Аудит витрат та виконаних робіт в ПП "Буг"

На практиці застосовуються різні способи документального оформлення господарських та фінансових операцій, зокрема передача вихідної інформації до комп'ютера безпосередньо різноманітними датчиками, лічильниками, виробничим обладнанням тощо. При цьому значно скорочуються потоки первинної документації із збереженням принципу суцільного документування господарських та фінансових операцій.

З визначенням юридичного статусу електронних носіїв облікової інформації і вихідних машинограми безпосередньо пов'язане вирішення питання про те, що слід розуміти під оригіналом цих документів, як оформляти копії з них для подання в адміністративні та судові органи, як в умовах застосування комп'ютерних систем забезпечити придатність облікової інформації для зберігання в архіві та її подальшого використання.

Документальне оформлення матеріальної (юридичної) відповідальності за даними, що автоматично накопичуються в автоматизованих системах, вимагає захисту інформації, що надходить в комп'ютер, шляхом надання кожній матеріально-відповідальній особі і відповідальним за проведення операцій свого ключа (у вигляді пароля), який відкриває і завершує автоматичне відображення масових операцій, підконтрольній конкретній особі. Використання такого ключа повинно усувати можливість викривлення даних автоматизованого документування.

Слід обмежити доступ персоналу до програмних засобів, що реалізують алгоритми формування вихідної інформації, визначити склад осіб, що мають такий доступ, та їх паролі. Ці заходи сприятимуть достовірності первинної інформації.

Проте автоматичне введення первинних даних не звільняє від необхідності оформлювати юридично повноцінне підтвердження здійснених господарських операцій. Слід періодично роздруковувати дані, введені автоматично в комп'ютер за допомогою датчиків і терміналів, і оформляти підписами відповідальних осіб. За характером відображення господарських операцій одержаний документ слід розглядати як зведений бухгалтерський документ, складений за даними автоматично проведеного документування господарських операцій.

Юридична чинність електронного цифрового підпису визначається при наявності в автоматизованій інформаційній системі програмно-технічних засобів, що забезпечують ідентифікацію підпису, і дотримання встановленого режиму їх використання.

Здійснення контролю роботи облікового апарату в умовах ручної обробки облікової інформації є досить трудомістким. Комп'ютерні системи дозволяють цю роботу суттєво полегшати і звести до мінімуму. Проте, перед тим, як перейти до розгляду методики здійснення такого контролю слід з'ясувати зміст і мету контролю облікового апарату.

Контроль за діями облікового персоналу і функціонуванням системи обліку дозволяє виявити причини виникнення помилок в звітності різного рівня та різного призначення. До таких причин відносяться: навмисне викривлення звітних даних в первинних документах або в зведених регістрах; випадкове викривлення через неуважність, халатність або незнання; недоліки системи обліку, що не враховують специфіку підприємства.

Для боротьби з шахрайством, що здійснюється шляхом знищення раніше виконаних проводок або внесенням змін до них, необхідно дозволити доступ до здійснення бухгалтерських проводок тільки бухгалтеру, що виконує роботу на конкретній ділянці. Наприкінці кожного робочого дня всі робочі журнали або Журнал реєстрації господарських операцій повинні бути роздруковані та завірені підписами двох незалежних один від одного працівників підприємства.

Однак, інколи сама комп'ютерна інформаційна система підприємства може стати інструментом для вчинення шахрайства. Наприклад, підприємство може вести подвійну (тіньову) бухгалтерію і зберігати її приховану частину на комп'ютері. Таке використання комп'ютерів дуже важливе, тому що якщо будь-який податковий інспектор може відкрити традиційну бухгалтерську книгу і ознайомитися з її змістом, то не кожен з них має знання і досвід роботи на комп'ютері, і навіть якщо має, то завжди можна зробити неможливим доступ до секретної інформації.

Згідно з Законом України “Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні”, електронні облікові регістри роздруковувати не обов'язково - тільки на вимогу контролюючих органів. Проте, з метою контролю в кінці кожного робочого дня слід роздруковувати та завіряти підписами двох незалежних по службі працівників підприємства Журнал реєстрації господарських операцій та оборотну відомість, а також слід мати в друкованому вигляді перелік показників або програмних констант.

