Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Принципы проведения аудиторских проверок

2. Права, обязанности и ответственность аудиторов

3. Контроль качества аудиторской деятельности

Заключение

Глоссарий

Список использованных источников

Список сокращений

Приложение А Система организации аудиторской деятельности в России

Введение

Поскольку результаты аудиторской проверки являются основой множества экономических решений, аудит во всех странах достаточно жестко регулируется. В некоторых из них, например, во Франции, в этот процесс вмешивается государство, устанавливая нормы, нормативы аудита, осуществляя регистрацию аудиторов и аудиторских фирм и контроль за их деятельностью. В других странах (США, Великобритания) этот процесс регулируется общественными профессиональными аудиторскими организациями.

В Российской Федерации для регулирования аудиторской деятельности согласно закону об аудиторской деятельности создается уполномоченный федеральный орган государственного регулирования аудиторской деятельности.

Функции федерального органа государственного регулирования аудиторской деятельности осуществляет уполномоченный федеральный орган исполнительной власти, определяемый Правительством Российской Федерации. Положение о федеральном органе утверждает Правительство Российской Федерации. Во исполнение ФЗ «Об аудиторской деятельности» Правительство Российской Федерации приняло постановление «О вопросах государственного регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации» от 06.02.02 № 80, в котором Министерство финансов Российской Федерации определено уполномоченным федеральным органом исполнительной власти.

Минфином России издан приказ «Об утверждении Временного положения о порядке аккредитации профессиональных аудиторских объединений при Министерстве финансов Российской Федерации» от 29.04.02 № 38н.

Временное положение определяет порядок получения аккредитации, отказа в выдаче аккредитации и отзыве аккредитации, права и обязанности аккредитованных профессиональных аудиторских объединений, формы контроля за их деятельностью. Аккредитованные объединения имеют право участвовать через своих представителей в работе Совета по аудиторской деятельности при Минфине России.

Для учета мнения профессиональных участников рынка аудиторской деятельности создан Совет по аудиторской деятельности при уполномоченном федеральном органе. Положение о Совете по аудиторской деятельности утверждается руководителем уполномоченного федерального органа.

Во всех развитых странах действуют независимые Палаты аудиторов, основными задачами которых являются разработка стандартов по аудиторской деятельности, осуществление контроля за качеством работы аудиторов, проведение аттестации и выдача документов на занятие аудиторской деятельностью (в странах, где это не является государственной прерогативой). Палаты аудиторов выполняют также роль координаторов деятельности аудиторов, определяют этические нормы их поведения в обществе и принимают дисциплинарные меры к лицам, нарушившим эти нормы.

Все выше изложенное и определило цель данной курсовой работы -- выявление характера ответственности аудиторов за результаты их работы и рассмотрение форм контроля их деятельности в Росси

Основная часть

1 Принципы проведения аудиторских проверок

Основной целью аудиторской деятельности является установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности предприятий и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в Российской Федерации.

Аудитором может быть физическое лицо, прошедшее аттестацию на получение квалификационного аттестата. Он может заниматься аудиторской деятельностью в составе аудиторской фирмы или самостоятельно, зарегистрировавшись в качестве предпринимателя без образования юридического лица.

Аудиторы, желающие работать самостоятельно после государственной регистрации становятся субъектами предпринимательской деятельности, а после получения лицензии и включения в государственный реестр аудиторов и аудиторских фирм, им предоставляется право на осуществление аудиторской деятельности.

Слово аудит (от латинского audio) означает в буквальном переводе «он слышит». Только весьма грамотный экономист, хорошо знающий и тонко понимающий общие законы экономического развития, сумеет правильно и своевременно подметить тенденции, определенные закономерности и в деятельности отдельных предприятий. Как врач, слушающий заболевшего, по отдельным симптомам, не заметным подчас и для самого больного, может определить болезнь человеческого организма, так и хороший экономист по не заметным для других признакам сможет «услышать» перебои в действии хозяйственного организма и своевременно предупредительными мерами предотвратить финансовые прорывы.

