Аудит денежных средств в кассе

Понятие и цели аудита. Организация аудиторской проверки операций с денежными средствами в кассе: предварительная подготовка, нормативно-правовое регулирование. Инвентаризация как начальный этап аудита. Типичные ошибки при проверке кассовых операций.

Рубрика Бухгалтерский учет и аудит
Вид курсовая работа
Язык русский
Дата добавления 26.11.2011
Размер файла 45,0 K

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине «Аудит»

Аудит учета денежных средств в кассе

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

Глава 1. Организация аудита операций с денежными средствами

1.1 Понятие и цели аудита

1.2 Предварительная подготовка к аудиторской проверке операций с денежными средствами в кассе

1.3 Нормативно-правовое регулирование аудита денежных средств в кассе

1.4 Синтетический и аналитический учет денежных средств в кассе.

1.5 Программа проведения проверки кассовых операций

1.6 Инвентаризация - как начальный этап аудиторской проверки

Глава 2. Аудит кассовых операций

2.1 Аудиторская проверка кассовых операций

2.2 Проверка правильности поступления выручки от реализации продукции

2.3 Проверка правильности учета внереализационных доходов

2.4 Проверка соблюдения порядка применения ККМ

2.5 Проверка соблюдения предельных размеров расчетов наличными денежными средствами с юридическими лицами

2.6 Типичные ошибки при проведении аудита кассовых операций

Заключение

Список использованной литературы

ВВЕДЕНИЕ

Все предприятия, осуществляя производственную и хозяйственную деятельность, вступают во взаимоотношения с другими предприятиями, организациями, учреждениями, работниками предприятия и отдельными лицами. Эти взаимоотношения основаны на различных денежных расчетах в процессе заготовления, производства и реализации продукции, работ или услуг.

Денежные средства на предприятиях могут находиться в форме наличных денег в кассе, храниться в банке на расчетных счетах, на специальных счетах, а также, использоваться в виде аккредитивов, лимитированных и других чеков.

Денежные средства - это финансовые ресурсы организации, самые высоко ликвидные активы, возможные обеспечить выполнение обязательств любого уровня и вида. От их наличия зависит своевременность погашения кредиторской задолженности предприятия.

При кажущейся простоте учета денежных расчетов и, в частности, кассовых операций, тем не менее, многие практические работники допускают грубые нарушения действующих правил учета и расчетов наличными деньгами. Это порой оборачивается для предприятия значительными финансовыми потерями в виде штрафных санкций.

Основная цель аудита денежных средств в кассе - установление законности, достоверности и целесообразности совершения операций с денежными средствамив кассе предприятия, правильности их отражения в учете.

Для выполнения поставленной цели необходимо выполнить, следующие задачи:

1. Раскрыть понятия и цели аудита в целом;

2. Проверить порядок ведения операций с денежными средствами на предмет соответствия действующему законодательству;

3. Изучить выполнение требований по организации кассового узла и хранение наличных денежных средств, ценных бумаг в кассе;

4. Изучить порядок планирования аудиторской проверки учета денежных средств и разработки программы проверки;

5. Изучить порядок проведения аудиторской проверки учета денежных средств;

6. Описать порядок и цель формирования отчета о движении денежных средств;

7. Дать краткую характеристику отчета по результатам проведенной проверки.

Источниками информации для указанных задач являются данные первичного учета, кассовые документы, регистры синтетического и аналитического учета.

На большинстве предприятий объем операций с денежными средствами бывает довольно значительным, поэтому их проверка - трудоемкий процесс, хотя сами процедуры ее проведения достаточно просты. От аудитора требуется повышенное внимание, так как на практике наибольшее количество нарушений и злоупотреблений должностных лиц связано именно с этим участком учета.

В ходе проведения проверки, аудитор руководствуется законодательством Российской Федерации и нормативными документами Министерства финансов РФ, Центробанка Российской Федерации.

Работа состоит из введения, двух глав и заключения.

В первой главе дается понятие организации аудита операций с денежными средствами и процедура предворительной подготовки к аудиторской проверке кассовых операций. Во второй главе представлена процедура проведения аудиторской проверки кассовых операций.

ГЛАВА 1. ОРГАНИЗАЦИЯ АУДИТА ОПЕРАЦИЙ С ДЕНЕЖНЫМИ СРЕДСТВАМИ

1.1 Понятие и цели аудита

Основной целью аудиторской деятельности является установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности предприятий и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в Российской Федерации. В соответствии с законодательством РФ аудиторы и аудиторские фирмы могут осуществлять следующие виды деятельности:

* независимую вневедомственную проверку бухгалтерской (финансовой) отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов;

* постановку, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление деклараций о доходах и бухгалтерской (финансовой) отчетности;

* экспертизу финансово-хозяйственной деятельности и состояния имущества предприятия;

* анализ хозяйственно-финансовой деятельности, оценку активов и пассивов предприятия;

* прогнозирование хозяйственно-финансовой деятельности предприятия;

* консультирование по вопросам финансового, налогового, банковского и иного хозяйственного законодательства РФ;

*обучение работников бухгалтерских служб предприятий;

* методическое и информационное обеспечение предприятий;

* разработку методических пособий по бухгалтерскому учету и налогообложению и оказание других услуг.

Определение объема аудиторской проверки является предметом профессионального мнения аудитора о характере и масштабе работ, проведение которых необходимо для достижения целей аудита и диктуется обстоятельствами проверки.

Аудиторской организации при определении объема аудита следует исходить из требований нормативных документов, регламентирующих аудиторскую деятельность, положений договора аудиторской организации с экономическим субъектом и конкретных особенностей проверки с учетом полученных знаний о деятельности экономического субъекта.

Аудиторская организация должна и вправе самостоятельно принимать решения о видах; количестве и глубине проведения аудиторских процедур; затратах времени; количестве и составе специалистов, требующихся для осуществления полноценной аудиторской проверки и подготовки обоснованного аудиторского заключения.