Отже, існуючі системи внутрішньогосподарського контролю не зможуть ефективно функціонувати, якщо власник підприємства не вживе ряд організаційних заходів, спрямованих на максимальне використання можливостей комп'ютерних програм.

Більшість сучасних комп'ютерних облікових систем розраховані на спільну роботу бухгалтерів в мережі, тому в її основу має бути покладений принцип відповідальності: кожний бухгалтер відповідає за ведення інформації по своїй ділянці обліку. Це забезпечується за допомогою виконаних, відкладених і відкинутих проводок. При введенні господарської операції сальдо і обороти змінюються тільки по тих рахунках, що відносяться до цієї ділянки. По кореспондуючому рахунку, якщо він не відноситься до цієї ділянки обліку, проводка є відкладеною доти, доки її не підтвердить бухгалтер на тій ділянці, до якої відноситься цей кореспондуючий рахунок. Другий бухгалтер може не тільки підтвердити, але й відкинути введену на суміжній ділянці проводку. Цим забезпечується незалежність кожного виконавця. Без його згоди жодна проводка, введена на суміжній ділянці, не змінить обороти і залишки (сальдо) на його рахунку.

Проводки, введені на одній ділянці, але відкладені або відкинуті на іншій, є суперечливими. Бухгалтер, відповідальний за зведений облік, може отримати повний перелік суперечливих проводок для прийняття рішення. Оборотно-сальдовий баланс може бути зведений тільки тоді, коли всі проводки, що стосуються різних ділянок обліку, виявляться підтвердженими на кожній з ділянок. В спрощених програмах для малих підприємств підсумки по рахунках, що дебетуються та кредитуються, перераховуються при введенні кожної проводки, а тому баланс завжди сходиться.

Бухгалтерська інформація містить майже всі відомості про діяльність підприємства, тому часто вона є об'єктом уваги конкурентів. З метою запобігання розголосу змісту такої інформації необхідно вжити ряд заходів, які б підвищували відповідальність працівників за розголошення такої інформації третім особам. Насамперед, бухгалтерську інформацію, звичайно окрім фінансової звітності, яка повинна оприлюднюватись, слід кваліфікувати як комерційну таємницю підприємства. Для цього підприємство повинно: юридично закріпити за собою право на комерційну таємницю, тобто в статусі підприємства повинно бути зафіксовано таке право; визначити обсяг та склад відомостей, що складають комерційну таємницю; організувати її захист.

Належить встановити, ким визначається порядок захисту комерційної таємниці, а також закріпити право керівника підприємства вимагати від працівників, що допущені до комерційної інформації, дотримання встановленого порядку та правил її зберігання.

Можлива організація кількох ступенів захисту інформації і на робочому місці бухгалтера. До комп'ютера, на якому встановлена програма автоматизації бухгалтерських задач, повинен бути обмежений доступ як осіб, що безпосередньо не пов'язані з роботою бухгалтерії, так і програм, що не мають відношення до автоматизації бухгалтерії. Всі програми, що завантажуються в комп'ютер, повинні перевірятися на наявність комп'ютерних вірусів за допомогою спеціальних антивірусних програм.

Комп'ютерні програми бухгалтерського обліку, що пропонуються на ринку, мають різні можливості щодо захисту даних. В програмі “1С: Бухгалтерія” система контролю доступу має вигляд паролю для входу в програму. Це дозволяє захистити підприємство не тільки від несанкціонованого знімання комерційної інформації, але й вберегти його від шахрайства персоналу, що має безпосереднє відношення до роботи бухгалтерії. Однак, самі файли без даних в цьому випадку часто не захищаються й можуть бути викрадені особою, що має мінімальні комп'ютерні навички.

Проведений факторний аналіз ПП “Буг” показав, що для забезпечення стабільного приросту прибутку необхідно постійно шукати резерви його збільшення. Резерви зростання прибутку - це кількісно виміряні можливості його додаткового одержання.

Висновки і пропозиції

На закінчення дипломної роботи можна сформувати наступні висновки і пропозиції.