Аудит - осуществляемая на договорных началах проверка независимым аудитором или аудиторской организацией правильности ведения бухгалтерского учета, достоверности и полноты финансовой отчетности и ее соответствия на предприятии (любой формы собственности) требованиям действующего законодательства; что аудит - физическое лицо, имеющее определенную квалификацию, необходимый опыт работы и получившее лицензию установленного образца на право занятия аудитом; что аудиторская организация - это предприятие, объединяющее аудиторов, предметом деятельности которого является осуществление аудита. Общие принципы, регулирующие аудит финансовой отчетности, определены как Международным стандартом аудита МСА 200, так и российским Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности №1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности».

Аудиторские организации в ходе осуществления своей деятельности обязаны соблюдать и использовать в качестве основы для принятия любых решений профессионального характера следующие профессиональные этические принципы: независимость; честность; объективность; профессиональная компетентность; добросовестность; конфиденциальность; профессиональное поведение.

Независимость -- это обязательность отсутствия у аудитора при формировании его мнения финансовой, имущественной, родственной или какой-либо иной заинтересованности в делах проверяемого экономического субъекта, превышающей отношение по договору на осуществление аудиторских услуг, а также какой-либо зависимости от третьих лиц. Требования к аудитору в части обеспечения независимости и критерии того, что аудитор не является зависимым, регламентируются нормативными документами по аудиторской деятельности, а также этическими кодексами аудиторов. Независимость аудитора должна обеспечиваться как по формальным признакам, таки с точки зрения фактических обстоятельств. Независимость -- ключ к доверию общества.

Честность -- это приверженность аудитора профессиональному долгу и следование общим нормам морали.

Объективность -- это обязательность непредвзятости, беспристрастности и неподвластности какому-либо влиянию при рассмотрении любых профессиональных вопросов и формировании суждений, выводов и заключений.

Профессиональная компетентность -- это обязательность владения необходимым объемом знаний и навыков, позволяющим аудитору квалифицированно и качественно оказывать профессиональные услуги. Аудиторская организация должна привлекать подготовленных, профессионально компетентных специалистов и осуществлять контроль за качеством их работы для обеспечения квалифицированного проведения аудита.

Аудиторская организация не должна оказывать услуги, выходящие за рамки профессиональной компетентности и пределы ее полномочий в соответствии с имеющимися лицензиями на осуществление аудиторской деятельности.

Добросовестность -- это обязательность оказания аудитором профессиональных услуг с должной тщательностью, внимательностью, оперативностью и надлежащим использованием своих способностей. Принцип добросовестности подразумевает усердное и ответственное отношение аудитора к своей работе, но не должен трактоваться как гарантия безошибочности в аудиторской деятельности.

Конфиденциальность -- это обязанность аудиторов и аудиторских организаций обеспечивать сохранность документов, полученных (составленных) ими в ходе аудита, не передавать эти документы или их копии (как полностью, так и частично) каким бы то ни было третьим лицам и не разглашать содержащиеся в них сведения без согласия собственника (руководителя) экономического субъекта, за исключением случаев, предусмотренных законодательными актами Российской Федерации. Принцип конфиденциальности должен соблюдаться неукоснительно, невзирая на то, что разглашение или распространение информации об экономическом субъекте не может нанести ему, по представлениям аудитора, материального или иного ущерба. Соблюдение принципа конфиденциальности обязательно независимо от продолжения или прекращения отношений с клиентом и не имеет ограничений по времени.

Профессиональное поведение -- это соблюдение приоритета общественных интересов и обязанность аудитора поддерживать высокую репутацию своей профессии, воздерживаясь от совершения поступков, не совместимых с оказанием аудиторских услуг и способных снизить уважение и доверие к профессии аудитора, нанести ущерб ее общественному имиджу.

Если аудиторская организация (аудитор как физическое лицо) является членом профессионального объединения, ей (ему) следует соблюдать и правила этики, предусмотренные документами, принятыми на добровольной основе данным профессиональным объединением.

