Аудиторская проверка расчетов по оплате труда

Размещено на http://www.allbest.ru/

КУРСОВАЯ РАБОТА

дисциплина: Аудит и международные стандарты аудита

на тему: «Аудиторская проверка расчетов по оплате труда»

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

1. Аудит - метод финансового контроля

2. Отличие аудиторской проверки от ревизии

3. Порядок аудита учета труда и заработной платы

3.1 Цель аудита и источники информации

3.2 Основные комплексы задач программы аудита

3.3 Методика проверки основных комплексов работ

4. Задание к курсовой работе

Приложение 1

Заключение

Список использованных источников

ВВЕДЕНИЕ

Переход России к рыночным отношениям выявил необходимость создания новых экономических институтов, регулирующих взаимоотношения различных субъектов предпринимательской деятельности, и среди них одно из ведущих мест занимает аудит, главной целью которого является обеспечение контроля за достоверностью информации, отражаемой в бухгалтерской и налоговой отчетности. Данные по использованию имущества, проведению коммерческих операций и инвестиций у юридических объектов могут быть объективно подтверждены независимым аудитом.

Вопросы управления и контроля занимают видное место среди современных проблем развития экономики Российской Федерации. Управление и контроль должны учитывать деятельность предприятий и организаций различных форм собственности.

В научной литературе понятие «управление» определяется как процесс целенаправленного воздействия субъекта управления (например, государства) на объект управления (например, общественные отношения, экономику) для достижения определенных результатов.

Процесс управления осуществляется непрерывно во времени и пространстве. В целях обеспечения устойчивой внутренней связи между управляющей и управляемой подсистемами осуществляется обратная связь, которая носит характер информации о фактическом выполнении управляющих решений и степени достижения поставленных целей.

Функцию обратной связи выполняет контроль реализации решений, заданий (планов) и целевых программ. С помощью контроля органы управления получают необходимую информацию о ходе и качестве процесса выполнения решений, заданий (планов) и целевых программ как в целом в макроэкономике государства, так и по отдельным отраслям, регионам и хозяйствующим субъектам.

Систематический и всеобъемлющий контроль позволяет своевременно получать объективную информацию о фактическом состоянии дел, выработать и осуществить эффективное управляющее воздействие, т.е. внести необходимые корректировки в решение, задание (план) или целевую программу, устранить возникшие отклонения.

Важным является выбор тем и объектов контроля, времени его проведения, состава участников (включая экспертов и консультантов). Все это будет содействовать выявлению на месте подлинных причин несоответствия фактического уровня исполнения установленным заданиям и запланированным (программным) показателям эффективности. На основе этого будет произведена соответствующая корректировка и осуществлено воздействие для достижения конечной цели.

Финансовый контроль является важнейшей функцией управления. Задачей финансового контроля является проверка соблюдения законов и нормативных правовых актов по вопросам финансов, бюджета, валюты, денежно-кредитных операций, выполнения финансовых обязательств перед государством, взаимных требований хозяйствующих субъектов по финансовым расчетам, своевременности и полноты расчетов работодателей со своими работниками, выплаты причитающихся гражданам компенсаций и по социальным льготам. /1/

Финансовый контроль осуществляется различными методами, одним из которых является аудит.

Аудит в классическом понимании этого слова - внешний независимый финансовый контроль, осуществляемый независимыми дипломированными аудиторами, не работающими на данном предприятии. /2/

Основная цель аудита - выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствия порядка бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании её данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения./3/

1. Аудит - метод финансового контроля

Контроль необходим для получения информации о ходе и качестве выполнения принятого решения в области экономики, подготовки предложений об осуществлении своевременного управляющего воздействия в тех случаях, когда выявлялись нежелательные отклонения в сроках и качестве выполнения плана действий по реализации утвержденного решения

Следовательно, целью контроля являются разработка и осуществление эффективного управленческого воздействия, призванного устранить вскрытое отклонение от запланированных действий, способствующих максимальному снижению и ликвидации возможных отрицательных экономических, финансовых и других последствий установленных недостатков и нарушений.

Сущностью контроля является выработка и осуществление эффективного и своевременного управляющего воздействия для обеспечения заданной эффективности достижения цели экономической деятельности./4/

Финансовый контроль является важнейшим средством обеспечения законности в финансово-хозяйственной деятельности экономических субъектов.

Осуществляется финансовый контроль в различных видах (государственный и негосударственный - независимый аудиторский, общественный) и формах (предварительный, текущий, последующий) с применением разнообразных методов его проведения./5/

Государственный финансовый контроль - это контроль законодательных и исполнительных органов государственной власти, а также образованных ими специальных учреждений за исполнением бюджетов всех уровней и государственных внебюджетных фондов, за финансовой деятельностью предприятий и учреждений, выявлением и мобилизацией внутренних финансовых резервов, обеспечением законного, целевого и эффективного использования и сохранности государственных денежных средств и имущества, достоверности учета и отчетности, выполнением денежных обязательств перед государством (включая налоги и другие обязательные платежи), предоставлением налоговых и других финансовых льгот./1/

Негосударственный внешний финансовый контроль в Российской Федерации осуществляют организации независимого аудиторского и общественного финансового контроля.

Проводимая в России реорганизация государственных предприятий в коммерческие структуры, развитие многообразных форм собственности повышают потребность в аудиторских проверках и оказании сопутствующих аудиту услуг. /3/

В настоящее время аудит стал объективно необходимым условием обеспечения развития рыночных отношений. Аудит способствует стабилизации и росту российской экономики./1/

Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» /6/ определил правовые основы регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации.

Аудиторская деятельность, аудит - это предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей.

В условиях рыночной экономики аудит выполняет функцию поставщика достоверной (проверенной) финансовой информации пользователю и содействует уменьшению до приемлемого уровня информационного риска пользователя финансовых (бухгалтерских) отчетов.