Основные мероприятия, проводимые в ходе аудита, включают:

а) планирование аудита;

б) получение аудиторских доказательств;

в) использование работы других лиц и контакты с руководством экономического субъекта, третьими сторонами;

г) документирование аудита;

д) обобщение выводов, формирование и выражение мнения о бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Аудиторская проверка должна быть спланирована на основе достигнутого аудиторской организацией понимания деятельности экономического субъекта. Цель планирования состоит в том, чтобы организовать эффективную и экономически оправданную проверку. На этапе планирования необходимо определить стратегию и тактику аудита, сроки его проведения; разработать общий план и программу аудита.

Аудиторская организация при выполнении вышеуказанных работ должна руководствоваться правилами (стандартами) аудиторской деятельности «Понимание деятельности экономического субъекта» и «Планирование аудита».

В ходе аудита должно быть получено достаточное количество качественных аудиторских доказательств, которые могут служить основой для формирования мнения аудиторской организации о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

При получении аудиторских доказательств аудиторская организация должна руководствоваться правилами (стандартами) аудиторской деятельности. [1]

В случае обнаружения искажений бухгалтерской отчетности или нарушений требований законодательства аудиторская организация должна выполнять требования правил (стандартов) аудиторской деятельности «Существенность и аудиторский риск», «Действия аудитора при выявлении искажений бухгалтерской отчетности», «Проверка соблюдения нормативных актов при проведении аудита», «Применимость допущения непрерывности деятельности».

В ходе аудита должны документироваться основные аспекты проведенной работы, сделанные выводы и другие существенные вопросы, имеющие значение для подготовки аудиторского заключения, а также для доказательства качественного проведения аудита. Рабочая документация аудита должна быть достаточно полной и убедительной, чтобы служить подтверждением правильности того или иного мнения аудиторской организации о бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Аудиторской организации при оформлении хода аудита необходимо выполнять положения правила (стандарта) аудиторской деятельности «Документирование аудита».

На этапе подготовки заключения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта аудиторская организация обязана обобщить и оценить выводы, сделанные на основе полученных данных. При этом следует исходить из критериев соблюдения нормативных требований при подготовке экономическим субъектом бухгалтерской отчетности и ее соответствия тем сведениям, которыми располагает аудиторская организация о деятельности экономического субъекта. Аудиторское заключение должно содержать четко выраженное мнение о степени достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Безусловно положительное аудиторское заключение свидетельствует о том, что аудиторская организация считает бухгалтерскую отчетность экономического субъекта достоверной во всех существенных отношениях. Если составляется условно-положительное или отрицательное аудиторское заключение либо оформляется отказ от выражения мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта, то должны быть указаны обстоятельства, которые привели к тому или иному решению аудиторской организации.

1.2 Предварительная подготовка к аудиторской проверке операций с денежными средствами в кассе

До заключения договора на аудиторскую проверку осуществляется предварительное планирование аудита, которое на практике часто называют предварительной экспертизой состояния дел клиента.

Планирование является начальным этапом проведения аудита. Оно включает в себя разработку аудиторской организацией общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита, а также разработку аудиторской программы, определяющей объем, виды о последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации.

Аудиторская организация должна начать планировать аудит до написания письма-обязательства и до заключения договора с экономическим субъектом о проведении аудита.

Общий план должен служить руководством при осуществлении программы аудита. В общем плане аудиторская организация должна предусмотреть срок проведения аудита и составить график проведения аудита, подготовки отчета, аудиторского заключения. В общем плане аудиторская организация определяет способ проведения аудита на основании результатов предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля, оценки рисков аудита. В случае решения провести выборочный аудит аудитор формирует аудиторскую выборку.

Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит подробной инструкцией для ассистентов аудитора, а для руководителей аудиторской организации и аудиторской группы - одновременно и средством контроля качества работы. Аудиторскую программу следует составлять в виде программы тестов средств контроля и в виде программы аудиторских процедур по существу. Программа тестов средств контроля - это перечень совокупности действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета. Тесты помогают выявить существенные недостатки средств контроля экономического субъекта. Аудиторские процедура по существу - это детальная проверка правильного отражения в бухгалтерском отчете оборотов и сальдо по счетам.

В зависимости от условий проведения аудита и результатов аудиторских процедур программа может пересматриваться. Причины и результаты изменений следует документировать.

Подготовка и составление программы аудита регулируется Правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Планирование аудита».

Аудитор при подготовке программы оценивает эффективность внутреннего контроля за движением денежных средств и прочих ценностей в кассе. Предварительно оценивается соблюдение кассовой дисциплины, выявляются сложные участки, требующие особого внимания, планируются контрольные процедуры.

В соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности “Планирование аудита” аудиторская организация должна согласовать с клиентом основные организационные вопросы, связанные с проведением проверки. [10,158]

На этапе предварительного планирования аудитор должен получить информацию о:

* внешних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность экономического субъекта, отражающих экономическую ситуацию, в стране (регионе) в целом и ее отраслевые особенности;

*внутренних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность

* сведения, полученные из бесед с руководством и исполнительным персоналом экономического субъекта;

* информация, полученная при осмотре экономического субъекта, его основных участков, складов.

Также необходимо выяснить следующие важные вопросы, в результате чего, можно будет определить, сколько аудиторов и на какой период требуется для проведения проверки кассовых операций организации:

Сколько касс в организации;

Имеет ли организация структурные подразделения и, как осуществляются расчеты с подразделениями в части выдачи заработной платы, сдачи наличности и т.п. Если организация имеет структурные подразделения, находящиеся в удаленных от головной организации местах, то передача денежных средств может осуществляться следующими способами:

* денежные средства перечисляются на счет в банке. Кассир структурного подразделения получает денежные средства и приходует их в кассу структурного подразделения.

