18

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

• СОДЕРЖАНИЕ
• ВВЕДЕНИЕ 2
• 1.1 Задачи и принципы бухгалтерского учета в оптовой торговле 4
• 1.2 Правовые основы расчетов с покупателями 7
• 1.3 Методология бухгалтерского учета расчетов с покупателями 14
• 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ПОКУПАТЕЛЯМИ НА ПРИМЕРЕ ПРЕДПРИЯТИЯ ООО «УЛЬТРА » 23
• 2.1 Характеристика исследуемого предприятия ООО «Ультра» 23
• 2.2 Аналитический учет расчетов с покупателями 30
• 2.3 Синтетический учет расчетов с покупателями 35
• 3. АУДИТ РАСЧЕТОВ С ПОКУПАТЕЛЯМИ И ЗАКАЗЧИКАМИ 56
• 3.1 Цель, задачи, информационная база аудита расчетов с покупателями 56
• 3.2 Подготовка и планирование аудиторской проверки 57
• 3.3 Аудиторские процедуры 64
• 3.4 Завершение и оформление результатов аудита 76
• ЗАКЛЮЧЕНИЕ 83
• СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 88

ВВЕДЕНИЕ

Рациональная организация контроля за состоянием расчетов способствует укреплению договорной и расчетной дисциплины, выполнению обязательств по поставкам товаров в заданном ассортименте и качестве, повышению ответственности за соблюдение платежной дисциплины, сокращению дебиторской и кредиторской задолженности, ускорению оборачиваемости оборотных средств и, следовательно, улучшению финансового состояния предприятия.

Актуальность дипломной работы заключается в том, что в современных условиях своевременное обращение денежных средств, а также тщательно поставленный учет расчетных операций с покупателями, оказывают значительное влияние на финансовые результаты предприятия (прибыли или убытки), среди которых основное место занимает прибыль от реализации товаров.

Целью дипломной работы является исследование особенностей бухгалтерского учёта и аудита расчётов с покупателями в оптовой торговле на примере конкретного предприятия.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующий круг задач:

- изучение задач и принципов бухгалтерского учета в оптовой торговле;

- изучение методологии бухгалтерского учета расчетов с покупателями;

- дать характеристику состояния бухгалтерского учета на предприятии ООО «Ультра»;

- рассмотреть порядок аналитического и синтетического учета расчетов с покупателями на исследуемом предприятии, сделать рекомендации по совершенствованию учета расчетов с покупателями для улучшения финансового состояния предприятия;

- изложить методику проведения аудита расчетов с покупателями, выявить ошибки в ведении учета и составить рекомендации по их исправлению.

Предметом исследования является учет расчетов с покупателями в оптовой торговле.

Объектом исследования является общество с ограниченной ответственностью ООО «Ультра», которое создано и действует на основе учредительного договора и устава, утвержденных общим собранием участников общества .

ООО «Ультра» является юридическим лицом с момента регистрации в отделе государственной регистрации субъектов предпринимательской деятельности. Имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе. Основной целью общества является получение прибыли. Основным видом деятельности является оптовая торговля.

Теоретической и методологической основой проведения исследования послужили законодательные акты, методические указания, были использованы источники учебной и периодической литературы, посвященной организации бухгалтерского учета и аудита в России.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА РАСЧЕТОВ С ПОКУПАТЕЛЯМИ В ОПТОВОЙ ТОРГОВЛЕ

1.1 Задачи и принципы бухгалтерского учета в оптовой торговле

бухгалтерский учет расчет покупатель

Торговля -- это вид предпринимательской деятельности, где объектом действия является товарообмен, купля-продажа товаров, а также обслуживание покупателей в процессе продажи товаров, их доставки, хранения и подготовки к продаже. Различают два основных вида торговли -- оптовую и розничную. Основания для такой классификации содержатся в нормах гражданского законодательства.[32,c.45]

Предприятия оптовой торговли реализуют товар юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям, приобретающим товар для последующей перепродажи, а также организациям, закупающим товар (сырье, комплектующие) для производства иной продукции, то есть товар передается для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным (семейным, домашним и т. д.) использованием. Отношения продавца и покупателя товара в данном случае чаще всего оформляются договорами поставки.

С соответствий с письмом Государственной налоговой службы Российской Федерации от 20.12.1995 года № 05-4-09/41 в состав оптового товарооборота включаются объемы продажи товаров, продукции предприятиям, учреждениям, снабженческо-сбытовым, посредническим и другим организациям (за исключением населения) для дальнейшего их использования в производстве и для перепродажи.

Следовательно, согласно положениям нормативных актов оптовая торговля представляет собой продажу товара юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям для последующей перепродажи или производства. .[32,c.45]

Для правильного руководства деятельностью торгового предприятия необходимо располагать полной, точной, (объективной, свое временной и достаточно детальной экономической информацией. Это достигается ведением хозяйственного учета. В зависимости от характера данных, методов их получения и способов группировки хозяйственный учет делится на три вида: оперативный, статистический и бухгалтерский.

Бухгалтерский учет представляет собой сплошное, непрерывное, взаимосвязанное отражение хозяйственной деятельности предприятия на основе документов.

