Доходы и расходы операционной деятельности, их учёт и признание (на материалах торгового предприятия SC "Consles Grup" SRL)

Размещено на http://www.allbest.ru/

МИНИСТЕРСТВО ПРОСВЕЩЕНИЯ, МОЛОДЕЖИ И СПОРТА

РЕСПУБЛИКИ МОЛДОВА

СЛАВЯНСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ

Кафедра «Бухгалтерский учет, аудит и финансы»

Допущена к защите заведующим кафедрой

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

на тему: «Доходы и расходы операционной деятельности, их учёт и признание» /на материалах торгового предприятия SC "Consles Grup" SRL (2006 год) /.

Кишинев 2007

Содержание

Введение

Глава1. Теоретические основы учета доходов и расходовоперационной деятельности

Доходы операционной деятельности: состав, признание и оценка

Расходы операционной деятельности: состав, признание и оценка

Учет доходов и расходов операционной деятельности

Глава 2. Учет доходов и расходов операционной деятельности на торговом предприятии SC "Consles Grup" SRL

2.1 Порядок признания и отражения в учете доходов и расходов операционной деятельности в соответствии с учетной политикой SC " Consles Grup " SRL

2.2 Учет доходов операционной деятельности на SC " Consles Grup " SRL

2.3 Краткий анализ состояния и пути совершенствования учета доходов и

расходов операционной деятельности на SC " Consles Grup " SRL

Выводы и предложения

Введение

Переход к рыночной экономике требует от предприятий любой организационно - правовой формы и вида деятельности повышения эффективности производства, конкурентоспособности продукции (услуг) на основе внедрения достижений научно - технического прогресса, эффективных форм хозяйствования и управления производством.

Важная роль в реализации этой цели принадлежит правильной организации ведения всех финансово - хозяйственных операций, с применением обязательного и неотъемлемого элемента современной системы бухгалтерского учета - анализа финансово - хозяйственной деятельности.

Именно правильно и эффективно организованная система бухгалтерского учета и своевременный анализ на том или ином предприятии помогают разрабатывать соответствующую стратегию и тактику развития предприятия, производить контроль над их выполнением, выявлять резервы повышения эффективности производства, оценивать результаты деятельности организации, её подразделений и работников.

Как известно, одной из основных целей деятельности любого предприятия, в частности, действующего на коммерческой основе, является получение прибыли, величина которой зависит от размеров доходов и расходов предприятия. Данный факт определяет актуальность выбранной темы; помимо этого, тщательное изучение системы учета доходов и расходов, а также своевременный анализ негативно влияющих факторов на величину итогового результата, являются одним из основных путей достижения наиболее оптимальной системы учета данного участка на предприятии.

Основной целью представленной работы является ознакомление с состоянием учета доходов и расходов операционной деятельности наSC" Consles Grup "SRL для предложения возможных путей совершенствования организации их учета.

Исходя из поставленной цели, вытекает целый ряд задач, непосредственно ведущих к достижению необходимого результата:

Детальное изучение методологии учета доходов и расходов основной деятельности в соответствии с Национальными стандартами бухгалтерского учета и Налоговым кодексом Республики Молдова.

Отражение состояния системы учета доходов и расходов операционной деятельности на SC «Consles Grup» SRL

Проведение краткого анализа исследуемых показателей формирования итогового финансового результата в разрезе основной деятельности.

Поиск различных путей совершенствования сложившейся системы учета, исходя из полученных данных.

Базой для изучения и анализа доходов и расходов, и, в частноти связанных с основной деятельностью, явилось предприятие SC " Consles Grup " SRL, которое было создано в результате реорганизации государственного предприятия - специализированного магазина " Consles Grup ", учрежденного 21 июля 1992 года и зарегистрированного в РМ под № 106001882 от 21.07.1992г.(Приложение 1).

Реорганизация имела место в результате приобретения данного государственного предприятия компанией BACHMAN INTERNATIONAL INC, главный офис которой расположен в США, New Hope, 548 Tory Court (регистрационный №-1030471025 от 07.11.2002); с соответствующим принятием указанной компанией всех прав и обязанностей.

Согласно решения общего собрания учредителей от 17.11.2005 (Приложение 2) было принято заменить название ICS" Consles Grup "SRL названием SC " Consles Grup "SRL, что, в свою очередь,связанно со сменой учредителей

Согласно уставу- SC " Consles Grup "SRL- полное название предприятия; сокращенным же названием является " Consles Grup "SRL..которое и будет в дальнейшем применяться в работе.

Основными видами деятельности " Consles Grup "SRL являются оптово-розничная торговля и оказание услуг.

Одно из положений устава гласит о том, что предприятие является юридическим лицом, действует на основе самоуправления, самофинансирования; располагает разделенным имуществом, с закрепленым правом собственности, банковскими счетами, печатью с названием предприятия, фирменной маркой и рядом других атрибутов.

Организация может участвовать в капитале других предприятий, обществ и организаций, имеет право формировать филиалы и представительства, в соответствии с условиями устава и действующего законодательства.

Реквизиты предприятия:

" Consles Grup "SRL, MD-2036, str.Gradina Botanica 23, mun.Chisinau, RM.

c/f 1003600018715/0400121 (при регистрации- 227788) (Приложения 3 и 4).

c/d 22512290085

MFO 280101329 MICB fil. Invest; tel.40-76-51;40-76-44; fax-47-60-39

Финансово-экономическое состояние предприятия, явившегося основой проведенных исследований, можно комплексно охарактеризовать следующим образом:

если говорить о капитале " Consles Grup "SRL, то абсолютно очевидным является значительное улучшение всех составляющих его показателей в 2006 году по сравнению с предыдущим отчетным периодом. Сложившаяся положительная тенденция обусловленна целым рядом факторов, главными из которых, явились успешное завершение выполнения инвестиционной программы, стоявшей в основе реорганизации некогда государственного предприятия и разработка собственной дальнейшей стратегии роста и продвижения предприятия на рынке строительных материалов

Видимое увеличение финансовых и торговых обязательств еще не говорит о неплатежеспособности данного предприятия, поскольку при правильно организованной системе управления имеющиеся обязательства могут быть уменьшены за счет рационального направления использования и распределения, значительно преумноженной доли, товарно-материальных запасов (Таблица 1);

