Аудит кассовых операций и денежных документов

Аудитору рассматриваемой организации были предоставлены следующие документы:

1) бухгалтерский баланс (форма N 1) на 2010 год,

2) отчет о прибылях и убытках (форма N 2) на 2010 год,

3) оборотно-сальдовая ведомость по счету 51 на 2010 год,

4) кассовая книга (КО-4) на период с 1 по 4 апреля 2010 года,

5) отчеты кассира за 1 апреля 2010 года,

6) приходные и расходные кассовые ордера (КО-1, КО-2) на период с 1 по 4 апреля 2010 года,

7) журнал кассира-операциониста (форма N КМ-4) за апрель 2010 года,

8) чеки с 22 по 25 апреля 2010 года.

При настоящей аудиторской проверке аудитору обязаны выдать все необходимые документы. Аудиторам предоставлено право проверять и фактическое наличие любого имущества, денежных средств, ценных бумаг, материальных ценностей, а экономический субъект обязан создавать аудитору условия для своевременного и полного проведения проверки.

Приступая к проверке, аудитор должен установить наличие в кассе денежных средств и денежных документов, отраженных в учете, а также полноту отражения в учете фактически наличествующих в кассе денежных средств и документов.

В документах не были обнаружены расчеты по субсчету 50/3 "Денежные документы", следовательно, организация не располагает почтовыми марки или марками государственной пошлины и другими денежными документами.

Наличные деньги в кассу принимаются по приходным кассовым ордерам. Выдача наличных денег из кассы организации производится по расходным кассовым ордерам. Не все приходные кассовые ордера подписаны главным бухгалтером, а именно форма № КО-1 за 2 апреля 2010г. номер документа 253. Документы на выдачу денег не подписаны ни руководителем, ни главным бухгалтером: за 02.04.10 (№ 83, 84, 85, на одном непронумерованном и не датированном расходном кассовом ордере).

Кассовая книга пронумерована, прошнурована, но не опечатана сургучной или мастичной печатью; количество листов в кассовой книге не заверено подписями руководителя и главного бухгалтера организации, что свидетельствует о нарушении порядка кассовых операций.

Проведем проверку соблюдения установленного лимита остатка денежных средств в кассе организации (табл. 14). Для этого был запрошен расчет на установление предприятию лимита остатка кассы и оформление разрешения на расходование наличных денег из выручки, поступающей в ее его кассу на 2010 год, утвержденный банком ОАО КБ «СЕВЕРГАЗБАНК».

Наличные деньги в кассе организации должны храниться только в пределах лимита 76,5 тысяч рублей, установленного банком. Денежную наличность, поступившую сверх лимита, следует сдавать в банк. Наличные деньги сверх установленного лимита могут находиться в кассе данного предприятия только на заработную плату, иные выплаты работникам (в том числе социального характера), командировочные расходы, на оплату товаров (кроме ценных бумаг), работ, услуг.

Таблица 14 - Проверка соблюдения установленного лимита остатка денежных средств в кассе организации

Превышение установленного лимита в кассе не было обнаружено. Если же аудитор обнаружит, что не сдана хотя бы копейка, фирму оштрафуют за превышение лимита денег в кассе. Из-за превышения лимита в кассе штрафы предусмотрены на должностных лиц в размере от 4 до 5 тысяч рублей, на юридических лиц - от 40 до 50 тысяч рублей.

При проверке кассовых операций особое внимание уделяется выяснению полноты, своевременности и правильности оприходования денежной наличности в результате возврата подотчетных сумм, выручки и других операционных и внереализационных доходов. Поступления из банка проверяются путем сверки идентичных сумм, записанных в корешках чеков, выписках банка и приходных кассовых ордерах. Поступление выручки изучается путем сверки сумм в приходных кассовых ордерах, накладных и счетах-фактурах, на лентах кассового аппарата и т.п. Результаты проверки оформляются аудитором в табл. 15.

Таблица 15 - Проверка полноты, своевременности и правильности оприходования денежной наличности

В таблице 16 представлен результат выборочной проверки полноты и своевременности оприходования налично-денежной выручки в кассу по журналу кассира-операциониста.