Під час аналізу даних підприємства видно, що воно працює стабільно і є тенденції до його подальшого росту. Це досягається ефективним використанням матеріальних, трудових, фінансових ресурсів.

В цій роботі розглядався стан внутрішнього контролю винятково для того, щоб визначити обсяг робіт, необхідних для формування аудиторського висновку про вірогідність відображення в бухгалтерській звітності витрат та виконаних робіт. Пророблена в процесі дослідження робота не означає проведення повної і всеосяжної перевірки системи внутрішнього контролю ПП “Буг” з метою виявлення всіх можливих недоліків.

У процесі дослідження не було виявлено ніякі факти, з яких можна було б зробити висновок про невідповідність системи внутрішнього контролю ПП “Буг” масштабам і характеру його діяльності.

Під час аналізу не виявлено ніяких серйозних порушень встановленого порядку ведення бухгалтерського обліку, що могли б істотно вплинути на вірогідність даних по операціям з витратами та виконаними роботами ПП “Буг”, відбитих у бухгалтерській звітності.

При проведенні дослідження витрат та виконаних робіт, зазначеної в розділ 1 дійсної частини, було встановлено дотримання в ПП “Буг” застосованого законодавства України при здійсненні фінансово-господарських операцій. Відповідальність за дотримання застосовного законодавства України при здійсненні фінансово-господарських операцій несе виконавчий орган ПП “Буг”.

Проаналізувавши структуру витрат, бачимо, що витрати на матеріали, деталі і конструкції та витрати на оплату праці займають найбільшу питому вагу в собівартості будівельно-монтажних робіт, і тому їх скорочення є важливим резервом зниження собівартості робіт. Для цього потрібно підвищити продуктивність праці, провести роботу по пошуку нових постачальників сировини і матеріалів, які, можливо, запропонують більш вигідніші умови поставок.

В ході аудиту витрат та виконаних робіт ПП “Буг” були виявлені наступні помилки та порушення у бухгалтерському обліку:

- неправильно відображено суму ПДВ у липні 2006 р. - сума менша за правильну становить 1,6 тис. грн., бухгалтер пояснює цей факт, що вона просто помилилася;

- у серпні 2006 р. безнадійна дебіторська заборгованість погашена за рахунок простроченої кредиторської у сумі 1500 грн., що в обліку відображено Дт685 Кт685 - 1500 грн.;

- дрібні помилки та виправлення (не підписані) у Головній книзі.

З метою правильної оцінки як окремих статей, так і балансу в цілому, пропонуємо ПП “Буг”, передбачити у своїй обліковій політиці, утворювати резерви майбутніх витрат і платежів для:

- відображення зобов'язань під майбутні витрати, пов'язаних, зокрема, з виплатою відпускних сум працівникам, сум вихідної допомоги працівникам при їх звільненні та на виплату винагороди за вислугу років і підсумками роботи за рік;

- відновлення і підтримку в робочому стані об'єктів, термін використання яких перевищує один рік;

- інших цілей.

Будівельні підприємства можуть утворювати такі додаткові (типові для організації даної галузі) резерви на:

- зведення тимчасових (титульних) будівель і споруд;

- гаратнійний ремонт зданих об'єктів і виконаних робіт;

- виплату премій за введення об'єктів в експлуатацію;

- покриття витрат, пов'язаних зі скороченням виробництва, консервацією виробничих потужностей, будівельних машин і механізмів будівельного підприємства.

Облік створення і використання резервів майбутніх платежів здійснюється на рахунку 47 “Забезпечення майбутніх витрат і платежів”. Рахунок 47 кореспондує за рахунками: 15 “Капітальні інвестиції”, 20 “Виробничі запаси”, 23 “Виробництво”, 91 “Загальновиробничі витрати”, 92 “Адміністративні витрати”, 24 “Брак у виробництві”, 65 “Розрахунки за страхуванням”, 66 “Розрахунки з оплати праці”, 68 “Розрахунки за іншими операціями”, 71 “Інший операційний дохід” інші рахунки.