В основе хозяйственной деятельности торгового предприятия лежат процессы приобретения, хранения и реализации товаров. Поэтому основными целями бухгалтерского учета в торговле являются: контроль за сохранностью товаров, своевременное представление руководству предприятия информации о товарообороте и валовом доходе, о состоянии товарных запасов и эффективности их использования. .[32,c.46]

Среди многообразия хозяйственных операций на оптовом торговом предприятии учет товарных операций является наиболее трудоемким. Одна из основных задач бухгалтерского учета товарных операций в оптовой торговле состоит в правильной организации учета, Позволяющей своевременно получать информацию о ходе поступления товаров, о выполнении договорных обязательств поставщиками и получателями продукции, о состоянии товарных запасов, о ходе отгрузки и реализации ценностей и контроле за их сохранностью.

При этом руководствуются следующими основными принципами:

- единство показателей бухгалтерского учета при реализации товаров предприятиям розничной торговли, общественного питания или другому оптовому предприятию, при отгрузке товаров со складов (складской товарооборот) или отгрузке товаров покупателям непосредственно поставщиком без завоза на оптовый склад (транзитный оборот, который делится на оборот с участием и на оборот без участия оптового предприятия);

- возможность получения оперативной учетной информации о хозяйственной деятельности предприятия (например, за день);

- учет товаров и тары в соответствии с разделением материальной ответственности по каждому лицу или бригаде согласно договору о материальной ответственности, заключаемому с сотрудником или бригадой (администрация может предъявить претензии к нарушителям, учета);

- учет товаров и тары в натурально-стоимостном выражении; на оптовых предприятиях товары учитываются по сортам, количеству, ценам и стоимости, материально ответственное лицо отчитывается по товарам в разрезе каждого наименования;

- единство оценки товаров при их оприходовании и списании в расход (так, если товары были оприходованы по продажным ценам то и списываться они должны по этим же ценам).

Для достижения этих целей решается целый комплекс бухгалтерских задач:

- проверка правильности документального оформления товарных операций, своевременное и правильное отражение их в учете;

- контроль за товарными запасами, выявление неходовых, залежалых и недоброкачественных товаров;

- контроль за финансовыми показателями (размер прибыли, источники поступления средств и порядок их расходования, оборотные средства, капитальные вложения, отчисления от прибыли и т. д.), за правильностью расчетов с поставщиками и покупателями, за своевременным поступлением платежей в бюджет, за правильностью использования банковских кредитов;

- учет расходования фонда Заработной платы, выявление соотношения между ростом эффективности труда и средней заработной платой;

- выявление возможности для снижения издержек обращения и повышения рентабельности производства (издержки обращения покрываются за счет торговых наценок, включаемых в цену товара, но за счет наценки образуется и прибыль; поэтому, чем ниже уровень издержек обращения, тем большая часть торговой наценки идет на образование прибыли);

- контроль за наличием и движением материальных ценностей и денежных средств. Для правильного и своевременного учета должны быть установлены четкие разграничения материальной ответственности должностных лиц за вверенные им ценности, а также своевременно и качественно необходимо проводить инвентаризации и ревизии. .[32,c.49]

Задачи, стоящие перед бухгалтерским учетом в торговом предприятии, могут быть выполнены только при правильной его организации. Недостатки в организации бухгалтерского учета вызывают отставание учета; запаздывание представления отчетности и другой информации. Наличие больших разрывов во времени между моментом возникновения учетно-экономической информации и моментом ее использования препятствует повышению экономической эффективности деятельности торговых предприятий.

На предприятиях торговли бухгалтерский учет осуществляется специальным подразделением -- бухгалтерией. Если предприятия небольшие, то бухгалтерский учет в них ведут работники, на которых возложены соответствующие обязанности. .[32,c.49]

В организации, не имеющей бухгалтерской службы или бухгалтера, бухгалтерский учет может осуществляться специализированной организацией или специалистом на договорных началах. Кроме того, руководитель при небольшом объеме учетной работы может вести учет лично.

1.2 Правовые основы расчетов с покупателями

Отношения, возникающие между продавцом (оптовой торговой организацией) и покупателем, оформляются договором.

Договором признается соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении или прекращении гражданских прав и обязанностей (ст.420 ГК РФ). В соответствии с нормами гражданского права договор считается заключенным, если сторонами в требуемой форме достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора. .[44,c.145]

К существенным условиям относятся:

- предмет договора;

- условия, которые определены как существенные в законах и иных правовых актах;

- условия, которые определены в законе или правовых актах как необходимые для договоров данного вида;

- условия, которые по заявлению одной из сторон должны быть включены в договор.

Договор считается заключенным в момент получения лицом, направившим оферту (предложение заключить договор), ее акцепта (принятия предложения) другой стороной. .[44,c.146]

Договор может быть заключен в любой форме, предусмотренной для совершения сделок, если законом не установлена определенная форма для договоров данного вида.

Если стороны договорились заключить договор в определенной форме, хотя законом и не предусмотрена данная форма как обязательная, договор считается заключенным после придания ему условленной формы.

Сделки между юридическими лицами должны совершаться в письменной форме (ст.161 ГК РФ).

Договор в письменной форме может быть заключен путем составления одного документа, подписанного сторонами, а также путем обмена документами посредством почтовой, телеграфной, телетайпной, телефонной, электронной и иной связи, позволяющей достоверно установить, что документ исходит от стороны по договору. .[44,c.148]

Несоблюдение простой письменной формы сделки лишает стороны права (в случае возникновения спора между ними) ссылаться в подтверждение сделки и ее условий на свидетельские показания, но не лишает их права приводить письменные и другие доказательства (ст.162 ГК РФ).