Аудитор в ходе планирования и проведения аудита должен проявлять профессиональный скептицизм и понимать, что могут существовать обстоятельства, влекущие за собой существенное искажение финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Проявление профессионального скептицизма означает, что аудитор критически оценивает весомость полученных аудиторских доказательств и внимательно изучает аудиторские доказательства, которые противоречат каким - либо документам или заявлениям руководства либо ставят под сомнение достоверность таких документов или заявлений. Профессиональный скептицизм следует проявлять в ходе аудита, чтобы, в частности, не упустить из виду подозрительные обстоятельства, не сделать неоправданных обобщений при подготовке выводов, не использовать ошибочные допущения при определении характера, временных рамок и объема аудиторских процедур, а также при оценке их результатов.

При планировании и проведении аудита аудитор не должен исходить из того, что руководство аудируемого лица является бесчестным, но не должен предполагать и безоговорочной честности руководства. Устные и письменные заявления руководства не являются для аудитора заменой необходимости получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства для подготовки разумных выводов, на которых можно было бы базировать аудиторское заключение.

Аудитор в ходе планирования и проведения аудита должен проявлять профессиональный скептицизм и понимать, что могут существовать обстоятельства, влекущие за собой существенное искажение финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Проявление профессионального скептицизма означает, что аудитор критически оценивает весомость полученных аудиторских доказательств и внимательно изучает аудиторские доказательства, которые противоречат каким-либо документам или заявлениям руководства либо ставят под сомнение достоверность таких документов или заявлений. Профессиональный скептицизм следует проявлять в ходе аудита, чтобы, в частности, не упустить из виду подозрительные обстоятельства, не сделать неоправданных обобщений при подготовке выводов, не использовать ошибочные допущения при определении характера, временных рамок и объема аудиторских процедур, а также при оценке их результатов.

При планировании и проведении аудита аудитор не должен исходить из того, что руководство аудируемого лица является бесчестным, но не должен предполагать и безоговорочной честности руководства. Устные и письменные заявления руководства не являются для аудитора заменой необходимости получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства для подготовки разумных выводов, на которых можно было бы базировать аудиторское мнение.

Аудит призван обеспечить разумную уверенность в том, что рассматриваемая в целом финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. Понятие разумной уверенности - это общий подход, относящийся к процессу накопления аудиторских доказательств, необходимых и достаточных для того, чтобы аудитор сделал вывод об отсутствии существенных искажений в финансовой (бухгалтерской) отчетности, рассматриваемой как единое целое. Понятие разумной уверенности применяется ко всему процессу аудита.

2 Права, обязанности и ответственность аудиторов

Права аудиторов, их обязанности и ответственность предписываются Временными правилами аудиторской деятельности в РФ, стандартами аудита, другими законодательными и нормативными актами.

Аудиторы (аудиторские фирмы) имеют право:

1. самостоятельно определять формы и методы аудиторской проверки, исходя из требований нормативных актов РФ, а также конкретных условий договора с экономическим субъектом;

2. проверять у экономических субъектов в полном объеме документацию по финансово-хозяйственной деятельности, получать разъяснения по возникающим вопросам и дополнительные сведения, необходимые для проверки;

3. получать по письменному запросу необходимую информацию от третьих лиц, в том числе при содействии государственных органов, поручивших проверку;

4. привлекать на договорной основе к участию в проверке аудиторов, работающих самостоятельно или в других аудиторских фирмах, а также иных специалистов;

5. отказаться от проведения проверки в случае не представления проверяемым экономическим субъектом необходимой документации.

