Доходы и расходы операционной деятельности, их учёт и признание (на материалах торгового предприятия SC "Consles Grup" SRL)

Согласно анализа счета 612 (Приложение 11), сумма прочих операционных доходов в размере 3059,38 лей отнесена на итоговый финансовый результат, т.е. сальдо на конец анализируемого отчетного периода равно нулю:

Дебет 612 «Другие операционные доходы» - 3059,38 лей Кредит 351 «Итоговый финансовый результат» - 3059,38 лей.

Общие суммы операционных доходов, по соответствующим счетам учета,отражены_, кроме всего, в Отчете о финансовых результатах (Приложение 25 (форма №2)).

Также, совокупную сумму доходов, включающую отдельные ее величины по основной деятельности предприятия, можно отследить в Декларации о подоходном налоге (Приложение 26), и кроме того - ее изменения в соответствии с налоговым законодательством.

Таким образом, вышепредставленные хозяйственные ситуации являются наглядным примером отражения в учете " Consles Grup " SRL доходов от операционной деятельности.

3. Учет расходов операционной деятельности на SC "Consles Grup" SRL

С целью более наглядного представления об организации учета операционных расходов на " Consles Grup " SRL, ниже представлены хозяйственные операции, имевшие место на предприятии в 2006 году, право на отражение в учете которых, подтверждено соответствующей первичной документацией.

Учет себестоимости продаж:

I. В декабре 2006 года, согласно данным налоговой накладной DL 0647666 (Приложение 6), предприятие реализовало товар (физическому лицу) -строительный камень (котелец перегородочный 10/20) на общую сумму - 680 леев. Деньги поступили в кассу (Приложение 7):

1) Списание балансовой стоимости реализованных товаров: Дебет 711/2 «Себестоимость проданных товаров» - 453,34 лей

Кредит 217 «Товары» - 453,34 лей.

2) Отражение стоимости реализованных товаров по отпускной цене (без налога на добавленную стоимость (НДС)) (Приложение 6 ) :

Дебет 846/1 «Выручка от реализации»- 566,67 лей

Кредит 611/2 « Доходы от реализации товаров» - 566,67 лей.

3) Отражение полученной суммы НДС по реализованным товарам (Приложение 6 );

Дебет 846/1 «Выручка от реализации»- 113,13 лей

Кредит 534/2 «Обязательства по налогу на добавленную стоимость» - 113,13 лей.

Поступление в кассу выручки от реализации товара (Приложение 7):

Дебет 241/1 «Касса в национальной валюте» - 680 лей

Кредит 846/1 «Выручка от реализации» - 680 лей.

Операция по списанию реализованных товаров по фактической себестоимости не подтвержденна соответствующей документацией по причине, указанной при рассмотрении аналогичной хозяйственной ситуации в параграфе 2.2. «Учет доходов операционной деятельности на SC " Consles Grup "SRL».

II. В октябре 2006 года предприятие " Consles Grup " SRL осуществило возврат ранее приобретенного товара его поставщику - фирме "GLORINAL"SRL. Данный возврат был отражен в учете следующим образом:

1) Списание себестоимости возвращенного товара согласно акта возврата (Приложение 12) и товаротранспортной накладной на возврат товара (Приложение 13):

Дебет 711 «Себестоимость продаж» - (-2628,34) лей Кредит 217 «Товары» - (-2628,34) лей.

2) Отражение суммы возвращенного товара по его балансовой стоимости и, одновременно, погашение ранее возникшего обязательства по его

*оплате (Приложение 14) :

Дебет 217 «Товары» - (-2628,34) лей

Кредит 521/1 «Счета к оплате внутри страны» - (-2628,34) лей.

3) Отражение погашения суммы НДС, предстоящей к оплате по

возвращенному товару (Приложение 14) :

Дебет 534/2 «Обязательства по налогу на добавленную стоимость» -

(-525,67) лей

Кредит 521/1 «Счета к оплате внутри страны» - (-525,67) лей.