Таблица 1

Капитал"	' Consles Grup "SRL в 2005-2006 гг
Показатели	2005 год	2006 год	Отклонение	Данные отчетного года в % к данным 2005 (базисного)года
1. Основной капитал -долгосрочные активы на конец года, в том числе:
Нематериальные активы,	5754	2882	-2872	50,00
Основные средства,	1594021	1647167	+53146	103,33
Земельные участки,	-	209136	+209136	-
Долгосрочные финансовые активы	2283		-2283
2.Оборотный капитал - текущие активы на конец года, леи в том числе
Товаро-материальные запасы,	721319	2928074	+2206755	405,93
Дебиторская задолженность,	1032807	833687	-199120	80,72
Краткосрочные финансовые активы.
Денежные средства	1048032	[ 112821	-935211	10,77
3.Собственный капитал всего, леи в том числе
Уставный капитал,	2485564	2485564	0	100,00
Неоплаченный капитал,	-	-	-	-
Резервы,	-	-	-	-
Нераспределенная прибыль (убыток) прошлых лет,	(702737)	(173622)	(-529115)	24,71
Прибыль (убыток) текущего года	(293194)	480974	X	X
4.3аемный капитал обязательства на конец года, леи в том числе
Финансовые,	2094490	2807230	+712740	134,03
По торговым счетам,	623430	899741	+276311	144,32
Перед бюджетом,	479	413	-66	86,22
Социальным фондом.	3532		-3532	-
По оплате труда	12863	1193	-11670	9,27

что же касается финансового состояния,то весьма явным является его достаточная стабильность, о чем говорят соответствующие расчетные показатели. Несмотря на общесложившуюся ситуацию снизившихся показателей ликвидности в 2006 году по сравнению с 2005, их определенная взаимосвязь позволяет судить о способности предприятия отвечать по своим обязательствам в краткосрочном периоде. Безспорно отрицательным моментом явилось значительное сокращение скорости оборота текущих активов, обеспечивающих эффективность повседневной работы предприятия.

Таблица 2

Финансовое состояние " Consles Grup» SRL е	2005-2006 гг
Показатели	2005 год	2006 год	Отклонение (+,-)	Данные отчетного года в % к данным 2005(базисного) года
1.Доходы от продаж всего, леи в расчете на:
1 среднесписочного (среднеголового) работника,	99593	279125	+179532	280,27
1 лей основного капитала,	0,8	3,14	+2,34	392,5
1 лей уставного капитала	0,8	3,14	+2,34	392,5
2.Расходы всего, леи в том числе:
Себестоимость продаж	1707821	6275649	+4567828	367,47
3.Прибыль текущего года всего, леи в том числе:
От операционной деятельности,	(2521617)	642678	X	X
От инвестиционной деятельности,	3480	-	-3480	-
От финансовой деятельности	(14876)	(9911)	(-4965)	66,62
4.Коэффициент текущей ликвидности	4,263	3,47	-0,793	X
5 Коэффициент абсолютной ликвидности	1,594	0,101	-1,493	X
6.Коэффициент самофинансирования	0,25	0,3	+0,05	X
7. Избыток (недостаток) собственных оборотных средств	2145703	2760142	+614439	12854
8. Скорость оборота текущих активов	286	154	-132	53,85
9.Рентабельность капитала, %	0	58,24	+58,24	X

Но также особого внимания заслуживает получение по итогам 2006 отчетного года прибыли, причем, прибыли, сформировавшейся, приемуществеено, за счет положительных итогов операционной деятельности (Таблица 2), что, в очередной раз, подтверждает интерес и актуальность исследуемой темы представленной работы.

Бухгалтерский учет на анализируемом предприятии ведется согласно положениям учетной политики, разработанной на основе законодательных и нормативных актов, действующих на территории Республики Молдова (Приложение 5). Принятая учетная политика ежегодно утверждается руководством предприятия исходя из возможного внесения дополнений и изменений. Согласно учетной политики " Consles Grup " SRL ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета несет руководитель, который создает необходимые условия для правильного ведения бухгалтерского учетат Своевременного составления и предоставления отчетов, обеспечивает строгое выполнение всеми подразделениями и службами, имеющими отношение к учету, требований главного бухгалтера по составлению документов и представлению информации, необходимой для ведения учета и заполнения финансовых отчетов.

Бухгалтерский учет в " Consles Grup " SRL осуществляется бухгалтерией, являющейся самостоятельным структурным подразделением предприятия.

Главный бухгалтер совместно с руководителем подписывает документы, служащие основанием для приемки и выдачи товарно-материальных ценностей, денежных средств, а также по расчетным, кредитным и финансовым обязательствам.

Финансовые отчеты предприятия, кроме отчета о движении денежных средств, составляются на основе метода начислений.

Выбранные способы и методы ведения бухгалтерского учета по соответствующим разделам описанны в Приложении 5.

Таким образом, представленная работа является итоговым

результативным показателем изучения и исследования системы организации и ведения учета в области доходов и расходов операционной деятельности торгового предприятия " Consles Grup " SRL.

Глава 1.Теоретические основы учета доходов и расходов операционной деятельности

1.1 Доходы операционной деятельности: состав, признание и оценка

В соответствии с национальным стандартом бухгалтерского учета (НСБУ-18 «Доход») доход представляет собой валовой приток экономической выгоды в течение отчетного, периода, возникающий в процессе обычной деятельности предприятия в форме увеличения активов или уменьшения обязательств, которые приводят к росту собственного капитала, кроме увеличений за счет взносов собственников предприятия.

В состав доходов не входят суммы, взимаемые от имени третьих лиц. К

числу таких сумм относят к примеру:

- валовую выручку, получаемую при осуществлении посреднических операций

- ндс

- акцизы.

Таким образом, реальный доход предприятия за любой период можно выразить следующей формулой:

Реальный доход = валовая выручка от продаж - валовая выручка от

посреднических операций - Сумма НДС - Сумма акцизов.

Доходы любого предприятия формируются за счет различных источников, и в связи с этим доходы принято подразделять на 2 большие группы:

I. Доходы от операционной деятельности.

П. Доходы от неоперационной деятельности.

Доходы от операционной деятельности включают суммы, полученные или подлежащие получению от основной деятельности предприятия. К ним относят:

Доходы от продаж.