Аудит не только проводит проверку достоверности финансовых показателей, но и подготавливает предложения по улучшению финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующих субъектов, увеличению их доходов, оптимизации платежей в государственный бюджет.

Другой вид негосударственного финансового контроля - общественный финансовый контроль, который реализуется через общественные институты на основе действующего законодательства, обязывающего органы власти предоставлять обществу необходимую финансовую информацию. /1/

По методам проведения финансовый контроль подразделяется на финансовый анализ, обследование, наблюдение (мониторинг), надзор, проверку, ревизию /5/.

Финансовый анализ как разновидность финансового контроля предполагает детальное изучение периодической и годовой финансовой (бухгалтерской) отчетности с целью общей оценки результатов финансовой деятельности, обеспеченности собственным капиталом и эффективности его использования, соблюдения финансовой дисциплины.

Проводится также финансовый анализ исполнения доходной и расходной частей бюджетов всех уровней бюджетной системы страны, смет доходов и расходов бюджетных учреждений и организаций.

Существенно возрастает роль финансового анализа в управлении государственными финансами и финансами хозяйствующих субъектов, в регулировании происходящих в России социально-экономических процессов, а также при выработке долгосрочной политики государства.

Финансовый анализ применяется не только как самостоятельный метод финансового контроля, но как правило, при проведении ревизий и проверок. Финансовый анализ отличается системным и пофакторным исследованием, использованием таких традиционных аналитических инструментов, как средние и относительные величины, группировки, индексный метод и пр.

Обследование производится в отношении отдельных сторон финансовой деятельности с использованием таких приемов, как опрос, анкетирование и т.д. Результаты обследования, как правило, используются для оценки финансового положения объекта контроля, для предварительного получения необходимых материалов и сведений при рассмотрении вопроса о необходимости проведения глубокой ревизии, реорганизации производства, определения возможных перспектив развития.

Наблюдение (мониторинг) - это общее ознакомление с состоянием финансовой деятельности объекта контроля, постоянный контроль со стороны кредитных организаций за использованием выданной ссуды. При установлении неэффективного использования полученной ссуды и снижения платежеспособности могут последовать ужесточение условий кредитования, требования досрочного возврата ссуды.

Надзор проводится контролирующими органами за экономическими субъектами, получившими лицензию на тот или иной вид финансовой деятельности: инвестиционную, банковскую, страховую и т.д. Надзор предполагает контроль за соблюдением установленных правил и нормативов. Несоблюдение их, приводящее к риску банкротства и ущемлению интересов клиентов, влечет за собой отзыв лицензии.

Проверка - это единичное контрольное действие на определенном участке финансовой деятельности. Оно выражается в сопоставлении фактических данных финансового контроля с данными, отраженными в документах (отчетных, бюджетных, налоговых, расчетных, платежных, расходных).

В ходе проверки устанавливается законность и, если необходимо, эффективность использования финансовых средств, вскрываются нарушения финансовой дисциплины, намечаются мероприятия по устранению выявленных недостатков и нарушений.

В зависимости от места проведения, проверки делятся на камеральные (по представленным документам и отчетности без выхода на объект контроля) и выездные (по месту нахождения контролируемого объекта).

По объему проверяемых вопросов проверки могут быть комплексными, выборочными и тематическими (целевыми).

Комплексную проверку характеризуют: взаимосвязанное изучение финансовой, экономической и юридической сторон деятельности контролируемого объекта; участие в проведении её специалистов, способных квалифицированно разобраться в специфике финансово-хозяйственной деятельности проверяемой организации; сочетание5 методических приемов документального и фактического контроля.

Выборочная проверка - это проверка отдельных областей финансовой деятельности хозяйствующего субъекта. Проводится она как элемент комплексной проверки или как отдельная проверка.

Тематическая (целевая) проверка - это проверка определенного направления или вида финансовых операций. Она проводится по определенному кругу вопросов или по одной теме (вопросу).

Для проведения отдельных видов финансового контроля законами и нормативными правовыми актами (например, Налоговым кодексом РФ) предусматриваются контрольные проверки. Целью их является установление некачественности ранее проведенной проверки и привлечение к ответственности виновных в этом лиц.

Наиболее всеобъемлющим и глубоким методом финансового контроля является ревизия /7/.

Ревизия - это система мер по проведению документальной и фактической проверки основной профессиональной (производственной, технической, образовательной, научной и т.п.) деятельности, а также финансовой, бюджетной, хозяйственно-вспомогательной деятельности.

Законодательно предусматривается обязательный и регулярный характер ревизии.

Цель ревизии - осуществление контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении финансовых и хозяйственных операций, их обоснованностью и достоверностью, целесообразностью и эффективностью./1/

Различаю внешний и внутренний аудит. Внешний аудит проводится независимыми аудиторами, которые не участвуют даже косвенно (держатели акций) в хозяйственной жизни аудируемой организации, они должны в первую очередь подтверждать или опровергать достоверность той финансовой информации, которую клиенты представляют инвесторам, кредиторам и другим лицам, давать оценку конечной результативности функционирования (развития) проверяемой хозяйственной системы при достижении ею своих целей.

К институтам внутреннего аудита относятся назначаемые собственниками экономического субъекта ревизоры, ревизионные комиссии, внутренние аудиторы или группы внутренних аудиторов. Внутренние аудиторы являются служащими тех хозяйственных систем, структурные подразделения которых они проверяют, но работающие независимо от них. Внутренний аудит осуществляется самим предприятием, его задачи состоят во внутрихозяйственном контроле за формированием затрат, выявлением отклонений от плановых смет и нормативов, анализе их причин и установлением виновных лиц, поиске резервов финансово- хозяйственной деятельности и обеспечение необходимой информацией руководителей предприятия. Такой контроль на крупном предприятии должен вестись повседневно специализированным отделом. /2/

Федеральным законом «об аудиторской деятельности» предусмотрены три уровня контроля качества аудита, два из которых являются внешними, а третий - внутренним.