Отсутствие договора не освобождает стороны от финансовых обязательств. Так, если поставленный товар был оприходован покупателем и использован в дальнейшем для перепродажи, в производственных или других целях, то доводы об отсутствии договора не принимаются при рассмотрении споров между сторонами. В данном случае покупатель обязан оплатить поставленный и потребленный им товар.

Рассмотрим наиболее распространенные формы договоров между покупателем и продавцом в оптовой торговле.

Договор купли-продажи

По договору купли-продажи (ст.454 ГК РФ) одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену). [44,c.148]

Договор может быть заключен на куплю-продажу:

- товара, который имеется в наличии у продавца на момент заключения договора;

- товара, который будет приобретен продавцом в будущем.

Условия договора о купле-продаже товара считаются согласованными, если договор позволяет определить наименование и количество товара.

По договору купли-продажи продавец обязан:

- передать покупателю товар, предусмотренный договором;

- передать покупателю документы на товар (технический паспорт, сертификат качества, инструкцию по эксплуатации и т.п.), предусмотренные законом, правовыми актами, договором. [44,c.148]

Срок исполнения договора продавцом устанавливается в самом договоре. Если такой срок не установлен, то обязательство по договору должно быть исполнено в разумный срок.

Покупатель обязан оплатить товар непосредственно до или после передачи ему товара продавцом .

Договор мены

По договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой (ст.567 ГК РФ).

К договору мены применяются правила о купле-продаже, изложенные в главе 30 ГК РФ, если это не противоречит существу мены и правовым основам мены, определенным главой 31 Гражданского кодекса РФ. [44,c.150]

По договору мены каждая из сторон признается продавцом товара и покупателем товара. При этом каждая сторона в качестве продавца обязуется передать один товар и в качестве покупателя принять в обмен другой товар.

Товары, подлежащие обмену, предполагаются равноценными, если договором мены не предусмотрено иное. Расходы на передачу и приемку товара осуществляются в каждом случае той стороной, на которую возложены соответствующие обязанности.

Если по договору мены обмениваемые товары признаются неравноценными, то сторона, которая передает товар по более низкой цене, должна оплатить разницу в ценах непосредственно до или после передачи товара. Договором мены может быть предусмотрен другой срок оплаты разницы в цене. [44,c.150]

По договору мены право собственности на приобретаемый товар переходит к сторонам после того, как они исполнили свои обязанности в качестве продавцов, то есть обязанности по передаче товара. Однако договором может быть предусмотрен иной порядок перехода права собственности.

Задача бухгалтера при учете меновой сделки сводится к прекращению права собственности на передаваемое имущество и оприходованию получаемых по договору ценностей. [44,c.150]

При этом как для целей бухгалтерского учета, так и для целей налогообложения бартерная сделка рассматривается как реализация товаров, которая должна приносить организации прибыль.

Цена сделки для отражения в учете и уплаты налогов определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость получаемых по сделке активов, либо по рыночным ценам имущества, передаваемого в обмен (п. 6.3 ПБУ "Доходы организации" и ст. 40 Налогового Кодекса РФ).

Момент перехода права собственности может определяться:

- в соответствии со статьей 570 ГК РФ - право собственности на обмениваемые товары переходит к участникам после исполнения ими обязательств по договору мены;

- в соответствии с договором.

Договор комиссии

Статья 990 ГК РФ определяет договор комиссии как договор, по которому "одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок' от своего имени, но за счет комитента".[44,c.151]

Исходя из данного определения, можно выделить следующие основные особенности договора комиссии:

1) На комиссионера договором возлагается заключение сделок, представляющих интерес для комитента. Обычно - это поручение продать или купить товары.

2) Сделки совершаются комиссионером по поручению комитента.

3) Сделки совершаются комиссионером за счет комитента, так как при этом имеются в виду исключительно интересы комитента, ибо результат этих сделок составляет всецело выгоду или убыток последнего.

Комиссионер получает вознаграждение за выполнение действий, направленных на их совершение и исполнение обязательств по ним. Комитент обязан помимо уплаты комиссионного вознаграждения, а в соответствующих случаях и дополнительного вознаграждения, возместить комиссионеру израсходованные им на исполнение комиссионного поручения суммы. При этом устанавливается, что комиссионер не имеет права на возмещение расходов на хранение находящегося у него имущества комитента, если в законе или договоре комиссии не установлено иное. [44,c.151]

4) Сделки совершаются от имени комиссионера. В этом главный отличительный признак договора комиссии. При совершении порученной сделки комиссионер выступает как лицо совершенно самостоятельное. Сделками признаются действия граждан и юридических лиц, направленные на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей (статья 153 ГК РФ).

Согласно ст. 990 ГК РФ по сделкам, совершенным с третьими лицами, приобретает права и становится обязанным именно комиссионер, хотя бы комитент и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по ее исполнению. С другой стороны, третьи лица обязываются по отношению к комиссионеру и приобретают права в его отношении.

5) Договор комиссии - возмездный договор, и вознаграждение комиссионера составляет обязанность комитента (ст. 991 ГК РФ). Комиссионер сохраняет право на комиссионное вознаграждение, также, если договор комиссии не был исполнен по причинам, зависящим от комитента.

Статьей 997 Гражданского кодекса РФ специально устанавливается, что комиссионер вправе в соответствии со статьей 410 ГК удержать причитающиеся ему по договору комиссии суммы из всех сумм, поступивших к нему за счет комитента.

