Суммы, не истребованной кредитором задолженности по обязательствам, порожденным указанными сделками подлежат списанию по истечении четырех месяцев со дня фактического получения предприятием-должником товаров (выполнения работ, оказания услуг) как безнадежная дебиторская задолженность на убытки предприятия-кредитора, за исключением случаев когда в его действиях отсутствует умысел . Следует проверить :

проводилась ли инвентаризация расчетов. Посмотреть ее результаты, а в необходимых случаях провести встречную проверку расчетов;

правильность установления цен на материальные ценности, соответствуют ли они ценам, указанным в договорах поставки;

правильность списания задолженности с истекшим сроком исковой давности.

Проверяя расчеты, аудитор должен обратить внимание на наличие всех оправдательных документов, а в отдельных случаях - провести встречные проверки на предприятиях, при необходимости запросить в банках копии документов.

Процедура 2. Аудит организации первичного учёта расчётов с покупателями и заказчиками

В качестве источников информации используются первичные документы по оформлению и отражению в учете расчетных операций - это договоры (купли - продажи, поставки, комиссии, возмездного оказания услуг, подряда и т.п.), накладные, товарно - транспортные накладные, счета, счета - фактуры, отгрузочные документы, акты выполненных работ, банковские документы (выписки банка, платежные поручения, реестры чеков), кассовые документы (расходные кассовые ордера и квитанции к приходным кассовым ордерам), векселя полученные и выданные, авизо, акты инвентаризации расчетов с покупателями.

Используемые методы сбора аудиторских доказательств:

проверка документов, подготовленных на предприятии; проверка документов, полученных клиентом от третьих лиц; получение письменного подтверждения от третьих лиц; устный опрос.

Техника исполнения состоит в следующем.

Аудитор выборочно просматривает отгрузочные документы (например, товарные накладные), выписывая наименования покупателей товарно-материальных ценностей. Далее, просматривая папку с договорами и текущими документами, аудитор выявил наличие договоров купли-продажи на отгрузку товара с соответствующим покупателем на поставку. Затем проверил наличие счетов-фактур на продажу по каждой конкретной сделке. в журнале регистрации счетов-фактур.

Полученные данные заносятся в табл. 3.5.

Таблица 3.5. - Наличие оправдательных документов на отгрузку товара

№ п/п	Наименование покупателя	Приходный документ, №, дата	Договор, №, дата, срок действия	Письмо-заявка, №, дата	Счет-фактура, №, дата
1	2	3	4	5	6
1	ООО «Росконцерн»	ТН б/н от 26.11.05	29/1-ХК 20.10.05, до декабря 2005г.	-	779 от 26.11.05
2	ООО «Гильдия»	ТН б/н от 19.11.05	ГЛ/011 12.02.05 до декабря 2005г.	-	1182 от 19.11.05 1181 от 19.11.05
3	ООО «Ростпродукт»	ТН 4898 от 15.11.05	07/345 29.02.05 до декабря 2005г.	-	4898 от 15.11.05

Данные такой таблицы позволяют аудитору оценить: состояние учета отгрузку товарно-материальных ценностей, качество заключаемых договоров (нет ли среди договоров просроченных).

В процессе аудита в ЗАО «Ультра Электроник» были выявлены незначительные нарушения по неправильному оформлению документов (в товарных накладных не заполнены все необходимые реквизиты, использованы лишние или не надлежащие реквизиты).

Процедура 3. Аудит состояния задолженности расчетов с покупателями и заказчиками

Источниками информации являются первичные документы по оформлению и отражению в учете расчетных операций - это договоры (купли - продажи, поставки, комиссии, возмездного оказания услуг, подряда и т.п.), товарно - транспортные накладные, счета, счета - фактуры, отгрузочные документы, акты выполненных работ, банковские документы (выписки банка, платежные поручения, реестры чеков), кассовые документы (расходные кассовые ордера и квитанции к приходным кассовым ордерам), векселя полученные и выданные, авизо, акты инвентаризации расчетов с покупателями.

Используемые методы сбора аудиторских доказательств:

проверяют правильность группировки дебиторской задолженности на краткосрочную и долгосрочную с выделением "просроченной", а из нее - длительностью свыше 3 месяцев и более чем через 12 месяцев. Исходя из требований составления отчетности к долгосрочной относится задолженность, которая должна быть погашена в течение 12 месяцев, а не на дату заключения договора.

Для определения реальности задолженности анализируются материалы инвентаризации. В случае отсутствия материалов по инвентаризации или если данные инвентаризации вызывают сомнения, аудиторы проводят сплошную или выборочную инвентаризацию расчетов.

Техника исполнения состоит в следующем.

Реальность задолженности определяют также проверкой документальной обоснованности остатков дебиторской и кредиторской задолженности по каждому виду расчетов. Суммы задолженности, не подтвержденные документами, относятся к нереальной задолженности. К нереальной задолженности относятся также суммы задолженности с истекшими сроками давности, выявляемые при анализе задолженности по срокам возникновения.