Аудиторы (аудиторские фирмы) обязаны:

1. неукоснительно соблюдать при осуществлении аудиторской деятельности требования законодательства РФ;

2. немедленно сообщать заказчику, а также государственному органу, поручившему проверку, о невозможности своего участия в ее осуществлении вследствие обстоятельств, препятствующих проведению аудита или отсутствии соответствующей лицензии, а также о необходимости привлечения к участию в проверке дополнительных аудиторов (специалистов) в связи со значительным объемом работ или иными обстоятельствами, возникающими после заключения договора;

3. квалифицированно проводить аудиторские проверки, а также оказывать иные аудиторские услуги;

4. обеспечивать сохранность документов, получаемых в составленных в ходе проверки, и не разглашать их содержание без согласия собственника (руководителя) экономического субъекта.

Действующим законодательством предусмотрены определенные обстоятельства, препятствующие проведению аудита. Так, аудиторская проверка не может проводиться:

1. аудиторами, являющимися учредителями или должностными лицами проверяемого субъекта или состоящими с ним в близком родстве;

2. аудиторскими фирмами в отношении экономических субъектов, являющихся их учредителями, акционерами, кредиторами и страховщиками, а также в отношении которых эти аудиторские фирмы являются учредителями и акционерами;

3. аудиторами и аудиторскими фирмами, оказывающими данному экономическому субъекту услуги по восстановлению и ведению бухгалтерского учета, а также составлению отчетности.

Ответственность аудиторов за качество оказываемых ими аудиторских услуг определяется Гражданским кодексом РФ, часть 1 от 30.11.94г. № 51-Ф3 (с доп. от 12.08.96г.); часть 2 от 26.01.96г. № 14-Ф3 (с изм. от 23.12.97г.) (ГК РФ); Уголовным кодексом, принятым Федеральным законом от 13.06.96г. № 64-Ф3 «О введении в действие Уголовного кодекса РФ» (доп. от 27.05.98г. № 77-ФЗ) (УК РФ); Временными правилами аудиторской деятельности в РФ, и может быть условно разделена на 4 части:

- перед клиентом (в связи с нарушением условий договора, гражданского законодательства или небрежностью при оказании услуг). Во избежание ошибок проверка должна проводиться в соответствии с общепринятыми стандартами аудита. Обязательства сторон и ответственность аудитора должны быть четко оговорены в договоры. Аудитор должен письменно уведомить клиента о необходимости каких либо изменений в системе учета или предоставлении необходимых документов;

- перед третьими лицами. В качестве подтверждения своей правоты аудитор должен опираться на обще принятые стандарты аудита и доказать непричастность третьей стороны к договору;

- уголовная;

- связанная с соблюдением конфиденциальности.

Орган, выдавший лицензию на осуществление аудиторской деятельности, по инициативе заинтересованного экономического субъекта, по собственной инициативе или по поручению органов прокуратуры может назначить проверку качества выданного аудиторского заключения. В случае обнаружения неквалифицированного проведения проверки, которая привела к убыткам для государства или для экономического субъекта, с аудитора могут быть взысканы на основании решения суда или арбитражного суда:

понесенные убытки в полном объеме;

расходы по проведению перепроверки;

штраф с аудитора и с аудиторской фирмы.

В случае неоднократного (2-х или более раз) неквалифицированного проведения аудиторских проверок аудитор или аудиторская фирма могут быть лишены лицензии.

Внешние проверки контроля качества аудита могут выполняться уполномоченным федеральным органом по государственному регулированию аудиторской деятельности и аккредитованными профессиональными аудиторскими объединениями, если право проведения таких проверок делегировано им Уполномоченным федеральным органом (рисунок 1 приложения А). К основным функциям Уполномоченного федерального органа по государственному регулированию аудиторской деятельности относятся:

1. организация и планирование -- издание нормативных правовых актов, регулирующих аудиторскую деятельность; организация разработки и представления на утверждение Правительству Российской Федерации федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности; организация в установленном законодательством Российской Федерации порядке системы аттестации, обучения и повышения квалификации аудиторов; лицензирование аудиторской деятельности; аккредитация профессиональных аудиторских объединений;

2. надзор и контроль -- организация системы надзора за соблюдением аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами лицензионных требований, условий; контроль за соблюдением аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности;

3. учет и отчетность -- ведение государственных реестров в соответствии с положением о ведении реестров, утверждаемым Уполномоченным федеральным органом: аттестованных аудиторов, аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, профессиональных аудиторских объединений, учебно-методических центров; предоставление информации, содержащейся в реестрах, всем заинтересованным лицам; определение объема и разработка порядка представления Уполномоченному федеральному органу отчетности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов.