Отличительной особенностью учета товаров, поступающих к комиссионеру или приобретаемых им для комитента, является то, что, так как согласно ст. 996 ГК РФ "вещи, поступившие к комиссионеру от комитента либо приобретенные комиссионером за счет комитента, являются собственностью последнего", они не должны отражаться в учете комиссионера на счете "Товары", а должны учитываться на забалансовом счете "Товары, принятые на комиссию".[44,c.152]

Договор поручения

Согласно этому договору одна сторона (поверенный) обязуется совершить от имени и за счет другой стороны (доверителя) определенные юридические действия (ст. 971 ГК РФ)

Исходя из этого определения можно назвать следующие особенности данного вида хозяйственных договоров:

1) как и в договоре комиссии на поверенного возлагается совершение определенных юридических действий, представляющих интерес для доверителя. Но, в отличие от договора комиссии, ограничивающего круг таких действий сделками, предмет договора поручения более общий - определенные юридические действия;

2) юридические действия совершаются поверенным по поручению и за счет доверителя;

3) поверенный, выполняя обязательства по договору, совершает юридические действия от лица доверителя. Согласно ст. 971 ГК РФ "права и обязанности по сделке, совершенной поверенным, возникают непосредственно у доверителя". С другой стороны, третьи лица по сделкам, совершаемым поверенным за счет доверителя, обязываются по отношению к последнему и приобретают в отношении него права. [44,c.153]

В соответствии со ст. 976 ГК поверенный вправе передать исполнение поручения другому лицу (заместителю) лишь в случаях и на условиях, предусмотренных ст. 187 Гражданского кодекса РФ, согласно которому лицо, получившее доверенность, должно лично совершать те действия, на которые оно уполномочено. Оно может передоверить их совершение другому лицу, если уполномочено на это доверенностью либо вынуждено к этому силой обстоятельств для охраны интересов лица, выдавшего доверенность. Передававший полномочия другому лицу должен известить об этом выдавшего доверенность и сообщить ему необходимые сведения о лице, которому переданы полномочия. Неисполнение этой обязанности возлагает на передавшего полномочия ответственность за действие лица, которому он передал полномочия как за свои собственные.

В отличие от договора комиссии, обязательным условием которого является его возмездность, договор поручения может быть как возмездным, так и безвозмездным. Статьей 972 Гражданского кодекса РФ условие возмездности данного вида хозяйственных договоров ставится в зависимость от закона, иных правовых актов или собственно содержания заключенного сторонами договора. [44,c.154]

Обязанность доверителя возмещать поверенному понесенные издержки и обеспечить его средствами, необходимыми для исполнения поручения, также ставится Гражданским кодексом в зависимость от условий конкретного договора поручения (ст. 975 ГК РФ), тогда как обязанность комитента возместить комиссионеру израсходованные им на исполнение комиссионного поручения суммы специально предусматривается Кодексом (ст. 1001 ГК РФ). Для учета товаров, поступивших организации-поверенному, должен использоваться забалансовый счет "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение". Использование забалансового счета связано с тем, что данные ценности не принадлежат организации на праве собственности.

1.3 Методология бухгалтерского учета расчетов с покупателями

Для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками предназначен счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при расчетах плановыми платежами - по каждому покупателю и заказчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимых данных по:

- покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

- покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам;

- авансам полученным;

- векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил;

- векселям, дисконтированным (учтенным) в банках;

- векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.

На суммы оплаты за отгруженную товар , организация предъявляет расчетные документы покупателю и производит следующую бухгалтерскую запись:

Дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

Кредит счета 90 "Продажи" |

При погашении покупателями и заказчиками своей задолженности они списывают ее с кредита счета 62 в дебет счетов денежных средств. [35,c.153]

При продаже амортизируемого имущества, т.е. основных средств и нематериальных активов, а также другого имущества стоимость имущества по ценам продажи списывают в дебет счета 62 с кредита счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Ниже приведена схема расчетов с покупателями и заказчиками по счету 62 - 1 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Счет 62-1 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Рис. 1.1. Расчеты с покупателями и заказчиками по счету 62-1.

Отгруженная или сданная на месте покупателям (заказчикам) готовая продукция, расчетные документы за которую предъявлены этим покупателям (заказчикам), списывается в порядке реализации:

Дебет счета 90 «Продажи», субсчет 90-2 «Себестоимость продаж» Кредит счета 43 «Готовая продукция» - себестоимость отгруженной продукции;

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90-1 «Выручка» - выручка от продажи готовой продукции с НДС и акцизами.

Продавец и покупатель в договоре поставки могут предусмотреть любой приемлемый для обеих сторон момент перехода права собственности: после полной оплаты, после частичной оплаты, в момент поступления на склад покупателя, общие положения о переходе права собственности. [35,c.153]

Если договором поставки обусловлен момент перехода права владения, использования и распоряжения отгруженной продукцией и риска ее случайной гибели от предприятия к покупателю (заказчику), отличный от указанного в главе 30 ГК РФ, то до оговоренного договором момента перехода права собственности эта продукция учитывается на счете 45 «Товары отгруженные». При фактической отгрузке ее производится запись:

Дебет счета 45 «Товары отгруженные» и Кредит счета 43 «Готовая продукция».

После получения оплаты от покупателя на основании выписки банка производится запись:

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90-1 «Выручка» - отражена выручка от продажи готовой продукции;

Дебет 90-2 «Себестоимость продаж» Кредит 45 «Товары отгруженные» - списана себестоимость проданных товаров (готовой продукции);

Дебет 90-3 «Налог на добавленную стоимость» Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС» - начислен НДС с выручки от продажи.