* денежные средства для выплаты заработной платы перечисляются на банковские карточки работников структурного подразделения;

* денежные средства перевозятся уполномоченными лицами. В данном случае должна быть обеспечена надлежащая охрана, которая будет сопровождать уполномоченного представителя. Поскольку этот вариант не дает полной гарантии сохранности денежных средств его применение нецелесообразно.

* инкассация - перевоз денежных средств специальными организациями.

Ведется одна или несколько кассовых книг у организации и подразделений;

Какие операции проводятся через кассу (расчеты с подотчетными лицами, расчеты с персоналом по оплате труда, расчеты с покупателями и заказчиками, расчеты с поставщиками и подрядчиками и т.п.);

После проведения предварительной экспертизы аудиторская организация определяет объем операций, осуществляемых по кассе организации, а затем метод проверки: сплошной или выборочный.

1.3 Нормативно-правовое регулирование аудита денежных средств в кассе

Согласно, Федерального закона «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ от 30 декабря 2008г.- бухгалтерская (финансовая) отчетность организации подлежит обязательной аудиторской проверке. [1]. Основным нормативным актом, регламентирующим порядок осуществления операций по приему, хранению и выдаче наличных денег в кассе организации является Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденный решением Совета директоров Банка России от 22 сентября 1993 г. № 40. Этот документ устанавливает единый порядок хранения наличных денег, их приема, оформления кассовых документов и ведения кассовой книги, ревизии кассы, а также контроля за соблюдением кассовой дисциплины. [7]

При проверке аудитор, кроме того, должен руководствоваться приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и Инструкции по его применению», постановлением Госкомстата РФ от 18 августа 1998 г. № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации». [4]

В качестве методического материала можно использовать Рекомендации Центрального банка РФ от 30 сентября 1994 г. №113 по осуществлению учреждениями банка проверок соблюдения предприятиями, организациями и учреждениями Порядка ведения кассовых операций в РФ. Наконец, аудитор должен пользоваться нормативными документами, утвержденными соответствующими министерствами и ведомствами, которыми регулируются кассовые операции, имеющие отраслевые особенности (расходование наличных сумм заготовительными организациями, организациями потребительской кооперации, инкассирование торговой выручки и т.п.).

Учет денежных средств регулируется следующими нормативными документами:

1. Федеральный закон от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ « О бухгалтерском учете» [2];

2. Положение по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте". Утверждено приказом Минфина РФ от 27.11.2006 г. № 154н (ПБУ 3/2006);

3. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденное приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 33н;

4. "Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ". Приказ Центробанка РФ от 05.01.98 г. № 14-П.

5. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. № 49. [9]

6. Указание ЦБ РФ «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке» от 14.11.2001 г. № 1050-У. [8]

1.4 Синтетический и аналитический учет денежных средств в кассе

Счет 50 «Касса» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассах организации.

К счету 50 «Касса» могут быть открыты субсчета:

50-1 «Касса организации»;

50-2 «Операционная касса»;

50-3 «Денежные документы» и др.

На субсчете 50-1 «Касса организации» учитываются денежные средства в кассе организации. Когда организация производит кассовые операции с иностранной валютой, то к счету 50 «Касса» должны быть открыты соответствующие субсчета для обособленного учета движения каждой наличной иностранной валюты.

На субсчете 50-2 «Операционная касса» учитывается наличие и движение денежных средств в кассах товарных контор (пристаней) и эксплуатационных участков, остановочных пунктов, речных переправ, судов, билетных и багажных кассах портов (пристаней), вокзалов, кассах хранения билетов, кассах отделений связи и т.п. Он открывается организациями (в частности, организациями транспорта и связи) при необходимости.

На субсчете 50-3 «Денежные документы» учитываются находящиеся в кассе организации почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, оплаченные авиабилеты и другие денежные документы. Денежные документы учитываются на счете 50 «Касса» в сумме фактических затрат на приобретение. Аналитический учет денежных документов ведется по их видам.

По дебету счета 50 «Касса» отражается поступление денежных средств и денежных документов в кассу организации. По кредиту счета 50 «Касса» отражается выплата денежных средств и выдача денежных документов из кассы организации.

Кассовые операции записываются по кредиту счета 50 и отражаются в журнале-ордере №1. Обороты по дебету этого счета записываются в разных журналах-ордерах и, кроме того, контролируются ведомостью №1. Основанием для заполнения журнала-ордера №1 и в ведомости №1 служат отчеты кассира. Каждому отчету в регистре отводится одна строка независимо от периода, за который составлен кассовый отчет. Количество занятых строк в журнале-ордере и в ведомости должно соответствовать количеству сданных кассиром отчетов.[10,189]

При ведении бухгалтерского учета с использованием программных продуктов, регистрация приходных и расходных кассовых документов осуществляется с применением средств вычислительной техники. При этом в машинограмме «Вкладной лист журнала регистрации приходных и расходных кассовых ордеров», составляемой за соответствующий день, обеспечивается также формирование данных для учета движения денежных средств по целевому назначению.

Прежде чем приступить к процедуре аудиторской проверки, целесообразно рассмотреть порядок ведения бухгалтерского учета наличных денежных средств организации.

