Порядок аудита операций с денежными средствами

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Все предприятия, осуществляя производственную и хозяйственную деятельность, вступают во взаимоотношения с другими предприятиями, организациями, учреждениями, работниками предприятия и отдельными лицами. Эти взаимоотношения основаны на различных денежных расчетах в процессе заготовления, производства и реализации продукции, работ или услуг.

Все расчеты по выполнению обязательств и предъявлению требований осуществляются через учреждения банков. Расчеты наличными деньгами между предприятиями носят ограниченный и строго регламентированный характер.

Актуальность выбранной темы заключается в том, что бухгалтерский учет операций с денежными средствами имеет большое значение для правильной организации денежного обращения расчетов и кредитования, укреплении платежной дисциплины, эффективном использовании финансовых ресурсов. От правильно организованного бухгалтерского учета операций с денежными средствами во многом зависит платежеспособность предприятия, своевременность выплаты заработной платы его персоналу, расчетов с заказчиками, платежей в бюджет и др.

Целью бухгалтерского учета денежных средств и расчетов - является контроль за соблюдением кассовой и расчетной дисциплины, правильностью и эффективностью использования денежных средств и кредитов, обеспечение сохранности денежной наличности и документов в кассе. В условиях рыночной экономики любой бухгалтер должен исходить из принципа, что умелое использование денег и денежных средств само по себе может приносить предприятию дополнительный доход. Поэтому нужно постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения прибыли (в депозиты банков, акции и облигации сторонних предприятий, инвестиционные фонды и т.д.).

С переходом к рыночным отношениям экономическая жизнь в стране пополнилась множеством новых понятий и терминов. Одним из них является понятие аудита.

В Российской Федерации аудит - новое направление контроля за хозяйственной деятельностью. С развитием рыночных отношений на бухгалтеров «хлынул» поток нормативных документов, регламентирующих правовые вопросы деятельности предприятий, организаций и постановки бухгалтерского учета и отчетности, налогообложения, порядка формирования себестоимости продукции. В действующие нормативные документы часто вносятся изменения и дополнения, которые в силу разных обстоятельств не всегда доводятся до налогоплательщиков. Поэтому появились и нарушения (порой неумышленные) в соблюдении требований нормативных документов, относящихся к хозяйственной деятельности предприятий.

Возникла необходимость создания формы негосударственного контроля за деятельностью предприятий, которой бы включал в себя консультирование по вопросам организации и ведения бухгалтерского учета, оказываемых с целью улучшения бухгалтерского учета и отчетности на предприятии, повышения эффективности их коммерческой деятельности. Этой формой стал аудит - деятельность, направленная на снижение предпринимательского риска.

В соответствии с федеральным законом №119-ФЗ от 07.08.2001 г., аудит - это предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей. Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ. Аудит может быть обязательным и инициативным, внешним и внутренним, первоначальным и периодическим.

Цель курсовой работы заключается в изучении и раскрытии порядка аудита операций с денежными средствами. Для поставленной цели считаю необходимым рассмотреть следующие вопросы: цель, задачи, информационную базу, а также нормативные документы аудита с денежными средствами; предварительную подготовку к аудиторской проверке; оценку эффективности внутреннего контроля; а также аудит кассовых операций, операций по расчетному и валютному счету, аудит расчетов по кредитам банка; аудиторское заключение. Для выполнения поставленных задач необходимо ознакомиться с основной нормативной, методической и учебной литературой по теме работы, а также бухгалтерской отчетностью и первичными документами.

Объектом исследования выбрано общество с ограниченной ответственностью «Союз-Авто».

Методологической и теоретической основой при написании работы послужили Федеральные законы РФ, Приказы Минфина РФ, и другие нормативные акты по изучаемым вопросам, учебная литература, а также данные первичного учета, кассовые документы, регистры синтетического и аналитического учета и отчетность ООО «Союз-Авто».

Глава 1. Краткая социально-экономическая характеристика ООО «Союз-Авто»

Общество с ограниченной ответственностью «Союз-Авто» зарегистрировано 5 декабря 2001г. Общество утверждено в соответствии с Гражданским кодексом РФ, ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» и другими нормативными актами, не противоречащими ГК РФ. Основными видами деятельности ООО «Союз-Авто» является оптовая, розничная торговля, комиссионная торговля автомобилями ВАЗ.

