Таблица 16. Сводная ведомость учета разниц между бухгалтерским и налоговым учетом

№ строки	Название и № счета, статьи	Суммы, включаемые в валовые (доходы, расходы)	Суммы, не включаемые в валовые (доходы, расходы)	Сумма в бухгалтерском учете
1	2	3	4	5
2	Доходы
3	…….
4	…….
5	Итого
6	Расходы
7	…….
8	…….
9	Итого
10	Финансовый результат (стр.2-стр.3)

В строке 10 графы 4 отражается сумма временных разниц между бухгалтерским и налоговым учетом.

На основании сводной ведомости заполняется Декларация по налогу на прибыль предприятия. В декларации за 2001 г. были заполнены следующие показатели:

· валовый доход составил 139964,7 тыс. грн., то есть совокупный доход от всех видов деятельности, полученный за год (9 строка)

· доходы от продажи - 139800,5 тыс. грн., сюда вошёл доход от реализации продукции, товаров, услуг без НДС (строка 1)

· в строку 8 попали прочие доходы, которые попали в базу налогообложения

· валовые расходы на предприятии составили 128460,5 тыс. грн.(строка 16)

· расходы на оплату труда, включая взносы на социальные мероприятия, попадают в строку 12.3 в сумме 10070 тыс. грн.

· в строке 12.8 отражены расходы по налогам, сборам и обязательным платежам -1500 тыс. грн.

· в строке 12.12 отражены расходы на улучшение ОФ - 100 тыс. грн.

· расходы, связанные с начислением процентов в сумме 130 тыс. грн. попадают в строку 12.15

· прочие расходы, связанные с подготовкой и организацией производства и реализации продукции отражены в строке 12.16 в размере 1200 тыс. грн.

· в строке 14 отражены расходы по операциям с основными фондами и нематериальными активами - 300 тыс. грн.

· в строке 12.2 отражена сумма 5300,6 тыс. грн.

· Сумма амортизационных отчислений попадает в строку 18 в размере 2203,6 тыс. грн.

· Алгебраическим путём рассчитывается объект налогообложения в строке 20, он равен 9300,6 тыс. грн., подлежащий налогообложению по базовой ставке (на тот период она была равна 30%)

· Начисленная сумма налога равна 2790,2 тыс. грн. и записывается в 28 строку.

· В строке 29 указана сумма 1846,5 тыс. грн., которая уменьшает налог на прибыль.

· В строке 33 указана сумма налога, подлежащая уплате в бюджет - 943,7 тыс. грн.

Если сравнивать результаты бухгалтерского и налогового учета на предприятии можно сделать следующие выводы:

1) Валовые доходы превысили доходы в бухгалтерском учете на 351,6 тыс. грн. Это произошло за счет авансов полученных от покупателей в отчетном квартале, при этом отгрузка продукции осуществлена не была.

2) Расходы в бухгалтерском учете оказались выше валовых расходов на 20,2 тыс. грн. Причиной этому стали авансы, учтенные в налоговом учете в прошлом квартале, а поставка материалов была осуществлена в отчетном квартале.

Таблица 17. Основные показатели в бухгалтерском и налоговом учете

Показатели	Бухгалтерский учет	Налоговый учет
Доходы	139613,1	139964,7
Расходы	128480,7	128460,5
Прибыль	12079,7	9300,6

Организация учета на предприятии в основном соответствует требованиям Положений (стандартов) бухгалтерского учета. Отрицательным моментом организации учета расходов на предприятии является то, что не используется счета класса 8. Это приводит к тому, что не формируются аналитические данные в разрезе экономических элементов. Хотя для такого большого предприятия этот момент имеет важное значение.

3.2 Результаты аудиторской проверки на предприятии «Одесса»

На основании данных бухгалтерского учета и финансовой отчетности за 2001 год была проведена аудиторская проверка финансовых результатов деятельности ЗАО «Одесса». Целью аудита финансовых результатов деятельности является установление достоверности первичных документов относительно накопления расходов, признания доходов и формирования финансовых результатов, проверка полноты и своевременности отражения первичных документов в учетных регистрах и сводных документах, проверка правильности ведения учета доходов и расходов и его соответствие принятой учетной политике, проверка правильности отражения доходов и расходов в финансовой отчетности.

Таблица 18. Программа аудита финансовых результатов деятельности ЗАО «Одесса»

№	Аудиторские процедуры	Исполнитель
1	Аудит доходов от реализации готовой продукции, товаров, работ, услуг: Проверка соответствия документов на отгрузку продукции (товаров, услуг) утвержденным заказам на продажу Проверка полноты кассовых поступлений Сверка счетов-фактур с заказами и документами на отгрузку Проверка правильности бухгалтерского учета продаж (корреспонденция счетов, учетные регистры) Проверка полноты отражения доходов за отчетный период	Марченко С.С
2	Аудит производственной себестоимости продукции (работ, услуг): Проверка правильности оформления первичных документов Проверка соответствия записей аналитического и синтетического учета расходов на производство Проверка правильности ведения учета расходов вспомогательных производств Проверка правомерности и своевременности отнесения расходов на себестоимость продукции (работ, услуг)	Марченко С.С.
3	Аудит прочих операционных доходов: Проверка дохода от реализации прочих оборотных активов Проверка прочих доходов от операционной деятельности	Марченко С.С.
4	Аудит административных расходов, расходов на сбыт, прочих расходов операционной деятельности: Проверка обоснованности включения расходов в состав административных, расходов на сбыт и прочих операционных Проверка соответствия состава расходов применяемой предприятием классификации Проверка наличия и полноты оформления документов, которые подтверждают расходы	Марченко С.С
5	Проверка правильности определения финансового результата от операционной деятельности ЗАО «Одесса»	Марченко С.С.
6	Аудит финансовых результатов от финансовой деятельности: Проверка полноты отражения расходов, связанных с начислением и выплатой процентов за кредит Проверка правильности отнесения расходов к прочим финансовым расходам Проверка правильности определения финансового результата от финансовой деятельности	Марченко С.С.
7	Проверка правильности определения чистой прибыли	Марченко С.С.
8	Проверка основных направлений использования чистой прибыли	Марченко С.С.
9	Проверка расчетов с бюджетом по налогу на прибыль	Марченко С.С.
10	Проверка соответствия данных учетных регистров и главной книги данным формы №2 «Отчет о финансовых результатах»	Марченко С.С.