Ведение кассовых операций оформляется следующими проводками:

дебет счета 50 «Касса» - кредит счета 90 «Продажи» - на сумму полученной выручки от реализации продукции, работ или услуг основного производства (по обычным видам деятельности);

дебет счета 50 «Касса» - кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» - на сумму полученных прочих доходов (включая реализацию прочего имущества и выручку от реализации продукции (работ, услуг), не относящихся к обычным видам деятельности);

дебет счета 50 «Касса» - кредит счета 51 «Расчетные счета» - на сумму денежных средств, полученных с расчетного счета и оприходованных в кассе;

дебет счета 50 «Касса» - кредит счета 75 «Расчеты с учредителями» - на сумму наличных денежных средств, полученных в качестве вклада в уставный (складочный) капитал организации;

дебет счета 50 «Касса» - кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - на сумму полученных авансов (под поставку товаров или продукции, выполнение работ или оказание услуг);

дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - кредит счета 50 «Касса» - на сумму произведенных выплат, начисленных работникам организации (оплата труда, премии, и т.п.);

дебет счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - кредит счета 50 «Касса» - на сумму денежных средств, выданных подотчетному лицу;

дебет счета 51 «Расчетный счет» - кредит счета 50 «Касса» - на сумму сверхлимитного остатка наличных денег, сданных по объявлению в кредитное учреждение;

дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - кредит счета 50 «Касса» - на сумму выданных авансов под приобретение продукции, оплату выполненных работ или оказанных услуг (от выдачи денег под отчет отличается тем, что аванс передается в кассу организации-поставщика).

Кроме того, на счете 50 отражается приобретение за наличный расчет различных денежных документов (почтовых марок, марок госпошлины, вексельных марок, оплаченных авиабилетов, путевок в дома отдыха и др.), а также выбытие денежных документов.

В том случае, когда денежные документы приобретаются кассиром (что является весьма распространенной практикой), в учете делается проводка:

Дебет счета 50 «Касса», субсчет «Денежные документы» - кредит счета 50 «Касса» - на сумму денежных документов, приобретенных за наличный расчет.

При выбытии денежных документов кредитуется счет 50 «Касса» и дебетуется счет учета источников возмещения затрат. Например:

дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - кредит счета 50 «Касса» - на сумму стоимости путевок в оздоровительные учреждения, оплачиваемых за счет чистой прибыли организации;

дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы» кредит счета 50 «Касса» - на сумму стоимости почтовых марок, использованных для пересылки корреспонденции.

Если почтовые марки выдаются должностным лицам (например, секретарю или офис-менеджеру) для постепенного использования, в учете такая выдача оформляется, как выдача подотчетных сумм: дебет счета 71«Расчеты с подотчетными лицами» - кредит счета 50 «Касса», а на общехозяйственные расходы стоимость марок списывается по мере использования: дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы» - кредит счета 71«Расчеты с подотчетными лицами».[10,205]

1.5 Программа проведения кассовых операций

Аудиторская проверка кассовых операций может быть организована в такой последовательности:

* инвентаризация кассы и обследование условий хранения денежных средств;

* проверка наличия и качества составления внутренних распорядительных документов (учетная политика, право подписи первичных документов, перечень подотчетных лиц и т.п.);

* проверка правильности документального оформления операций;

* проверка полноты и своевременности оприходования денежных средств;

* аудиторская проверка правильности списания денежных средств;

* проверка соблюдения кассовой дисциплины;

* проверка правильности отражения операций на счетах бухгалтерского учета;

* оформление результатов проверки.

При составлении программы проверки следует оценить эффективность внутреннего контроля за движением и сохранностью денежных средств и других ценностей в кассе организации. С помощью тестирования аудитор дает предварительную оценку соблюдения в организации кассовой дисциплины, выявляет наиболее уязвимые участки, планирует состав основных контрольных процедур, определяет особенности ведения учета в организации. О недостаточной эффективности внутреннего контроля могут свидетельствовать такие факты:

* отсутствие в организации постоянно действующей системы проведения внезапных ревизий (инвентаризаций) кассы;

* наличие признаков формального проведения ревизий кассы (например, одни и те же лица в ревизионной комиссии);

* отсутствие в организации приказа руководителя, устанавливающего периодичность проверок кассы;

* отсутствие в штате кассира, когда эти функции возложены на другого работника без письменного распоряжения руководителя организации;

* отсутствие договора о полной материальной ответственности с кассиром;

* предоставление права подписи приходных и расходных кассовых ордеров другим лицам помимо руководителя организации и главного бухгалтера, не отраженное распоряжением руководителя организации.

Низкая оценка эффективности внутреннего контроля потребует увеличения объемов аудита и усиления внимания к данному участку проверки.

Составляется примерный перечень вопросов для определения качества внутреннего контроля в организации:

Хранятся ли деньги в несгораемом сейфе?

Имеется ли сигнализация в помещении кассы?

Заключен ли договор с вневедомственной охраной?

Сопровождает ли охрана кассира при получении им денег в банке?

Имеются ли вторые ключи от сейфа у руководителя предприятия? (где и у кого хранятся дубликаты ключей)

Инкассируется ли данная организация?

Снимаются ли остатки денежных средств ежеквартально?

Проводятся ли внезапные проверки в кассе?

Присутствует ли главный бухгалтер при снятии остатков в кассе?

Проверяет ли отчеты кассира главный бухгалтер?

Снимаются ли остатки денежных средств в кассе на конец года?

Регистрируются ли приходные документы в журналах?

Присваивает ли кассир номера приходным и расходным документам денежных средств?

Составляет ли кассир приходные и расходные документы денежных средств?

Производятся ли записи в отчете кассира: ежедневно или по мере накопления документов?

Кроме денежных средств в кассе хранятся ли: бланки облигаций, акций, путевок в дома отдыха и санатории?

По движению валютных средств в кассе составляются ли отдельные отчеты?

Вся ли сдается в банк выручка поступившая в кассу?

Практикуется ли получение денег от клиента, работников за товары, услуги другими лицами (минуя кассира)?

Нужны ли две подписи на документах отражающих выдачу денег из кассы?

Практикуется ли выдача денег из кассы за одной подписью (руководителя, главного бухгалтера)?

Разработана ли (по дебету, кредиту счета 50) наиболее характерная корреспонденция счетов хозяйственных операций, типичных для данного предприятия?

