Учет и анализ использования кредитов и займов

Размещено на http://www.allbest.ru/

Федеральное агентство по образованию

Государственное образовательное учреждение

Высшего профессионального образования

Удмуртский государственный университет

Институт экономики и управления

Кафедра Финансов и Учета

Кафедра Финансов и Учета

Курсовой проект

По дисциплинам

Бухгалтерский учет и экономический анализ

на тему:

Учет и анализ использования кредитов и займов

Выполнил: Студент гр. 604-41

Симченко Ю.В.

Проверил: к .э. н., доцент

Лебеденко Т.А.

Ижевск 2007г.Содержание

Введение

1. Теоретические основы бухгалтерского учета и анализа кредитов и займов на предприятии

1.1 Понятие кредита и займа и их отличительные особенности

1.2 Учет кредитов и займов и их отличительные особенности

1.3 Учет затрат по обслуживанию кредитов и займов

1.4 Учет государственных целевых кредитов и ссуд, контроль за их использованием

1.5 Пути совершенствования Учета кредитов и займов

2. Анализ эффективности использования займов и кредитов

2.1 Оценка и анализ ликвидности

2.2 Оценка и анализ платежеспособности

2.3 Оценка и анализ кредитоспособности организации

2.4 Оценка и анализ финансовой устойчивости организации

2.5 Предложения повышения эффективности использования займов и кредитов

Заключение

Приложение

Введение

В связи с уже состоявшемся переходом нашей экономики в административно-командную систему управления и к рыночным методам, наблюдается быстрое развитие экономики и становление стабильности, как политической, так и экономической. На фоне этого растет количество предприятий и организаций разных отраслей, которые встречаются с такой проблемой, как нехватка собственных средств на текущие нужды или капитальные вложения, именно это и служит причиной в потребности в кредитах и займах. Существуют разные варианты привлечения заемных средств: получение кредита в банке; у др. организациях, располагающих достаточным количеством собственных средств; у физических лиц; в том числе с использованием собственных векселей; продажа собственных облигаций или других долговых инструментов.

В настоящее время кредиты банков, обеспечивая хозяйственную деятельность предприятий, содействуют их развитию, увеличению объемов производства продукции, работ, услуг. Значение кредитов банка как дополнительного источника финансирования коммерческой деятельности особенно проявляется на стадии становления предприятия, которое использует кредитные ресурсы при осуществлении долгосрочных инвестиций, направленных на создание нового имущества (при капитальных инвестициях). На этом этапе огромное значение имеют долгосрочные кредиты банков.

Краткосрочные кредиты помогают предприятию постоянно поддерживать необходимый уровень оборотных средств, содействуют ускорению оборачиваемости средств предприятия.

Займы, выполняя функции кредита, имеют различные формы и помогают более гибко использовать полученные средства. Предприятие может получить заем в наиболее удобной для себя форме - непосредственно заем, в вексельной форме либо выпустив облигации.

В этих условиях возросла роль правильного учета кредитов и займов в бухгалтериях предприятий. От правильности и достоверности учета кредитов и займов зависит знание руководством предприятия их объемов их структуры, позволяет принимать правильные решения по изменению данных характеристик, позволяет анализировать рентабельность полученных средств и т.д.

Правильный учет и анализ позволит в дальнейшем выбрать наиболее удобный и выгодный для предприятия вид получения дополнительных денежных средств.

Данная работа построена на базе Удмуртского государственного фонда поддержки малого предпринимательства.

УГФПМП является некоммерческой организацией, не имеющей членства, созданной на основе добровольных имущественных взносов, преследующей социальные, благотворительные, образовательные и иные общественно полезные цели, в том числе финансирование программ, проектов и мероприятий, направленных на поддержку и развитие малого предпринимательства.

Фонд не имеет основной цели деятельности извлечение прибыли.

Основными целями деятельности Фонда является:

o Развитие и поддержка малого предпринимательства;

o Содействие в формировании рыночных отношений на основе государственной поддержки малого предпринимательства и развития конкуренции путем привлечения и эффективного использования финансовых ресурсов для реализации целевых программ, проектов и мероприятий в области малого предпринимательства; и др.

Деятельность УФПМП заключается выдаче кредитов индивидуальным предпринимателям, предоставление поручительства, а так же предоставления финансовой аренды (лизинга).

Для осуществления своих целей и осуществления своей деятельности Фонд обходится не только денежными средствами своими, но так же целевыми средствами, перечисляемыми Министерством Экономики и банковскими кредитами.