С целью выполнения программы аудита аудитором систематизируется информация, результаты изучения которой отражены в рабочих документах. Одним из них может быть предложенный тест (Табл. 19)

Таблица 19. Тест по вопросам бухгалтерского учета доходов и расходов деятельности на ЗАО «Одесса»

№	Содержание вопроса	Вариант ответа
		Да	Нет	Информация отсутствует
1	Соответствует ли признание доходов П(с)БУ №15	+
2	Были ли выявлены случаи реализации продукции без документов на отгрузку		+
3	Проверялись ли критерии признания доходов согласно классификации доходов	+
4	Санкционированы ли расходы соответственными лицами	+
5	Контролируется ли наличие необходимых документов, которые подтверждают расходы	+
6	Ведется ли аналитический учет расходов по соответствующим статьям	+
7	Ведется ли контроль за правомерностью отнесения расходов на себестоимость изготовленной продукции, в состав административных расходов, расходов на сбыт, прочих операционных расходов, финансовых расходов.	+

Бухгалтерский учет доходов и расходов ведется в соответствии с требованиями П.(с)БУ №15 «Доходы», П.(с)БУ №16 «Расходы», закона Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине. Данные первичных документов относительно признания доходов и накопления расходов полно и своевременно отражены в учетных регистрах(Журналы №5 и №6).

На следующем этапе проверки необходимо сопоставить данные Отчета о финансовых результатах с данными главной книги. Это может быть отражено в следующем рабочем документе (Табл. 20).

Таблица 20. Проверка сопоставимости основных показателей Отчета о финансовых результатах с данными главной книги

№	Показатели	Данные главной книги	Данные отчетности	Отклонения
1	Доходы от реализации готовой продукции	156449,9	156449,9	-
2	Себестоимость реализованной продукции	101811,5	101811,5	-
3	Административные расходы	4076,9	4076,9	-
4	Расходы на сбыт	8062,6	8062,6	-
5	Прочие операционные расходы	13070,3	13070,3	-
6	Прочие операционные доходы	562,4	562,4	-
7	Финансовые расходы	512,1	512,1	-

В результате проверки отклонений выявлено не было.

В ходе аудиторской проверки была составлена Ведомость проверки Отчета о финансовых результатах. (Табл. 21)

Таблица 21. Ведомость проверки Отчета о финансовых результатах

Код строки	Показатели, по которым были выявлены отклонения	Данные предприятия	Данные аудитора	Отклонения
010	Доход от реализации продукции	156449,9	156449,9	-
015	Налог на добавленную стоимость	17399,2	17399,2	-
070	Административные расходы	4076,9	4076,9	-
090	Прочие операционные расходы	13070,3	13070,3	-

Вывод: отклонений выявлено не было.

В результате проведенной аудиторской проверки финансовых результатов ЗАО «Одесса» отклонений в учете не выявлено.

В качестве источников проверки финансовых результатов и выручки от реализации услуг были использованы заключенные с заказчиками договоры на выполнение работ, сметы, приказ по учетной политике ЗАО «Одесса», правильность ведения аналитического и синтетического учета по счетам : 70 «Доходы от реализации», 71 «Прочий операционный доход», 90 «Себестоимость реализации», 91 «Общепроизводственные расходы», 92 «Административные расходы», 93 «Расходы на сбыт», 94 «Прочие операционные расходы», 95 «Финансовые расходы», 79 «Финансовые результаты», 44 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Так как на предприятии журнальная форма учета с элементами автоматизации проверке подверглись журналы №5, №6, №7 как основные источники, где накапливается информация о доходах и расходах. Проверялись также карточки счетов 7 и 9 класса, которые задействованы в учете доходов и расходов ЗАО «Одесса». Данные журналов сверялись с данными главной книги и баланса.

Аудит валовых доходов и расходов в ЗАО «Одесса

В ходе проверки установлено, что предприятием в 2001 г. в Декларации о прибыли была задекларирована сумма доходов в размере 139800,5 тыс. грн. по основной деятельности. По результатам аудиторской проверки доходы по основной деятельности составили 139800,5 тыс. грн. Так как первичные документы для проверки доходов представлены не были, поэтому доходы набирались только по проводкам. Информация о том, какие именно операции нашли свое отражение конкретно в каждой строке Декларации, также не была представлена. Поэтому, учитывая многообразие хозяйственных операций, сравнение доходов по данным ЗАО «Одесса» и данным аудита производилось общими суммами, а не отдельно по каждой строке Декларации. Что касается аудита формирования валовых доходов отклонений выявлено не было.

По результатам проверки включения расходов в валовые расходы были сделаны некоторые замечания.

Замечания по отнесению в состав валовых расходов услуг мобильной связи.

Согласно п. 5.1. Закона о прибыли, валовые затраты производства и обращения - сумма любых расходов налогоплательщика в денежной, материальной или нематериальной форме, осуществляемых в качестве компенсации стоимости товаров (работ, услуг), приобретаемых (изготавливаемых) таким налогоплательщиком для их дальнейшего использования в собственной хозяйственной деятельности.