Сверяет ли бухгалтер данные ведомости по реализации материальных ценностей, работ, услуг с данными денежных средств, поступившими в кассу?

Датируется ли приходные, расходные, кассовые документы в журнале регистрации по дате, указанных в них?

Сдает ли кассир в бухгалтерию ежедневно кассовые отчеты?

Проверить оприходование сумм (остатков) на счета в банке;

Проверить операции по приобретению и выдаче путевок (источник приобретения, невозмещаемая часть, полнота объема поступления в кассу средств за путевки);

Получить перечень денежных документов и сверить его с данными главной книги.

1.6 Инвентаризация - как начальный этап аудиторской проверки

Аудиторскую проверку денежных средств целесообразно начинать с проверки кассовых операций. Проверка кассы обычно начинается с проведения инвентаризации кассовой наличности немедленно по прибытии аудитора на место проверки в присутствии кассира и главного (старшего) бухгалтера. При наличии нескольких касс аудитор опечатывает их, чтобы предотвратить возможность покрытия из других источников недостачи денег, изменения остатка денег, выведенного в кассовой книге. Последний кассовый отчет и документы по операциям последнего дня кассир представляет для проверки, а также дает расписку о том, что все приходные и расходные документы включены им в отчет и к моменту инвентаризации в кассе нет неоприходованных или не списанных в расход денег.

Далее кассир начинает группировку наличных денег по соответствующим купюрам и в присутствии аудитора и главного бухгалтера организации проводит полный полистный их подсчет, включая опечатанные в пачках деньги, полученные в учреждении банка. [14, 102]

Аудитор должен помнить, что выдача денег из кассы, не подтвержденная распиской получателя в расходном кассовом ордере или в другом заменяющем его документе, в оправдание остатка денег в кассе не принимается. Наличные деньги, не подтвержденные приходными кассовыми ордерами, считаются излишком кассы и зачисляются в доход организации.

Частные расписки, якобы подтверждающие получение денег у кассира или сдача их на временное хранение, во внимание не принимаются.

При инвентаризации кассовой наличности аудитору необходимо установить также наличие других ценностей в кассе: ценных бумаг, денежных документов. Результаты инвентаризации наличия денежных средств и других ценностей в кассе сопоставляются с документами об их остатках, зафиксированными в бухгалтерском учете. Установленные в ходе инвентаризации кассовой наличности излишки по рекомендации аудитора приходуются по приходному ордеру в доход организации (дебет счета 50 «Касса» и кредит счета 99 «Прибыли и убытки»), данная операция записывается в кассовой книге. Излишки могут быть результатом умышленных действий (неучетные суммы) или допущенных ошибок при приеме и выдаче денежных средств. Поэтому аудитор должен объективно оценить ситуацию, определить правильную формулировку для акта проверки.

Выявленная в ходе инвентаризации незначительная недостача может быть погашена кассиром путем внесения недостающей суммы в кассу организации. Данная операция должна быть оформлена приходным ордером и записана в кассовой книге. Кассир обязан дать аудитору письменное объяснение причин излишков или недостач. При обнаружении значительных недостач вследствие злоупотреблений аудитор может рекомендовать руководителю организации немедленно отстранить кассира от должности и передать дело следственным органам.

Результаты инвентаризации наличных денежных средств и других ценностей в кассе аудитор оформляет актом по типовой форме № ИНВ-15, который кроме аудитора подписывают кассир, главный (старший) бухгалтер проверяемой организации.

аудит денежный кассовый инвентаризация

ГЛАВА 2. АУДИТ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ

2.1 Аудиторская проверка кассовых операций

В соответствии с Порядком ведения кассовых операций в РФ, утв. решением совета директоров Банка России от 22.09.93 г. № 40 и Положением Банка России от 05.01.98 г. № 14-П «О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации», утв. ЦБР 19.12.97г. (с изменениями и дополнениями от 22.01.99 г., 31.10.02г.) все предприятия, объединения, организации и учреждения независимо от организационно-правовых форм и сферы деятельности обязаны хранить свободные денежные средства в учреждениях банков.

Цель аудита кассовых операций:

* проверка правильности оформления первичных документов и их обобщение в учетных регистрах;

*проверка обоснованности хозяйственных операций;

*правильность отражения на счетах синтетического и аналитического учета;

*проверка соблюдения лимита остатка денежных средств в кассе и расчета наличными деньгами в пределах установленных норм;

Источники информации для аудита кассовых операций:

* Приходный кассовый ордер (правильность заполнения, отражение хозяйственных операций, подписи. регистрации в журнале приходных/расходных ордеров);

* Расходный кассовый ордер (целевое использование наличных денежных средств, есть ли две подписи - руководителя и главного бухгалтера, фактическое получение денежных средств - соответствует ли дата получения, отражен ли документ удостоверяющий личность получателя - паспорт, военный билет);

* Журнал регистрации приходных и расходных документов (прошнурован, пронумерован и указано количество листов, подпись руководителя, регистрация в момент выписки ордера);

*Кассовая книга (прошнурована, пронумерована, подписи, печать, есть ли исправления);

* Журнал ордер № 1 и ведомость № 1 (правильность отражения хозяйственных операций)

Предприятия производят расчеты по своим обязательствам с другими предприятиями, как правило, в безналичном порядке через банки или применяют другие формы безналичных расчетов, устанавливаемые Банком России в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Для осуществления расчетов наличными деньгами каждое предприятие должно иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме.

Прием наличных денег предприятиями при осуществлении расчетов с населением производится с обязательным применением контрольно-кассовых машин.

Движение денежных средств отражается в бухгалтерских регистрах и финансовой отчетности организации:

* журнал-ордер № 1 и ведомость № 1 по учету кассовых операций;

* Главная книга;

* баланс предприятия (ф. № 1), 2-й раздел актива;

* Отчет о движении денежных средств (ф. № 4).