Кроме того, согласно данным анализа счета 711 «Себестоимость продаж» (Приложение 15) общий оборот по итогам 2006 года составил 6275909,63 леев. Соответствующая корреспонденция счетов приведена в вышеуказанном приложении.

Списание общей суммы себестоимости продаж, по итогам 2006 года, осуществляется следующей бухгалтерской записью (Приложение 15):

Дебет 351 «Итоговый финансовый результат» - 6275909,63 лей

Кредит 711 «Себестоимость продаж» - 6275909,63 лей.

Учет коммерческих расходов:

III. 17 ноября 2006 года фирмой "DEC - TRANS GRUP" SRL были оказаны услуги по оформлению таможенной документации(Приложение 16):

1) Отражение расходов, связанных с оформлением таможенной документации (без НДС) (Приложение 16):

Дебет 712/8 «Прочие коммерческие расходы» - 208,33 лей

Кредит 539/3 «Краткосрочные обязательства другим кредиторам» -208,33 лей,

2) Отражение суммы НДС по оказанным услугам (Приложение 16): Дебет 534/2 «Обязательства по налогу на добавленную стоимость» 41,67 лей

Кредит 539/3 «Краткосрочные обязательства другим кредиторам» -41,67 лей.

Итоговые обороты по счету 712 «Коммерческие расходы» в корреспонденции с соответствующими счетами приведены в Приложении 17. Согласно анализа счета 712 (Приложение 17) , сумма коммерческих расходов в размере 136238,97 леев отнесена на итоговый финансовый результат, т.е. сальдо на конец анализируемого отчетного периода равно . нулю:

Дебет 351 «Итоговый финансовый результат» - 136238,97 лей Кредит 712 «Коммерческие расходы» -136238,97 лей. Учет общих и административных расходов:

IV. Компания "Moldtelecom" SA поставила интернет - услуги, стоимость которых, согласно налоговой накладной ТЕ 0446013, составила 270 лей (Приложение 18):

Отражение стоимости полученных услуг (без НДС) (Приложение 18): Дебет 713/9 «Прочие общие и административные расходы» - 225 лей Кредит 539/3 «Краткосрочные обязательства другим кредиторам» -225 лей,

Отражение суммы НДС по оказанным услугам (Приложение 18):

Дебет 534/2 «Обязательства по налогу на добавленную стоимость» - 45 лей

Кредит 539/3 «Краткосрочные обязательства другим кредиторам» -

45 лей.

V. Компания "Moldtelecom" SA оказала телекоммуникационные услуги, стоимость которых, согласно налоговой накладной ТЕ 0452930, составила 3366,10 лей (Приложение 19):

1) Отражение стоимости полученных услуг (без НДС) (Приложение 19):

Дебет 713/9 «Прочие общие и административные расходы» - 2805,08 лей

Кредит 539/3 «Краткосрочные обязательства другим кредиторам» -2805,08 лей.

Отражение суммы НДС по оказанным услугам (Приложение 19):

Дебет 534/2 «Обязательства по налогу на добавленную стоимость» -561,02 лей

Кредит 539/3 «Краткосрочные обязательства другим кредиторам» -561,02 лей.

По данным анализа счета 713 «Общие и административные расходы» (Приложение 20) в течении анализируемого 2006 отчетного года общий оборот по данному виду расходов операционной деятельности предприятия составил 827744,31 леев, что составляет значительный удельный вес в общей структуре расходов.

Также, согласно данным вышеуказанного приложения, сумма общих и административных расходов, отнесенная на итоговый финансовый результат, составила 749898,23 леев:

Дебет 351 «Итоговый финансовый результат» - 749898,23 лей Кредит 713 «Общие и административные расходы» - 749898,23 лей Учет других операционных расходов:

VI. Производственному филиалу " Consles Grup " SRL была начислена оплата за текущую аренду, включая оплату коммунальных услуг (Приложение 21):Отражение стоимости текущей аренды и коммунальных услуг (без НДС) (Приложение 21):

Дебет 714/2 «Расходы по текущей аренде» - 9346,77 лей

Кредит 539/3 «Краткосрочные обязательства другим кредиторам» - 9346,77 лей.