Пунктом 1.32 статьи 1 вышеуказанного Закона предусмотрено, что хозяйственная деятельность - любая деятельность лица, направленная на получение дохода в денежной, материальной или нематериальной формах, в случае, если непосредственное участие такого лица в организации такой деятельности является регулярным, постоянным и существенным.

Согласно абзаца четвёртого подпункта 5.3.9 пункта 5.3 статьи 5 данного Закона, не относятся к составу валовых расходов любые расходы, не подтверждённые соответствующими расчётными, платёжными и другими документами, обязательность ведения и хранения которых предусмотрена правилами ведения налогового учёта.

Учитывая сказанное, услуги мобильной связи могут быть включены в состав валовых расходов плательщика налога только в случае, если они используются им исключительно в целях, которые отвечают определению хозяйственной деятельности, при наличии соответствующих документов, которые подтверждают эти расходы и использование мобильной связи исключительно в производственных целях. Это может быть счёт, расшифровка счёта за необходимый период времени, договор на предоставление услуг мобильной связи.

ЗАО «Одесса» производит оплату услуг мобильной связи и относит данные расходы к прочим расходам по строке 28 Декларации по прибыли.

Исходя из сложившейся практики отношений по данному вопросу с налоговыми органами, учитывая устные и письменные консультации представителей ГНАУ, предложим схему подтверждения расходов на мобильную связь.

Во-первых, подтверждение использования мобильного телефона в хозяйственной деятельности надо начинать ещё с покупки мобильного телефона. Для этого необходим приказ руководителя, в котором бы указывалась цель использования мобильного телефона.

Во-вторых, помимо договора и ежемесячного счёта, контрактные абоненты должны покупать у оператора расшифровку счёта (детализированный счёт) на каждый телефонный номер.

В-третьих, разработать и утвердить на предприятии Условия пользования мобильными телефонами, в которых были бы оговорены цели использования мобильного телефона, перечислены лица, имеющие право пользоваться мобильной связью в производственных (хозяйственных) целях, установлен запрет использования телефона в целях, не указанных в Условиях.

Рекомендуем предприятию оформить данные расходы по услугам мобильной связи, согласно указанным требованиям и включать на этом основании в валовые расходы.

По результатам проверки правильности начисления налогов, сборов и обязательных платежей было установлено следующее:

1) В 4 квартале 2001 года предприятием были занижены расходы в Декларации по прибыли по сбору за загрязнение окружающей среды на 7 тыс. грн.

Начисление, уплата и предоставление отчетности по сбору за загрязнение окружающей среды предприятием осуществляется в соответствии с Порядком установления нормативов сбора за загрязнение окружающей природной среды и взыскания этого сбора, утвержденного Постановлением КМУ №303 от 01.03.99 г. и Инструкцией о порядке исчисления и уплаты сбора за загрязнение окружающей природной среды, утвержденной приказом Минэкобезопасности и ГНАУ от 19.07.99 №162/379.

В соответствии с п. 5.2.5. Закона о прибыли, в состав валовых расходов включаются суммы внесенных (начисленных) налогов, сборов (обязательных платежей), установленных Законом Украины «О системе налогообложения», за исключением налогов, сборов (обязательных платежей), предусмотренных подпунктами 5.3.3, 5.3.4, и пени, штрафов, неустоек, предусмотренных подпунктом 5.3.5 этой статьи.

Данные проверки представлены в таблице:

Таблица 22. Отклонения по расчетам по сбору за загрязнение окружающей среды

Данные Расчёта по сбору за загрязнение окружающей среды за 4 квартал 2001 года, тыс. грн	Данные Декларации, тыс. грн.	Отклонение (+,-), тыс. грн.
19,0	12,0	-7,0

Рекомендуем увеличить валовые расходы в 4 квартале 2001 года по строке 19 Декларации по прибыли на 7 тыс. грн.

Суммы, которые не были отнесены в состав валовых расходов в ходе аудиторской проверки в части расходов, связанных с изготовлением продукции.

В соответствии с п.п. 5.3.9. п. 5.3 ст. 5 Закона о прибыли, не относятся в состав валовых затрат какие либо расходы, не подтвержденные соответствующими расчетными, платежными и другими документами, обязательность ведения и хранения которых предусмотрена правилами ведения налогового учета. В ноябре месяце в валовые расходы не включается приход ТМЦ от ЧП «Дитор-3» на сумму 2 тыс. грн. так как Накладная поставщика №517 не содержит печати поставщика.

В декабре месяце в валовые расходы ЗАО «Одесса» не включается приход бензина А-80 на сумму 3053,7 грн. в виду отсутствия правильно оформленных документов на поставку бензина ЗАО «Одесса»

Следовательно, в валовые расходы ЗАО «Одесса» в 4 квартале 2001 г. не включается приход ТМЦ от ЧП «Дитор» на сумму 2 000 грн. и приход бензина на сумму 3053,70 грн.

Следует отметить, что на предприятии систематически имеются неотфактурованные поставки ТМЦ, которые находят свое отражение на счете 20. Согласно п.п. 5.3.9 п. 5.3 ст. 5 Закона о прибыли не относятся в состав валовых затрат какие-либо расходы, не подтвержденные соответствующими расчетными, платежными и другими документами, обязательность ведения и хранения которых предусмотрена правилами ведения налогового учета. Так как, приход ТМЦ на сч. 20 не подтверждается документально либо же документы поступают раньше чем сами материальные ценности, то согласно п.п. 5.3.9 Закона о прибыли, приход таких ТМЦ не относится в валовые затраты. Отметим, что Инструкцией «О применении Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций» №291 от 30.11.99 г. бухгалтерский учет таких операций не предусмотрен, поэтому предприятие должно самостоятельно принять решение о порядке учета таких поставок и отразить его в приказе об учетной политике. Однако, если в будущем материальные ценности, которые числятся на сч. 20 будут реализованы и предприятием будет отражен доход на сумму реализации данных ТМЦ, то предприятие имеет право показать затраты на приобретение данных материалов в составе валовых расходов при наличии документов подтверждающих их приобретение. Условием включения данной суммы в валовые расходы ЗАО «Одесса», является их реализация и отражение доходов на сумму реализации в 4 квартале 2001 г., а также наличие документов, подтверждающих факт приобретения материальных ценностей. Результаты проверки приведены в таблице 23.