В целях проведения аудиторской проверки кассовых операций необходимо проверить и проанализировать следующие документы:

* Кассовая книга;

* Отчеты кассира;

* Приходные и расходные кассовые ордера (ПКО, РКО);

* Авансовые отчеты. Список подотчетных лиц;

* Выписки банка;

* Справка банка об установленном лимите остатка денег в кассе;

* Чековые книжки;

* Хозяйственные договоры (в том числе с банками);

* Договоры о материальной ответственности;

* Документы по ККМ;

* Книги кассира-операциониста;

* Журнал (книга) регистрации ПКО и РКО;

* Журнал (книга) регистрации выданных доверенностей;

* Журнал (книга) регистрации депонированных сумм;

*Журнал (книга) регистрации платежных (расчетно-платежных) ведомостей;

* Приказы руководящего органа;

* Акты ревизии кассы, акты инвентаризации;

* Учетная политика в части документооборота.

В первую очередь, надо проверить наличие с кассиром договора о полной материальной ответственности в соответствии с п.32 Порядка ведения кассовых операций в РФ, утв. решением совета директоров Банка России от 22.09.93 г. № 40, в котором сказано, что после издания приказа (решения, постановления) о назначении кассира на работу руководитель предприятия обязан под расписку ознакомить его с Порядком ведения кассовых операций в РФ, после чего с кассиром заключается договор о полной материальной ответственности.

Кассир в соответствии с действующим законодательством о материальной ответственности рабочих и служащих несет полную материальную ответственность за сохранность всех принятых им ценностей и за ущерб, причиненный предприятию как в результате умышленных действий, так и в результате небрежного или недобросовестного отношения к своим обязанностям.

Кассиру запрещается передоверять выполнение порученной ему работы другим лицам.

На предприятиях, имеющих одного кассира, в случае необходимости временной его замены, исполнение обязанностей кассира возлагается на другого работника по письменному приказу руководителя предприятия (решению, постановлению). С этим работником заключается договор о полной материальной ответственности. Исходя из этого следует проверить, происходила ли замена кассира другим лицом в течение проверяемого периода и заключен ли договор с заменяющим кассира лицом договор о полной материальной ответственности.

Если штатным расписанием организации не предусмотрена должность кассира, его обязанности могут быть возложены на другого штатного работника с его согласия и при обязательном заключении с ним договора о полной индивидуальной материальной ответственности.

Также следует установить, вся ли первичная учетная документация по учету кассовых операций составляется по унифицированным формам, утв. Постановлением Госкомстата РФ от 18 августа 1998 г. № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации» (с изменениями от 27 марта, 3 мая 2000 г.).

После выяснения соблюдения установленных требований необходимо переходить к проверке законности совершения кассовых операций, соответствия их Порядку ведения кассовых операций. Проверке подлежат все приходные и расходные денежные документы за ревизуемый период. При проверке кассовых операций особое внимание аудитор должен уделить выявлению правильности, своевременности и полноты оприходования наличных денег. [13,92]

Проверяя расходование наличных денег из кассы организации, аудитор должен помнить, что эти операции оформляются расходными кассовыми ордерами или другими надлежаще оформленными документами (платежными ведомостями, счетами, заявлениями и др.). Документы на выдачу денег должны быть подписаны руководителем и главным бухгалтером организации или лицами, ими уполномоченными. При проверке необходимо убедиться в юридическом обосновании выдачи из кассы наличных денег (зарплата - есть ли приказы о приеме на работу, перемещениях, увольнениях, отпусках, поощрениях трудовые договоры, акты приемки выполненных работ и др.; выдача в подотчет - приказы на командировку, о выдаче в подотчет; выдача сторонними лицами - доверенность, если это от организации, счет-фактура или корешок приходного ордера и др.; выдача алиментов - исполнительный лист и др.). Во всех расходных кассовых ордерах должны быть проставлены паспортные данные. Так же аудитор должен проверить соблюдение организацией предельных сумм расчетов наличными денежными средствами (в настоящее время 60000 руб. по одной сделке). [13,198]

Особое внимание необходимо обращать на оформление кассовых документов: имеются ли в каждом документе расписки получателей; наличие на титульном листе платежной ведомости разрешения на выдачу денег (заработной платы, пособий, премий и т.д.) руководителя и главного бухгалтера организации с их подписями и указанием сроков выдачи и сумм прописью; составлен ли реестр депонированных сумм и сделана ли надпись о фактически выплаченной и депонированной сумме; погашаются ли кассовые документы (приходные - штампом «получено», расходные - «оплачено») с указанием даты, нет ли на них следов подчисток или исправлений.

Типичные ошибки при заполнении приходного и расходного кассовых ордеров:

* не указывается название организации;

* не проставляются или исправляются номера кассовых ордеров, не соблюдается правило сквозной нумерации с начала года;

* неправильно указывается или не указывается дата;

* не проставляется или неправильно указывается корреспондирующий счет;

* после совершения операции на ордере не проставляются отметки «погашено» или «оплачено»;

* отсутствуют необходимые подписи и печати;

* отсутствуют росписи получателей денежных средств.

Все поступления и выдачи наличных денег предприятия учитываются в кассовой книге. Каждое предприятие должно вести только одну кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью. Количество листов в кассовой книге заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера данного предприятия.

Типичные ошибки при заполнении кассовой книги:

* не проставляется или неправильно указывается корреспондирующий счет;

* не всегда проставляется сумма остатка денег на начало дня;

* ошибки при подсчете итоговых сумм и остатка;

* иногда записи ведутся помесячно, вместо того, чтобы вести их ежедневно или раз в три-пять дней.