Участником общества является Сайганов Александр Павлович. Форма собственности Общества - частная. Собственностью Общества являются принадлежащие ему средства производства и иное имущество в соответствии с целями его деятельности. Общество имеет круглую печать со своим наименованием, зарегистрированный товарный знак и другие средства визуальной идентификации.

Общество создано без ограничения срока.

Общество реализует свои товары, работы и услуги по ценам, установленным самостоятельно или на договорной основе, а также в случаях, предусмотренным Законодательством - по государственным расценкам.

В ООО «Союз-Авто» имеется автосалон, участок предпродажной подготовки, участок технического обслуживания и ремонта, гарантийного обслуживания, антикоррозийный участок, участок по установке дополнительного оборудования и аксессуаров, а также мойка и магазин запасных частей и аксессуаров.

За несколько лет работы Общество смогло наладить торговую деятельность в г. Оренбурге, имеет три торговые точки. ООО «Союз-Авто» имеет все предпосылки и делает все возможное для организации нормальной работы и способно выплатить проценты по запрашиваемому кредиту, а также вернуть вовремя основной долг.

Прибыль общества распределяется следующим образом:

ООО «Союз-Авто» вносит соответствующие бюджетные налоги и другие платежи основная часть прибыли поступает в распоряжение Общества

ООО «Союз-Авто» самостоятельно планирует свою деятельность и определяет перспективы развития, исходя из спроса потребителей, определяет формы и системы оплаты труда, а так же другие виды доходов работников.

Своим работникам Общество обеспечивает безопасные условия труда и несет ответственность в установленном порядке за причиненный им ущерб здоровью и трудоспособности.

Уставный капитал Общества равен 10 тыс. рублей. К моменту регистрации Общества уставный капитал сформирован в размере 100 %.

Исполнительным органом Общества является - директор. Бухгалтерский учет всех хозяйственных операций ведется главным бухгалтером. Численность работников в настоящее время составляет 43 человека.

Возрастной состав работающих на предприятии от 18-30 лет- 36%, 35-50 лет 44%, 50 и старше 20%.

Структура управления

Рис. 1.1 Структура управления на ООО «Союз-Авто»

Общество руководствуется в своей деятельности учетной политикой, утвержденной руководителем организации.

Общество осуществляет статистическую и финансовую отчетность в соответствии с действующим законодательством РФ.

Основными нормативными документами, которыми Общество руководствуется при составлении финансовой отчетности являются:

Федеральный закон от 21 ноября 1996г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изменениями от 23.07.1998г., 28.03.2002г.);

Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ. Приказ МФ РФ от 29.07.1998г. №34н;

Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организаций» от 09.12.1998г (в редакции от 30.12.1999г);

План счетов бухгалтерского учета от 31.10.2000г (в редакции от 07.05.2003г).

Бухгалтерский учёт ведётся бухгалтерией. Бухгалтерия обеспечивает правильную постановку и достоверность учёта, контроль за сохранностью собственности, правильное расходование денежных средств и материальных ценностей.

Бухгалтерия возглавляется главным бухгалтером. Главный бухгалтер подчиняется административно непосредственно генеральному директору предприятия. Непосредственно главному бухгалтеру подчиняются заместитель главного бухгалтера, 2 бухгалтера, бухгалтер-кассир и кассир.

Ответственность за ведение бухгалтерского учёта несёт главный бухгалтер. Главный бухгалтер подписывает совместно с руководителем документы, служащие основанием для приёмки и выдачи товарно-материальных ценностей и денежных средств. Главному бухгалтеру запрещается принимать к исполнению и оформлению документы по операциям, противоречащим законодательству и нарушающим договорную дисциплину.

Основные функции бухгалтерии.

Рациональная организация бухгалтерского и налогового учёта и отчётности на предприятии на основе установленных правил ведения учёта и составления отчётности.

Полный учёт поступающих денежных средств, товарно-материальных ценностей и основных средств, а также своевременное отражение в бухгалтерском учёте операций, связанных с их движением.

Достоверный учёт издержек обращения, исполнение смет расходов, реализации продукции и других работ.

Своевременный и точный учёт финансово-хозяйственной деятельности предприятия в соответствии с установленными правилами.