В конце месяца определяется финансовый результат от продажи:

Дебет 90-9 «Прибыль / убыток от продаж» Кредит 99 «Прибыли и убытки» - отражена прибыль от продажи

или

Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит 90-9 «Прибыль / убыток от продаж» - отражен убыток от продажи.

Ниже приведена схема расчетов с покупателями и заказчиками по счету 62 - 2 «Расчеты по авансам полученным».

Счет 62 - 2 «Расчеты по авансам полученным»

Рис. 1.2. Расчеты с покупателями и заказчиками по счету 62-2.

В случае предварительной оплаты, на основании выписки банка, поставщик отражает зачисление предварительной оплаты:

- на сумму зачисленных денежных средств

Дебет счета 51 «Расчетные счета»

Кредит счета 62, субсчет «Авансы полученные»;

- на сумму НДС по авансам полученным

Дебет счета 62, субсчет «Авансы полученные»

Кредит счета 68 «Расчеты с бюджетом».

Основная корреспонденция счетов по учету расчетов с покупателями приведена в табл 1.1.

Таблица 1.1. - Основная корреспонденция счетов учета расчетов с покупателями

Первичный документ	Содержание операций	Корреспондирующие счета
		дебет	кредит
1	2	3	4
Выписка банка, приходный ордер	Получена предоплата за продукцию	50; 51; 52; 55	62, субсчет «Авансы полученные»
Договор, выписка банка, счет-фактура	Начислен НДС к уплате в бюджет	62, субсчет «Авансы полученные»	68
Накладные, счета на отгруженную продукцию	Отражена задолженность покупателя за отгруженную продукцию	62	90-1
Счет-фактура	Начислен НДС по отгруженной продукции	90-3	68
Счет, накладная, счет-фактура	Восстановлен НДС с суммы предоплаты	68	62, субсчет «Авансы полученные»
Справка бухгалтерии	Зачтена сумма предоплаты за отгруженную продукцию	62, субсчет «Авансы полученные»	62

Суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитывают по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 62. При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитывают на счете 62 обособленно.

Порядок организации синтетического учета продажи продукции зависит от выбранного метода учета продажи продукции. Организации вправе определять выручку от продажи отгруженной продукции для целей налогообложения по мере отгрузки и предъявления покупателям расчетных документов или по мере оплаты. Принятый налогоплательщиком метод продажи продукции должен быть закреплен в его учетной политике.

Основная корреспонденция счетов по учету расчетов с покупателями в зависимости от выбранной учетной политики приведена в табл. 1.2.

Таблица 1.2.- Основная корреспонденция счетов по учету расчетов с покупателями в зависимости от выбранной учетной политики

Первичный документ	Содержание операций	Корреспондирующие счета
		дебет	кредит
1	2	3	4
Переход права собственности при отгрузке продукции
Накладная, приказ-накладная, отгрузочные документы	Отражена стоимость отгруженных товаров на момент перехода права собственности на продажную стоимость (с НДС и акцизами)	62	90-1
Накладная, отгрузочные документы	Одновременно списывается фактическая себестоимость реализованной продукции	90-2	43
Счет-фактура	Начислен НДС в бюджет по реализованной продукции (метод определения выручки для целей налогообложения «по отгрузке»)	90-3	68
Счет-фактура	Начислен НДС в бюджет по реализованной продукции (метод определения выручки для целей налогообложения «по оплате»)	90-3	76
Выписка банка	Перечислены денежные средства за реализованную продукцию	51	62
Счет-фактура; выписка банка	Отражено начисление НДС в бюджет по реализованной продукции (метод определения выручки для целей налогообложения «по оплате»)	76	68
Переход права собственности при оплате продукции
Накладная, отгру-зочные документы	Отражена стоимость отгруженной продукции (по учетным ценам)	45	43
Выписка банка	Перечислены денежные средства за реализованную продукцию	51	90-1
Выписка банка	Отражено списание проданной продукции	90-2	45
Счет-фактура	Отражено начисление бюджету НДС за проданную продукцию	90-3	68

Положительные суммовые разницы, возникающие по обычным видам деятельности, отражают по дебету счета 62 и кредиту счета 90 "Продажи". Отрицательные суммовые разницы оформляют по этим счетам сторнировочной записью. [35,c.164]

Положительные курсовые разницы учитывают по дебету счета 62 и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", а отрицательные - по дебету счета 91 и кредиту счета 62.

Не востребованная в срок задолженность покупателей и заказчиков списывается с кредита счета 62 в дебет счета 63 "Резервы по сомнительным долгам" или 91 "Прочие доходы и расходы".

В настоящее время организации обязаны составлять резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации.

Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, не погашенная в установленные договором сроки и не обеспеченная соответствующими гарантиями.

Резервы сомнительных долгов создаются на основе проведенной инвентаризации дебиторской задолженности. Величина резерва определяется по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния организации-должника и оценки вероятности погашения ею долга. [35,c.155]

На сумму создаваемых резервов сомнительных долгов дебетуют счет 91 "Прочие доходы и расходы" и кредитуют счет 63 "Резервы по сомнительным долгам". Списание невостребованных долгов, признанных сомнительными, отражают по дебету счета 63 с кредита счетов 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Списанные долги должны учитываться в течение пяти лет на забалансовом счете 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов".