Согласно Положению о бухгалтерском учете и отчетности в РФ, дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, а также другие долги, нереальные для взыскания, списываются по решению руководителя предприятия и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов, либо на результаты хозяйственной деятельности. Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность должна отражаться за балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

Аудитор проверяет наличие доказательств фактов истребования дебиторской задолженности (предъявление иска в арбитражный суд не позднее 4 месяцев с момента отпуска товаров, работ, услуг, документы об оплате госпошлины, признание должника банкротом, постановление правоохранительных органов о прекращении уголовного дела и т.п.).

Истребованная дебиторская задолженность может числиться на балансе до истечения срока исковой давности - 3 года.

По фактам списания не истребованной дебиторской задолженности покупателей в связи с истечением предельного срока исполнения обязательств по расчетам за поставленные товары (работы, услуги) проверяется правильность определения налогооблагаемой прибыли. Сумма списания такой задолженности не уменьшает финансового результата, учитываемого при налогообложении прибыли.

Процедуры проверки состояния дебиторской задолженности и ее списания пересекаются с проверкой правильности образования и использования резерва по сомнительным долгам. Проверка обоснованности использования резерва по сомнительным долгам рассматривается при проверке списания дебиторской задолженности. Дебиторская задолженность, по которой создан резерв по сомнительным долгам, должна быть уменьшена на сумму резерва.

При проверке списания дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, и других долгов, нереальных для взыскания, аудитор устанавливает соблюдение требований п.77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, а именно:

- правильность исчисления срока исковой давности. В соответствии со ст.200 ГК РФ течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права. По обязательствам с определенным сроком исполнения течение срока исковой давности начинается по окончании этого срока;

- списание должно производиться по каждому обязательству;

- наличие акта о проведении инвентаризации задолженности;

- наличие письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации;

- списание за счет резерва сомнительных долгов (Д-т сч. 82 "Оценочные резервы", К-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками") ;

- ведение учета на забалансовом счете 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов" в течение 5 лет.

По фактам списания неистребованной дебиторской задолженности покупателей в связи с истечением предельного срока исполнения обязательств по расчетам за поставленные товары (работы, услуги) проверяется правильность определения налогооблагаемой прибыли. Сумма списания такой задолженности не уменьшает финансового результата, учитываемого при налогообложении прибыли.

По фактам обнаружения нереальной задолженности аудитор устанавливает причины, виновных лиц и влияние на достоверность соответствующих статей баланса.

Процедура 4. Проверка реальности дебиторской и кредиторской задолженности

Это одна из важнейших процедур аудита расчетов с покупателями и заказчиками, так как операции с дебиторской и кредиторской задолженностью и погашением ее наличными денежными средствами предоставляют возможность для мошенничества, растрат и искажений данных финансовой отчетности. Необходимо принимать это во внимание и знать типичные методы совершения и сокрытия подобных действий.

Источники информации:

* регистры бухгалтерского учета ;

* ответы на запросы (тесты);

* акты сверок .

Методы сбора аудиторских доказательств:

* проверка документов, подготовленных на предприятии ;

* проверка документов, полученных клиентом от третьих лиц;

* получение письменных подтверждений от третьих лиц.

Техника исполнения состоит в следующем.

Аудитор, просматривает регистры бухгалтерского учета, выписывает наименование поставщиков, дату возникновения задолженности и сальдо задолженности на определенный момент, затем сверяет все эти данные с ответами на запросы. Вся информация группируется в табл. 3.6.

Таблица 3.6. - Реальность дебиторской задолженности по сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

№ п/п	Наименование покупателя	Дата возникновения задолженности	Сальдо задолженности на 01.01 2005г.	Соответствие сальдо выпискам и запросам
			Дебет	Кредит	Сумма	Примечание
1	2	3	4	5	6	7
1	ООО «Роскоцерн»	31.12.04	659036,91		659036,91	-
	Итого:		659036,91

При выявлении реальности дебиторской и кредиторской задолженности в ООО «Ультра» - аудитор выявил, с помощью источников информации, что нарушений при отгрузке товара и его оплаты в установленные сроки не обнаружено, искажения данных финансовой отчетности также отсутствуют, отраженная дебиторская задолженность является реальной.

Процедура 5. «Соответствие занесения данных покупателей в учетные регистры».

Источники информации:

* товарные накладные и счета-фактуры на отгрузку покупателям ;

* регистры бухгалтерского учета счетов 62 ,68,90.

Метод сбора аудиторских доказательств включает проверку документов, предъявляемых покупателям, с использованием приема прослеживания. Аудитор прослеживает данные первичных документов и их отражение на счетах бухгалтерского учета.

Техника исполнения заключается в следующем.

При ведении учета с использованием компьютерных программ используются распечатки дебетовых и кредитовых оборотов и сальдо по счетам 62, 68, 76, 90, аналитические ведомости и Главная книга (оборотно - сальдовая ведомость), книга продаж.