Другие операционные доходы.

К доходам от неоперационной деятельности относят суммы полученные или подлежащие получению от других видов деятельности предприятия. Данная группа доходов включает:

Доходы от инвестиционной деятельности.

Доходы от финансовой деятельности.

Чрезвычайные доходы.

В учете доходов имеет место 2 существенных момента: I. Измерение (оценка) дохода, т.е. определение его величины (суммы),

которая должна быть отражена в бухгалтерском учете и в финансовых

отчетах, а также в целях налогообложения. П. Признание дохода, т.е. определение того отчетного периода, в котором

доход должен быть отражен, как в бухгалтерском учете и финансовых

отчетах, так и в целях налогообложения.

Согласно § 8 НСБУ 18 «Доход» доход измеряется по справедливой рыночной стоимости, т.е. по сумме на которую может быть обменен актив или погашено обязательство в процессе коммерческой операции между осведомленными, заинтересованными и готовыми к сделке независимыми сторонами, причем, эта стоимость уменьшается на сумму торговых скидок и уценок, допускаемых предприятием.

В случае реализации товаров со скидкой, величина признаваемого дохода будет меньше справедливой рыночной стоимости, а при продаже товаров (услуг) в кредит реальный доход будет больше справедливой рыночной стоимости на величину процентов, полученных за предоставление кредита.

В случае проведения бартерных операций, т.е. обмена на неидентичные товары, доход также измеряется по справедливой рыночной стоимости переданных в обмен продукции, товаров или оказанных услуг, но скорректированной на сумму перечисленных (полученных) денежных средств или их эквивалентов.

Признание дохода регламентировано § 13-30 НСБУ 18 «Доход» Согласно изложенным в стандарте положениям, имеет место целый ряд существенных моментов:

во-первых, доход признается на основе метода начислений и отражается в учете в том отчетном периоде, в котором он заработан, независимо от момента поступления денежных средств или другой формы компенсации;

во--вторых, для признания всех видов доходов обязательно соблюдение следующих двух принципов:

1. Наличие обоснованной уверенности в том, что экономические выгоды, связанные со сделкой, будут получены предприятием.

2. Наличие реальной возможности достоверно определять сумму дохода.

Вышеперечисленные положения, по мнению автора данной работы,

представляют собой основные моменты, ключевые позиции, заложенные в сам принцип признания доходов. Что же касается остальных положений стандарта, то, безусловно, они являются неотъемлемым элементом в части признания доходов, однако, представляют, своего рода, детализацию отдельных моментов, разъяснение различного рода неясностей, которые могут возникнуть в ходе ведения хозяйственных операций, и непосредственно, их правильного и обоснованного отражения в учете.

При измерении и признании доходов в целях налогообложения, также как и в финансовом учете, необходимо определить величину дохода и отчетный период к которому он относится.

Расхождения между суммами доходов, признанными в финансовом учете, и суммами тех же доходов, признанными в целях налогообложения, возникают из-за условий налогового законодательства, при которых:

определенные виды доходов не подлежат обложению подоходным налогом;

не совпадают отчетные периоды признания дохода; применяется различный порядок определения величины дохода.

В статье 20 Налогового кодекса (НК) определены доходы, не облагаемые подоходным налогом для юридических и физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью. К их числу относятся:

имущество, полученное в порядке дарения ;

дивиденды, за исключением полученных от хозяйствующего субъекта-

нерезидента;

и другие виды доходов.

Вышеперечисленные доходы отражаются в Отчете о финансовых результатах как доходы полученные от соответствующих видов деятельности, а в целях налогообложения они вычитаются при определении налогооблагаемого дохода.

Как уже говорилось, в бухгалтерском учете доходы признаются на основе метода начислений, в целях же налогообложения статьей 44 (1,2,3) НК установлены следующие методы учета доходов:

Для физических лиц - кассовый метод или метод начислений.

Для юридических лиц - метод начислений.

Кассовый метод в целях налогообложения - метод, в соответствии с которым доход учитывается в налоговом году, в котором он был получен наличными денежными средствами или в виде материальной собственности, а вычеты разрешаются в налоговом году, в котором были произведены расходы, если только они не должны быть отражены в другом налоговом году в целях правильного отражения дохода.

Метод начислений в целях налогообложения - метод, в соответствии с которым доход учитывается в налоговом году, в котором он был заработан, а вычеты разрешаются в налоговом году, в котором были начислены либо произведены расходы, если только они не должны быть отражены в другом налоговом году в целях правильного отражения дохода.

Рассматривая обстоятельство несовпадения отчетных периодов признания дохода можно привести в качестве примера расхождение периодов признания дохода в виде дивидендов: в соответствии с НСБУ 18 «Доход» дивиденды признаются как доход в том отчетном периоде, когда они объявлены, а согласно статьи 18 НК дивиденды, объявленные к получению от хозяйствующего субъекта - нерезидента, облагаются подоходным налогом только при их получении.

Различная величина определенных видов доходов в финансовом учете и в целях налогообложения обусловлена, как упомяналось ранее, также, особыми правилами измерения доходов, предусмотренными в некоторых статьях НК.

В соответствии со статьей 21(1) НК доход, полученный не в денежной форме (например, бартерная сделка), оценивается по рыночной стоимости в порядке, установленном Правительством.

Согласно § 12 НСБУ 18 «Доход» доход, полученный предприятием в результате бартерной операции, измеряется по справедливой рыночной стоимости полученных в обмен тваров (услуг), скорректированных на сумму перечисленных (полученных) денежных средств. Справедливая рыночная стоимость вытекает из сделки и устанавливается соглашением сторон. Вследствие несовпадения рыночной цены и справедливой рыночной стоимости на момент бартерной сделки величина дохода в финансовом учете и в целях налогообложения будет неодинаковой.

Доходы от продаж относятся к группе операционных доходов. Их состав, признание и порядок измерения регламентируются положениями НСБУ 18 «Доход» и НСБУ 11 «Строительные подряды».

Формирование доходов от продаж происходит за счет следующих видов доходов:

доходы от реализации продукции;

доходы от реализации товаров;

доходы от оказания услуг;

доходы по строительным подрядам.