Аккредитованные профессиональные аудиторские объединения наделены широкими правами:

1. общие права -- обращаться в Совет по аудиторской деятельности с предложениями по регулированию аудиторской деятельности; содействовать развитию профессии аудитора и повышению эффективности аудиторской деятельности; защищать профессиональные интересы аудиторов в органах государственной власти Российской Федерации и субъектов Российской Федерации, судах и правоохранительных органах; по представлению своих интересов участвовать через своих представителей в работе Совета по аудиторской деятельности при Минфине России; представлять интересы аудиторов в международных профессиональных организациях аудиторов; участвовать в аттестации на право осуществления аудиторской деятельности, проводимой Уполномоченным федеральным органом; разрабатывать учебные программы и планы в соответствии с квалификационными требованиями Уполномоченного федерального органа; осуществлять профессиональную подготовку аудиторов; ходатайствовать перед Уполномоченным федеральным органом о выдаче претендентам квалификационных аттестатов аудитора и о приостановлении действия и аннулировании квалификационного аттестата аудитора в отношении своих членов;

2. при лицензировании -- ходатайствовать перед Уполномоченным федеральным органом по государственному регулированию аудиторской деятельности о приостановлении действия и аннулирования лицензии в отношении своих членов;

3. при осуществлении контроля -- самостоятельно или по поручению Уполномоченного федерального органа проводить проверки качества работы аудиторских организаций или индивидуальных аудиторов, являющихся их членами, применять меры воздействия к виновным лицам; разрабатывать и издавать литературу и периодические издания по аудиту и сопутствующим ему услугам.

Аккредитованные профессиональные аудиторские объединения могут проводить проверки только в отношении членов своих объединений. Система проверки качества работы аудиторов и аудиторских организаций устанавливается Уполномоченным федеральным органом.

проверка аудит контроль качество учет

3. Контроль качества аудиторской деятельности

В целом проблемы контроля качества аудиторской деятельности в России можно представить в виде общей блок-схемы формирования этих проблем и некоторых задач их решения (рисунок 2 Приложения А).

В 2002 году перед Ассоциацией бухгалтеров и аудиторов «Содружество» как перед аккредитованным при Министерстве финансов РФ саморегулируемым профессиональным объединением аудиторов была поставлена задача организации системы контроля качества аудиторской деятельности индивидуальных аудиторов.

Для решения поставленной задачи была предпринята первая попытка формирования концептуальных основ контроля качества работы аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов российских профессиональных объединений аудиторов.

Первоначальный вариант концептуальных основ, разработанный при участии автора, включал 12 основных пунктов и охватывал деятельность в этой сфере семи профессиональных объединений участников Соглашения по вопросам развития аудита в России.

Концептуальные основы в целях обеспечения унификации организации и осуществления контроля качества работы аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов российских профессиональных объединений аудиторов впервые предусматривали разработку единых систем контроля качества работы аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов российских профессиональных объединений аудиторов и бухгалтеров -- участников Соглашения по вопросам развития аудита в России.

При этом системы контроля качества должны были соответствовать требованиям российского законодательства по аудиту, принятым в его развитие, нормативных актов, международных стандартов аудита, Кодекса этики МФБ.

Реализация систем контроля качества участников Соглашения была направлена на:

- создание условий для функционирования системы управления качеством (вариант -- для обеспечения качества и сдерживания риска) в аудиторских организациях;

- обеспечение выполнения заданий по выражению уверенности, в том числе при выполнении аудиторских договоров аудиторскими организациями в соответствии с применимыми профессиональными требованиями;

- выявление недостатков в результате процесса проверки контроля качества в аудиторских организациях, обобщение их причин и принятие мер для их своевременного устранения путем создания необходимых условий.