Таблица 23. Проверка правильности отражения в Декларации о прибыли расходов, связанных с приобретением материальных активов для их дальнейшего использования в собственной хозяйственной деятельности

Приход	По данным декларации	По данным аудиторской проверки	Отклонение (+), (-)
4 квартал	35464,1	30410,4	5053,7

В качестве замечаний следует указать на то, что в проверяемом периоде, систематически в приходных ордерах, а также в накладных на отпуск ТМЦ, выданных поставщиками, отсутствуют необходимые подписи должностных лиц, печати, правильное наименование покупателя, через кого осуществляется передача ТМЦ, что может являться основанием для невключения расходов, связанных с приобретением ТМЦ в валовые затраты предприятия при проверке налоговыми органами. Рекомендуем пересмотреть первичные документы за проверяемый период и устранить данные нарушения.

В результате проверки правильности определения валовых расходов по оплате труда в период с 01.01.2001 г. по 01.01.2002 г. выявлено завышение на 219 тыс. грн. Завышение валовых расходов на 219 тыс. грн. вызвано следующим нарушением:

В составе заработной платы в валовые расходы в 4 квартале 2001 года была отнесена сумма начисленная работникам, выполняющим ремонтные работы, в размере 219 тыс. грн. Указанные расходы должны относиться в соответствии с п. 8.7.1 Закона о прибыли в состав расходов на улучшение основных средств и отражаться по строке 24 Декларации по прибыли, либо на увеличение балансовой стоимости групп основных фондов.

Что касается амортизационных отчислений, то в ходе проверки было установлено что в 4-м квартале 2001 амортизационные отчисления были завышены на 1,1 тыс. грн., что связано с включением в состав производственных фондов здания детского садика, которое относится к непроизводственным и в налоговом учете не амортизируется.

Таблица 24. Сводные данные замечаний по формированию валовых расходов, доходов и амортизационных отчислений (основная деятельность) за 2001 год

Показатели декларации о прибыли предприятия	Стр. Дек.	Данные декларации, тыс. грн.	Данные проверки, тыс. грн.	Отклонение, грн.(завышение+, занижение-)
1	2	3	4	5(3-4)
I часть
Доходы от продажи товаров (работ, услуг)	1	139800,5	139800,5	-
Доходы от операций с основными фондами	3	-	-	-
Другие виды доходов, входящие в состав объекта налогообложения	8	164,2	164,2	-
Совокупный валовой доход	9	139964,7	139964,7	-
II часть
Расходы, связанные с приобретением материальных активов, выполнением работ, предоставление услуг для их дальнейшего использования в хозяйственной деятельности	12	109859,9	109854,8	5,1
Прирост (убыль) балансовой стоимости материальных ресурсов и товарных запасов	13	5300,6	5300,6	-
Расходы на оплату труда, включая сборы на социальные пенсионное страхование и др.	14	10070	9851	219
Сумма уплаченных (начисленных) налогов и сборов, обязательных платежей	19	1500	1507	-7
Затраты, связанные с улучшением основных средств (7.26)	24	100	100	-
Прочие расходы, связанные с подготовкой, организацией, ведения производства, продажей продукции, товаров, работ и услуг	28	1200	1200	-
Расходы, связанные с начислением процентов	27	130	130
Расходы по операциям с ОФ	30	300	300
Общая сумма валовых затрат	32	128460,5	128243,4	217,1
III часть
Амортизационные отчисления	34	2203,6	2202,5	1,1
IV часть
Налогооблагаемая прибыль за 2001 г.	36	9300,6	9518,8	218,2

Таким образом в 2001 г. налогооблагаемая прибыль была занижена предприятием на 218,2 тыс. грн., что привело к недоимке в бюджет обязательства по налогу на прибыль в размере 65,46 тыс. грн.

3.3 Анализ финансовых результатов деятельности ЗАО «Одесса»

Анализ производственно-хозяйственной деятельности, её финансовых результатов, финансово-имущественного состояния промышленного предприятия возможен только при наличии исходных данных для его проведения. Исходные данные можно почерпнуть из данных бухгалтерского учета. Следует помнить, что финансовый результат зависит не только от производственной деятельности предприятия. На размер прибыли влияет организация управления предприятием, его маркетинговая и финансовая деятельность. Кроме того источником информации является ф. 1 «Баланс».

Построим сводную таблицу, в которой будут отражаться все показатели производственно-хозяйственной деятельности ЗАО «Одесса».

Таблица 25. Основные показатели производственно-хозяйственной деятельности ЗАО «Одесса» за 2000-2001 гг.