Если отклонения значительны, аудитор может расширить проверку, увеличив количество проверяемых счетов.

Проверку соответствия данных счетов поставщиков данным учетных регистров отражает табл. 3.7.

Таблица 3.7.-Соответствие данных счетов покупателей данным журнала счета 62

№ п/п	Наименование покупателя	Счет, №, дата	По счету покупателя руб.	Фактически отражено в учете, руб.	Отклонения, руб. +/-
			Всего	В т.ч. НДС	Всего	В т.ч. НДС	Всего	В т.ч. НДС
1	2	3	4	5	6	7	8	9
1	ООО «Форт Фортуна»	95 от 02.10.05	2000,00	333,33	2000,00	333,33	-	-
2	-	-	-	-	-	-	-	-

Соответствие занесения данных счетов покупателей в учетные регистры в ООО «Ультра» занесены верно, т.е. данные первичных документов совпадают с их отражением на счетах бухгалтерского учета.

Процедура 6. Проверка правильности составления корреспонденции счетов».

Источники информации:

* регистры бухгалтерского учета ;

* счета покупателей;

* банковские и кассовые документы.

Методы сбора аудиторских доказательств:

* проверка документов, подготовленных на предприятии ЗАО «Ультра Электроник»

Техника исполнения состоит в прослеживании операций по расчетам с покупателями и заказчиками. Для определения правильности корреспонденции счетов особое внимание следует делать тому, как отражаются операции на счетах, учитывающих финансовые результаты и НДС , поскольку в них содержится множество ошибок, влияющих на себестоимость продукции и финансовый результат.

Результаты проверки правильности составления бухгалтерских проводок, аудитор отражает в таблице 3.8.

Таблица 3.8. - Перечень ошибок в составлении корреспонденции счетов

№ п/п	Регистр бухгалтерского учета	Дата или номер строки	Корреспондирующий счет	Сумма	Содержа ние операции
			Дебет	Кредит
1	2	3	4	5	6	7
1	-	-	-	-	-	-
2	-	-	-	-	-	-

В ООО «Ультра» проверка показала, что корреспонденция счетов составлена правильно. Общую схему отражения операций в ООО «Ультра», по отгрузке товаров покупателю, приводится в табл. 3.9. и 3.10.

Таблица 3.9.- Корреспонденция счетов по предварительной оплате покупателем за товар

Первичный документ	Содержание операций	Корреспондирующие счета
		дебет	кредит
1	2	3	4
Выписка банка, платежное поручение	Получена предоплата за продукцию	50; 51; 52; 55	62, субсчет «Авансы полученные»
Договор, выписка банка, налоговая декларация по НДС	Начислен НДС к уплате в бюджет	62, субсчет «Авансы полученные»	68
Накладные, счета на отгруженную продукцию	Отражена задолженность покупателя за отгруженную продукцию	62	90-1
Счет-фактура	Начислен НДС по отгруженной продукции	90-3	68
Счет, накладная, счет-фактура	Восстановлен НДС с суммы предоплаты	68	62, субсчет «Авансы полученные»
Справка бухгалтерии	Зачтена сумма предоплаты за отгруженную продукцию	62, субсчет «Авансы полученные»	62

Порядок организации синтетического учета продажи продукции зависит от выбранного метода учета продажи продукции. Организации В ООО «Ультра» определяет выручку от продажи отгруженной продукции для целей налогообложения по мере оплаты. Причем принятый налогоплательщиком метод продажи продукции закреплен в его учетной политике. Продажа готовой продукции в бухгалтерском учете отражается только по мере ее отгрузки, если иное не установлено договором.

Таблица 3.10.- Корреспонденция счетов с последующей оплатой покупателем за товар

Первичный документ	Содержание операций	Корреспондирующие счета
		дебет	кредит
1	2	3	4
Переход права собственности при передаче продукции
Накладная, приказ-накладная, отгрузочные документы	Отражена стоимость отгруженной продукции (работ, услуг) на момент перехода права собственности на продажную стоимость (с НДС и акцизами)	62	90-1
Накладная, отгрузочные документы	Одновременно списывается фактическая себестоимость реализованной продукции	90-2	43
Счет-фактура	Начислен налог на добавленную стоимость в бюджет по реализованной продукции (метод определения выручки для целей налогообложения «по оплате»)	90-3	76
Выписка банка	Перечислены денежные средства за реализованную продукцию	51	62
Счет-фактура; выписка банка	Отражено начисление НДС в бюджет по реализованной продукции (метод определения выручки для целей налогообложения «по оплате»)	76	68
Справка-расчет бухгалтерии	Отражается финансовый результат от продажи продукции, списываемый в конце месяца (заключительным оборотом): на сумму прибыли на сумму убытка	90-9 99	99 90-9
Переход права собственности при оплате продукции
Накладная, приказ-накладная, отгрузочные документы	Отражена стоимость отгруженной продукции (по учетным ценам)	45	43
Выписка банка	Перечислены денежные средства за реализованную продукцию	51	90-1
Выписка банка	Отражено списание проданной продукции	90-2	45
Счет-фактура	Отражено начисление бюджету НДС за проданную продукцию	90-3	68

Результаты проверки показали , что составление бухгалтерских проводок по счетов покупателей в учетные регистры в ООО «Ультра» занесены верно.