Резерв на зведення тимчасових (титульних) будівель і споруд створюється за умови віднесення до кошторису на будівництво об'єктів коштів на їх зведення. Іншими словами, якщо при формуванні договірної ціни на будівництво об'єкта в кошторисі буде відображена вартість робіт зі зведення даних споруд, підприємство може передбачивши у своїй обліковій політиці право на утворення даних резервів, утворити відповідний резерв. Відрахування до резерву здійснюється з початку будівництва об'єктів, кошториси на будівництво яких містять дані кошторисні асигнування, щомісячно в сумах відповідно до розрахунку, виходячи з терміну будівництва основного об'єкта і передбаченої вартості будівництва тимчасових будівель і споруд.

Резерв на виплату премій за введення об'єктів в експлуатацію створюється, якщо кошти на виплату премій включені замовником до кошторису на будівництво об'єктів або до робіт, що виконуються на етапах або комплексах, які є об'єктами договору на будівництво. Резерв утворюється з дати початку будівництва відповідного об'єкту до його здачі замовнику по розрахунку виходячи з розміру передбачених виплат відповідно до кошторису використання передбачених коштів з врахуванням відрахувань.

Резерв на гарантійний ремонт зданих в експлуатацію об'єктів або виконаних робіт створюється, якщо це передбачено обліковою політикою підприємства. Резерв може створюватися або по всіх об'єктах і роботах, включених у договір на будівництво, або по окремих об'єктах і роботах, що здаються до їх реалізації або здачі замовникам. Резерв створюється у формі відрахувань, що відносяться на собівартість будівельних і монтажних робіт, у розмірі передбачених витрат по ремонту. Резерв значиться в обліку до закінчення терміну гарантії і використовується на покриття витрат по ремонту зданих в експлуатацію об'єктів.

Для збереження інформації слід обмежити доступ персоналу до програмних засобів, що реалізують формування вихідної інформації, визначити склад осіб, що мають такий доступ, та їх паролі. Ці заходи сприятимуть достовірності первинної інформації.

Всі програми, що завантажуються в комп'ютер, повинні перевірятися на наявність комп'ютерних вірусів за допомогою спеціальних антивірусних програм, наприклад AVP, для недопущення збоїв у роботі програмного забезпечення.

В світовій практиці використовується така система обліку витрат, як стандарт-кост. Застосування цієї системи на підприємстві стане можливе тільки при стабільній економіці, коли ціни на будівельні матеріали будуть сталими. Але в майбутньому слід взяти до уваги цю пропозицію, оскільки система стандарт-косту може використовуватись для оцінки виконання встановленого замовлення. Вона корисна при прийнятті рішень, особливо якщо стандарти розроблені окремо по змінних і постійних елементах витрат, а також при правильному встановлені ціни на матеріали та норми витрат робочої сили, виявляє перевитрати, які знижують прибуток підприємства. Коли стандарти реальні і детальні, вони можуть стимулювати роботу окремих осіб або більш ефективне виконання завдання.

Список використаної літератури

1. Законодавство України про охорону праці (у трьох томах), т.1. - Київ., 1995, 588 с.

2. Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні : Закон України від 16.07.1999 р. № 996-XIV

3. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 15 “Дохід”, затверджене Наказом Міністерства фінансів України від 29.11.99 р. №290

4. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 16 “Витрати”, затверджене Наказом Міністерства фінансів України від 31.12.99 р. №318

5. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 18 “ Будівельні контракти”, затверджене Наказом Міністерства фінансів України від 28.04.2001р. №205

6. Положення про підрядні контракти у будівництві України, затверджене протоколом науково-технічної радою Міністерства України у справах будівництва і архітектури від 15.12.1993 р. №9

7. Типове положення з планування, обліку і калькулювання собівартості будівельно-монтажних робіт, затверджене постановою Кабінету Міністрів України від 9.02.1996р. № 186

8. Автореферат. Карпенко О.В. Вдосконалення обліку витрат і калькулювання собівартості продукції : : Текст лекцій .- Полтава : РВВ ПКІ, 2000.- 30с.

9. Башнянин Г.І, П.Ю. Лазур, В.С. Медведєв. Політична економія. - К.: Ніка-Цнетр, 2000, -527 с.