Осуществление всех финансовых, кредитных и расчётных операций, а также своевременную выверку всех расчётов предприятия с банками и другими организациями и предприятиями.

Правильное и своевременное начисление и перечисление в государственный бюджет налогов, взносов.

Выдача справок работникам предприятия.

Начисление всех видов затрат, расчётов с работниками предприятия и сторонними организациями по затратам.

Расчёт в установленном порядке с организациями и лицами.

Хранение бухгалтерского архива в установленном порядке и сохранность бухгалтерских документов.

Внедрение передовых форм и методов бухгалтерского учёта.

Предприятие применяет систему компьютерного учета: программа «1С Предприятие».

Организация электронного документооборота, автоматизированная котировка первичных документов, налоговые расчеты, автоматизированное составление стандартной бухгалтерской и статистической отчетности и другие ведутся на основе встроенных в программу инструментальных средств. Такие алгоритмы, как расчет износа основных средств и нематериальных активов или формирование бухгалтерских записей по учету курсовых разниц встроены в программу и представлены в виде надстроек, записанных на специализированном языке программирования. Автоматически формируется бухгалтерская отчетность предприятия.

Таблица 1.1 Основные технико-экономические показатели

Как показывают данные таблицы 1.1, за анализируемый период в ООО «Союз-Авто» происходит стабильный рост выручки от реализации товаров, так в 2004г выручка составляла 135954 тыс.руб., в 2005г - 163293 тыс.руб, а в 2006г достигла 220969 тыс.руб, что на 85015 тыс. руб. больше, чем в 2004г, однако чистая прибыль то уменьшается со 121 тыс.руб. в 2004 г до убытка в 1333 тыс.руб. в 2005г, то резко возрастает до 4449 тыс.руб в 2006г. Происходит также и рост численности персонала с 38 человек в 2004г до 43 человек в 2006г. Увеличивается и заработная плата: так, в 2004г среднегодовая заработная плата составляла 42,68 тыс.руб, в 2005г - 44,46 тыс. руб., а в 2006г она составляла 46,2 тыс.руб. В целом в ООО «Союз-Авто» в 2006г наблюдается рост по всем показателям.

Глава 2. Аудит учета операций с денежными средствами

2.1 Цель, задачи, информационная база аудита учета операций с денежными средствами

В процессе хозяйственной деятельности предприятия вступают во взаимоотношения друг с другом, кредитными учреждениями, финансовыми органами, органами социального страхования и обеспечения и другими физическими и юридическими лицами. Эти взаимоотношения возникают в связи с реализацией продукции, приобретением материальных ценностей, выдачей заработной платы, осуществлением финансовых операций и т.д. Хозяйственные связи - необходимое условие деятельности предприятий, так как они обеспечивают бесперебойность снабжения, непрерывность процесса производства и своевременность отгрузки и реализации продукции. При этом каждое предприятие является, с одной стороны, покупателем, а, с другой стороны, - продавцом. Четкая организация расчетов между поставщиками и покупателями оказывает непосредственное влияние на ускорение оборачиваемости и своевременное поступление денежных средств. Денежные расчеты могут совершаться в форме безналичных платежей либо с участием наличных денег.

Денежные средства - это финансовые ресурсы организации, самые высоколиквидные активы. Денежные средства являются составной частью оборотных активов. Они необходимы предприятию для осуществления расчетов с поставщиками и подрядчиками, для осуществления платежей в бюджет, расчетов с кредитными учреждениями, для выдачи работникам зарплаты, премий и для осуществления других видов выплат.

Денежные средства поступают на предприятие от покупателей и заказчиков за проданные товары и оказанные услуги, от банков в виде ссуд, от учреждений и организаций в порядке временной помощи и др.

Базой денежных средств предприятия являются хозяйственные взаимоотношения предприятия с различными организациями и учреждениями и хозяйственные взаимоотношения, связанные с реализацией работ, услуг и осуществлением других хозяйственных операций.

Денежные средства предприятия находятся в кассе в виде наличных денег, денежных документов, на счетах в банках, в выставленных аккредитивах, открытых особых счетах и др. Приумножение денежных средств, их правильное использование и контроль за сохранностью является одной из важнейших задач бухгалтерии предприятия и бухгалтерского учета. От успешности решения этой задачи зависит платежеспособность предприятия, своевременность расчетов с поставщиками и подрядчиками, своевременность платежей в бюджет и др.