В соответствии с § 16 НСБУ 18 «Доход»,доход от реализации готовой продукции и товаров признается на основе метода начислений при их поставке и передаче прав собственности покупателю. В основном, моменты поставки и передачи прав собственности совпадают, однако, при несоблюдении одного из указанных условий, доход не признается.

Если готовая продукция или товары поставляются с условием их установки, то доход признается лишь по окончании работ и приемки готовой продукции и товаров покупателем (НСБУ 18 «Доход», § 17).

Что же касается доходов от оказания услуг, то так же, как и все остальные видй доходов, они признаются на основе метода начисления, по мере их осуществления (НСБУ 18 «Доход»,§ 19), причем, в учете существует 2 метода признания дохода от оказания услуг: I. Этот метод предусматривает признание дохода после завершения сделки

паджазанию услуг, и применяется в случаях, когда срок оказания услуг

не превышает продолжительности одного отчетного периода (пример:

охранные услуги). II. Согласно этого метода доход признается по отдельным стадиям сделки,

в зависимости от процента её завершенности, и применяется он в тех

случаях, когда услуги по одному и тому же контракту оказываются

более одного отчетного периода (пример: рекламные услуги).

Но и в том и в другом случае первичной документацией, служащей основанием для отражения этих доходов в учете являются: договор на оказание услуг; акт выполненных работ.

В конце каждого отчетного периода признанные доходы от реализации готовой продукции, товаров и оказания услуг, отражаются в Отчете о финансовых результатах по строке 010 «Чистые продажи».

Другие операционные доходы представляют собой все остальные статьи доходов, получение которых непосредственно связанно с основной деятельностью предприятия. Состав, порядок измерения и признания других операционных доходов регламентируются помимо НСБУ 18 «Доход», положениями НСБУ 2 «Товарно - материальные запасы», НСБУ 10 «Непредвиденные события и события хозяйственной деятельности, происшедшие после даты составления баланса, и НСБУ 17 «Учет аренды».

В состав других операционных доходов входят:

доходы от реализации других текущих активов;

доходы от текущей аренды;

доходы в виде штрафов, пени и неустойки;

доходы от изменения методов оценки текущих активов;
- доходы от возмещения материального ушерба:

прочие операционные доходы.

Итак, вышеизложенный материал, представляющий одну из важнейших компонент формирования конечного финансового результата в разрезе основной деятельности предприятия, то бишь, операционных доходов, является кратким обзором литературных источников, нормативных документов и методологических указаний в сфере ведения бухгалтерского учета на территории Республики Молдова. Причем, теоретические аспекты данного параграфа работы, как и всех нижеследующих, явились базой для разработки практической части, основанной на материалах " Consles Grup "SRL

1.2 Расходы операционной деятельности: состав, признание и оценка

В соответствии с НСБУ 3 «Состав затрат и расходов предприятия», расходы представляют собой уменьшение будущих экономических выгод предприятия в процессе осуществления его финансово - хозяйственной деятельности; это издержки (потери, убытки), не имеющие непосредственного отношения к производственному процессу, следовательно, расходы не включаются в себестоимость продукции и услуг (в отличии от затрат). Они отражаются в Отчете о финансовых результатах и вычитаются из доходов при определении конечного финансового результата ₄ (прибыли или убытка).

Расходы имеют место на предприятиях всех видов деятельности и их подразделяют на 3 группы:

1. Расходы операционной деятельности.

Расходы неоперационной деятельности.

Расходы по подоходному налогу.

Расходы операционной деятельности включают издержки, связанные с осуществлением основной деятельности предприятия. К ним относятся:

Себестоимость продаж.

Коммерческие расходы.

Общие и административные расходы.

Другие операционные расходы.

Расходы неоперационной деятельности включают издержки, понесенные предприятием при осуществлении других видов деятельности. К ним относятся:

Расходы инвестиционной деятельности.

Расходы финансовой деятельности.

Чрезвычайные убытки.

Расходы по подоходному налогу включают совокупную сумму расходов по подоходному налогу, учитываемую при расчете чистой прибыли (убытка) отчетного периода. В данную сумму входят:

Текущие обязательства по подоходному налогу.

Текущий актив по подоходному налогу.

Отсроченные обязательства по подоходному налогу.

Отсроченный актив по подоходному налогу.
При учете расходов возникают 2 главных вопроса:

I. Оценка (измерение) расходов, т.е. как правильно определить их суммы,

которые будут отражены в бухгалтерском учете и финансовых отчетах, а

также в целях налогообложения. II. Признание расходов, т.е. как правильно установить отчетный период, в котором они должны быть отражены в финансовом учете и в целях налогообложения.

В соответствии с требованиями Национальных стандартов бухгалтерского учета расходы оцениваются в размере балансовой стоимости выбывших долгосрочных и текущих активов, фактически начисленных сумм оплаты труда и отчислений на социальное страхование, износа основных средств и МБП, амортизации нематериальных активов, созданных резервов предстоящих расходов и платежей, поправок на сомнительные долги и т.п.

Расходы признаются и отражаются в бухгалтерском учете при соблюдении следующих принципов:

начисления;

осмотрительности;

соответствия;

непогашения.

Принцип начисления означает, что расходы признаются и отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от момента фактического поступления денежных средств.

Принцип осмотрительности устанавливает, что расходы признаются и отражаются в учете непосредственно в момент их осуществления.

Принцип соответствия предусматривает одновременное отражение в учете и финансовых отчетах расходов и доходов, связанных с одними и теми же хозяйственными операциями.

Принцип непогашения не допускает изменения ранее признанных сумм доходов и расходов и не разрешает их взаимное списание в течении отчетного года. При этом, если возникают сомнения относительно получения причитающейся суммы, ранее включенной в доход, то такая сумма относится на увеличение расходов, а не на уменьшение первоначально признанной суммы дохода.

При измерении и прзнании расходовв в целях налогообложения, также как и в финансовом учете, необходимо установить величину расходов и отчетный период к которому они относятся.

Расхождения между суммами расходов, признанными в финансовом учете, и суммами тех же расходов, признанными в целях налогообложения, возникают из-за условий налогового законодательства, при которых:

определенные статьи расходов, разрешенных к вычету, лимитируются;

не совпадают отчетные периоды признания расхода;

определенные статьи расходов ограничиваются или не разрешаются к вычету;

применяются различные правила расчета величины расхода.