Процедура 7. Аудит достоверности бухгалтерской отчетности.

Для подтверждения достоверности бухгалтерской отчетности нужно проверить соответствие ее показателей данным синтетического, аналитического учета и главной книги, баланса. Такую проверку целесообразно проводить по схеме представленной ниже.



Бухгалтерский баланс (ф.№1)		Показатели статей баланса «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Главная книга			Сальдо по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Сводные регистры синтетического учета (сальдо по дебету и кредиту)			Показатели сводных регистров синтетического учета по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Рис 3.1. Схема проведения аудиторской проверки достоверности бухгалтерской отчетности

По бухгалтерскому балансу (ф. N 1) аудитор устанавливает состояние задолженности по данным раздела II "Оборотные активы" по статьям "Дебиторская задолженность" и разд.V "Краткосрочные обязательства" по статьям "Кредиторская задолженность".

Данная процедура проверки оформляется рабочими документами аудитора. При выявлении расхождений необходимо показать сумму отклонений и выявить их причины. К концу проверки руководитель аудиторской группы (проекта) обобщает результаты проверки годовой бухгалтерской отчетности клиента на основе рабочих документов всех членов аудиторской группы.

3.4 Завершение и оформление результатов аудита

На заключительном этапе аудиторского процесса составляется и представляется клиенту аудиторское заключение как итог проделанной работы.

Аудитор должен окончательно оценить и взвесить влияние ошибок на годовую бухгалтерскую отчетность, т.е. в какой степени отдельные ошибки или их совокупность искажают оценку показателей отчетности и фактического финансового положения организации или же нарушают действующее законодательство.

Обобщив всю полученную информацию, аудитор формирует свое мнение о достоверности отчетности и выражает его в форме аудиторского заключения - безусловно положительного, условно положительного или отрицательного, либо отказывается от выражения своего мнения в аудиторском заключении.

По итогам проведенной аудиторской проверки годовой бухгалтерской отчетности аудиторская фирма представляет «Письменную информацию аудитора руководству экономического субъекта по результатам аудита». В отличие от аудиторского заключения она имеет более ограниченный круг пользователей - руководство (собственников) экономического субъекта.

Письменная информация (аудиторский отчет) - это результат работы аудитора, который предоставляется заказчику. Заказчик на основании аудиторского отчета оценивает качество его деятельности.

Заключение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности на предприятии ООО «Ультра» представлено в табл. 3.11.

Заключение аудиторской фирмы «Аудит» о бухгалтерской отчетности ООО «Ультра»

1. Был проведен аудит прилагаемой бухгалтерской отчетности ООО «Ультра» за 2005 г. Данная отчетность подготовлена исполнительным органом ООО «Ультра» исходя из Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в ред. Федеральных законов от 30.06.2003 №86-ФЗ), Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (в ред. приказов Минфина РФ от 24.03.2000 №31н), утвержденного приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н, Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденного приказом Минфина РФ от 6 июля 1999 г. № 43 (ПБУ 4/1999).

2. Ответственность за подготовку данной отчетности несет исполнительный орган ООО «Ультра». Наша обязанность заключается в том, чтобы высказать мнение о достоверности во всех существенных аспектах данной отчетности на основе проведенного аудита.

3. Мы проводим аудит в соответствии с Федеральным Законом «Об аудиторской деятельности» от 07.08.2001 № 19 Основными критериями (системой показателей) деятельности экономических субъектов, по которым их бухгалтерская (финансовая) отчетность подлежит обязательной ежегодной аудиторской проверке. Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений.

4. Аудит включал проверку на выборочной основе подтверждение числовых данных и пояснений, содержащихся в бухгалтерской отчетности. Мы полагаем, что проведенный аудит дает достаточные основания для того, чтобы высказать мнение о достоверности данной отчетности.

5. По нашему мнению, прилагаемая к настоящему Заключению бухгалтерская отчетность достоверна, т.е. подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов ООО «Ультра» по состоянию на 1 января 2006 г. и финансовых результатов его деятельности за 2005 г. исходя из Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» в ред. Федеральных законов от 30.06.2003 №86-ФЗ).

Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (в ред. приказов Минфина РФ от 24.03.2000 №31н), утвержденного приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н, Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденного приказом Минфина РФ от 6 июля 1999 г. № 43 (ПБУ 4/1999).

Руководитель аудиторской фирмы

Справка по результатам проверки расчетов с покупателями и заказчиками к аудиторскому заключению представлены в табл. 3.12.