По окончании отчетного года суммы резервов сомнительных долгов, созданные в предыдущем отчетном году и не использованные в отчетном периоде, присоединяются к прибыли отчетного года и записываются в дебет счета 63 с кредита счета 91 "Прочие доходы и расходы".[35,c.165]

Дебиторская задолженность, по которой созданы резервы сомнительных долгов, отражается в балансе в оценке нетто, т.е. за вычетом сумм указанных резервов. Вследствие этого в бухгалтерском балансе сумма резервов сомнительных долгов отдельно не отражается.

Аналитический учет по счету 62 ведут по каждому предъявленному покупателем или заказчиком счету, а при расчетах в порядке плановых платежей - по каждому покупателю или заказчику.

Построение аналитического учета должно обеспечить получение данных по покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам; авансам полученным; векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселям, дисконтированным (учтенным) в банках; векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.

2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ПОКУПАТЕЛЯМИ НА ПРИМЕРЕ ПРЕДПРИЯТИЯ ООО «УЛЬТРА »

2.1 Характеристика исследуемого предприятия ООО «Ультра»

В представленной работе используются данные фирмы ООО «Ультра».

Предприятие ООО «Ультра» зарегистрировано Регистрационной Палатой г. Санкт-Петербурга, от 24 января 2002 г., Общество является оптово-торговой фирмой, действующей на основании устава и учредительного договора. Участниками Общества являются граждане РФ.

Общество является собственником имущества, приобретенного в процессе его хозяйственной деятельности. Общество осуществляет владение, пользование и распоряжение находящимся в его собственности имуществом по своему усмотрению в соответствии с целями своей деятельности и назначением имущества.

Имущество Общества учитывается на его самостоятельном балансе.

Общество отвечает по своим обязательствам всеми своими активами. Участники Общества не отвечают по обязательствам Общества и несут риск убытков, связанных с деятельностью Общества в пределах своих вкладов в уставный капитал.

Общество заключает договора, приобретает имущественные и личные неимущественные права и несет обязательства, является истцом и ответчиком в суде.

Высшим органом управления Общества является Общее собрание участников. Один раз в год Общество проводит годовое общее собрание. Проводимые помимо годового собрания, другие Общие собрания участников являются внеочередными.

Единоличным исполнительным органом является Генеральный директор. Собрание несет ответственность за выработку решений о развитии предприятия, распределении прибыли и назначении на должность руководящего персонала, избирает из числа участников ревизионную комиссию для контроля за финансово-хозяйственной деятельностью общества.

Уставный капитал общества составляет 10000 рублей.

Имущество предприятия состоит из основных фондов и оборотных средств.

Источниками формирования имущества предприятия являются:

- денежные и материальные взносы учредителей;

- доходы, полученные от осуществления хозяйственной деятельности;

- иные источники, не запрещенные законодательными актами Российской Федерации;

Прибыль общества определяется к концу каждого финансового года (квартала). Она формируется из выручки от коммерческой деятельности после возмещения материальных и приравненных к ним затрат и расходов по оплате труда. Из балансовой прибыли общества уплачиваются предусмотренные законом налоги и другие платежи в бюджет.

Прибыль, остающаяся у организации после уплаты налогов и других платежей в бюджет, поступает в полное его распоряжение.

Основным источником прибыли является прибыль от реализации товаров. Кроме прибыли от реализации фирма получает прибыль (убыток) от внереализационных операций.

Операционные доходы фирма получает от реализации основных средств, материальных ценностей. Операционные расходы - это местные налоги, уплачиваемые в бюджет: налог на рекламу, налог на владельцев автотранспортных средств, сбор на содержание милиции и др.

Общество реализует товары по ценам и тарифам, установленным самостоятельно или на договорной основе.

На данный момент среднесписочная численность фирмы ООО «Ультра» составляет 11 человек.

Организационная структура ООО «Ультра» представлена в табл. 2.1.

Таблица 2.1. - Организационная структура ООО «Ультра»

Должность	Функции	Кол-во
Директор	управление организацией и персоналом	1
Бухгалтер	ведение бухгалтерского учета	2
Менеджеры по продаже	организация продаж, маркетинг	2
	покупка товаров	1
Подсобные рабочие		4
Кладовщик	хранение товара	1
Всего		11

Заработная плата начисляется в соответствии со штатным расписанием.

Предприятие ООО «Ультра » создавалось в целях:

- насыщения потребительского рынка товарами и услугами, а также извлечения прибыли в интересах участников.

ООО «Ультра» занимается следующими видами деятельности:

- оптовой торговлей товаров народного потребления;

- торгово-закупочная и посредническая деятельность;

- другими видами деятельности не запрещенными законодательством и указанными в Уставе общества.

Общество самостоятельно организует и обеспечивает свою трудовую, финансовую, хозяйственную и иные виды деятельности, разрабатывает необходимые для этого внутренние положения и другие акты локального характера.

Общество самостоятельно заключает и контролирует исполнение хозяйственных и других договоров со всеми видами организаций, предприятий и учреждений, а также частными лицами.

ООО «Ультра» является клиентом Балтийского Банка, в расчетах с покупателями и поставщиками использует расчетный счет, в валюте - российский рубль.

Общество создано в 2002 г. и за это время достаточно прочно закрепило свои позиции на рынке продажи мебельной фурнитуры и электро- оборудования.

Заключены договоры покупки товаров с фирмами-поставщиками (основные поставщики):

- ООО «ИнтерСервис», г. Москва, договор покупки № 32;

- ЗАО «Интерер» , г. Москва, договор покупки № 54;

- ОАО «ТОПТЕК» , г. Санкт-Петербург , договор покупки № 12;

- ООО «АТП Строй», г. Москва, договор покупки № 69;

- ЗАО «РУСТОРГ», г. Москва, договор покупки № 53.