2) Отражение суммы НДС по текущей аренде (Приложение 21):

Дебет 534/2 «Обязательства по налогу на добавленную стоимость» -1869,35 лей

Кредит 539/3 «Краткосрочные обязательства другим кредиторам» -1869,35 лей.

VII. В ноябре месяце на предприятии " Consles Grup " SRL в процессе

складирования и погрузки товаров собственного производства был

выявлен и утилизирован товар на общую сумму 2662 лея (по

фактической себестоимости) (Приложение 22):

1) Списание окончательного брака по фактической себестоимости

(Приложение 22):

Дебет 714/9 «Прочие операционные расходы» - 2662 лей Кредит 217 «Товары» - 2662 лей.

Что касается общих сведений по счету 714 «Другие операционные расходы», то их сумма, отнесенная по результатам 2006 года на итоговый финансовый результат составила 14090,53 леев, а общие обороты за период -14482,73 лея (Приложение 23):

Дебет 351 «Итоговый финансовый результат» - 14090,53 лей Кредит 714 «Другие операционные расходы» -14090,53 лей.

В соответствии с законодательными нормами Республики Молдова, все физические и юридические лица, независимо от формы собственности обязаны представлять в органы статистики отчетность по различным формам, содержание которых зависит от исследуемой части учета. Предприятие " Consles Grup " SRL не является исключением, и поэтому по одной из частей анализируемой темы по итогам 2006 года был составлен и представлен в Департамент Статистики и Социологии Республики Молдова, статистический отчет № 5 - с «Затраты и расходы предприятия», который представлен в Приложении 24.

Общие суммы операционных расходов, по соответствующим счетам учета, отражены, кроме всего, в Отчете о финансовых результатах (Приложение 25 (форма №2)).

Также, совокупную сумму расходов, включающую отдельные ее величины по основной деятельности предприятия, можно отследить в Декларации о подоходном налоге (Приложение 26), и кроме того - ее изменения в соответствии с налоговым законодательством.

Таким образом, вышепредставленные хозяйственные ситуации являются наглядным примером отражения в учете " Consles Grup " SRL расходов операционной деятельности.

2.4 Краткий анализ состояния и пути совершенствования учета доходов и расходов операционной деятельности на SC "Consles Grup" SRL

Как известно, финансовое состояние предприятия во многом зависит от результатов его основной деятельности.

Определяющими показателями формирования итоговых данных по предприятию в целом, и непосредственно - от операционной деятельности, являются доходы и расходы. Своевременный анализ вышеуказанных показателей и разработка конкретных мероприятий по рационализации данного участка учета помогают предприятию наиболее эффективно использовать и управлять имеющимися ресурсами, тем самым, обеспечивая наиболее стабильное финансовое положение, а в дальнейшем -- и рост определяющих показателей итоговых данных операционной деятельности любого предприятия.

С целью совершенствования учета доходов и расходов основной деятельности на торговом предприятии " Consles Grup " SRL нами представлен краткий анализ динамики и структуры основных показателей формирования итогового финансового результата, на базе данных Приложения 25.

Рассматривая систему составных показателей доходов операционной деятельности " Consles Grup " SRL, мы руководствовались расчетными данными таблицы 3 «Оценка динамики и структуры доходов операционной деятельности».

Исходя из данных, нижепредставленной таблицы, видно, что общая сумма дохода, полученная по результатам основной деятельности, увеличилась, почти, в 4 раза в 2006 году, по сравнению с предыдущим отчетным периодом. Такое значительное увеличение полученно, в основном, за счет динамического роста такого показателя, как -- доход от реализации товаров, который составил, в абсолютном отношении - 5821,85 тыс. лей

Таблица 3

Оценка динамики и структуры доходов операционной деятельности

Что же касается, непосредственно, самого данного показателя, то очевидной является его значимость в общей структуре доходов операционной деятельности. Удельный вес доходов от реализации товаров составил в 2006 году 99,96 % общей суммы доходов, полученных по итогам основной деятельности.