По некоторым видам расходов постановлениями Правительства Республики Молдова установлен предел на вычет расходов в целях налогообложения. К таким расходам относятся:

расходы, связанные с командированием работников;

представительские расходы;

документально не подтвержденные расходы;

пожертвования на благотворительные цели;

расходы по страхованию хозяйствующих субъектов. Что касается несовпадения отчетных периодов признания расхода, то в соответствии со статьей 44(5) НК налогоплательщик, использующий метод начислений, не вправе произвести какие - либо вычеты до момента платежа, если у него имеются обязательства по отношению к взаимозависимому лицу, использующему кассовый метод учета,

Согласно же требованиям НСБУ предприятие, использующее метод начислений, признает в Отчете о финансовых результатах расходы независимо от наличия обязательств, возникших в связи с данными расходами.

Если говорить об ограничениях и запретах на вычеты расходов, то, как

упомяналось ранее, некоторыми статьями НК ограничены вычеты по определенным видам расходов, которые, в свою очередь, при определении

налогооблагаемого дохода прибавляются к учетному доходу. Но также НК

определены статьи доходов не разрешенных к вычету. К ним относятся:

личные и семейные расходы, за исключением случаев, предусмотренных статьей 24 НК;

суммы компенсаций, вознаграждений, процентных начислений, плата за аренду имущества и другие расходы, произведенные в интересах члена семьи налогоплательщика, дожностного лица или руководителя хозяйствующего субъекта или иного взаимозависимого лица, если отсутствуют доказательства допустимости выплаты такой суммы;

и другие виды расходов.

Рассматривая вопрос применения различных правил расчета величины расхода, наглядным примером может послужить определение порядка начисления износа основных средств.

Методы и порядок начисления износа основных средств в финансовом учете регламентируется НСБУ 16 «Учет долгосрочных материальных активов».

В соответствии с НК износ начисляется только на основные средства, отвечающие следующим условиям:

- используются в предпринимательской деятельности;

подвержены износу;

срок полезного функционирования - более 1 года;

стоимость - свыше 1000 леев.

Величина вычета начисленного износа определяется по категориям собственности, по нормам, установленным НК для каждой категории собственности.

НСБУ 3 «Состав затрат и расходов предприятия» определяет себестоимость продаж как часть затрат которые относятся к проданной продукции, товарам и оказанным услугам.

На производственных предприятиях себестоимость продаж формируется из:

прямых материальных затрат;

прямых затрат на оплату труда, включая отчисления на социальное

страхование;

- косвенных производственных затрат.

В сфере услуг себестоимость продаж складывается из:

затрат на материалы;

затрат на оплату труда, включая отчисления на социальное страхование;

косвенные производственные затраты, которые относятся к реализованным товарам.

На торговых предприятиях себестоимость продаж равна балансовой стоимости проданных товаров.

Коммерческие расходы - это расходы, связанные с реализацией товаров, продукции и услуг, т.е. это расходы по сбыту.

Классификация коммерческих расходов осуществляется в соответствии с требованиями НСБУ 3 «Состав затрат и расходов предприятия» и представлена следующими статьями

Расходы по маркетинговым операциям.

Расходы на тару и упаковку продукции и товаров.

Транспортные расходы по сбыту.

Расходы на рекламу.

Расходы на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.

Расходы по сомнительным долгам.

Расходы по возврату и снижению цен проданных товаров.

Прочие коммерческие расходы.

Общие и административные расходы относятся к группе операционных расходов и связанны с обслуживанием и управлением предприятия в целом.

Номенклатура этих расходов весьма обширна и учитывает специфику деятельности каждого предприятия.

Согласно требованиям НСБУ 3 «Состав затрат и расходов предприятия», в состав общих и административных расходов включаются:

Расходы на износ, ремонт и обслуживание основных средств общехозяйственного назначения.

Расходы на амортизацию нематериальных активов.

Расходы на содержание административного персонала.

Расходы по командировкам, включая представительские расходы.

Налоги, сборы и платежи (местные).

Расходы на благотворительные цели и спонсорство.

Стоимость банковских, юридических и других видов услуг.

Судебные и арбитражные расходы.

Прочие общие и административные расходы.

К другим операционным расходам относят расходы, которые в соответствии с установленной НСБУ 3 классификацией, не могут быть отнесены ни к коммерческим, ни к общим и административным расходам.

К такому типу расходов относят:

Расходы по реализации других текущих активов.

Расходы по текущей аренде.

Расходы по штрафам, пени и неустойке.

Расходы от изменения методов оценки текущих активов.

Расходы по процентам за кредиты и займы.

Нераспределенные косвенные производственные затраты.

Расходы, связанные с бракованной продукцией.

Прочие операционные расходы.

Таким образом, нами были изложены основные позиции, касающиеся общей методологии учета расходов операционной деятельности, в соответствии с законодательной и нормативной базой в сфере ведения бухгалтерского учета на территории Республики Молдова.

1.3 Учет доходов и расходов операционной деятельности

Учет доходов и расходов операционной деятельности осуществляется на счетах синтетического и аналитического учета.

Аналитический учет, имеющий большое оперативное значение, ведется по следующим направлениям:

по доходам:

по видам

по регионам реализации

по покупателям

по прочим направлениям, по расходам:

по видам проданных товаров, продукции и услуг (себестоимость продаж)

по номенклатуре статей (в соответствии с принятой классификацией)

по прочим направлениям.

Синтетический учет доходов операционной деятельности осуществляется на счетах группы 61 «Доходы от операционной деятельности» класса 6 «Доходы» - плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности предприятий.

Эти счета предназначены для обобщения информации о доходах от основной деятельности предприятия.

Счета данного класса являются пассивными. По их кредиту в течении отчетного периода отражаются, нарастающим итогом с начала года, суммы доходов, признанных согласно положениям соответствующих НСБУ, а по дебету - отнесение накопленных доходов в конце отчетного года на счет финансовых результатов.

При составлении квартальной отчетности кредитовые обороты счетов доходов записываются в Отчет о финансовых результатах по соответствующим строкам. Финансовые результаты за каждый квартал определяются расчетным путем, без составления бухгалтерских проводок.

В конце отчетного года счета данного класса закрываются путем списания накопленных доходов на счет 351 «Итоговый финансовый результат» с составлением бухгалтерских проводок.