10. Біла О.Г., В.П. Косарі на, С.І. Мельник, О.І. Мосціховська. Фінанси підприємств і організацій споживчої кооперації /За редакцією О.Г. Білої / Підручник для студентів кооперативних вищих навчальних закладів. - К.: НМЦ “Укоопосвіта”, 1999. - 520 с.

11. Бланк И.А. Управление прибылью. - К.: «Ника-Центр», 1998. - 544 с.

12. Бочарников А. Факторный анализ затрат на производство / А. Бочарников ; Е. Кирдина // Бизнес Информ .- №1-2.- 1995.- с. 100-104.

13. Будівельно-монтажні роботи: документальне оформлення , облік та оподаткування // Галицькі контракти.- № 37.-1999.- с. 3-8.

14. Бутинець Т.А. та ін. Бухгалтерський облік для менеджерів та економістів: Навч. посібник / Т.А. Бутинець; Л.В. Чижевська; С.Л. Береза.- Житомир: ЖІТІ, 2000 -672 с.

15. Бутинець Ф.Ф., Чижевська Л.В. Фінансовий облік. Частина І.Навчальний посібник для студентів спеціальності 7.0501.06 “Облік і аудит”.-Житомир.ЖІТІ.1998.-624 с.

16. Верига Ю.А. , Заєць О.В. Бухгалтерський облік в основних галузях господарства споживчої кооперації. Т.2.-Київ: Лібра, 1997-312с.

17. Голов С.Ф., Єфіменко В.І. Фінансовий та управлінський облік. - К.: ТОВ “Автоінтерсервіс”, 1996. - 543 с.

18. Грачова Р. Формування фінансових результатів на рахунках класу 7 “Доходи і результати діяльності” / Р. Грачова // Галицькі контракти .- №15.-4/2000.- с. 2-4.

19. Економічний словник-довідник : За ред. док. екон. наук, проф.. С.В.Мочерного / Худож. оформ. В.М.Штогрина. - К.: Феміна, 1995.- 368 с.

20. Задорожний І.М. Облік витрат і доходів іншої діяльності / І.М. Задорожній // Бухгалтерський облік і аудит .- №6.- 6/2001.- с. 20-23.

21. Івахненков С.В. Інформаційні технології в організації бухгалтерського обліку: історія, теорія, перспективи. Наукове видання. - Житомир: АСА, 2001. - 416 с.

22. Карпенко О.В. Теоретико-методологічні основи управлінського обліку: Текст лекцій. - Полтава: РВВ ПКІ, 2001.-20с.

23. Конькова О. Документальне оформлення і порядок проведення ремонтно-будівельних робіт: Облік у будівництві / О. Конькова ; О. Дмитрієв // Все про бухгалтерський облік. - № 84.-13/9/2000.- с.4-10.

24. Костюченко В.К. Облік будівельних контрактів за П(С)БО / В.К. Костюченко // Все про бухгалтерський облік. - № 6.- 22/1/2001.- с.10-19.

25. Лугівська О.П. Механізм управління витратами підприємства : Текст лекцій .- Полтава : РВВ ПКІ, 2000.- 50с.

26. Нападовська Л.В. Управлінський облік: Монографія. Дніпропетровськ: Наука і освіта, 2000. - 450 с.

27. Озеран В. Організаційно-методичні аспекти аудиту витрат і виконаних робіт підрядних будівельних організацій / В. Озеран // Бухгалтерський облік і аудит. - №11.- 11/2000.- с. 63-68.

28. Озеран В. Організаційно-методичні аспекти аудиту витрат і виконаних робіт підрядних будівельних організацій / В. Озеран; С. Головацька // Бухгалтерський облік і аудит. - №12.- 12/2000.-с. 38-47.

29. Озеран В., Головацька С. Трансформація обліку довгострокових контрактів на виконання будівельно-монтажних робіт відповідно до міжнародних стандартів // Бухгалтерський облік і аудит. - 1999.- №2.- с. 37-42.

30. Основи економічної теорії / С.В.Мочерний, С.А.Єрохін, Л.О.Каніщенко та ін. За ред. С.В.Мочерного . - К.: ВЦ “Академія”, 1997. 464 с.