Показатели	2000 год	2001 год	Отклонения
Объем производства, тонны	24158	32701	8543
Объем произведенной продукции, работ, услуг (без НДС), тыс. грн: а) в действующих ценах б) в оптовых ценах	134680 127940	145370 130900	10690 2960
ССЧ работников в т. ч. работников основной деятельности	1695 1517	1710 1560	15 33
Фонд оплаты труда, тыс. грн в т. ч. работников основной деятельности	8203,8 6670,7	9801,0 7380,1	1597,2 709,4
Отчисления на социальные мероприятия, тыс. грн	2675,8	3526,4	850,6
Полная себестоимость изготовленной продукции, тыс. грн	117952	128223	10271
Себестоимость реализованной продукции (товаров, работ, услуг), тыс. грн	102744	115846	13102
Материальные расходы, тыс. грн	100881	109470,6	8589,6
Прибыль, тыс. грн - от реализации - от обычной деятельности - чистая	29530,5 11801,7 11429,2	37239,2 12079,7 11136	7708,7 278 -293,2
Затраты на 1 грн стоимости изготовленной продукции в действующих ценах, грн	0,92	1,1	0,18
Затраты на 1 грн стоимости реализованной продукции в действующих ценах, грн	0,876	0,861	-0,015
Средняя рентабельность производства отдельных видов продукции, %	25,4	25,1	-0,3

Проанализировав данные таблицы, можно сделать следующие выводы: в деятельности предприятия имели место как положительные тенденции, так и отрицательные. К положительным изменениям можно отнести: увеличение объема производства в натуральном выражении, уменьшение затрат на 1 грн стоимости реализованной продукции, прирост прибыли от операционной деятельности. В 2001 году по сравнению с 2000 г. наблюдалось изменение структуры продукции в сторону увеличения доли дорогой продукции и значительное изменение цен на продукцию предприятия в целом. Негативно характеризуют деятельность предприятия увеличение затрат на 1 грн изготовленной продукции, уменьшение средней рентабельности отдельных видов продукции, уменьшение чистой прибыли.

Проанализируем расходы на производство продукции. Данные приведем в таблице.

Таблица 26. Общая оценка расходов на производство продукции

Показатели	2000 г.	2001 г.	Отклонение, тыс. грн
Объем продукции в действующих оптовых ценах, тыс. грн	134680	145370	10690
Расходы на производство, тыс. грн: в т. ч. - материальные расходы - амортизация ОФ - расходы на оплату труда - расходы на соц. мероприятия - прочие расходы	117952,2 100881,1 2245,8 8203,8 2675,8 3945,8	128223,5 109470,6 2508,7 9801,0 3526,4 2916,8	10271,3 8589,6 262,9 1597,2 850,6 -1029
Расходы на 1 грн., коп.	0,876	0,880	0,004

В 2001 году по сравнению с 2000 годом как объем продукции в действующих ценах так и расходы на производство возросли. При этом расходы выросли в большей степени, что является отрицательным явлением и говорит о плохой организации деятельности предприятия. Что касается состава расходов, то увеличение наблюдалось практически по всем элементам, кроме прочих расходов. Затраты на 1 грн увеличились на 0,004 коп. Это тоже является отрицательным моментом.

Проведем анализ себестоимости 1 т. одного вида продукции по статьям расходов (Табл. 27).

Таблица 27. Себестоимость 1 т продукции (карамель, люкс-желе, апельсин)

Статьи расходов	2000 год	2001 год	отклонения
Сырье	1945	1947,3	2,3
Вспомогательные материалы	895	894,5	-0,5
Тара	200	200,1	0,1
Пар	88,6	88,55	-0,05
Вода	16,9	16,94	0,04
Холод	15	15	-
Электроэнергия	99,4	99,4	-
Зарплата	47,5	51,37	3,87
Отчисления	18	19,26	1,26
Коммунальный налог	0,57	0,74	0,17
РСЭО	23,8	23,78	-0,02
Цеховые расходы	25,4	26,41	1,01
Административные расходы	152	152,87	0,87
Расходы на сбыт	141	140,36	0,64
Производственная себестоимость	3527	3536,2	9,2
Прочие операционные расходы	35,3	36,06	0,76
Полная себестоимость	3703	3712	8

Из таблицы видно, что себестоимость 1 тонны продукции изменилась незначительно, это является результатом роста цен на различные компоненты, которые используются для изготовления продукции.

Финансово-экономический анализ предприятия начинается с анализа балансовой прибыли предприятия. Балансовая прибыль предприятия включает в себя финансовые результаты от реализации продукции, работ, услуг, от прочей реализации, доходы и расходы от внереализационных операций.

Таблица 28. Балансовая прибыль предприятия

Статьи калькуляции	2000 г.	2001 г.	Отклонения, тыс. грн
Прибыль до налогообложения, в т. ч. - прибыль от реализации - прибыль от прочей реализации - прибыль от внереализационных операций	11801,7 29530,5 -17489 -239,8	12079,7 37239,2 -24647,4 -512,1	278 7708,7 7158,4 272,3

Прибыль от обычной деятельности до налогообложения в 2001 году возросла на 278 тыс. грн. При этом наблюдалось увеличение прибыли от реализации продукции на 7708,7 тыс. грн или на 26,10%. Негативно на формирование прибыли влияет увеличение финансовых расходов предприятия. Результатом прочей операционной деятельности и в 2000 г. и в 2001 г. был убыток.

Более подробно проанализируем полученные финансовые результаты деятельности предприятия по операционным статьям.

Таблица 29. Определение и анализ прибыли от реализации продукции

Показатели, тыс. грн	2000 г.	2001 г.	Отклонения
Выручка от реализации	148584,0	156449,9	7865,9
НДС	16309,7	17399,2	1089,5
Себестоимость реализованной продукции	102744,6	101811,5	-933,1
Прибыль от реализации продукции	29530,5	37239,2	7708,7

В 2001 году по сравнению с 2000 годом прибыль от реализации продукции значительно возросла. Это произошло за счет увеличения выручки от реализации и уменьшения себестоимости продукции.

Проанализируем другие факторы, формирующие прибыль, рассмотрим их динамику и структуру.