Группа 61 «Доходы от операционной деятельности» включает, в свою очередь, следующие счета I порядка:

Счет 611 «Доходы от продаж».

Счет 612 «Другие операционные доходы».

Счет 611 «Доходы от продаж» предназначен для обобщения ,информации о доходах от реализации продукции и товаров, оказания услуг, бартерных операций, по строительным подрядам.

К счету 611 «Доходы от продаж» могут быть открыты 4 субсчета (счета II порядка):

счет 611/1 «Доходы от реализации продукции»;

счет 611/2 «Доходы от реализации товаров»;

счет 611/3 «Доходы от оказания услуг»;

счет 611/4 «Доходы по строительным подрядам».

При признании доходов от продаж в учете составляются следующие основные бухгалтерские записи:

1) На сумму выручки, поступившей от реализации товаров, готовой

продукции и оказания услуг (без НДС и акцизов): Дебет 241 «Касса»

Дебет 242 «Расчетный счет»

Дебет 243 «Валютный счет»

Кредит 611 «Доходы от продаж».

На продажную стоимость реализованной продукции, товаров и услуг (без НДС и акцизов), по предъявленным к оплате счетам:

Дебет 221 «Краткосрочная дебиторская задолженность по торговым

счетам»

Дебет 223 «Краткосрочная дебиторская задолженность связанных сторон»

Дебет 227 «Краткосрочная дебиторская задолженность персонала»

Кредит 611 «Доходы от продаж».

3) На сумму доходов от продаж, полученных в предыдущие периоды, но относящихся к текущему отчетному периоду:

Дебет 422 «Долгосрочные доходы будущих периодов» Дебет 515 «Текущие доходы будущих периодов»

Кредит 611 «Доходы от продаж».

Счет 612 «Другие операционные доходы» предназначен для обобщения информации о доходах от выбытия (продажа, обмен) текущих активов (кроме готовой продукции и товаров), текущей аренды, а также в виде штрафов, пени, неустоек, возмещений материального ущерба в результате изменения методов оценки текущих активов.

К данному счету, в случае необходимости, могут быть открыты 6 субсчетов:

счет 612/1 «Доходы от реализации других текущих активов»;

счет 612/2 «Доходы от текущей аренды»;

счет 612/3 «Доходы в виде штрафов, пени и неустойки»;

счет 612/4 «Доходы от изменения методов оценки текущих активов»;

счет 612/5 «Доходы от возмещения материального ущерба»;

счет 612/6 «Прочие операционные доходы».

При признании других операционных доходов в учете составляются следующие основные бухгалтерские записи:

1) На сумму выручки от реализации других текущих активов (без НДС и акцизов):

Дебет 241 «Касса»

Дебет 242 «Расчетный счет»

Дебет 243 «Валютный счет»

Кредит 612 «Другие операционные доходы».

2) На продажную стоимость реализованных других текущих активов (без НДС и акцизов), согласно предъявленных счетов на оплату:

Дебет 221 «Краткосрочная дебиторская задолженность по торговым

счетам»

Дебет 223 «Краткосрочная дебиторская задолженность связанных сторон»

Дебет 227 «Краткосрочная дебиторская задолженность персонала»

Кредит 612 «Другие операционные доходы».

3) На стоимость излишков товарно - материальных ценностей, выявленных в результате инвентаризации, а также на величину превышения их чистой стоимости реализации по предыдущей оценке в пределах их себестоимости (стоимости преобретения):

Дебет 211 «Материалы»

Дебет 213 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы»

Дебет 215 «Незавершенное производство»

Дебет 216 «Продукция»

Дебет 217 «Товары»

Кредит 612 «Другие операционные доходы».

4) На начисленную плату за нематериальные и долгосрочные материальные активы, переданные в операционную аренду:

Дебет 228 «Краткосрочная дебиторская задолженность по начисленным доходам»

Кредит 612 «Другие операционные доходы»

5) На сумму начисленных штрафов, пени, неустоек и других санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, а также претензий, признанных покупателями и заказчиками:

Дебет 229 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность» Кредит 612 «Другие операционные доходы».

6) На сумму других операционных доходов, полученных в предыдущие периоды, но относящихся к текущему отчетному периоду:

Дебет 422 «Долгосрочные доходы будущих периодов»

Дебет 515 «Текущие доходы будущих периодов» Кредит 612 «Другие операционные доходы».

7) Отнесение накопленных операционных доходов в конце отчетного года на итоговый финансовый результат:

Дебет 611 «Доходы от продаж»

Дебет 612 «Другие операционные доходы».

Кредит 351 «Итоговый финансов результат».

Синтетический учет расходов операционной деятельности осуществляется на счетах группы 71 «Расходы операционной деятельности» класса 7 «Расходы».

Эти счета предназначены для обобщения информации о расходах, связанных с основной деятельностью предприятия.

Счета расходов являются активными, а это означает, что в течении отчетного периода по их дебету отражается нарастающим итогом с начала года сумма накопленных расходов, а по их кредиту - списание в конце отчетного года накопленных сумм на итоговый финансовый результат. В конце каждого отчетного периода дебетовые обороты по счетам расходов отражаются в Отчете о финансовых результатах по соответствующим строкам.

Группа 71 «Расходы операционной деятельности» включает, в свою очередь, следующие счета 1 порядка:

Счет 711 «Себестоимость продаж».

Счет 712 «Коммерческие расходы».

Счет 713 «Общие и административные расходы» .

Счет 714 «Другие операционные расходы».

Счет 711 «Себестоимость продаж» предназначен для обобщения информации о фактической себестоимости релизованных продукции, товаров и оказанных услуг.

К данному счету, исходя из особенностей деятельности предприятия, могут быть открыты 3 субсчета, наименование каждого из которых соответствует статьям аналитического учета.

В течении отчетного года по счету 711 «Себестоимость продаж» предполагается запись следующих основных бухгалтерских проводок:

1) На сумму фактической себестоимости реализованной готовой продукции:

Дебет 711/1 «Себестоимость реализованной готовой продукции» Кредит 216/1 «Готовая продукция».

На сумму фактической себестоимости проданных товаров:

Дебет 711/2 «Себестоимость проданных товаров»

Кредит 217 «Товары».