2.2 Проверка правильности поступления выручки от реализации продукции

Денежные средства могут поступать из банков, от работников организации в оплату каких-либо услуг, могут быть остатками неиспользованных авансов и др. Тщательной проверке аудитора подлежат полнота и своевременность оприходования денег, полученных по каждому чеку из банка, путем сверки идентичных сумм, записанных на корешках чеков, выписок банка (по шифру, соответствующему получению наличных денег) и приходных кассовых ордеров. Однако это только формальная сторона проверки, а поэтому необходимо также проверить законность поступления денег в кассу по существу. [14, 139]

При проверке приема наличных денег следует сверить записи в кассовой книге, приходных кассовых ордерах, на корешках чеков и выписках банка с отчетными, накладными и счетами по реализации продукции (работ, услуг).

Аудитор должен помнить, что в настоящее время в некоторых организациях умышленно скрывают денежные доходы от государственного налогообложения. Так, например, наличной денежной выручки отражают проводками: дебет счета 50 «Касса» и кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 20 «Основное производство» и т.д. В таких ситуациях необходимо провести встречные сверки дебетовых записей по перечисленным счетам на проверяемые суммы с кредитовыми записями на счете 90 «Продажи», и если на кредите счета 90 данных контрольных сумм не окажется, то это представляет собой сокрытый объект (выручка) налогообложения. В таких случаях аудитор должен немедленно сообщить об этом руководителю организации и предупредить о том, к каким последствиям могут привести эти нарушения налогового законодательства. Кроме того, подобные нарушения и ошибки искажают соответствующие показатели бухгалтерской отчетности организации, а, как известно, основная цель аудита - подтверждение достоверности годовой бухгалтерской отчетности организации.[11,142]

При проверке приходных кассовых документов аудитор должен тщательно изучить (по отдельным не свойственным профилю организации операциям) договоры, заключенные по данным операциям с юридическими и физическими лицами. Так, зачастую денежные средства за реализованную продукцию, товары (работы, услуги), полученные от юридических и физических лиц, отражают в учете в соответствии с выдуманными договорами о совместной деятельности (простого товарищества) или трастовыми договорами. В подобных ситуациях необходимо помнить, что физическое лицо, если оно не зарегистрировано как предприниматель, не может заниматься никакими совместными видами деятельности с целью получения прибыли, а трастовыми операциями могут заниматься специальные трастовые компании, имеющие государственное разрешение (лицензию) на данный вид деятельности. Подобные операции проводятся умышленно с целью сокрытия части валовой продукции от государственного налогообложения.

2.3 Проверка правильности учета внереализационных доходов

Особое внимание при проверке кассовых операций необходимо уделить полноте и правильности учета внереализационных доходов (процентов и дивидендов по финансовым вложениям, штрафов по хозяйственным договорам, арендной платы, безвозмездно полученных сумм и т.д.), а также начисления налогов от этих доходов. Необходимо проверить соблюдение размера лимита наличных расчетов с организациями и физическими лицами - предпринимателями за товарно-материальные ценности. Здесь иногда встречаются нарушения, когда денежные средства приходуют или отдают из кассы сверх установленного лимита наличных расчетов через выдуманные фамилии физических лиц путем оформления на них приходных или расходных кассовых ордеров. Фиктивные лица выявляются путем проверки наличия заключенных договоров с физическими лицами. [13,225]

2.4 Проверка соблюдения порядка применения контрольно-кассовых машин
В соответствии с Законом РФ от 18.06.93 № 5215-1 «О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением» при ведении торговых операций или оказании услуг на территории Российской Федерации все организации (в том числе физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица) обязаны применять контрольно-кассовые машины (ККМ). Исключение из этого порядка допускается только для организаций, включенных в Перечень отдельных категорий предприятий, которые в силу специфики своей деятельности либо особенностей местонахождения могут осуществлять денежные расчеты с населением без применения ККМ, утвержденный постановлением Правительства РФ от 30.06.93 № 745 (с учетом последующих изменений и дополнений).
В этот Перечень, например, включены следующие организации (в том числе физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица):
* оказывающие услуги населению при условии выдачи ими документов строгой отчетности;
* реализующие газеты и журналы, а также сопутствующие товары в газетно-журнальных киосках;
* реализующие ценные бумаги;
* реализующие лотерейные билеты;
* торгующие на рынках, ярмарках, в выставочных комплексах и на других территориях, отведенных для осуществления торговли, за исключением находящихся на этих территориях палаток, киосков, ларьков, павильонов, помещений контейнерного типа и других аналогично обустроенных и приспособленных торговых мест, автофургонов, а также открытых прилавков внутри крытых рыночных помещений при торговле непродовольственными товарами.
При денежных расчетах с покупателями должны применяться модели (типы) ККМ, допускаемые к использованию на территории России и внесенные в Государственный реестр ККМ. Все ККМ подлежат регистрации в налоговом органе по месту нахождения организации.
Организации, использующие ККМ для учета выручки, ведут книгу кассира-операциониста. В ней обязательно фиксируют показания счетчика ККМ на начало и конец рабочего дня, а также сумму поступившей за день выручки. Если в организации используют несколько ККМ, на каждую из них должна быть заведена книга кассира-операциониста.
Для проверки полноты оприходования выручки через ККМ аудитор сверяет на идентичность суммы по данным контрольной ленты, книги кассира-операциониста, кассовой книги. Одновременно он проверяет, сделаны ли на полученные суммы записи по счетам учета реализации.
Контроль за соблюдением правил использования ККМ и полнотой учета выручки осуществляют налоговые органы. Законом РФ «О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением» предусмотрены следующие санкции за нарушение установленного порядка применения ККМ:
Статья 7 гласит: суммы штрафов, взысканных за нарушения законодательства о применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением, распределяются следующим образом: 20% - в федеральный бюджет; 80% - в местный бюджет.
В соответствии со статьей 14.5 Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30 декабря 2001 г. № 195-ФЗ:
Продажа товаров, выполнение работ либо оказание услуг в организациях торговли либо в иных организациях, осуществляющих реализацию товаров, выполняющих работы либо оказывающих услуги, а равно гражданами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, при отсутствии установленной информации об изготовителе или о продавце либо без применения в установленных законом случаях контрольно-кассовых машин влечет наложение административного штрафа на граждан в размере от 15 до 20 МРОТ; на должностных лиц - от 30 до 40 МРОТ; на юридических лиц - от 300 до 400 МРОТ.
2.5 Проверка соблюдения предельного размера расчетов наличными денежными средствами с юридическими лицами
В соответствии с Указание ЦБР от 14 ноября 2001 г. № 1050-У «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке» установлен в Российской Федерации предельный размер расчетов наличными деньгами между юридическими лицами по одной сделке в сумме 60 тысяч рублей. Пытаясь обойти запреты, отдельные предприятия разбивают сумму платежа и проводят ее по разным ордерам.
Фирме (предприятию, организации), предпочитающей расплачиваться наличными деньгами, необходимо оплачивать сделку в течение нескольких дней с расчетом, чтобы сумма платежа в один день не превышала установленного предела.
Таким образом, выявляя нарушения кассовой дисциплины, аудитор может оценить величину финансовых санкций, которые могут быть наложены на предприятие в целом в случае его проверки, и сопоставить ее с финансовым результатом деятельности предприятия.
Следовательно, проверка проводится с целью установить, совершаются ли на предприятии расчеты с другими юридическими лицами суммами, превышающими установленную предельную величину. Для этого применяется метод сплошной проверки (просмотра) расходных кассовых ордеров, а также отчетов кассира, кассовых книг, договоров с юридическими лицами.