Целью данной курсовой работы является выявление и обоснованности конкретных рекомендаций по совершенствованию организации учета и анализа использования кредитов и займов.

Целевая направленность курсовой работы обусловила постановку следующих задач:

· раскрытия экономического содержания кредитов и займов;

· рассмотрение действующей практики организации учета кредитов и займов;

· обоснование конкретных рекомендаций по совершенствованию организации учета кредитов и займов.

· Оценка основных показателей устойчивости организации

1. Теоретические основы бухгалтерского учета и анализа кредитов и займов

1.1 Понятие кредита и займа и их отличительные особенности

Кредит представляет собой систему экономических отношений, возникающих при передаче имущества в денежной и натуральной форме от одних организаций или лиц другим на условиях последующего возврата денежных средств или оплаты стоимости переданного имущества с уплатой процентов за временное пользование переданными денежными средствами или имуществом.

Различают банковский кредит и коммерческий кредит (займы).

Банковский кредит- это выданные банком организациям и физическим лицам денежные средства на определенный срок и определенные цели на возвратной основе и обычно с уплатой процентов. Банк имеет специальное разрешение -лицензию, на проведение банковских операций.

При заключении кредитного договора в нем оговаривается :

· Объект кредитования

· Срок кредитования, в зависимости от которого заемные средства будут отражаться в бухгалтерском учете

· Назначение кредитных средств (цель привлечения)

· Условия и порядок выдачи и погашения кредита

· Процентные ставки по кредиту

· Обязательства, права и ответственность сторон

· Гарантии возврата полученных средств

При заключении кредитного договора должно быть оговорено условия возможности досрочности погашения кредита заемщиком. Если заёмные средства необходимы не все, а частями в течении определенного промежутка времени, то имеется возможность оформление в банке кредитной линии, вместо разового кредита. В этом случае определяется общая сумма, в пределах которой заемщик может использовать средства по целевому назначению, при этом проценты за пользование кредитными ресурсами будут начисляться исходя из фактической суммы, переданной в распоряжение заёмщику.

В соответствии со ст.819 Гражданского Кодекса Российской Федерации (далее ГК РФ) банк или кредитная организация согласно кредитному договору обязуется предоставить денежные средства (кредит) заёмщику в размере и на условиях предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты по ней. Кредитный договор может быть заключен только в письменной форме. Несоблюдение данной формы ведет за собой к недействительности договора и признание его ничтожным. Кредитный договор ни в коем случае не может быть беспроцентным, что предусматривается ст. 819 ГК РФ. Основными принципами кредитного договора является срочность, платность и возвратность. Ст.822 ГК РФ предусмотрено, что кроме денежных средств кредит может быть представлен в виде вещей, определенных родовыми признаками (товарный кредит) и виде аванса, предоплаты, рассрочки или отсрочки оплаты товаров, работ и услуг (коммерческие кредиты).

В целях пополнения своих оборотных средств в организации может быть привлечены заемные средства(коммерческий кредит) юридических и физических лиц в соответствии с договором займа.

Коммерческий кредит представляет собой отсрочку уплаты денежных средств за проданные товары.

В отличие от банков коммерческие организации не могут доставлять заем из чужих денежных средств, временно находящихся у заимодавца. Заимодавцами по договору займа могут выступать любые юридические и физические лица, а не только банки и иные кредитные организации, имеющие лицензию. Кроме того, организации , не располагающие банковской лицензией не могут заниматься кредитной деятельности систематически. Критерии систематичности законодательством не оговорены, и решение этого вопроса зависит от контролирующего органа или арбитражного суда.

Правовая природа договора Займа и порядок его заключения определяется ст. 807 ГК РФ, согласно которому по договору займа одна сторона (займодавец) предоставляет в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Законодательство рассматривает заем как отличный от кредита вид договора. Договор займа, как и кредитный договор является возвратным. Но он не может быть в отличие от кредитного договора как возмездным, так и без возмездным. В соответствии со ст.809 ГК РФ договор займа может быть процентным и беспроцентным.

Договор займа считается заключенным с момента передачи денежных средств и других вещей.

В соответствии со ст. 817 ГК РФ по договору государственного займа заемщиком выступает РФ, субъект РФ, а заимодавцам гражданин или физическое лицо. Номы ПБУ 15/01 не применяются к беспроцентным договорам займа и договорам государственного займа.

Так же организация может привлекать заемные средства путем выдачи векселей, выпуска и продажи облигаций (выданные заемные обязательства).