Таблица 3.12. - Справка по результатам проверки 2005 год

ПН	Номер документа, дата выписки	Бухгалтерская проводка в журнале-счета 62	Бухгалтерские проводки по мнению аудитора
		Д-т	К-т	Сумма	Д-т	К-т	Сумма
1	3	4	5	6	7	8	9
1	Отражена отгрузка товаров	62	90	24000	62	90	24000
2	Учтен НДС со стоимости товаров.	90	76	4000	90	76	4000
3	Списана задолженность покупателя.	91	62	24000	91	62	24000
4	Зачтен НДС к уплате в бюджет				76	68	4000
Аудитор
Подпись Дата
Расшифровка подписи

Пояснения к выявленной ошибке .

Организация ООО «Ультра» продала товары. Покупатель за них не заплатил. Тогда продавец передал право требования долга другой фирме. Однако, уступив право требования, организация не начислила налог на добавленную стоимость.

В июле 2005 г. ООО «Ультра» реализовало товары стоимостью 24 000 руб. (в том числе НДС - 4000 руб.). Организация определяет выручку для расчета НДС "по оплате". Поэтому бухгалтер сделал в учете следующие записи:

Дебет 62 Кредит 90 субсчет "Выручка" - 24 000 руб. - отражена стоимость товаров;

Дебет 90 субсчет "Налог на добавленную стоимость" Кредит 76 субсчет "Расчеты по неоплаченному НДС" - 4000 руб. - учтен НДС со стоимости товаров.

Покупатель не заплатил за товар. И в августе 2005 г. ООО «Ультра» передало на основании договора право требования долга другому предприятию:

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 62 - 24 000 руб. - списана задолженность покупателя.

Именно в этот момент предприятию нужно было начислить НДС. Однако бухгалтер ООО «Ультра» этого не сделал. Бухгалтер допустил ошибку, нарушив требование пп.3 п.2 ст.167 Налогового кодекса РФ.

Последствия этого - налоговая инспекция с предприятия взыщет:

- неуплаченную сумму налога на добавленную стоимость;

- штраф в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (согласно п.1 ст.122 Налогового кодекса РФ);

- пени, равные 1/300 ставки рефинансирования Центрального банка РФ за каждый день просрочки уплаты налога (в соответствии с п.4 ст.75 Налогового кодекса РФ).

Исправление ошибки.

Реализация товаров облагается НДС (пп.1 п.1 ст.146 Налогового кодекса РФ). Так как предприятие определяет выручку "по оплате", то налог надо заплатить в бюджет только после того, как покупатель рассчитается за продукцию.

Согласно пп.1 п.2 ст.167 Налогового кодекса РФ, оплатой товара признается поступление денег в кассу или на расчетный счет. Но если организация передала по договору право требования долга с покупателя другому предприятию, то такая операция также считается оплатой в целях расчета НДС. На это прямо указано в пп.3 п.2 ст.167 Налогового кодекса РФ.

Следовательно, организация, которая рассчитывает НДС "по оплате", переуступив право требования долга, обязана начислить налог. Сделать это нужно на дату подписания договора с новым кредитором, то есть на момент фактической передачи права требования.

Следовательно в августе предприятию ООО «Ультра» требуется доначислить в бюджет налог на добавленную стоимость в сумме - 4000 руб. и платить в бюджет . В учете проведены будут следующие записи

Дебет 76 субсчет "Расчеты по неоплаченному НДС" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС" - 4000 руб. - доначислен налог на добавленную стоимость за август 2003 г.;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 51 - 4000 руб. - перечислен в бюджет налог на добавленную стоимость за август 2003 г.

Кроме того, за каждый день просрочки уплаты налога предприятие должно заплатить пени. После того, как недоимка и пени будут перечислены в бюджет, бухгалтеру надо составить уточненную декларацию за август 2005 г. и подать ее в налоговую инспекцию. Поступив таким образом, избежит штрафов за недоплату НДС (п.4 ст.81 НК РФ).

Все нарушения, выявленные в ходе аудиторской проверки расчётов с покупателями и заказчиками, представлены в рабочем документе «Таблица выявленных нарушений» (табл. 3.13).

Таблица 3.13. - Таблица выявленных нарушений

Краткая характеристика нарушения	Последствия	Рекомендации аудитора
Отсутствует систематическая проверка первичной документации на наличие необходимых подписей	Существует вероятность злоупотреблений	Необходимо службе внутреннего контроля систематически проверять первичную документацию на наличие необходимых подписей
В ходе инвентаризации расчётов была выявлена дебиторская задолженность ОАО «Т-Скит», срок давности которой истёк в январе 2004г. А эта задолженность продолжала числиться на сч. 62.	Существует вероятность злоупотреблений	списать её засчёт резерва по сомнительным долгам.
Несвоевременное списание задолженности в связи с неверным исчислением сроков исковой давности	Искажение отчётности	Исчислить срок исковой давности и списать задолженность

Большинство выявленных нарушений свидетельствует о недостаточном контроле со стороны службы внутреннего контроля, но существенно не влияют на финансовые результаты предприятия .