Внешний и внутренний уровни контроля качества аудита обеспечивается контролем за уровнем профессионализма аудиторов./3/

2. Отличие аудиторской проверки от ревизии

В зависимости от субъектов и характера контрольной деятельности финансовый контроль подразделяется на государственный и негосударственный.

Государственный финансовый контроль осуществляется органами законодательной и исполнительной власти зачастую методом ревизии.

Негосударственный финансовый контроль в настоящее время осуществляется в Российской Федерации чаще всего методом аудиторской проверки.

Аудит относительно недавно стал широко развиваться в нашей стране, и у некоторой части руководителей хозяйствующих субъектов ложилось мнение об идентичности понятий ревизии и аудиторской проверки.

Вместе с тем между ревизией и аудиторской проверкой существует как определенное сходство, так и принципиальное отличие /8/.

Прежде всего сходство выражается в том, что ревизия и аудиторская проверка предусматривают проверку финансового состояния хозяйствующих субъектов, ведения бухгалтерского учета, достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, соблюдения при осуществлении финансово-хозяйственной деятельности действующего законодательства Российской Федерации.

Сходство связано и с техникой проведения ревизии и аудиторской проверки. Так, при ревизии и аудиторской проверке используются методы подготовки, планирования и составления программы контрольного мероприятия, сбора доказательств и их документирования; применяются методы предварительного, текущего и последующего контроля; проводятся комплексные, сплошные и выборочные проверки; используются методы случайного, систематического и комбинированного отбора участков и элементов (объектов) проверки; применяются методы документального и фактического контроля.

Различие этих способов организации финансового контроля предприятий разных организационно-правовых форм и форм собственности проявляются в статусе контрольных органов, целях, задачах, объектах, характере деятельности и взаимоотношений, результатах и принимаемых по ним мерах, а также в пользователях результатов контрольных мероприятий /9/.

Прежде всего следует обратить внимание на отличительные управленческие признаки. По управленческим отношениям ревизии характерны вертикальные связи. Назначается ревизия в административном порядке (принуждения) вышестоящим звеном управления или государственным контролирующим органом. Обязательным является отчет перед ними о результатах ревизии. В то время как для аудиторской проверки характерны горизонтальные связи (добровольные) и равноправие сторон договора на проведение аудиторской проверки.

Имеется отличие по статусу: ревизию проводит ревизор - работник государственного контрольного органа; аудиторскую проверку осуществляет аудиторская фирма, её аудитор - как независимый эксперт.

Существенно отличается ревизия от аудиторской проверки и по характеру деятельности. Ревизия - это исполнительская деятельность, выполнение распоряжений, тогда как аудиторская проверка - это предпринимательская деятельность по независимой проверке и оказанию сопутствующих аудиту услуг.

Важным является отличие ревизии от аудиторской проверки по формированию цели. Цель ревизии - установление соблюдения требований уставов, лицензий, утвержденных заданий и программ, обеспечения эффективного, целевого использования и сохранности денежных средств и материальных ценностей, выявление недостатков, нарушений и злоупотреблений. Цель аудита - выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Имеется отличие и по объектам ревизии и аудиторской проверки. Для ревизии - это все, что нарушает действующее законодательство, утвержденную учетную политику предприятия. Для аудиторской проверки - это все, что искажает финансовую (бухгалтерскую) отчетность, ухудшает платежеспособность и финансовое положение клиента (хозяйствующего субъекта).

Отличаются и практические задачи ревизии и аудиторской проверки. Для ревизии - это пресечение и предотвращение в дальнейшем нарушений и злоупотреблений, улучшение деятельности подконтрольных предприятий. Для аудиторской проверки - это помощь и консультации по улучшению финансового положения клиента (хозяйствующего субъекта).

Принципиальное отличие имеется и по характеру взаимоотношений. Ревизия проводится принудительно по распоряжению вышестоящих и государственных контролирующих органов. Подконтрольный хозяйствующий субъект не имеет права отменить или внести изменение в проведение ревизии. Аудиторская проверка осуществляется на принципе добровольности и на основе взаимовыгодного договора аудиторской фирмы и клиента (хозяйствующего субъекта). Договор может быть ими изменен или расторгнут.

Существенным является отличие по принципу оплаты труда контролирующих лиц. Труд ревизора оплачивает вышестоящий или государственный контролирующий орган, назначивший ревизию. Работа аудитора оплачивается клиентом (хозяйствующим субъектом) согласно заключенному договору на проведение аудиторской проверки или оказание сопутствующих аудиту услуг (консультирование, проведение маркетинговых исследований, оказание помощи в автоматизации бухгалтерского учета, во внедрении информационных технологий и др.).

Отличается ревизия от аудиторской проверки также и по результатам.

По итогам ревизии составляется акт ревизии. Он содержит результаты ревизии - выявленные недостатки. Нарушения и факты необеспечения сохранности денежных средств и материальных ценностей. На основании акта ревизии делают выводы и принимаются необходимые меры как самим ревизуемым объектом, так и вышестоящим и государственным контролирующим органом. Итоги ревизии предаются гласности (за исключением информации, составляющей государственную тайну). Организуется контроль за фактическим выполнением решений. Принятых по результатам проверки.