Таблица 16 - Выборочная проверка полноты и своевременности оприходования налично-денежной выручки в кассу

В результате выборочной проверки журнала кассира-операциониста обнаружены исправления, не оговоренные и не заверенные подписями кассира-операциониста, руководителя и главного (старшего) бухгалтера организации. На 11.04 неправильно оформлены графы 9 и 11 (перепутаны местами).

На 10.04 сумма счетчика на конец смены подсчитана неправильно.

Конечное расхождение (занижение) суммы счетчика на конец рабочего дня составило 6208 руб.

Кассир в соответствии с действующим законодательством несет полную материальную ответственность за сохранность всех принятых им ценностей и за ущерб, причиненный организации.

Большое значение имеет корректность произведенных ошибок, допущенных в бухгалтерском учете, в особенности исправления ошибок, связанных с неправомерным отражением хозяйственной операции на счетах бухгалтерского учета, приводящих к занижению или завышению выручки от реализации, неправомерному отнесению производственных затрат на себестоимость, поэтому мы проведем проверку правильности отнесения затрат на определенные счета, опираясь на расходные кассовые ордера (табл.17).

Таблица 17 - Проверка правильности списания денежной наличности

Производилась выдача денег лицам, не состоящим в списочном составе на 02.04.

Субсчет 71-1 "Расчеты с подотчетными лицами" предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками по суммам, выданным им под отчет на административно-хозяйственные и операционные расходы в валюте Российской Федерации. Лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны предъявлять в бухгалтерию отчет об израсходованных суммах с приложением оправдательных документов, вернуть неизрасходованные суммы или получить из кассы перерасходованные суммы.

Директор не является подотчетным лицом, следовательно, нельзя относить сумму, выдаваемую директору, на счет 71-1 «Расчеты с подотчетными лицами".

В ходе аудита кассовых операций на ООО «ВОДАН» аудитором должны быть решены следующие задачи:

- своевременное и полное отражение в бухгалтерском учете операций с денежными средствами при соблюдении требований законодательства (РФ);

- правильное документальное оформление операций с денежными средствами в соответствии с установленными правилами ведения кассовых операций;

- изучение фактического порядка документального оформления операций по приходу и расходу денежных средств, ведения кассовой книги, учета кассовых операций;

- соблюдение кассовой дисциплины (контроль за целевым использованием денежных средств, документов в кассе; своевременности и полноты оприходования наличных денег в кассе и возврата в банк сверхлимитных остатков денежных средств, установленных правил расчетов наличными деньгами с юридическими лицами, порядка выдачи и возврата в кассу подотчетных сумм, целевого использования полученных из банка по чекам денежных средств, применения контрольно-кассовых машин);

- ознакомление с условиями хранения наличных денег, ценных бумаг и других денежных документов в кассе.

2.4 Составление аудиторского заключения по результатам проверки кассовых операций и предложения по исправлению выявленных нарушений и ошибок

Выявленные нарушения в ходе проверки:

- Не все приходные кассовые ордера подписаны главным бухгалтером.

- Документы на выдачу денег (расходные кассовые ордера) не подписаны ни руководителем, ни главным бухгалтером.

- При сверке данных кассовой книги и учетного регистра за соответствующий месяц периода по датам было обнаружено, что один расходный документ на 2 апреля не был учтен в кассовой книге, к тому же он был без заполненных реквизитов. Данные расхождения означают наличие ошибок, которые могут быть как непреднамеренными, вызванными невнимательностью бухгалтера при подсчете, так и преднамеренными. Последние требуют получения письменных объяснений и оперативного информирования руководителя предприятия.

- Кассовая книга не опечатана сургучной или мастичной печатью; количество листов в кассовой книге не заверено подписями руководителя и главного бухгалтера организации, что свидетельствует о нарушении п. 23 порядка кассовых операций.

- В результате выборочной проверки журнала кассира-операциониста обнаружены исправления, не оговоренные и не заверенные подписями кассира-операциониста, руководителя и главного (старшего) бухгалтера организации. На 11.04 неправильно оформлены графы 9 и 11 (перепутаны местами). На 10.04 сумма счетчика на конец смены сумма занижена. Конечное расхождение суммы счетчика на конец рабочего дня составило 6208 руб., что привело к занижению суммы выручки.