Таблица 30. Определение и анализ прибыли полученной от прочей операционной деятельности

Показатели, тыс. грн	2000 г.	2001 г.	Отклонения
Доход от реализации прочих оборотных активов	220,0	403,2	183,2
Прочие доходы от операционной деятельности	9,1	159,2	150,1
Административные расходы	5146,1	4076,9	-1069,2
Расходы на сбыт	8713,1	8062,6	-650,5
Себестоимость реализованных производственных запасов	3001	7013	4012
Сомнительные и безнадежные долги	-	1120	1120
Потери от операционной курсовой разницы	290	1010	720
Недостачи и потери от порчи ценностей	12	7	-5
Прочие расходы операционной деятельности	555,9	3920,3	3364,4
Прибыль от прочей операционной деятельности	-17489	-24647,4	7158,4

Изучив данные таблицы можно сделать некоторые выводы по прочей операционной деятельности: в 2001 году значительно увеличились прочие операционные расходы. Себестоимость реализованных производственных запасов увеличилась почти в 2 раза, потери от операционной курсовой разницы увеличились в 3 раза (результат резких изменений курса иностранной валюты), в результате банкротства отдельных предприятий, которые сотрудничали с ЗАО «Одесса», возникла такая статья расходов, как «Сомнительные и безнадежные долги». При этом были незначительно снижены административные расходы и расходы на сбыт.

Что касается финансовой деятельности, то никаких доходов за анализируемый период предприятие не получало, но при этом были понесены некоторые финансовые расходы, а именно выплаченные проценты по полученным краткосрочным кредитам. В 2001 году по сравнению с 2000 годом финансовые расходы, связанные с выплатой процентов по краткосрочным кредитам, немного уменьшились, а прочие финансовые расходы увеличились.

Проанализировав основные показатели деятельности предприятия, можно сделать вывод, что чистая прибыль от деятельности предприятия, оставшаяся после уплаты всех обязательных налогов, в 2001 году по сравнению с 2000 годом уменьшилась на 293,2 тыс. грн.

Что касается перспективного анализа необходимо исследование следующей информации:

· Объемы продаж по каждому наименованию продукции

· Себестоимость продукции по каждому наименованию

· Рентабельность отдельных видов продукции

· Финансовые результаты деятельности

· Общая структура издержек

· Соотношение условно-переменных и условно-постоянных издержек

· Объемы капитальных инвестиций

· Объемы необходимых заемных средств

· Ликвидность баланса

· Автономность и устойчивость предприятия

· Притоки и оттоки денежных средств

Комплексный анализ указанной информации позволит создать программный пакет, соответствующий реальной действительности ЗАО «Одесса» и обеспечивающий оперативный компьютерный расчет всех финансовых показателей при изменении любого исходного параметра.

Заключение

В дипломной работе изложены теоретические и практические вопросы, касающиеся учета, аудита и анализа финансовых результатов предприятия. Проведенное исследование учета, аудита и анализа финансовых результатов деятельности промышленного предприятия дало возможность сформулировать обоснованные положения относительно усовершенствования учетных процедур при определении финансового результата, установить взаимосвязь между реестрами синтетического и аналитического учета доходов и затрат с потребностями налогового учета, подготовить предложения относительно комплексного анализа и оптимизации результатов деятельности хозяйствующего субъекта.

Общий вывод, полученный в результате исследования, следующий:

Современный этап реформирования системы бухгалтерского учета в Украине связан с рядом проблем относительно согласованности и взаимосвязи синтетического, аналитического и налогового учета финансовых результатов деятельности предприятия, определенными несоответствиями между методологическими основами признания и оценки основных составных финансовых результатов - доходов и расходов деятельности предприятия. Решение перечисленных вопросов является важным этапом эффективного развития реформационных процессов, которые осуществляются сегодня в бухгалтерском учете в нашем государстве, подготовки информации для осуществления экономического анализа, которая бы полностью отвечала требованиям внешних и внутренних пользователей относительно качественных характеристик финансовой отчетности в соответствии с требованиями концептуальных основ МСФО и П(С)БУ.

Так как в условиях рыночной экономики каждая организация в результате своей производственной деятельности получает денежный эквивалент, и каждое производство представляет собой процесс производственного потребления предметов и средств труда, а также живого труда, то мы в первом разделе посчитали необходимым дать характеристику основным финансовым показателям: доходам и расходам предприятия. А так как разницей между этими финансовыми показателями является основа экономического развития организации - прибыль, то этому показателю в дипломной работе уделяется много внимания.

Насколько это было возможно, очень подробно был изложен состав и формирование финансового результата на предприятии. Формирование, признание и оценка доходов осуществляются предприятием по принципу начисления, который отвечает требованиям международных и национальных учетных стандартов.

Финансовый результат деятельности предприятия представлен результатами операционной и финансовой деятельности, причем результатом финансовой деятельности является убыток. Организация учета на предприятии в основном соответствует требованиям Положений (стандартов) бухгалтерского учета.

Была изложена технико-экономическая характеристика ЗАО «Одесса» и учетная политика. Организационная структура ЗАО «Одесса» отображена на схеме. В третьем разделе затронули особенности проведения аудита на предприятии. Потому что существенные ошибки, влекущие за собой занижение налоговых платежей на предприятии, бухгалтеры чаще всего совершают в процессе определения финансового результата.

В результате проведения аудита финансовых результатов что касается организации бухгалтерского учета, отклонений выявлено не было. Все данные синтетического и аналитического учета по счетам совпадают с записями в главной книге, балансе и формах бухгалтерской отчетности.