Итоги проведенной аудиторской проверки оформляются в виде аудиторского заключения, являющегося официальным документом, предназначенным для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц. Аудиторское заключение содержит конфиденциальную информацию и, как правило, адресуется собственнику аудируемого лица (акционерам), совету директоров и т.п. подготавливается аудиторское заключение в количестве экземпляров. Согласованном аудитором и аудируемым лицом. Аудиторское заключение включается в состав бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту./1/

3. Порядок аудита учета труда и заработной платы

3.1 Цель аудита и источники информации

Проверка носит комплексный характер и включает контроль соблюдения нормативно-правовых актов, касающихся трудового законодательства, правильности начисления различных видов оплат и удержаний, правильности ведения бухгалтерского учета расчетов как по физическим лицам, так и в целом по предприятию, а также начисления налогов и платежей с фонда оплаты труда (ФОТ) и выплат социального характера. /3/

Нормативная база расчетов по оплате труда и налогообложению физических лиц:

· Гражданский кодекс РФ /10/

· Налоговый кодекс РФ /11/

· Трудовой кодекс РФ /12/

· Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) /13/

· Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) /14/

· Унифицированные формы первичной учетной документации по учету труда и его оплаты /15/

· План счетов бухгалтерского учета /16/

При проверке расчетов с персоналом по оплате труда аудитору необходимо подтвердить достоверность следующих моментов:

- правильность начисления заработной платы;

- соответствие фактического количества работающих списочному составу;

- правильность, законность и своевременность удержаний из заработной платы:

- правильность, своевременность и полнота выдачи заработной платы.

Источниками информации для проверки правильности начисления заработной платы и соответствия фактического количества работников штатному расписанию могут служить следующие документы /2/:

· Договор с рабочими предприятия

· Штатное расписание

· Правила внутреннего трудового распорядка, в которых установлены - порядок приема и увольнения работников (ст. 189 ТК РФ) /12/, режим работы (ст.91, 100 ТК РФ), отпуска (гл.19 ТК РФ), дни выдачи заработной платы (ст. 136 ТК РФ), поощрения за труд, не предусмотренные в ТК РФ /12/

· Положение об оплате труда, утвержденное руководителем /17/

· Лицевой счет

· Табель учета использования рабочего времени

· Приказы по личному составу

· Наряд на сдельную работу

· Ведомость учета выработки

· Акт приемки выполненных работ

· Рапорт о выработке

· Маршрутный лист

· Больничные листы, листок о простое, исполнительные листы, акт о браке /2/

К регистрам, которые подлежат проверке, относятся сводные ведомости распределения заработной платы (по видам, шифрам затрат и др.), регистры по сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в части расчетов по исполнительным листам и депонированной заработной плате. Журналы ордера ф. №№ 8 и 10 (при журнально-ордерной форме учета), Главная книга, баланс (ф.№1) /3/.

3.2 Основные комплексы задач программы аудита

К числу основных комплексов задач, которые необходимо проверить, относятся:

· Соблюдение положений законодательства о труде, состояние внутреннего контроля по трудовым отношениям;

· Учет и контроль выработки и начисления заработной платы рабочим-сдельщикам;

· Расчеты удержаний из заработной платы физических лиц;

· Аналитический учет по работающим (по видам начислений и удержаний);

· Сводные расчеты по заработной плате;

· Расчет налогооблагаемой базы с фонда оплаты труда. Учет налогов и платежей с ФОТ;

· Расчеты по депонированной заработной плате.

Представленные комплексы задач охватывают типовые учетные задачи, а также общие принципы организации расчетов по соблюдению трудового обязательства. /3/

3.3 Методика проверки основных комплексов работ

Проверка соблюдения положений законодательства о труде, состояния внутреннего учета и контроля по трудовым отношениям. Прежде всего целесообразно проконтролировать, как на предприятии соблюдается трудовое законодательство. Основным документом для этой цели, является Трудовой кодекс РФ /12/. Аудитор может проверить, как оформляется прием и увольнение сотрудников, учитывается рабочее время сотрудников, как строится система оплаты труда и др.

Правильность оформления работников (прием на работу и увольнение) проверяется по приказам /15/, контрактам, трудовым договорам. Из применяемых систем оплаты труда в основном используются сдельная и повременная системы, что должно быть отмечено в соответствующих документах работников предприятия. При повременной оплате труда необходимо проверить правильность применения тарифных ставок или условий контракта, а при сдельной - правильность применения норм и расценок.

Учет рабочего времени, соблюдения установленного режима работы и начисления заработной платы работающих, состоящих на повременной оплате труда, организуется в табеле учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (ф.№Т-12). По этому документу можно проверить все необходимые данные по каждому работающему (дни отпуска, время нахождения в командировке, дни болезни и др.)

Для проверки применяется метод сбора аудиторских доказательств по сопоставлению соответствующих документов (личных карточек, табелей учета рабочего времени) с приказами и распоряжениями.

Проверка организации учета и контроля выработки и начисления заработной платы рабочим-сдельщикам. Аудитор проверяет, как оформлены первичные документы (наряды, маршрутные листы и др.), правильность применения норм и расценок, наличие подписей должностных лиц, заполнение соответствующих реквизитов; обращает внимание на имеющиеся исправления. Особое внимание уделяется: расчетам сдельного заработка при бригадной форме оплаты труда, правильности переноса итоговых сумм по работающим в расчетно-платежные ведомости. Целесообразно проверить, нет ли случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным документам (нарядам, разовым документам и др). если расчеты по учету сдельной заработной платы выполняются с применением ПК, то целесообразно проверить алгоритмы расчетов, нормативно-справочные данные.

Здесь применяются такие методы сбора аудиторских доказательств, как проверка документов, подготовленных на предприятии. Контроль арифметических расчетов (определение сумм сдельной заработной платы).

Проверка расчетов по начислению повременных и прочих видов оплат. В этом комплексе аудитор проверяет, как производились начисление повременной оплаты, расчеты по среднему заработку. Расчеты за дни пребывания в отпуске, расчет премий и других видов оплат.