На сумму фактической себестоимости оказанных услуг:

Дебет счета 711/3 «Себестоимость оказанных услуг»

Кредит 811 «Основное производство»

Кредит 812 «Вспомогательные производства».

Счет 712 «Коммерческие расходы» предназначен для обобщения информации о расходах, связанных с реализацией продукции, товаров и оказанных услуг.

К счету 712 «Коммерческие расходы» возможно открытие 8ми субсчетов в соответствии с рассмотренной классификацией.

Коммерческие расходы отражаются в учете следующими основными бухгалтерскими записями:

1) Расходы по упаковке, включая стоимость тары:

2) Дебет 712 «Коммерческие расходы»

Кредит 211 «Материалы»

Кредит 531 «Обязательства персоналу по оплате труда»

Кредит 533 «Обязательства по страхованию»

Кредит 521 «Краткосрочные обязательства по торговым счетам»

Кредит 812 «Вспомогательные производства».

3) Транспортные расходы, включая погрузочно - разгрузочные работы:

4) Дебет 712 «Коммерческие расходы»

Кредит 531 «Обязательства персоналу по оплате труда» Кредит 533 «Обязательства по страхованию»

Кредит 521 «Краткосрочные обязательства по торговым счетам»

Кредит 812 «Вспомогательные производства».

3) "Списание стоимости образцов готовой продукции и товаров: Дебет 712 «Коммерческие расходы»

Кредит 216 «Продукция»

Кредит 217 «Товары».

4) На сумму заработной платы с отчислениями социальному фонду, работникам, занятым сбытом продукции:

Дебет 712 «Коммерческие расходы»

Кредит 531 «Обязательства персоналу по оплате труда»

Кредит 533 «Обязательства по страхованию».

5) На сумму создаваемых резервов:

a) по сомнительным долгам:

Дебет 712 «Коммерческие расходы»

Кредит 222 «Поправка на сомнительные долги».

b) по гарантийному ремонту и обслуживанию проданных товаров:
Дебет 712 «Коммерческие расходы»

Кредит 538 «Резервы предстоящих расходов и платежей».

6) Расходы по рекламе:

Дебет 712 «Коммерческие расходы»

Кредит 241 «Касса»

Коедит 242 «Расчетный счет»

Кредит 521 «Краткосрочные обязательства по торговым счетам»

Кредит 539 «Прочие краткосрочные обязательства».

Счет 713 «Общие и административные расходы» предназначен для обобщения информации о расходах на обслуживание производства и управление предприятием в целом.

К счету 713 «Общие и административные расходы» могут быть открыты 9 субсчетов в соответствии с упомянутой ранее номенклатурой статей.

Учет общих и административных расходов предполагает запись следующих основных бухгалтерских проводок:

1) На сумму начисленной заработной платы административно -управленческому и хозяйственному персоналу:

Дебет 713 «Общие и административные расходы»

Кредит 531 «Обязательства персоналу по оплате труда» Кредит 533 «Обязательства по страхованию».

2) На сумму начисленного износа по основным средствам
общехозяйственного назначения:

Дебет 713 «Общие и административные расходы» Кредит 124 «Износ основных средств».

3) На сумму начисленной амортизации по нематериальным активам:
Дебет 713 «Общие и административные расходы»

Кредит 113 «Амортизация нематериальных активов».

4) На сумму командировочных и представительских расходов: Дебет 713 «Общие и административные расходы»

Кредит 227 «Краткосрочная дебиторская задолженность персонала» Кредит 532 «Обязательства персоналу по прочим операциям».

5) Стоимость услуг, относимых к представительским расходам:

Дебет 713 «Общие и административные расходы»

Кредит 227 «Краткосрочная дебиторская задолженность персонала»

Кредит 241 «Касса»

Кредит 521 «Краткосрочные обязательства по торговым счетам»

Кредит 539 «Прочие краткосрочные обязательства».

На сумму начисленных местных налогов и сборов:

Дебет 713 «Общие и административные расходы» Кредит 534 «Обязательства по расчетам с бюджетом».

На сумму расходов по содержанию служебного транспорта:

Дебет 713 «Общие и административные расходы» Кредит 211/3 «Топливо»

Кредит 531 «Обязательства персоналу по оплате труда» Кредит 533 «Обязательства по страхованию».

8) На благотворительные цели:

Дебет 713 «Общие и административные расходы»

Кредит 242 «Расчетный счет»

Кредит 243 «Валютный счет»

Кредит 216 «Продукция»

Кредит 539 «Прочие краткосрочные обязательства».

Счет 714 «Другие операционные расходы» предназначен для обобщения информации о прочих расходах, связанных с основной деятельностью предприятия.

К счету 714 «Другие операционные расходы»,по мере необходимости,

могут быть открыты 8 субсчетов определенных планом счетов

бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности предприятий.

Учет прочих операционных расходов отражается в учете следующими

основными бухгалтерскими записями:

1) На сумму расходов по реализации прочих текущих активов:

а) списание балансовой стоимости реализованных текущих активов:

Дебет 714 «Другие операционные расходы»

Кредит 211 «Материалы»

Кредит 213 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы»

Кредит 246 «Денежные документы».

Ь) на сумму расходов по реализации этих активов: Дебет 714 «Другие операционные расходы»

Кредит 521 «Краткосрочные обязательства по торговым счетам»

Кредит 531 «Обязательства персоналу по оплате труда» Кредит 533 «Обязательства по страхованию»

Кредит 812 «Вспомогательные производства».

2) На сумму текущих расходов будущих периодов: Дебет 714 «Другие операционные расходы» Кредит 251 «Текущие расходы будущих периодов».

3) Списание нераспределенных постоянных косвенных производственных затрат:

Дебет 714 «Другие операционные расходы»

Кредит 813 «Косвенные производственные затраты».

4) На сумму начисленной платы за текущую аренду нематериальных активов, земельных участков и основных средств общехозяйственного назначения:

Дебет 714 «Другие операционные расходы»

Кредит 539 «Прочие краткосрочные обязательства».

5) Отнесение накопленных операционных расходов в конце отчетного года на итоговый финансовый результат:

Дебет 351 «Итоговый финансов результат»

Кредит 711 «Себестоимость продаж»

Кредит 712 «Коммерческие расходы»

Кредит 713 «Общие и административные расходы»

Кредит 714 «Другие операционные расходы».так, нами была представлена общепринятая методология учета доходов и расходов операционной деятельности в соответствии с нормативной базой, действующей на территории Республики Молдова.