По результатам проведённой проверки учёта расчётов с дебиторами и кредиторами ООО «Ультра» предлагается совершенствовать систему внутреннего контроля. С целью установления такой системы распределения полномочий и ответственности ООО «Ультра» нужно разработать и довести до сотрудников в письменном виде должностные инструкции.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В условиях развития рыночных отношений значительно возрастает роль бухгалтерского учёта как важнейшего средства получения полной и достоверной информации не только об имуществе предприятия, но и о его обязательствах, организации учета и контроля взаимных расчетов. Это движение хозяйственных расчетов требует постоянного внимания для принятия правильного управленческого решения.

Дипломная работа выполнена по материалам ООО «Ультра». Предприятие ООО «Ультра» зарегистрировано Регистрационной Палатой г. Санкт-Петербурга, от 24 января 2002 г., Общество является оптово-торговой фирмой, действующей на основании устава и учредительного договора.

В первой главе были рассмотрены теоретические основы учета расчетов с покупателями в оптовой торговле, а именно: задачи и принципы бухгалтерского учета в оптовой торговле, законодательно-нормативное регулирование бухгалтерского учета, правовые основы расчетов с покупателями : заключение договоров купли-продажи, комиссии, мены и др.

В этой же главе рассмотрена методология бухгалтерского учета расчетов с покупателями.

Во второй главе дана характеристика исследуемого предприятия ООО «Ультра». Финансовое состояние предприятия устойчивое. Объем товарооборота в 2005 году по сравнению с предыдущим годом вырос на 230.2 %. Валовая прибыль в отчетном году по сравнению с предыдущим годом возросла на 480.7 %.

Ведение бухгалтерского учета в ООО «Ультра» осуществляет бухгалтерия, возглавляемая главным бухгалтером. Обязанности между бухгалтерами распределены по функциональному признаку. Согласно учетной политики предприятие применяет использует компьютерную программу бухгалтерского учета «1С:Бухгалтерия», которая учитывает специфику производственной деятельности и разработана с соблюдением российских методологических правил бухгалтерского учета.

В этой же главе были исследованы практические вопросы организации учета расчетов с покупателями, аналитический и синтетический учет расчетов.

Для учёта расчётов с покупателями и заказчиками ООО «Ультра» использует счёт 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками». По кредиту счёта предприятие отражает суммы исполнения обязательств, по дебету - стоимость принимаемых к бухгалтерскому учёту товаров.

Аналитический учет по счету 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками» на предприятии ведется по каждому предъявленному счету. Для расчётов с покупателями за полученные товары и услуги в ООО «Ультра» используются платёжные поручения.

Были сделаны следующие выводы, касающиеся порядка учета расчетов с покупателями в ООО «Ультра»:

- бухгалтерский учет ведется в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ и другим нормативным документам;

- учетная политика ООО «Ультра» на 2005г. сформирована во всех аспектах бухгалтерского и налогового учета, соответствует требованиям ПБУ №1-98 «Учетная политика организации»;

В третьей главе проведен аудит расчетов с покупателями на предприятии ООО «Ультра». Для оперативного и эффективного проведения аудиторской проверки проведена предварительная работа по планированию и составлению плана и программы аудита.

Результатом аудиторской проверки операций является установление соответствия применяемой в организации методики учета операций денежными средствами действующим в проверяемом периоде нормативным документам РФ для формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности.

В работе предложена программа проведения аудиторской проверки операций расчетов с покупателями и заказчиками.

В начале проверки проведена оценка эффективности внутреннего контроля по расчетам расчетов с покупателями и заказчиками. Это сделано с помощью тестирования, которое дает предварительную оценку соблюдения в организации учета расчетов, выявит наиболее уязвимые участки, определит особенности ведения учета в организации.

Аудиторская проверка операций расчетов с покупателями включает в себя следующие вопросы:

- наличие заключенных договоров купли-продажи товаров;

- реальности задолженности покупателей, что должно быть подтверждено актами инвентаризации счетов;

- правильность ведения аналитического учета счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками";

- правильность составления бухгалтерских проводок по счету 62;

- соответствие записей аналитического учета по счету 62 записям в главной книге и балансе.

Обязательным условием осуществления аудиторской проверки является документирование осуществленных процедур. Были предложены формы отчетов в виде таблиц, фиксирующие результаты проверки.

По результатам проверки составлено заключение с приложением справки, которая содержит описание всех выявленных нарушений и рекомендаций по их устранению.

В ООО «Ультра» отсутствует систематическая проверка первичной документации на наличие необходимых подписей - у данном случае можно предложить службе внутреннего контроля систематически проверять первичную документацию на наличие необходимых подписей.