При несовпадении данных, полученных аудитором, с бухгалтерскими записями необходимо установить причину расхождения, и если выяснится, что бухгалтер-расчетчик неправильно произвел расчеты, в акте ревизора делаются соответствующие замечания. Бухгалтер-расчетчик должен произвести исправления и отразить их в соответствующих документах.

При расчете начислений, которые определяются с использованием среднего заработка, прежде всего необходимо установить, правильно ли определен средний заработок (согласно «Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы» /18/), а затем проверить правомерность выполненных начислений по соответствующим видам выплат.

Средний заработок начисляется: за время очередного отпуска (основание - личное заявление работника и приказ руководителя предприятия), при начислении пособия по временной нетрудоспособности (основание - листок нетрудоспособности), и в других случаях предусмотренных законодательством. Аудитор проверяет подлинность и обоснованность начислений, сверяет с данными первичных документов и учетных регистров. Устанавливает правильность произведенных расчетов.

Аудитор также проверяет правильность начислений по прочим видам оплат и доплат: работа в праздничные и выходные дни, работа в ночное и сверхурочное время и др. Методика проверки сводится к выверке алгоритмов расчетов и исходных данных. По обнаруженным ошибкам бухгалтер-расчетчик вносит необходимые исправления, пересчитывает начисления и удержания по работающим. /3/

Проверка расчетов удержаний из заработной платы с физических лиц. К основным видам удержаний относятся: налог на доходы физических лиц, удержания по исполнительным листам, прочие удержания (за брак, за товары, купленные в кредит, и др.). В начале необходимо проверить справочные данные (льготы по налогу на доходы физических лиц, размер удержаний по исполнительным листам и др.), затем установить соответствие алгоритма законодательным документам и, наконец, проверить сами выполненные расчеты.

При проверке правильности исчисления налога на доходы физических лиц аудитор руководствуется положениями гл.23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ /11/. Здесь ему необходимо уточнить количество льгот, величину налогооблагаемой базы, проверить правильность расчета налога на доходы физических лиц.

При проверке налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах. Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, они не уменьшают налоговую базу, которая определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

Основное внимание аудитор уделяет проверке налога, исчисленного по ставке 13 процентов. Налоговая база для этой ставки определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218-221 НК РФ /11/.

При проверке обоснованности вычетов и льгот необходимо удостовериться в наличии следующих документов:

- заявление о предоставлении налогового вычета;

- справка о составе семьи, с места учебы ребенка;

- копия свидетельства о рождении и другие документы, подтверждающие наличие иждивенцев и льгот.

При ревизии удержаний по исполнительным листам необходимо проверить наличие исполнительного листа или личного заявление работника с просьбой производить удержания. /2/

Проверка других видов удержаний не представляет сложности. Так, при проверке удержаний за товары, приобретенные в кредит, устанавливают период рассрочки, суммы удержаний и сроки платежей. При проверке погашения ссуд, выданных работникам, устанавливают сроки и внесенные суммы, сумму удержанного налога за пользование ссудой.

Проверка ведения аналитического учета по работающим. Аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда ведется по физическим лицам как состоящим, так и не состоящим в списочном составе предприятия по всем видам заработной платы, премиям, пособиям и другим выплатам и удержаниям (налогам, платежам и др.). Необходимые данные для этой цели накапливаются в лицевых счетах (накопительных документах), расчетно-платежной документации, а при использовании ПК могут храниться в виде отдельных файлов. /3/

Аудитор должен проверить, ведется ли такой учет, обратить внимание на сохранность подобной информации и формирование на каждого работающего совокупного годового дохода. Помимо прямых начислений в совокупный доход должны быть включены: стоимость натуральной оплаты работникам, вознаграждения по результатам работы за год, единовременные вознаграждения за выслугу лет и др.

Проверка сводных расчетов по оплате труда. Сводные расчеты по заработной плате выполняют по данным счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате руда» /16/ и корреспондирующим с ним счетом. При автоматизированной форме учета контролю подвергаются записи в ведомостях дебетовых и кредитовых оборотов. Кроме того сводные данные проверяют по Главной книге (счета 70 и 69) /16/. Сальдо по этим счетам должны быть тождественны показателям баланса ф. №1 по ст. «Кредиторская задолженность перед персоналом организации» и «Кредиторская задолженность перед государственными внебюджетными фондами» разделаV пассива и по ст. «Прочие дебиторы» раздела II актива (в части долгов за работающими и органами страхования).

Для контроля по оплате труда используются: первичные документы по учету выработки и заработной платы, расчетные (расчетно-платежные) ведомости, лицевые счета работающих, платежные ведомости и др.

Прежде всего необходимо проверить соответствие итогов в отдельных ведомостях (цехов, отделов) с общими итогами по предприятию. Затем устанавливается правильность произведенных операций по отнесению начисленной заработной платы на соответствующие счета.

Так, выплаты из фонда оплаты труда, включенные в себестоимость продукции, относятся в дебет счетов 20, 23, 25, 26 (производственные затраты), 29 (на расходы непромышленных производств и хозяйств), 08 (во вложения во внеоборотные активы)./3/

Проверка налогооблагаемой базы для расчетов по единому социальному налогу. Помимо контроля расчетов по оплате труда необходимо проверить правильность расчетов по начислению единого социального налога. С этой целью уточняют базу налогообложения для определения единого социального налога (по социальному страхованию, пенсионному обеспечению, медицинскому страхованию).