Говоря о динамике данного показателя, можно добавить то, что в отчетном году он возрос до 99,96 %, то есть (т.е.) произошло его незначительное увеличение по сравнению с 2005 годом на 0,2 процентных пункта (2005 год - 99,76 %).

Если рассматривать показатель - доходы от других видов операционной деятельности,в динамике, то видно, что в 2006 году произошло его снижение на 20 %(или - 0,2 процентных пункта) по сравнению с 2005 годом, что, в некоторой степени, косвенно, обусловленно увеличением доли доходов от реализации товаров.

В структуре же, доходы от других видов операционной деятельности занимают малый удельный вес - всего 0,24 и 0,04 % в 2005 и 2006 годах, соответственно,или, в абсолютном выражении - 4,85 и 3,06 тыс. лей.

Таким образом, видно, что на предприятии " Consles Grup " SRL имеет место тенденция постепенного перехода к показателю - доход от реализации товаров, как к основному источнику формирования общей структуры доходов, получаемых от операционной деятельности. Сложившаяся ситуация обусловленна, в наибольшей степени, концентрацией имеющихся ресурсов в строго определенном направлении - реализация товаров, с целью укрепления позиций предприятия в отношении обеспеченности оборотными средствами для последущего становления и развития других видов основной деятельности торгового предприятия " Consles Grup " SRL.

При рассмотрении системы составных показателей расходов операционной деятельности основным источником информации явилась таблица

«Оценка динамики и структуры расходов операционной деятельности».

Исходя из данных, нижепредставленной таблицы , можно сделать вывод, что общая сумма расходов, связанных с основной деятельностью анализируемого предприятия, увеличилась в 2006 году в 3 раза по сравнению с 2005 отчетным годом. Сложившаяся ситуация обусловленна значительным увеличением величины показателя - себестоимость продаж, в динамике. Так, его абсолютная величина составила всего лишь 1707,82 тыс.лей в 2005 году и 6275,65 тыс. лей в 2006 году.

Структурное же увеличение показателя - себестоимость продаж, является не столь значительным (+ 11,52 процентных пункта), насколько его изменение в динамике. Но не смотря на это, данный показатель достиг наибольшего структурного роста по сравнению с другими расходами

Таблица 4

Оценка динамики и структуры расходов операционной деятельности

Что касается показателя -- коммерческие расходы, то в 2006 отчетном году наблюдается его рост как в структуре, так и в динамике, по сравнению с 2005 годом. Весьма значительным является изменение данного показателя в динамике. Так, исходя из расчетных данных видно, что сумма коммерческих расходов увеличилась в 2006 году почти в 7 раз, по сравнению с 2005 годом, что в абсолютном выражении составляет + 116,25 тыс. лей. Это изменеие обусловленно значительным увеличением доли рекламных и прочих расходов в их общей структуре, в рамках основной деятельности " Consles Grup " SRL (Приложение 25).

Рассматривая показатель - общие и административные расходы, можно наблюдать, приблизительно, такую же тенденцию, как и в динамике коммерческих расходов. Единственное отличие состоит не в столь значительном их росте, а относительном выражении, в 2006 году., по сравнению с 2005 годом; абсолютное же их изменение составило +254,38

тыс. лей.

В большей степени это изменение произошло за счет увеличения доли

командировочных расходов (Приложение 25).

С точки зрения структуры, данный показатель снизился в 2006 году, по

сравнению с 2005 отчетным годом на 11,58 процентных пункта.

Что касается других операционных расходов, то их структурное и динамическое изменение имеет тенденцию к снижению.

Так, их доля в структуре расходов операционной деятельности в 2006 году составила всего 0,2 % (2004год - 1,15 %), динамика же отражается абсолютным их отклонением на -11,91 тыс. лей.