31. Охорона праці.: Навч. пос. / Я.І. Бедрій; В.С. Джигирей; А.І. Кидасюк; П.І. Огринський.- Львів: ПТВФ “Афіна”, 1999

32. Пархоменко В. Бухгалтерський облік підрядної діяльності / В. Пархоменко // Праця і зарплата .- №28.- 7/2001.- с. 4-6.

33. Пушкар М.С.Управлінський облік - Тернопіль, “Поліграфіст” ЛТД, 1995 - 164с.

34. Реформирование ценообразования и взаимоотношений в строительстве (Подготовлено: А.В. Беркута, П.И. Губень, Т.А. Шарапова) - К., 2000.- 432 с.

35. Ромашко О. Витрати і калькулювання собівартості будівельно-монтажних робіт і формування ціни на будівельну продукцію / О. Ромашко // Галицькі контракти .- №41.- 10/2000.- с. 18-25.

36. Ромашко О. Облік браку у будівництві / О. Ромашко // Галицькі контракти. - №47.- 26/11/2000.- с. 18-21.

37. Ромашко О. Облік розрахунків із замовниками за виконані будівельно-монтажні роботи: Облік у будівництві / О. Ромашко // Галицькі контракти. - №17.- 29/4/2001.- с. 20-29.

38. Руденко Л.В., Подольська В.О., Яріш О.В. Аналіз фінансово-господарської діяльності підприємства. Навчальний посібник для студентів вищих навчальних закладів. - К.: НМЦ “Укоопосвіта”, 2000.- 422 с.

39. Садовская Е. Долгосрочные договора. Особенности налогового и бухгалтерского учета. Как минимизировать налоги. / Е. Садовская // Финансовая консультация .- №29-32.- 1999.- с.4-6.

40. Ситник В.Ф. та ін. Основи інформаційних систем: Навч. посібник. - Вид. 2-ге, перероб. і доп. / В.Ф. Ситник, Т.А. Писаревська, Н.В. Єрьоміна, О.С. Краєва: За ред. В.Ф. Ситника. - К.: КНЕУ, 2001. - 420с.

41. Сопко В.В. Бухгалтерський облік: Навч. Посіб. - 3-те вид. перероб.і доп. - К.: КНЕУ, 2000.- 578с.

42. Стоун Д., Хитчинг К. Бухгалтерский учет и финансовый анализ: Подготовительный курс/ Пер.с англ. Ю.А. Огибина и др.; под общ. ред. Б.С. Лисовика и М.Б. Ярцева.- СПб.: АОЗТ «Литература плюс».- 1993.- 272 с.

43. Стоян В.І. Аналіз і оцінка систем обліку виробничих витрат / В.І. Стоян // Фінанси України .- № 3.-1999.- с. 72-80.

44. Стоян В.І. Методологічні аспекти обліку витрат виробництва // Фінанси України .- 1997.- №10.- с. 57-63.

45. Сук П. Групування витрат виробництва в умовах ринку / П.Сук // Економіка АПК .- №1. - 1/2000.- с. 53-57.

46. Сухорукова Т. Облік доходів та витрат на підприємствах відповідно до національних стандартів / Т. Сухорукова // Економіка. Фінанси. Право. - №9 .-9/2000.- с. 19-26.

47. Ткаченко Н.М. Бухгалтерський фінансовий облік на підприємствах України. 5-те вид., допов. й перероб. - К.: А.С.К., 2001.- 784 с.

48. Управление затратами на предприятии: Учебник / В.Г. Лебедев; Т.Г. Дроздова; В.П. Кустарёв и др.; Под ред. Г.А. Краюхина. - СПб.: Издательский дом «Бизнесс-пресса»,2000.- 278с.

49. Хорнгрен Ч.Т., Фостер Дж. Бухгалтерський учет: управленческий аспект. Пер. с англ./ Под ред. Я.В. Соколова.- М.: Финансы и статистика, 1995.-416 с.

50. Цветкова Н. Затраты на производство в бухгалтерской отчетности.// Все о бухгалтерском учете. - 1998.- №41.- с. 3-8.

51. Шим Д.К., Сигел Д.Г. Методы управления стоимостью и анализа затрат.- М., 1996. - 344с.

Размещено на Allbest.ru