Проверка депонированных сумм по заработной плате. Ревизор проверяет, как организован аналитический учет по счету 76, субсчет «Депонированная заработная плата». Устанавливает, велись ли карточки в разрезе физических лиц и депонированных сумм, как производилась выдача сумм депонированной заработной платы, на какой счет списывалась депонированная заработная плата после окончания срока исковой давности (трех лет) и т.п. /3/

4. Задание к курсовой работе

Задание 5. Аудит операций с основными средствами. Проверить операции с основными средствами в сопоставлении данных журнала-ордера №13 с первичными документами. Провести аудит реализации материалов по данным журнала-ордера №13 и соответствующим первичным документам, представленным в заданиях настоящей сквозной задачи. Установить имеющиеся нарушения. Результаты оформить рабочими документами - ведомостями сверки и сделать выводы для аудиторского отчета.,

ЖУРНАЛ - ОРДЕР No. 13

по кредиту счета No. 01 "Основные средства", No. 91.1 "Реализация и прочее выбытие основных средств", No. 91.2 "Реализация прочих активов"и аналитические данные по счетам No. 91.1 и No. 91.2

№ записи	Основание операции	С кредита счета 01 в дебет счета 91.1
1	Акт приема-передачи №3 от 6.03.200_г.	35000
2	Акт о ликвидации №8 от 19.03.200_г.	15665
	Итого	50665

№ записи	Основание операции	С кредита счета 10 в дебет счета 91.2
1	Накладная №8 от 15.03.200_г.	4300
	Итого	4300

№ записи	Основание операции	С кредита счета 91.1 в дебет счетов
		02	62	99
1.	Акт приема-передачи №3 от 6.03.200_г.	7344	48000
2	Акт о ликвидации №2 от 19.03.200_г.	6758		8907
	Итого	14102	48000	8907

Аналитические данные по сч.91.1 и 91.2

Строка №	Наименование статей аналитического учета	За месяц
		Дебет	Кредит
	По счету 91.1
1.	Первоначальная стоимость основных средств	50665
2.	Износ основных средств		14102
3.	Выручка от продажи основных средств		48000
4.	НДС	8000
5.	Прибыль (убыток)	12344	8907
	Итого по счету 91.1	71009	71009
	По счету 91.2
1.	Выручка от реализации материалов, накладная №138		6192
2.	Фактическая себестоимость материалов	4300
3.	НДС	1032
4.	Прибыль (убыток)	860
	Итого по счету 91.2	6192	9192

СЧЕТ - ФАКТУРА № _10___ от 02.03.200__г. ______________ (1)

Поставщик ООО «Вымпел» (2) Покупатель __ООО «Электросервис________________________________ (6)

Адрес: (2а) Адрес ________________________________________________________ (6а)

Телефон (2б) Телефон _____________________________________________________(6б)

Идентификационный номер поставщика (2в) Идентификационный номер покупателя ___________________(6в)

Расчетный счет: в АКБ «Радиан»

Кор. счет АКБ: Дополнение (условия оплаты по договору, (контракту), способ отправления и т.п. _______________________________________ (7)

БИК

Грузоотправитель и его адрес:

ООО «Вымпел».

К платежно-расчетному документу №____________ от ____________

Наименование товара	Страна происхождения	Номер грузовой таможенной декларации	Единица измерения	Количество	Цена	В том числе акциз	Сумма	В том числе акциз	Ставка НДС	Сумма НДС	Всего с НДС
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12
Домкрат гидравлический	Россия		Шт.	1	40000		40000		20%	8000	48000
Услуги по погрузке и доставке	Россия				2000		2000		20%	400	2400
Всего к оплате (8)							42000			8400	50400

Руководитель организации Лебедев С.П Главный бухгалтер Шустова Л.П

ВЫДАЛ Шустова

СЧЕТ - ФАКТУРА № _30___ от 09.03.200__г. ______________ (1)

Поставщик ООО «Маэстро» (2) Покупатель __ООО «Вымпел»________________________________ (6)

Адрес: (2а) Адрес ________________________________________________________ (6а)

Телефон (2б) Телефон _____________________________________________________(6б)

Идентификационный номер поставщика (2в) Идентификационный номер покупателя ____________________________(6в)

Расчетный счет: в АКБ «Радиан»

Кор. счет АКБ: Дополнение (условия оплаты по договору, (контракту), способ

отправления и т.п. _______________________________________ (7)

БИК

Грузоотправитель и его адрес:

ООО «Маэстро».

К платежно-расчетному документу №____________ от ____________

Наименование Товара	Страна происхождения	Номер грузовой таможенной декларации	Единица измерения	Количество	Цена	В том числе акциз	Сумма	В том числе акциз	Ставка НДС	Сумма НДС	Всего с НДС
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12
Персональный компьютер	Россия		Шт.	1	20833		20833		20%	4167	25000
Всего к оплате (8)							20833			4167	25000

Руководитель организации Скосарев А.Г. Главный бухгалтер Коврова Т.П

(предприятия) М.П.

ВЫДАЛ Мартынов

СЧЕТ - ФАКТУРА № _13___ от 10.03.200__г. ______________ (1)

Поставщик ООО «Баргузин» (2) Покупатель __ООО «Вымпел»________________________________ (6)

Адрес: (2а) Адрес ________________________________________________________ (6а)

Телефон (2б) Телефон _____________________________________________________(6б)

Идентификационный номер поставщика (2в) Идентификационный номер покупателя ___________________(6в)

Расчетный счет: в АКБ «Радиан»

Кор. счет АКБ: Дополнение (условия оплаты по договору, (контракту), способ

отправления и т.п. _______________________________________ (7)

БИК

Грузоотправитель и его адрес:

ООО «Баргузин». (3)

К платежно-расчетному документу №____________ от ____________

Наименование Товара	Страна происхождения	Номер грузовой таможенной декларации	Единица измерения	Количество	Цена	В том числе акциз	Сумма	В том числе акциз	Ставка НДС	Сумма НДС	Всего с НДС
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12
Автомобиль ВАЗ-2108	Россия		Шт.	1	122400		122400		20%	24480	146880
Комплект шипованых покрышек	Россия		Шт.	4	900		3600		20%	720	4320
Всего к оплате (8)							126000			25200	151200

Руководитель организации Лазарев Е.А. Главный бухгалтер Лаврушкин Н.В.