Применение систем контроля качества должно было стать основой для обобщения практики функционирования аудиторских организаций и выработки предложений по дальнейшему совершенствованию аудиторской деятельности в России, включая рекомендации по дальнейшему законотворчеству аудиторской деятельности.

При разработке первой системы контроля качества был учтен опыт российских профессиональных объединений аудиторов и бухгалтеров -- участников Соглашения в части осуществления проверок качества работы аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов, а также других российских и международных объединений аудиторов и бухгалтеров.

Подготовка проекта Положения о системе контроля качества была поручена специальной Комиссии российских профессиональных объединений аудиторов и бухгалтеров -- участников Соглашения с принятием мер для работы этой Комиссии совместно с представителями государственных органов власти.

При внедрении систем контроля качества необходимо было установить:

- формы и методы контроля качества работы аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов -- членов Соглашения;

- периодичность прохождения контроля качества аудиторскими организациями, имея в виду установление предельного срока не реже чем раз в три года;

- единый порядок документального подтверждения успешного прохождения контроля качества аудиторскими организациями, включающий выдачу специального сертификата единого образца (т.е. сертификации, а со временем и аттестации качества аудиторской деятельности);

- порядок отбора и утверждения лиц, имеющих право осуществлять контроль качества от имени участников Соглашения;

- систему требований к претендентам на получение права осуществлять контроль качества;

- формы и методы надзора за работой контролеров качества;

- порядок финансирования затрат на проведение контроля качества на основе, утвержденной участниками Соглашения;

- порядок реализации других мер, необходимых для эффективного применения названной системы.

Необходимо было также организовать непрерывный мониторинг мирового и отечественного опыта в области контроля качества аудиторской деятельности для внесения необходимых дополнений и изменений в систему контроля качества, с определением порядка утверждения системы контроля качества или ее отдельных частей и определения условий, необходимых для их освоения и внедрения.

Внедрение систем контроля качества осуществлялось благодаря их распространению в аудиторских организациях. Помимо этого велись разработка и последующее внедрение специальных учебных программ как для аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов, так и для контролеров качества, направленных на реализацию требований гарантии качества, сдерживание риска в аудите.

В конечном итоге концептуальные основы содействовали определению мер, направленных на осуществление аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами систематического последовательного повышения качества оказанных ими соответствующих аудиторских услуг.

Само Соглашение о взаимодействии российских профессиональных объединений аудиторов и бухгалтеров по вопросам развития аудита в России также носило концептуальный характер и было подготовлено при непосредственном участии ассоциации бухгалтеров и аудиторов «Содружество».

В настоящее время в Российской Федерации созданы профессиональные аудиторские объединения: Аудиторская палата России, Институт профессиональных аудиторов, Институт профессиональных бухгалтеров России, аудиторские палаты Москвы, Санкт-Петербурга и др.

Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обязаны установить и соблюдать правила внутреннего контроля качества проводимых ими аудиторских проверок.

Предварительный внешний контроль качества аудита осуществляется путем сдачи претендентами квалификационных экзаменов на право заниматься аудиторской деятельностью.

Текущий и последующий внешний контроль качества аудита осуществляются путем организации постоянного надзора за деятельностью аудиторов и аудиторских организаций.

Каждая аудиторская организация и аудитор-предприниматель должны иметь установленные требования к организации и функционированию внутренней системы контроля качества аудита. Внутрифирменный контроль качества обеспечивается: порядком распределения обязанностей сотрудников аудиторской организации в ходе осуществления аудита; установлением требований, предъявляемых к внутрифирменной системе контроля качества аудита; установлением порядка контроля качества работы в ходе проведения аудита.

Внутренний контроль качества аудита также, как и внешний, включает три вида контроля: предварительный, текущий и последующий.

Предварительный внутренний контроль осуществляется при подготовке общего плана, расчете затрат времени на проведение аудита. Основным средством передачи исполнителям направляющих указаний служит программа аудита.