доход учет торговля расход торговый

Глава 2. Учет доходов и расходоа операционной деятельности на торговом предприятии SC " Consles Grup" SRL

2.1 Порядок признания и отражения в учете доходов и расходов операционной деятельности в соответствии с учетной политикой SC " Consles Grup " SRL

Учёт доходов и расходов, в том числе операционных, на предприятии "Consles Grup" SRL осуществляется в соответствии с законодательной и нормативной базой в области ведения бухгалтерского учета на территории Республики Молдова. Также учет доходов и расходов регламентирован положениями учетной политики (Приложение 5), разработанной на основе:

Закона « О бухгалтерском учете» № 426-ХШ от 4 апреля 1995 года.

Национальных стандартов бухгалтерского учета, утвержденных приказом Министерства Финансов Республики Молдова № 174 от 25 декабря 1997 года.

Плана счетов бухгалтерского учета финансово- хозяйственной
деятельности, утвержденного Приказом Министерства Финансов РМ
№ 174 от 25 декабря 1997 года,

Других законодательных и нормативных актов, с учетом последующих изменений и дополнений.

В соответствии с вышеупомянутыми положениями действующей учетной политики, на предприятии " Consles Grup "SRL действует следующий порядок признания и отражения в учете доходов и расходов операционной деятельности:

1) Доходы и расходы признаются и отражаются в финансовых отчетах на основе метода начисления, т.е. в том отчетном периоде, в котором ониимели место, независимо от момента фактического поступления или выплаты денежных средств.

Доход от реализации продукции признается при ее поставке и передачи прав собственности покупателю, а от оказания услуг - по мере их осуществления, либо после полного завершения и принятия работ заказчиком, что, в свою очередь, зависит от срока оказания услуг.

Доходы, расходы и финансовые результаты отражаются в Отчете о финансовых результатах отдельно по видам деятельности: операционной, инвестиционной, финансовой и по чрезвычайным событиям.

Чистая прибыль распределяется и используется на основе решений общего собрания учредителей, для.

выплаты дивидендов;

создания резервов;

других целей.

2.2 Учет доходов операционной деятельности на SC "Consles Grup" SRL

С целью более наглядного представления об организации учета доходов операционной деятельности на " Consles Grup " SRL, ниже представлены хозяйственные операции, имевшие место на предприятии в 2006 году, право на отражение в учете которых, подтверждено соответствующей первичной документацией:

Учет доходов от продаж:

I. В декабре 2006 года, согласно данным налоговой накладной DL 0647666 (Приложение 6 ), предприятие реализовало товар (физическому лицу) -строительный камень (котелец перегородочный 10/20) на общую сумму - 680 леев. Деньги поступили в кассу (Приложение 7):

1) Списание балансовой стоимости реализованных товаров:

Дебет 711/2 «Себестоимость проданных товаров» - 453,34 лей

Кредит 217 «Товары» - 453,34 лей,

Примечание. Данная бухгалтерская запись не подтверждена соответствующим документом (расчет себестоимости ), поскольку формирование себестоимости реализуемых товаров производится автоматически, в компьютерезированной системе учета и не выносится на бумажные носители отдельными суммами по каждому виду товаров.

2) Отражение стоимости реализованных товаров по отпускной цене (без налога на добавленную стоимость (НДС)) (Приложение 6 ) :

Дебет 846/1 «Выручка от реализации»- 566,67 лей

Кредит 611/2 « Доходы от реализации товаров» - 566,67 лей.

3) Отражение полученной суммы НДС по реализованным товарам
(Приложение 6 ):

Данный счет носит название "Выручка от реализации" и используется предприятием как дополнительный счет, показывающий сумму, полученную от реализации товара за наличный расчет 846/1 «Выручка от реализации»- 113,13 лей

Кредит 534/2 «Обязательства по налогу на добавленную стоимость» -

113,13 лей.

4) Поступление в кассу выручки от реализации товара (Приложение 7): Дебет 241/1 «Касса в национальной валюте» - 680 лей

Кредит 846/1 «Выручка от реализации» - 680 лей.

Согласно анализу счета 611 «Доходы от продаж» (Приложение 8 ) обороты по данному счету в 2006 году составили 7815496,28 лей, из которых сумма выручки от реализации - 4021174,37 лей, а сумма краткосрочной дебиторской задолженности по торговым счетам -- 3786846,69 лей; что касается данных сводного оборотного баланса (оборотно - сальдовой ведомости) 2006 года (Приложение 9), то сальдо по счету 611 на конец анализируемого отчетного года отсутствует, т.е. сумма дохода от продаж отнесена на итоговый финансовый результат:

Дебет 611 «Доходы от продаж» - 7815496,28 лей

Кредит 351 «Итоговый финансовый результат» - 7815496,28 лей.

Учет других операционных доходов:

II. Согласно данным банковской выписки (Приложение 10) предприятию, в соответствии с договором, был начислен доход, в процентном отношении, за наличие определенно лимитированной суммы на счете:

1) Отражение дохода на сумму, поступившую на расчетный счет

предприятия (Приложение 10):

Дебет 242/1 «Несвязанные денежные средства» - 15,35 лей Кредит 612/6 «Прочие операционные доходы» - 15,35 лей.

Общая же сумма этого дохода, по итогам 2006 года составила 611,82 лей (Приложение 11).

III. По итогам 2006 года сумма непогашенной краткосрочной кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности, отнесена на другие операционные доходы в размере 2447,56 лей

(Приложение 1):

1) Отражение суммы дохода, полученной от списания краткосрочной кредиторской задолженности по торговым счетам с истекшим сроком исковой давности (Приложение 11):

Дебет 521 «Краткосрочные обязательства по торговым счетам» -150,01 лей

Кредит 612/6 «Прочие операционные доходы» - 150,01 лей.

2) Отражение суммы дохода, полученной от списания прочей краткосрочной кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности (Приложение 11):

Дебет 539 «Прочие краткосрочные обязательства» -1918,55 лей Кредит 612/6 «Прочие операционные доходы» - 1918,55 лей.