При этом существенным замечанием является то, что не используются счета 17 «Отсроченные налоговые активы» и 54 «Отсроченные налоговые обязательства», то есть не ведется учет разниц между бухгалтерским и налоговым учетом. Сформированная практика учета предприятий разных форм собственности показала, что с момента принятия П(с)БУ 17 в действительности разница между бухгалтерским и налоговым учетом не указывалась, а если и указывалась, то только для проверки и общей суммой. Это связано с тем, что не разработана четкая методика определения разниц. При этом наличие разниц и необходимость их учета доказана мировыми практиками. На предприятии ЗАО «Одесса» рекомендуется ввести для учета временных разниц новую форму. Так как Украина стремится к внедрению международных стандартов и требований учета, необходимость определения разниц возникает сама собой. Кроме того П(с)БУ 17 устанавливает правила в большей мере для крупных предприятий. На данном этапе для малых предприятий это новшество, которое приводит к некоторым сложностям в учете. Проблемы в учете возникают также и с постоянными разницами. Обобщение информации о постоянных разницах целесообразно вести в специальных регистрах по видам возникших разниц, в сопоставлении с предыдущим отчетным периодом и нарастающим итогом с начала года. Одним из способов урегулирования постоянных расхождений по налогу на прибыль между бухгалтерским и налоговым учётом на мой взгляд является принятие Закона о налоге на прибыль, не противоречащего бухгалтерскому учёту налогообложения прибыли согласно П(С)БУ. Либо, так как предприятия платят налог на прибыль согласно Закону «О налогообложении прибыли предприятия», отражать в бухгалтерском учете расходы и доходы аналогично тому как рекомендует этот закон. Это позволило бы не только урегулировать имеющиеся различия между бухгалтерским и налоговым учётом по налогу на прибыль и таким образом существенно облегчить работу бухгалтера, обеспечив прозрачность бухгалтерии украинских предприятий, но и снизить налоговое давление на предприятия.

Что касается величины ставки налога на прибыль предприятия, здесь тоже возникают спорные вопросы. Предприятие на этапе формирования может сталкиваться с рядом финансовых проблем, которые приведут к убыткам. При этом налоговые органы относятся к убыткам отрицательно. Для решения некоторых проблем связанных с этим, можно было бы прибыль вновь созданных предприятий облагать по льготным ставкам (например, на протяжении 5 лет ставка может расти до 25%).

В результате проверки формирования налогооблагаемой прибыли аудитором были выявлены некоторые отклонения. Были завышены валовые расходы, что привело к уменьшению налогооблагаемой прибыли и к недоимке в бюджет по налогу на прибыль.

Чтобы выявить влияние как объективных, так и субъективных факторов на финансовые результаты, оценить работу ЗАО «Одесса» по использованию возможности увеличения объема прибыли и рентабельности, был проведен анализ финансовых результатов ЗАО «Одесса».

В результате анализа были сделаны следующие выводы: результат деятельности отчетного периода ухудшился на 293,2 тыс. грн., что оценивается отрицательно. Следовательно, предприятию необходимо обратить внимание на негативные факторы, влияющие на финансовый результат, и постараться их ликвидировать. Значительно возросли затраты на 1 грн изготовленной продукции, выросла себестоимость продукции в большей степени чем объем производства.

Для реализации закономерностей и тенденций развития цивилизованной конкуренции за соответствующие ниши рынка сбыта ЗАО «Одесса» необходимо обеспечить выполнение следующих направлений:

· Выпуск продукции с показателями её качества, превышающими или равными лучшим соответствующим показателям других предприятий;

· Наличие значительного объёма продукции, достаточного для заполнения обособленной ниши;

· Установление цен на продукцию на уровне рыночной цены или несколько ниже её, обеспечивающей получение доходов вследствие значительного объема продаж;

· Наличие торговой марки, обеспечивающей снижение затрат для вхождения на рынок;

· Сравнительно низкие затраты на производство продукции, позволяющие получать высокие доходы;

· Использование высокоэффективного оборудования и современных технологий;

· Подбор и подготовка на современном уровне кадров;

· Наличие стабильных хозяйственных и экономических связей с поставщиками и потребителями, а также местными органами управления;

· Соблюдение действующего законодательства в области общественной, хозяйственно-производственной, торговой и других видов деятельности.

В финансовой политике ЗАО «Одесса» следует стремиться к:

· Минимизации производственных издержек и обеспечению конкурентоспособности цен на продукцию

· Обеспечение безубыточного уровня производства

· Достижение оптимального сочетания переменных и постоянных издержек

· Выработке оптимальной ценовой политики

· Выбору наиболее рентабельных видов продукции

· Прогнозирование результатов деятельности с учетом возможных изменений стоимости сырья, ТЭР, воды и пр.

· Определению эффективности мероприятий по модернизации перевооружения

· Разработке тактики по привлечению кредитов и инвестиций.

Список литературы

1. Закон Украины «Об аудиторской деятельности» с изменениями и дополнениями, внесенными Законам Украины от 20 февраля 1996 г. №54/96.

2. Закон Украины «О бухгалтерском учёте и финансовой отчётности в Украине» от 16.07.1999 г. №996 - 14.

3. Закон Украины «О внесении изменений в Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий»» от 24.12.2002 г. №349 - 4.

4. Закон Украины «О налоге на добавленную стоимость» от 16.12.1997 г. ВР.

5. Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий» в редакции от 22.05.1997 г. №283/97 - ВР.

6. Положение (стандарт) бухгалтерского учёта №1 «Общие требования к финансовой отчётности», утверждённое приказом Министерства финансов Украины от 31.03.1999 г. №87.

7. Положение (стандарт) бухгалтерского учёта №3 «Отчёт о финансовых результатах», утверждённое приказом Министерства финансов Украины от 31.03.1999 г. №87.

8. Положение (стандарт) бухгалтерского учёта №15 «Доход», утверждённое приказом Министерства финансов Украины от 29.11.1999 г. №290.

9. Положение (стандарт) бухгалтерского учёта №7 «Основные средства», утверждённое приказом Министерства финансов Украины от 27.04.2000 г. №92.

10. Положение (стандарт) бухгалтерского учёта №16 «Расход», утверждённое приказом Министерства финансов Украины от 31.12.1999 г. №318.

11. Положение (стандарт) бухгалтерского учёта №17 «Налог на прибыль», утверждённое приказом Министерства финансов Украины от 28.12.2000 г. №353.