Кроме того в ходе инвентаризации расчётов была выявлена дебиторская задолженность, срок давности которой истёк в январе 2004г, а эта задолженность продолжала числиться на счёте 62, а также выявлено несвоевременное списание задолженности в связи с неверным исчислением сроков исковой давности.

В связи с этим предлагается списать задолженность засчёт резерва по сомнительным долгам, а также исчислить срок исковой давности задолженности и списать её.

Большинство выявленных нарушений свидетельствует о недостаточном контроле со стороны службы внутреннего контроля, но существенно не влияют на финансовые результаты предприятия .

По результатам проведённой проверки учёта расчётов с дебиторами и кредиторами ООО «Ультра» предлагается совершенствовать систему внутреннего контроля. С целью установления такой системы распределения полномочий и ответственности ООО «Ультра» нужно разработать и довести до сотрудников в письменном виде должностные инструкции.

Кроме того в качестве предложений можно высказать следующее:

Бухгалтерский учет в ООО «Ультра» не полностью автоматизирован. В бухгалтерии используются следующие программы: программа ведения бухгалтерского учета «1С: Бухгалтерия» и программа электронных платежей «Банк-клиент». Поэтому можно ещё предложить перевести на автоматизированный учет товарных операций в программе «1С: Торговля + Склад».

Одной из важнейших задач автоматизированной системы бухгалтерского учета является максимальная автоматизация расчетных процедур, решающих возникающие проблемы. По складам может вестись количественный или количественно-суммовой учет. Оценка товаров и материалов для целей бухгалтерского и налогового учета не зависит от того, с какого склада они получены.

В «1С: Торговля + Склад» регистрируются данные инвентаризации, которые автоматически сверяются с данными учета. На основании инвентаризации отражается выявление излишков и списание недостач.

Автоматизирован учет операций поступления и реализации товаров и услуг. При продаже товаров выписываются счета на оплату, оформляются накладные и счета-фактуры. Все операции по оптовой торговле учитываются в разрезе договоров с покупателями и поставщиками. Для импортных товаров учитываются данные о стране происхождения и номере грузовой таможенной декларации.

Автоматизировано отражение возвратов товаров от покупателя и поставщику. В «1С:Торговля+Склад» поддерживается использование нескольких типов цен, например: «оптовая», «мелкооптовая», «розничная», «закупочная» и т.п. Это упрощает отражение операций поступления и реализации.

Одновременно внедрение программы «1С:Торговля+Склад» обеспечивает сохранности имущества, законности и целесообразности ведения финансово-хозяйственной деятельности, а также достоверности учетных и отчетных данных в организации.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части первая, вторая и третья: приняты Государственной Думой 21.10.1994 г., 22.12.1995 г. и 01.11.2001 г. (с учетом изм. и доп.).

2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая:

приняты Государственной Думой 16.07.1998 г. и 19.07.2000г. (с учетом изм. и доп.).

3. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях: принят Государственной Думой 20.12.2001 г. (с учетом последующих изм. и доп.).

4. Федеральный закон Российской Федерации «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.1998 г. № 14'-ФЗ (в ред. ФЗ о» 11.07.1998 г. № 96-ФЗ, от 31.12.1998 г. № 193-ФЗ, от 21.03.2002 г. № 31-ФЗ).

5. Федеральный закон Российской Федерации «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ (в ред. ФЗ от 30.06.2003 г.).

6. Федеральный закон Российской Федерации «Об аудиторской деятельности»ФЗ от 07.08.2001 № 119-ФЗ

7. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации: утв. приказом Минфина Российской Федерации от 29.07.1998 г. № 34н (в ред. приказов Минфина РФ от 30.12.1999г. № 107н, от 24.03.2000г. № 31н) ;

8. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ-1-98): утв. приказом Минфина РФ от 09.12.1998 г. № 60н (с учетом последующих изм. и доп.).

9. Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» (ПБУ-2-94): утв. приказом Минфина РФ от 20.12.1994 г. № 167 .

10. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ-3 2000): утв. приказом Минфина РФ от 10.01.2000 г. №2н.

11. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ-4-99): утв. приказом Минфина РФ от 06.07.1999 г. № 43н

12. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ-5-01): утв. приказом Минфина РФ от 09.06.2001 г. № 44н.

13. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ-6-01): утв. приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 26н.

14. Положение по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» (ПБУ-7-98): утв. приказом Минфина РФ от 25.11.1998 г. № 5бн.

15. Положение по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности» (ПБУ-8-01): утв. приказом Минфина РФ от 28.11.2001 г. №96н.

16. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ-9-99): утв. приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 32н (в ред. приказов от 30.12.1999 г. № 107н, от 30.03.2001 г. № 27н).

17. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ-10-99): утв. приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № ЗЗн (в ред. приказов от 30.12.1999 г. № 107н, от 30.03.2001 г. № 27н).ЭД

18. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ-14-2000); утв. приказом Минфина РФ от 16.10.2000 г. № 6н.

19. Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ-15 -2001): утв. приказом Минфина РФ от 02.08.2001 г. №б0н.

20. Положение по бухгалтерскому учету «Информация по прекращаемой деятельности» (ПБУ-16-2002): утв. приказом Минфина РФ от 02.07. 2002 г. № 66н.

21. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно -исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» (ПБУ-17-02): утв. приказом Минфина РФ от 19.11.2002г.№ 115н.

22. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ-18-2002): утв. приказом Минфина РФ от 19.11.2002 г № 114н.

23. Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ-19-2002): утв. приказом Минфина РФ от 10.12.2002 г. № 126н.

24. . Положение по бухгалтерскому учету «Информация об участии в совместной деятельности» (ПБУ-20-2003): утв. приказом Минфина РФ от 24.11.2003 г. № 105н.

25. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н (с учетом изм. и доп., внесенных приказом от 07.05.2003 г. № 38н и др.).

26. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств: утв. приказом Минфина РФ от 13.06.1995 г.№49н.

27. Приказ Минфина России от 22.07.2003 г. № 67н « О формах бухгалтерской отчетности».

28. Агеев Ю. Аудиторская проверка: практическое пособие для аудитора и бухгалтера. Бератор-пресс, 2003. - 160 с.

29. Астахов В.П. Бухгалтерский финансовый учет; учебное пособие для студентов вузов, обучающихся по специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит». - Изд. 6-е, перераб. и доп. - М.: ИКЦ «МарТ», 2005.-380 с.

30. Аудит: Учебник для вузов / В.И.Подольский, Г.Б.Поляк, А.А.Савин и др.; Под. ред. проф. В.И.Подольского. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТА-ДАНА, 2000. - 655 с.

31. Бабаев Ю.А Бухгалтерский финансовый учет: Учебник для вузов/ Под ред. Ю.А. Бабаева. - М.: ВЗФЭИ, 2003. - 525с.

32. Баканов М.И. Бухгалтерский учет в торговле; учебное пособие для студентов. М.: «Финансы и статистика», 2004. -257 с.

33. Барышников Н. П. Организация и методика проведения общего аудита - М: "Филинъ", 2003г.-350с.

34. Барышников Н.П. Практикум внутреннего и внешнего аудита.-М.Филин,2003.-560с.

35. Брычкин А.В. Оценка кредитоспособности контрагентов и создание резервов под потери по дебиторской задолженности на предприятии // Финансы и кредит. - 2003. - №1. - С. 3-21.

36. Бухгалтерский учет в торговле: Учеб. пособие / Под. ред. М.И. Баканова. М.: Финансы и статистика, 2002. - 576 с.

37. Бухгалтерский учет: учебник / И.И. Бочкарева (и др.); под ред. Я.В. Соколова. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ТК Велби, Изд-во «Проспект», 2005.-290 с.

38. Вещунова Н.Л.,Фомина Л.Ф. Самоучитель по бухгалтерскому и налоговому учету.-2-е изд.,перераб. и доп.-М:ТК Велби.2005.-180 с.

39. Ивашкевич В.Б Учет и анализ дебиторской и кредиторской задолженности / В.Б. Ивашкевич, И.М. Семенова. - М.:Бухучет, 2003. - 192 с.

40. Ковалев А.И., Привалов В.П. Анализ финансового состояния предприятия. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Центр экономики и маркетинга, 2002. - 187 с.

41. Комментарии к новому плану счетов / Под ред. А.С. Бакаева. -, М.: «Информационное агентство ИПБ-БИНФА», 2004. -98 с.

42. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: учебное пособие. - Изд. 5-ое.,перераб. и доп. - М.; ИНФА-М, 2005.-290 с.

43. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. - М.: ИНФРА-М, 2003. - 640 с.

44. Крейнина М.Н. Управление движением дебиторской и кредиторской задолженности предприятия // Финансовый менеджмент. - 2001. - № 3. - С. 19-23.

45. Лытнева Н.А Резервы по сомнительным долгам / Н.А. Лытнева, Е.А. Кыштымова // Бухгалтеркий учет. - 2003. - №1. - С.23-26.

46. Новодворский В.Д., Пономарева Л.В. Бухгалтерская отчетность организации: учебное пособие для студентов вузов, обучающихся по специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит». 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Изд. «Бухгалтерский учет», 2005.-150с.

47. Романовская Т.С Вопросы, возникающие при списании дебиторской задолженности для целей налогообложения прибыли.// Бухгалтерский учет. - 2005. - № 15. - С. 41-44.

48. Сотникова Л.В Расчетные операции // Бухгалтерский учет. - 2003. - № 1. С. 14-23.

49. Шуемов Е.М Управление дебиторской и кредиторской задолженностями // Финансовая газета. - 2004. - № 19. - С. 8.

50. Информационная система «ГАРАНТ» и «Консультант плюс»

Размещено на Allbest.ru