- Производилась выдача денег лицам, не состоящим в списочном составе на 02.04.

- Выплаты директору предприятия списывались на счет 71-1 «Расчеты с подотчетными лицами".

Аудитором будет составлено модифицированное аудиторское заключение (мнение с оговоркой) при том, что недочеты в оформлении документов будут исправлены.

Заключение

Целью аудиторской проверки кассовых операций и денежных документов является установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций по движению наличных денежных средств действующим в РФ в проверяемом периоде нормативным документам для формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности во всех существенных аспектах.

Кассовые операции целесообразно проверять сплошным методом.

Аудиторская проверка кассовых операций может быть организована в такой последовательности:

- инвентаризация кассы и обследование условий хранения денежных средств;

- проверка правильности документального оформления операций;

- проверка полноты и своевременности оприходования денежных средств;

- аудиторская проверка правильности списания денег в расход;

- проверка соблюдения кассовой и финансовой дисциплины;

- проверка правильности отражения операций на счетах бухгалтерского учета;

- оформление результатов проверки.

Приступая к проверке операций с денежными средствами, аудитор должен собрать по возможности полную информацию о состоянии внутреннего контроля по данному участку учета. Выяснить, как соблюдается кассовая дисциплина, насколько жестко контролируются операции с денежной наличностью, в том числе с валютой, как обеспечивается санкционирование различных платежей из кассы, можно путем фактической проверки, обследования, наблюдения и т.д.

В данной курсовой работе была совершена аудиторская проверка кассовых операций ООО «ВОДАН» на основе предъявленных первичных документов за определенный период. В ходе проверки был рассчитан уровень существенности дедуктивным и индуктивным способами, была проведена проверка соблюдения установленного лимита остатка денежных средств в кассе организации, вследствие которой не было обнаружено превышения установленного лимита; также была проведена проверка полноты, своевременности и правильности оприходования денежной наличности, был представлен результат выборочной проверки полноты и своевременности оприходования налично-денежной выручки в кассу по журналу кассира-операциониста, в связи с чем было обнаружено занижение суммы счетчика на конец рабочего дня. Была проведена проверка правильности списания денежной наличности, вследствие чего было обнаружена выдача денег лицам, не состоящим в списочном составе.

Таким образом, были выявлены следующие нарушения: не все приходные кассовые ордера были подписаны главным бухгалтером; расходные кассовые ордера не были подписаны ни руководителем, ни главным бухгалтером; один расходный документ не был учтен в кассовой книге, к тому же он был без заполненных реквизитов; кассовая книга не опечатана сургучной или мастичной печатью; количество листов в кассовой книге не заверено подписями руководителя и главного бухгалтера организации, что свидетельствует о нарушении п. 23 порядка кассовых операций; в журнале кассира-операциониста были обнаружены исправления, не оговоренные и не заверенные подписями кассира-операциониста, руководителя и главного (старшего) бухгалтера организации и др.

Аудитором было составлено модифицированное аудиторское заключение (мнение с оговоркой).

Наиболее распространенными нарушениями, которые выявляются в ходе проверки кассовых операций, являются недостача или излишек денег в кассе; несвоевременное оприходование поступивших в кассу наличных денежных средств; подделка подписей в первичных документах; наличие исправлений в кассовых ордерах; выдача денег без доверенности; превышение установленного банком кассового лимита; отсутствие первичных кассовых документов или оформление их с нарушением установленных требований и др.

За допущенное нарушение установлены штрафные санкции. Так, ст. 120 НК РФ предусмотрены штрафные санкции за грубое нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения. Статьей 15.1 КоАП РФ установлены штрафные санкции за нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций.

При этом большое значение имеет исправление аудитором произведенных ошибок, допущенных в бухгалтерском учете, в особенности ошибок, связанных с неправомерным отражением хозяйственной операции на счетах бухгалтерского учета, приводящих к занижению или завышению выручки от реализации, неправомерному отнесению производственных затрат на себестоимость.

Следовательно, от аудиторов требуется повышенное внимание, так как на практике имеется большое количество нарушений и злоупотреблений должностных лиц организаций в целях получения большей выручки с помощью различных махинаций, в частности, занижения налогооблагаемой базы.

Размещено на Allbest.ru