12. Положение (стандарт) бухгалтерского учёта №25 «Финансовый отчёт субъекта малого предпринимательства», утверждённое приказом Министерства финансов Украины от 25.02.2000 г. №39.

13. План счетов бухгалтерского учёта, утверждённый приказом Министерства финансов Украины №291 от 30.11.1999 г.

14. Инструкция о применении Плана счетов бухгалтерского учёта активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий, организаций, утверждённая Министерством финансов Украины от 30.11.1999 г. №291.

15. Инструкция о порядке исчисления и уплаты сбора за загрязнение окружающей природной среды, утвержденная приказом Минэкобезопасности и ГНАУ от 19.07.99 №162/379.

16. Міжнародні стандарти бухгалтерського обліку 2000 / Пер. з англ. за ред. С.Ф. Голова. - К.: ФПБАУ, 2000 - 1272 с.

17. Аудит: Учебник для вузов/ Под ред. В.И. Подольского. - М.: Аудит - ЮНИТИ, 200 г.

18. Алпатова Н. Бухгалтерский учёт налога на прибыль (детально с примерами) // Все о бухгалтерском учёте - №5/2002 г. - с. 18-24; №8/2002 - с. 21-26; №11/2002 - с. 8-11.

19. Алпатова Н. Изменения в налоговом законодательстве повлияли на бухгалтерский налог на прибыль // Все о бухгалтерском учёте - №14(925) 9 февраля 2004 г. - с. 15-21.

20. Аудит. Опорный конспект лекций. Киевский государственный торгово-экономический университет. Часть 3. Киев. 2000 г.

21. Батищев В., Батищева Н. Налог на прибыль и финансовая отчетность: примеры учета. // Бухгалтерия №47/2, 2001 г.

22. Бутинець Ф.Ф. Аудит. Житомир ПП «Рута», 2002. - 672 с.

23. Бухгалтерський облік і фінансова звітність в Україні. / За ред. Голова С.Ф. Дніпропетровськ ТОВ «Баланс Клуб». 2000, - 768 с.

24. Бухгалтерський облік / за ред. проф. М.І. Огійчука - Київ - “Вища освіта” 2003 р. - 799 с.

25. Бухгалтерський фінансовий облік / за ред. проф. Ф.Ф. Бутинця - Житомир - ПП “Рута” 2002.

26. Горицкая Н.Г. Бухгалтерский учет и финансовый анализ: Практическое пособие. - К: ООО Редакция газеты «Бухгалтерия. Налоги. Бизнес», 2001. - 288 с.

27. Горлова Л.П., Муравська В.В. Питання обліку податку на прибуток // Вісник соціально-економічних досліджень - Випуск 12 - ОДЕУ - Одеса 2002 - 360 с.

28. Грачёва Р. Учёт налога на прибыль: новые счета, старые проблемы // Дебет-Кредит - 14/2000.

29. Грачёва Р. Формирование финансовых результатов на счетах класса 7 «Доходы и результаты деятельности» // Дебет-Кредит - 12/2000.

30. Губин В. Окончательный раскол бухгалтерского и налогового учета // Бухгалтерия - 6/2000.

31. Давидова Т. Уроки с 1-С:Бухгалтерией 7.7 // Дебет-Кредит - 44/2000.

32. Данилевський Ю.А., Шапигузов С.М. Аудит. Учебное пособие. Москва. ИДФБК Пресс. 2000 г.

33. Завгородній В.П. Бухгалтерський облік в Україні. (З використанням національних стандартів). Навчальний пособник для студентів. Київ. “А.С.К.” 2001 р. - 848 с.

34. Зернов Є.Л., Обнявко О.В., Шерер І.Л. Основні напрямки удосконалення управління формування витрат підприємств // Вісник соціально-економічних досліджень - Випуск 12 - ОДЕУ - Одеса 2002 - 360 с.

35. Зубилевич С. Отчет о финансовых результатах // Бухгалтерский учёт и аудит - 11/1999 - с. 14-21.

36. Квітко В.А. Проблемні питання обліку доходів підприємства - інтеграція бухгалтерського обліку і податкової звітності // Вісник соціально-економічних досліджень - Випуск 12 - ОДЕУ - Одеса 2002 - 360 с.

37. Кравченко И. Комментарий к П(с)БУ 17 «Налог на прибыль» // Бухгалтерский учёт и аудит - 2/2001.

38. Краснов П. Основы бухгалтерского учёта: прочие доходы и определение финансовых результатов // Дебет-кредит - 46/2003 - с. 3-6.

39. Папинова О. Изучаем П(С)БУ 17 Налог на прибыль» // Баланс - 13/2001 - с. 24-34; 30/2001 - с. 67-70.

40. Папинова О. П(С)БУ 17: что делать? // Баланс - 5/2003 - с. 43-48.

41. Тарасенко Н.В. Економічний аналіз діяльності промислового підприємства. Львів. ЛБІ НБУ. 2000р. - 485 с.

42. Твердомед А. ОНА и ОНО - категории временные // Вестник бухгалтера и аудитора Украины - 10/2001 - с. 6-12.

43. Ткаченко Н.М. Бухгалтерський фінансовий облік на підприємствах України - Київ “А.С.К.” 2002 - 784 с.

44. Чебанова Н.В. Василенко Ю.А. Бухгалтерский финансовый учет. Киев. ВЦ “Академия”. 2002 г. - 310 с.

45. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит. Учебник - Москва - Инфра-М - 2000.

46. Усач Б.Ф. Аудит. - Київ - “Знання - Прес” - 2002.

47. Янок Д. Отражение затрат по налогу на прибыль в отчётности предприятия // Бухгалтерский учёт и аудит - 6/2003 - с. 42-46.

Размещено на Allbest.ru