Учет денежных средств имеет значение в укреплении платежной дисциплины и в эффективном использовании финансовых ресурсов предприятия. Поэтому очень важен контроль за соблюдением кассовой дисциплины, правильностью и эффективностью использования денежных средств, обеспечением сохранности денежных документов, находящихся в кассе предприятия. В условиях рыночной экономики следует исходить из принципа, что умелое использование денежных средств может приносить предприятию дополнительный доход, и следовательно, предприятие должно постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения прибыли (депозиты банков, ценные бумаги и др.).

Между предприятиями, учреждениями и организациями, независимо от организационно-правовых форм, расчеты производятся безналично, ведутся путем перечисления (перевода) денежных средств со счета плательщика на счет получателя с помощью различных банковских операций (кредитных и расчетных), замещающих наличные деньги в обороте.

Основными задачами учета денежных средств, расчетов и банковского кредита являются:

своевременное и правильное документирование операций по движению денежных средств и расчетов;

оперативный, повседневный контроль за сохранностью наличных денежных средств и ценных бумаг в кассе предприятия и других местах хранения;

контроль за использованием денежных средств строго по целевому назначению;

контроль за правильными и своевременными расчетами с бюджетом, банками, персоналом;

контроль за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с покупателями и поставщиками;

своевременная выверка расчетов с дебиторами и кредиторами для исключения просроченной задолженности.

изыскание возможностей наиболее рационального вложения свободных денежных средств как источника финансовых инвестиций, приносящих доход.

Основные мероприятия, проводимые в ходе аудита, включают:

а) планирование аудита;

б) получение аудиторских доказательств;

в) использование работы других лиц и контакты с руководством экономического субъекта, третьими сторонами;

г) документирование аудита;

д) обобщение выводов, формирование и выражение мнения о бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Аудиторская проверка должна быть спланирована на основе достигнутого аудиторской организацией понимания деятельности экономического субъекта. Цель планирования состоит в том, чтобы организовать эффективную и экономически оправданную проверку. На этапе планирования необходимо определить стратегию и тактику аудита, сроки его проведения; разработать общий план и программу аудита.

Аудиторская организация при выполнении вышеуказанных работ должна руководствоваться правилами (стандартами) аудиторской деятельности «Понимание деятельности экономического субъекта» и «Планирование аудита».

В ходе аудита должно быть получено достаточное количество качественных аудиторских доказательств, которые могут служить основой для формирования мнения аудиторской организации о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

При получении аудиторских доказательств аудиторская организация должна руководствоваться правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

В случае обнаружения искажений бухгалтерской отчетности или нарушений требований законодательства аудиторская организация должна выполнять требования правил (стандартов) аудиторской деятельности «Существенность и аудиторский риск», «Действия аудитора при выявлении искажений бухгалтерской отчетности», «Проверка соблюдения нормативных актов при проведении аудита», «Применимость допущения непрерывности деятельности».

В ходе аудита должны документироваться основные аспекты проведенной работы, сделанные выводы и другие существенные вопросы, имеющие значение для подготовки аудиторского заключения, а также для доказательства качественного проведения аудита. Рабочая документация аудита должна быть достаточно полной и убедительной, чтобы служить подтверждением правильности того или иного мнения аудиторской организации о бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Аудиторской организации при оформлении хода аудита необходимо выполнять положения правила (стандарта) аудиторской деятельности «Документирование аудита».

На этапе подготовки заключения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта аудиторская организация обязана обобщить и оценить выводы, сделанные на основе полученных данных. При этом следует исходить из критериев соблюдения нормативных требований при подготовке экономическим субъектом бухгалтерской отчетности и ее соответствия тем сведениям, которыми располагает аудиторская организация о деятельности экономического субъекта. Аудиторское заключение должно содержать четко выраженное мнение о степени достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Безусловно положительное аудиторское заключение свидетельствует о том, что аудиторская организация считает бухгалтерскую отчетность экономического субъекта достоверной во всех существенных отношениях. Если составляется условно-положительное или отрицательное аудиторское заключение либо оформляется отказ от выражения мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта, то должны быть указаны обстоятельства, которые привели к тому или иному решению аудиторской организации