ВЫДАЛНикитинВедомость движения основных средств за март.

Остаток на начало	Наименование объекта	Поступило	Выбыло	Остаток на конец
1551163				1651498
	Сварочный аппарат		15665
	Домкрат гидравлический		35000
	Персональный компьютер	25000
	Автомобиль ВАЗ-2108	126000
Итого		151000	50665

Расчет износа (амортизации) основных средств за март

Дебет счета	Виды основных средств	Стоимость объектов	Начислено в пред. мес. износа (амортизации)	Изменения за текущий месяц	Сумма к начислению в отчетный месяц износа (амортизации)
				По поступившим основ. средствам.	По выбывшим основ.средствам
				Первоначальная стоимость	Сумма износа (амртизации)	Первоначальная стоимость	Сумма износа (амортизации)
А	Б	В	1	2	3	4	5	6
26	Трансп.	128652	1608	126000	2100			3708
26	Здания	834125	1758					1758
26	Оборуд.	563672	3976			50665	626	3350
26	Прочие	24714	110	25000	417			527
Итого:		1551163	7452	151000	2517	50665	626	9343

Ведомость амортизационных отчислений за март

№ п./п.	Показатели	Дебет счета 02	Кредит счета 02
1.	Остаток на начало месяца		268272
2.	Начислено за месяц		9343
3.	Амортизация по выбывшим основным средствам	14102
4.	Остаток на конец месяца		263513

Нарушение № 1

Счет -фактуры:

№ 10 от 02.03.200Х г. поставщик ООО «Вымпел»

№ 13 от 15.03.200Х г. поставщик ООО «Вымпел»,

№ 30 от 09.03.200Х г. поставщик ООО «Маэстро»

№ 13 от 10.03.200Х г. поставщик ООО «Баргузин»,

оформлены на бланках устаревшей формы

Требование нормативных актов и рекомендации:

- Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденные постановлением Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2000 г. N 914 (с изменениями утв. постановлением Правительства РФ от 11 мая 2006 г. N 283).

Счета-фактуры привести в соответствие с утвержденными требованиями, для получения права на налоговый вычет по НДС.

Нарушение № 2

В счет -фактурах:

№ 10 от 02.03.200Х г. поставщик ООО «Вымпел»

№ 13 от 15.03.200Х г. поставщик ООО «Вымпел»,

№ 30 от 09.03.200Х г. поставщик ООО «Маэстро»

№ 13 от 10.03.200Х г. поставщик ООО «Баргузин»,

Применена ставка по налогу на добавленную стоимость в размере - 20%

Требование нормативных актов и рекомендации:

ставка НДС - 18%, согласно п.3 ст.164 гл.21 НК РФ, следовательно, суммы НДС, указанные в счет-фактурах, в журнале-ордере № 13, аналитических данных - не верны. Следует пересчитать суммы НДС. Внести изменения в соответствующие регистры бухгалтерского учета.

Нарушение № 3

В акте приемки-передачи основных средств № 4 от 09.03.200Х г. завышена первоначальная стоимость персонального компьютера, балансовая стоимость включает в себя сумму НДС (данные приведены по счет-фактуре № 30 от 09.03.200Х г. поставщик ООО «Маэстро»)

Требование нормативных актов и рекомендации:

Согласно п. 8 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» первоначальной стоимостью основных средств признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов. Следует исправить первоначальную стоимость персонального компьютера в акте № 4, внести изменения в соответствующие регистры бухгалтерского учета.

Нарушение № 4

В акте приемки-передачи основных средств № 5 от 10.03.200Х г. завышена первоначальная стоимость автомобиля ВАЗ-2108, балансовая стоимость включает в себя стоимость комплекта шипованых покрышек(данные приведены по счет-фактуре № 13 от 10.03.200Х г. поставщик ООО «Баргузин»)

Требование нормативных актов и рекомендации:

Согласно п. 6 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект, который со всеми приспособлениями и принадлежностями, предназначен для ваполнения определенных самостоятельных функций. Следует исправить первоначальную стоимость автомобиля в акте № 5, исключив из её состава стоимость комплекта шипованых покрышек. Комплект покрышек следует учитывать в отдельном акте приемки основных средств. Необходимо внести изменения в соответствующие регистры бухгалтерского учета.

Нарушение № 5

В журнале-ордере № 13 по кредиту счета № 91.1 не отражена сумма услуг по погрузке и доставке, предъявленная в счет-фактуре № 10 от 02.03.200Х г. поставщик ООО «Вымпел»

Требование нормативных актов и рекомендации:

В соответствии с инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета № 94 н, и разделом III ПБУ 9/99 «Доходы организации», услуги по погрузке и доставке рассматриваются, как прочие доходы и учитываются по кредиту сч. 91.1. Необходимо внести изменения в соответствующие регистры бухгалтерского учета.

Нарушение № 6

В журнале-ордере № 13 в таблице «Аналитические данные по сч. 91.1 и 91.2» допущена счетная ошибка по итоговой строке кредита счета 91.2

Требование нормативных актов и рекомендации:

Внести изменения в соответствующие регистры бухгалтерского учета.

Нарушение № 7

В ведомости движения основных средств за март, поступившие основные средства учитываются по не верным суммам.

Требование нормативных актов и рекомендации:

Учитывая п.3 и п.4 нарушений, выявленных данной аудиторской проверкой, внести исправления в соответствующие регистры бухгалтерского учета.

Нарушение № 8

В расчете износа (амортизации) основных средств за март выявлены следующие ошибки:

- в столбце № 2 счетная ошибка по суммам первоначальной стоимости поступивших основных средств.

- в столбце № 3 начислена амортизация на вновь поступившие основные средства.