Текущий внутренний контроль работы исполнителей включает элементы руководящих указаний и проверки выполненной работы. В ходе аудита сотрудники, отвечающие за результаты работы, обязаны регулярно выполнять следующие действия: следить за ходом выполнения общего плана аудита и программы аудита; проводить оценки внутрихозяйственного риска, риска контроля, в том числе по итогам тестирования средств контроля, риска необнаружения и при необходимости вносить в пределах своей компетенции корректировки в общий план аудита и программу аудита; следить за надлежащим документированием аудиторских доказательств, полученных в результате аудиторских процедур по существу, и проверять правильность выводов, сделанных по ходу работы, в том числе по итогам проведенных консультаций; выяснять и оценивать степень влияния отмечаемых в ходе аудита ошибок и искажений и рекомендуемых в связи с этим исправлений на достоверность бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта.

Последующий внутренний контроль состоит в проверке результатов работы, выполненной каждым исполнителем. Сотрудники, осуществляющие проверку результатов работы, обязаны поставить на проверяемых рабочих документах свою подпись либо свое легко идентифицируемое обозначение. Проверяющие могут в случае необходимости дать в рабочих документах оценку действиям проверяемого, изложить замечания, комментарии или рекомендации.

Другим методом последующего внутрифирменного контроля является проведение повторной, бесплатной для проверяемого экономического субъекта, аудиторской проверки. Руководители аудиторской организации могут поручать проверку результатов проделанной работы не только членам той группы сотрудников, которые проводили аудиту данного субъекта, но и другим специалистам, обладающим необходимой квалификацией. Такая независимая параллельная проверка в рамках аудиторской организации рекомендуется в случае аудита крупных и сложных экономических субъектов.

Заключение

Аудит - осуществляемая на договорных началах проверка независимым аудитором или аудиторской организацией правильности ведения бухгалтерского учета, достоверности и полноты финансовой отчетности и ее соответствия на предприятии (любой формы собственности) требованиям действующего законодательства; что аудит - физическое лицо, имеющее определенную квалификацию, необходимый опыт работы и получившее лицензию установленного образца на право занятия аудитом; что аудиторская организация - это предприятие, объединяющее аудиторов, предметом деятельности которого является осуществление аудита. Общие принципы, регулирующие аудит финансовой отчетности, определены как Международным стандартом аудита МСА 200, так и российским Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности №1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности».

Аудиторские организации в ходе осуществления своей деятельности обязаны соблюдать и использовать в качестве основы для принятия любых решений профессионального характера следующие профессиональные этические принципы: независимость; честность; объективность; профессиональная компетентность; добросовестность; конфиденциальность; профессиональное поведение.

С целью повышения качества аудиторских заключений и степени ответственности аудиторов регулярно проводится внешний и внутренний контроль результаты их деятельности. Внешние проверки контроля качества аудита могут выполняться уполномоченным федеральным органом по государственному регулированию аудиторской деятельности и аккредитованными профессиональными аудиторскими объединениями, если право проведения таких проверок делегировано им Уполномоченным федеральным органом.

Внутрифирменный контроль качества обеспечивается: порядком распределения обязанностей сотрудников аудиторской организации в ходе осуществления аудита; установлением требований, предъявляемых к внутрифирменной системе контроля качества аудита; установлением порядка контроля качества работы в ходе проведения аудита.

Внутренний контроль качества аудита также, как и внешний, включает три вида контроля: предварительный, текущий и последующий.

Глоссарий

Список использованных источников

Список сокращений

МФБ - Международной федерации бухгалтеров

РФ - Российская Федерация

МинФин - Министерство финансов РФ

МСА - Международным стандартом аудита

ФЗ -- Федеральный закон

Приложение А Система организации аудиторской деятельности в

России

Рисунок 1- Организационно-правовая структура аудиторской деятельности в Российской Федерации

Рисунок 2 - Блок-схема этапов формирования проблем контроля качества аудиторской деятельности в России

Размещено на Allbest.ru