Заключены договоры продажи товаров с фирмами-покупателями (основные покупатели):

- ООО «НордСервис», г. Санкт-Петербург, договор поставки №02;

- ЗАО «МебельСервис», г. Санкт-Петербург, договор поставки №354;

- ЗАО «Снабсервис», г. Санкт-Петербург, договор поставки №55;

- ООО «Финнимпорт», г. Санкт-Петербург, договор поставки№ 18

Общая оценка организации: стабильное развивающееся предприятие.

За последние два года существования фирмы ООО «Ультра» прослеживается следующее изменение основных экономических показателей, представленных в табл. 2.2.

Таблица 2.2. - Основные технико-экономические показатели ООО «Ультра» в руб.

Показатели		2004г	2005г	Изменения
				абсолютные	относи- тельные
1.Уставный капитал		10000	10000	-	-
2.Выручка от реализации товаров без НДС		2 145 743	4 939 310	2 793 567	230,2
3.Себестоимость товара		1 670 452	3 472 499	1 802 047	207,8
4.Прибыль(убыток) от деятельности		475 291	1 466 811	991 520	208,6
5.Чистая прибыль отчетного периода		168 740	811 135	642 395	480,7
6.Рентабельность продукции		0.078	0.164	0.086	210
7.Остаточная стоимость основных фондов		1944161	1884350	-59811	96.9
8.Оборотные средства		168213	659801	491588	390.3

Положительным результатом по итогам 2004 -2005 г.г. является рост объема продаж на 230.2 % , что связано с увеличением цен и спроса на товары, расширение ассортимента и эффективностью использования экономического потенциала предприятия.

В следствие этого, увеличилась чистая прибыль на 480.7% полученная предприятием за 2005 год. Рентабельность продаж возросла в 2005 году против 2004 года на 210 %.

Дополнительный капитал, полученный от производства был направлен на увеличение оборотных активов - рост составил 390.3 %. Рост имущества свидетельствует о позитивном изменении баланса.

Остаточная стоимости основных средств к концу 2005г предприятия снизилась на 3.1 % .В целом за 2004-2005 годы на предприятии можно сказать, что складываются положительные тенденции финансового хозяйственной деятельности.

На предприятии ведение синтетического и аналитического учета организовано на основе первичных и сводных документов. Ответственность за ведение бухгалтерского учета возложена на главного бухгалтера ООО «Ультра».

Учетные функции бухгалтера определены его должностной инструкцией, в которой указаны обязанности, права, ответственность, квалификационные требования и другие положения по его работе.

Одним из основных документов, которым руководствуется бухгалтер в своей работе, является «Учетная политика предприятия».

Учетная политика ООО «Ультра» окончательно формируется директором предприятия и оформляется приказом. Данный документ содержит в себе варианты учета и оценки объектов учета, по которым разрешена вариантность, а также формы, техники ведения и организации бухгалтерского учета, которые наиболее эффективны и выгодны в деятельности данной организации.

Учетная политика организации регламентируется Приказом по учетной политике № 1 от 03 января 2005 г., принятого на основании Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» ПБУ 1/98, утвержденный приказом Минфина от 9.12.1998г. (в редакции приказа Минфина РФ от 30.12.1999 №107н),Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ (в редакции Федеральных законов от 30.06.2003 № 86-ФЗ) и других нормативных документов ( Приложение 1).

Рабочий план счетов предприятия составлен на основании Плана счетов и Инструкции по его применению, утвержденных приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н .

В архиве все документы хранятся не менее 5 лет. Расчетные документы по заработной плате хранятся в течение срока существования

Знакомство с системой бухгалтерского учета включает в себя изучение, анализ и оценку сведений о следующих сторонах хозяйственной деятельности организации:

· учетная политика и основные принципы ведения бухгалтерского учета;

· организационная структура подразделения, ответственного за ведение бухгалтерского учета и подготовку бухгалтерской отчетности;

· организация подготовки, обработки и хранения документов, отражающих хозяйственные операции;

· порядок отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета, формы и методы обобщения данных таких регистров;

· роль и место вычислительной техники в ведении учета и подготовке отчетности;

· средства контроля, предусмотренные в отдельных областях системы учета.

Учетный аппарат ООО «Ультра » сосредоточен в лице штатного главного бухгалтера и его помощника, ими и осуществляется ведение всего синтетического и аналитического учета на основе первичных и сводных документов, поступающих из подразделений организации.

В самих подразделениях осуществляют лишь первичную регистрацию хозяйственных операций.

Все формы первичных учетных документов, как типовых, так и разработанных самостоятельно, составляются с соблюдением требований, предусмотренных Законом РФ "О бухгалтерском учете".

В соответствии с Законом РФ "О бухгалтерском учете" главный бухгалтер назначается на должность и освобождается от должности руководителем организации.

Главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю организации и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности.

Без подписи главного бухгалтера денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не принимаются к исполнению.

Главному бухгалтеру ООО «Ультра» запрещается принимать к исполнению и оформлению документы по операциям, которые противоречат законодательству и нарушают договорную и финансовую дисциплину.

О таких документах главный бухгалтер письменно сообщает руководителю организации. При получении от руководителя письменного распоряжения о принятии указанных документов к учету, главный бухгалтер исполняет его.

Всю полноту ответственности за незаконность совершенных операций несет руководитель ООО «Ультра».

Для обеспечения рациональной организации бухгалтерского учета большое значение имеет разработка плана его организации.