Грубейшим нарушением расчетов наличными деньгами между предприятиями являются неоприходование и присвоение денежных средств, поступивших от различных физических, юридических лиц по приходным ордерам, а также денежных сумм из банков. Для выявления случаев присвоения денежных средств производится взаимная проверка операций по кассе и по банку, проверка дебиторской и кредиторской задолженности и может быть сверкой расчетов.

Документами, подтверждающими движение (оприходование) денежных средств, являются приходные кассовые ордера, отражающие факт поступления денежных средств в кассу с расчетного счета, а также чековые книжки, корешки чековых книжек и выписки банка. Чековые книжки, корешки использованных чеков, а также неиспользованные чеки должны храниться у главного бухгалтера в условиях, исключающих возможность их утери. Испорченные чеки погашаются надписью «Аннулировано» и хранятся подклеенными к корешкам чеков.

Для оформления выводов аудитору необходимо последовательно просмотреть чековые книжки предприятия, проверяя в них количество корешков и незаполненных чеков (их должно быть столько, сколько указано на обложке чековой книжки). Проверка правильности и своевременности оприходования денег, получаемых по денежным чекам из банка, является целью выявления неоприходования денег в кассу предприятия. Для этого просматривается кассовая книга. В случаях, когда встречается надпись «Получено из банка по чеку», сверяется сумма, указанная в кассовой книге, с суммой, указанной на корешке чековой книжки, и суммой, указанной в выписке банка.

Кроме того, сличается номер чека, указанный в приходном ордере, с номером на корешке чека. При проверке аудитору следует проанализировать движение денежной наличности, выявить расхождение между суммами фактически произведенных оплат в погашение дебиторской задолженности и суммами, зачисленными в кассу, а также проконтролировать своевременность сдачи выручки в банк и выявить случаи ее расхода на различные цели.


Подобные документы

  • Объекты, цели и задачи аудита денежных средств. План аудиторской проверки. Типичные ошибки, выявляемые при проведении аудита кассовых операций. Установление соответствия учета и налогообложения операций по движению денежных средств нормативным актам.

    контрольная работа [43,5 K], добавлен 23.12.2010

  • Организация кассы на предприятии. Документальное оформление, синтетический и аналитический учет движения денежных средств в кассе. Цели и этапы аудита кассовых операций и перечень аудиторских процедур. Типичные ошибки и нарушения кассовой дисциплины.

    курсовая работа [58,8 K], добавлен 08.06.2010

  • Задачи и основные цели аудита и нормативно-правовое регулирование аудиторской деятельности. Разработка общего плана и программы аудита. План и программа аудиторской проверки расчетно-кассовых операций. Независимый аудиторский финансовый контроль.

    курсовая работа [55,3 K], добавлен 08.04.2014

  • Первичные документы по учету движения денежных средств в кассе предприятия, порядок их составления и анализа. Корреспонденция счетов по движению основных средств в кассе. Расчет оборотов за день. Проведение аудиторской проверки кассовых операций.

    контрольная работа [22,1 K], добавлен 17.06.2014

  • Нормативные документы, цели и задачи аудита операций с денежными средствами. Методы и план проверки кассовых операций, операций по расчетным и прочим счетам в банках. Типичные нарушения правил ведения операций, их последствия и способы устранения.

    курсовая работа [49,7 K], добавлен 15.01.2012

  • Организация бухгалтерского учета денежных средств в кассе и раскрытие информации в бухгалтерской отчетности. Характеристика аудиторских процедур по проверке денежных средств в кассе ООО "Митра". Планирование аудита денежных средств на предприятии.

    курсовая работа [108,1 K], добавлен 23.04.2013

  • Понятие, цели, задачи и нормативно-правовое регулирование аудита операций с основными средствами. Предварительное планирование аудиторской проверки. Составление плана и программы аудита. Порядок проведения и оформления результатов аудиторской проверки.

    курсовая работа [48,5 K], добавлен 19.04.2016

Работы в архивах красиво оформлены согласно требованиям ВУЗов и содержат рисунки, диаграммы, формулы и т.д.
PPT, PPTX и PDF-файлы представлены только в архивах.
Рекомендуем скачать работу.