- в столбце № 5 допущена счетная ошибка по сумме амортизации выбывших основных средств

Требование нормативных актов и рекомендации:

- в столбце № 2 привести данные о первоначальной стоимости по поступившим основным средствам в соответствии с п.3 и п.4 данной аудиторской проверки.

- в столбце № 3 не начислять амортизацию на вновь поступившие основные средства; в соответствии с п. 21 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, т.е. в данном случае - в апреле.

- в столбце № 5 исправить счетную ошибку, на основании данных журнала- ордера № 13. Внести изменения в соответствующие регистры бухгалтерского учета.

Нарушение № 9

В ведомости амортизационных отчислений за март допущена счетная ошибка по данным о начислениях за месяц по кредиту счета № 02:

Требование нормативных актов и рекомендации:

Привести данные сумм к начислению в марте износа основных средств в соответствие, согласно п.8 выявленных нарушений в ходе данной аудиторской проверки. Внести изменения в соответствующие регистры бухгалтерского учета.

аудит проверка финансовый контроль

Задание 7 Аудит операций с материально-производственными запасами. При проведении аудита необходимо установить: достоверность данных в материальном отчете в сопоставлении с первичными документами; правильность расчета фактической себестоимости израсходованных материалов, если учетной политикой предусматривается применение метода ЛИФО. Результаты проверки оформить в рабочих аудиторских документах и сформулировать выводы для аудиторского отчета.

Материальный отчет по складу №1 за март.

Зав. складом Петухова.

№ п.п.	Наименование материала	Ед. измер.	Начало месяца	Приход	Расход	Конец месяца
			Кол-во	Сумма	Кол-во	Сумма	Кол-во	Сумма	Кол-во	Сумма
1	ПКУ-120/3	Шт.			13	25181			13	25181
2	ПКУ-143	Шт.	2	3142	5	9685	1	1832	6	10995
3	Углекислота	Кг.	20	900	50	500	60	1200	10	200
4	Калькулятор	Шт.		0	8	1200	8	1200		0
5	Бензин АИ-80	Л.	3000	18900			194	1222	2806	17678
6	Диз. топливо	Л.	3000	19500			100	650	2900	18850
7.	Уголок 40Х40	Кг.	1140	10260			200	1800	940	8460
8.	Сталь листовая	Кг.	10000	150000			2267	34000	7733	116000
9.	Краска	Кг.	100	3800			32	1216	68	2584
10.	Замок	Шт.	20	1300			16	608	4	692
11.	Сварочный провод	Кг.	1000	38000			120	4560	880	33440
12.	Шарниры	Шт.	100	2000			32	640	68	1360
13.	Ручки дверные	Шт.	50	1350			16	432	34	918
	Прочие
	Итого			249152		36566		49360		236358

Документы по поступлению материалов см. в задании 6.

Расшифровка по расходу материалов.

Кт\Дт.	10.1 (основные)	10.2 (комплектующие)	10.3 (топливо)	10.4 (прочие)	Итого
20	38476	3512			41988
26			1872	1200	3072
91	4300				4300
Итого	42776	3512	1872	1200	49360





Код по ОКУД 0303011 9

ООО «Вымпел»

(предприятие, организация)

НАКЛАДНАЯ № 8

НА ОТПУСК МАТЕРИАЛОВ НА СТОРОНУ

«16» марта 200__г.

Вид операции	Склад	Корреспондентский счет			Код (номенклатурный №)
		Счет, субсчет	Шифр аналитического учета
Продажа	1	90

Основание: Реализация за наличный расчет

Кому: Сидорову К.П. Через кого Петухова С.И.

Номенклатурный номер	Наименование, сорт, размер	Единица измерения	Количество	Цена	Сумма	Порядковый номер записи по складской карточке
			Подлежит отпустить	Отпущено
1.	Сталь листовая	Кг.	167	167	15	2500
2.	Уголок 40Х40	Кг.	200	200	9	1800
					Прибыль	860
					НДС	1032

Всего отпущено на сумму Шесть тысяч сто девяносто два руб.

Отпуск разрешил Лебедев Главный (старший) бухгалтер Шустова

Опустил Петухов Получил Сидоров

СЧЕТ - ФАКТУРА № _13___ от 15.03.200__г. ______________ (1)

Поставщик ООО «Вымпел» (2) Покупатель: Сидоров К.П. (6)

Адрес: (2а) Адрес ________________________________________________________ (6а)

Телефон (2б) Телефон _____________________________________________________(6б)

Идентификационный номер поставщика (2в) Идентификационный номер покупателя ___________________(6в)

Расчетный счет: в АКБ «Радиан»

Кор. счет АКБ: Дополнение (условия оплаты по договору, (контракту), способ

отправления и т.п. _______________________________________ (7)

БИК

Грузоотправитель и его адрес:

ООО «Вымпел».

К платежно-расчетному документу №____________ от ____________

Наименование товара	Страна происхождения	Номер грузовой таможенной декларации	Единица измерения	Количество	Цена	В том числе акциз	Сумма	В том числе акциз	Ставка НДС	Сумма НДС	Всего с НДС
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12
Сталь листовая	Россия		Кг.	167	16,6		3000		20%	600	3600
Уголок 40Х40	Россия		Кг.	200	10,8		2160		20%	432	2592
Всего к оплате (8)							5160			1032	6192

Руководитель организации Лебедев С.П Главный бухгалтер Шустова Л.П

(предприятия) М.П.

ВЫДАЛ Шустова

51

Размещено на http://www.allbest.ru/

Нарушение № 1

Не правильно рассчитана фактическая себестоимость израсходованных материалов: ПКУ-143, углекислота.

Требование нормативных актов и рекомендации:

В связи с тем, что учетной политикой предприятия при отпуске МПЗ в производство их оценка производится по себестоимости последних по времени приобретения МПЗ, то стоимость