Таким образом, на предприятии " Consles Grup " SRL наблюдается увеличение общей доли расходов, связанных с основной деятельностью. В наибольшей степени это обусловленно изменением показателей, формирующих единую анализируемую величину - расходы операционной деятельности.

Итак, рассмотрев и проанализировав состояние и учет доходов и расходов операционной деятельности на торговом предприятии " Consles Grup " SRL, предлагаются следующие пути совершенствования системы их учета:

Установление приоритетов в отношении основных направлений деятельности, с целью соответствующей концентрации внимания на данном участке учета.

Ужесточение контроля в сфере оформления документации, которая, в обязательном порядке, должна соответствовать требованиям законодательных и нормативных актов.

Проверка наличия необходимых расчетов, в частности -- себестоимости продаж, по причине особой их важности с точки зрения управления и построения дальнейшей стратегии поведения на данном сегменте рынка.

Своевременный анализ состояния и оценка методов ведения учета в соответствии с общепринятой методологией.

Выявление факторов, оказывающих отрицательное влияние на итоговые результаты деятельности, в частности - установление контроля за обеспечением выполнения обязательств, с целью избежания штрафных санкций, влекущих, соответственно увеличение суммы расходов предприятия,

Разработка мероприятий, способствующих сокращению числа и постепенному устранению выявленных негативных факторов.

Организация системы внутреннего контроля, с целью поддержания соответствующего уровня состояния учета основополагающих показателей формирования итоговых данных, как в рамках операционной деятельности, так и в общем.

Периодическое обращение к услугам аудиторских организаций для итогового контроля, с целью выражения независимого аудиторского мнения в отношении соответствия данных учета установленным требованиям.

Выводы и предложения

В условиях рыночной экономики и жесткой конкуренции правильно организованная система ведения бухгалтерского учета на предприятии играет очень важную роль, так как является одним из существенных элементов общей системы управления.

На торговом предприятии " Consles Grup "SRL бухгалтерский учет организован

в соответствии со всеми нормативными и законодательными актами,

действующими на территории Республики Молдова, а также учетной

политикой, утверждаемой руководителем предприятия на очередной

отчетный период.

В ходе исследований в системе учета доходов и расходов основной деятельности на " Consles Grup "SRL, включая комплексное изучение документации в данной области, нами были вполнены все основные задачи, поставленные на начальном этапе выполнения представленной работы. И что самое главное, нами была достигнута основная цель, являвшаяся базой поэтапного достижения выполненных задач, т.е. имело место ознакомление с системой учета доходов и расходов операционной деятельности, а также предложены соответствующие пути совершенствования организации их учета.

Немаловажным фактом, выявленным в ходе преобретения практических навыков ведения учета, который обязательно следует отметить, является интенсивная работа руководства предприятия по совершенствованию организационной стороны ведения бухгалтерского учета на предприятии. В связи с этим в 2006 году было проведено большое количество запланированных мероприятий, оказавших эффективное воздействие на систему учета на анализируемом предприятии.

С точки зрения автора представленной работы, исследованному предприятию в сложившихся условиях необходимо обязательное выполнение следующего ряда задач, которые помогут ему успешно функционировать на отечественном рынке строительных материалов:

обеспечение сохранности имущества, принадлежащего предприятию;

полное и достоверное документальное отражение в учете всех финансово-хозяйственных операций;

соблюдение законности, требований нормативных актов и налогового законодательства;

ежедневный контроль за состоянием, и движением активов предприятия, его дебиторской и кредиторской задолженностью;

правильность составления и своевременность представления финансовых отчетов и пр.

Таким образом, уделяя бухгалтерскому учёту должное внимание, предприятие " Consles Grup "SRL создает эффективную базу для анализа и принятия таких управленческих решений, которые обеспечили бы желаемые, и даже, необходимые финансовые результаты, а также помогли выстоять в жесточайшей конкурентной борьбе

Размещено на Allbest.ru