Обработка бухгалтерской информации автоматизирована. Автоматизированная форма учета, основанная на использовании электронно-вычислительной техники представляет собой комплексную автоматизацию учетного процесса, начиная от сбора первичных учетных данных до получения бухгалтерской отчетности. В соответствии с учетной политикой на предприятии применяется ведение бухгалтерского учета с использованием программного продукта 1С Предприятие 7.7.

2.2 Аналитический учет расчетов с покупателями

Для учета расчетов с покупателями на предприятии ООО «Ультра» ведется счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при расчетах плановыми платежами - по каждому покупателю и заказчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимых данных по:

- покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

- покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам;

- авансам полученным;

При продаже товара, на основании заключенного договора купли-продажи (Приложение 5) предприятие ООО «Ультра» оформляет товарную накладную (Приложение 6) и выписывают счет-фактуру (Приложение7)

Товарная накладная (ТОРГ-12) является унифицированной формой первичной документации по учету торговых операций утвержденной Постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. N 132.

Товарная накладная составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр остается у организации-продавца. Кладовщик отпускает товары со склада на основании накладной и доверенности (форма N М-2 или М-2а), выписанной на имя получателя. Товарная накладная является для организации-продавца основанием для списания себестоимости проданных товаров. Второй экземпляр передается покупателю и является основанием для принятия к учету этих ценностей.

В товарной накладной указываются:

- номер и дата оформления,

- наименования поставщика и покупателя,

- наименование и краткое описание товара,

- его количество (и единицы измерения),

- цена и общие суммы отпущенных товаров с учетом и без НДС.

Товарную накладную подписывают материально-ответственные лица, сдавшие и принявшие товар. Она заверяется печатью организации-поставщика. Покупатель должен поставить свою печать в случае, если его представитель получил товар без доверенности.

Организация-покупатель не имеет права принимать к учету товарную накладную, которая не содержит всех реквизитов, предусмотренных утвержденной Госкомстатом России формой. Соответственно она не имеет права уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль на сумму стоимости товарно-материальных ценностей, указанной в такой накладной, и принимать к вычету НДС.

Счет-фактура является основным документом, на основании которого налогоплательщик принимает к вычету суммы "входного" НДС по приобретенным товарам (работам, услугам). (п. 1 ст. 169 и п. 1 ст. 172 НК РФ).

Обязательные реквизиты, которые должны быть указаны в счете-фактуре, приводятся в п.5 ст.169 НК РФ. Все эти реквизиты присутствуют в форме счета-фактуры, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2000 г. N 914 "Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость", в редакции Постановления Правительства Российской Федерации от 16 февраля 2004 г. N 84.

В соответствии с требованиями п. 5 ст. 169 НК РФ в счете-фактуре в обязательном порядке должны быть указаны:

1) порядковый номер и дата выписки счета-фактуры;

2) наименование, адрес, ИНН и КПП налогоплательщика и покупателя;

3) наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя. В строке 3 указывается полное или сокращенное наименование грузоотправителя в соответствии с учредительными документами. Если продавец и грузоотправитель - одно и то же лицо, то в этой строке пишется "он же". Если продавец и грузоотправитель не являются одним и тем же лицом, то указывается почтовый адрес грузоотправителя;

4) номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) .Строка 5 счета-фактуры обязательно заполняется в том случае, если покупателем был перечислен аванс в счет предстоящей отгрузки товаров (работ, услуг). При отгрузке товаров (работ, услуг) в счет полученного ранее аванса в строке 5 счета-фактуры поставщик должен указать реквизиты платежного поручения на перечисление аванса;

5) наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единица измерения (при возможности ее указания);

6) количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг) исходя из принятых по нему единиц измерения (при возможности их указания);

7) цена (тариф) за единицу измерения (при возможности ее указания) по договору (контракту) без учета налога, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя налог, с учетом суммы налога;

8) стоимость товаров (работ, услуг) за все количество поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг) без налога;

9) сумма акциза по подакцизным товарам;

10) налоговая ставка;

11) сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), определяемая исходя из применяемых налоговых ставок;

12) стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг) с учетом суммы налога;

Пунктом 6 ст.169 НК РФ установлено, что счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

Если покупатель обнаружит, что поставленный ему товар имеет существенные недостатки, он вправе возвратить его поставщику. Продавец обязан передать покупателю товар, качество которого соответствует договору купли-продажи (п.1 ст.469 ГК РФ). Качество товара подтверждается сертификатом, это установлено Федеральным законом от 27.12.2002 N 184-ФЗ "О техническом регулировании".

Последствия передачи товара ненадлежащего качества перечислены в ст.475 ГК РФ. Следуя ей, покупатель может выбрать, что ему потребовать от продавца:

1) соразмерно уменьшить покупную стоимость товара;

2) безвозмездно устранить недостатки товара в разумный срок;

3) возместить собственные расходы на устранение недостатков.

Но эти требования предъявляются при условии, что недостатки устранимы. В противном случае покупатель вправе отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата денег, уплаченных за товар. Расторжение договора может быть и частичным (по части товара). Возможен еще один вариант - потребовать заменить некачественный товар новым. Какой путь выбрать, покупатель решает сам.

Покупатель принимает товар по качеству по сопроводительным документам. Если качество не соответствует удостоверяющим его документам, покупатель исходя из условий договора может приостановить дальнейшую приемку товара и вызвать представителя продавца либо продолжить прием товара самостоятельно.