В соответствии со ст.816 ГК РФ в случаях предусмотренных законом или иными нормативными актами, договора займа может быть заключен путем выпуска и продажи облигаций.

1.2 Бухгалтерский учет кредита и займа

Порядок учета полученных организацией кредитов и займов регулируется ПБУ 15/01 "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию". Данное Положение разработано на основании МСФО 23 "Затраты по займам" в соответствии с требованиями норм законодательства РФ.

Планом счетов в бухгалтерском учете для отражения информации о полученных организацией краткосрочных кредитах и займах предназначен счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", а для долгосрочных кредитов и займов - счет 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".

В УГФПМП бухгалтерский учет займов и кредитов построен в соответствии ПБУ 15/01. для отражения займов и кредитов полученных задействованы счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".

Пунктом 4 ПБУ 15/01 установлено, что организация принимает к учету задолженность по основной сумме кредитов и займов (без учета начисленных процентов) в момент фактической передачи денег или других вещей и отражает ее в составе кредиторской задолженности.

Иными словами, моментом возникновения задолженности признается дата зачисления денежных средств на расчетный счет организации или дата получения вещей по договору. Задолженность по полученным кредитам и займам отражается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов согласно условиям договоров.

Аналитический учет задолженности по кредитам и займам ведется отдельно по видам кредитов и займов, по кредитным организациям и другим заимодавцам, по отдельным кредитам и займам (видам заемных обязательств).

Порядок отражения в бухгалтерском учете и отчетности заемных средств предполагает разделение долгосрочной и краткосрочной задолженности по полученным кредитам и займам на срочную и просроченную.

Срочной задолженностью по полученным заемным средствам считается задолженность, срок погашения которой по условиям договора не наступил или продлен (пролонгирован) в установленном порядке.

Просроченной задолженностью признается задолженность по полученным заемным средствам с истекшим согласно условиям договора сроком погашения.

Для отражения долгосрочных обязательств по полученным кредитам или займам в пассиве бухгалтерского баланса предусмотрен разд. IV "Долгосрочные обязательства", а для отражения краткосрочных обязательств - разд. V "Краткосрочные обязательства". Расшифровка сумм срочной и просроченной кредиторской задолженности приводится в Приложении к бухгалтерскому балансу (форма N 5) в разделе "Движение заемных средств".

При предоставлении организацией займа сумма выданных заемных средств отражается в активе бухгалтерского баланса по статье "Краткосрочные (долгосрочные) финансовые вложения". В пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности организация-заемщик должна привести информацию о недополученных суммах по кредитному договору (договору займа).

В соответствии с п. 6 ПБУ 15/01 организации разрешено переводить долгосрочную задолженность в краткосрочную. Перевод производится в момент, когда по условиям договора до возврата основной суммы долга остается 365 дней. Указанное положение необходимо закрепить в учетной политике организации. В учетной политике УГФПМП отражено, что долгосрочную задолженность в краткосрочную не переводить.(см. приложение )

Получение кредитов и займов отражается записью на счетах:

Д-т сч.50 «Касса», 51 «Расчетный счета», 52 «Валютные счета»- К-т 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Поскольку полученные денежных средств по договору займа не связано с расчетами за товары (работы и услуги), их сумма у организации заемщика не облагается НДС.

По заявлению заемщика кредиты и займы могут быть направлены на погашение кредиторской задолженности без начисления на счета организации, в этом случае оформляется запись на счетах:

Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»-

К-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

Если по договору займа получено имущество, например, в виде материалов, товаров, производится запись на счетах:

Д-т сч.10 «Материалы», 41 «Товары»,43 «Готовая продукция»- К-т сч.66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

Если кредит или заем обеспечивается залогом, то заложенные ТМЦ и иное имущество организации учитывается на забалансовом счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».

Как ранее было сказано, заемщик может переводить долгосрочную задолженность в краткосрочную, и наоборот, если это предусмотрено учетной политикой заемщика. В этом случае производится запись на счетах:

Д-т сч. 67-К-т сч.66, если до возврата основной суммы долга остается 365 дне, кредит займ ликвидность платежеспособность кредитоспособность

Или

Д-т сч.66- К-т сч. 67- при пролонгации договора.

Для учета просроченных кредитов и займов к счетам 66 и 67 необходимо открыть субсчет «Просроченная задолженность»:

Д-т сч.66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам- К-т сч. 66,субсчет «Просроченная задолженность»-на сумму срочной задолженности, переведенной в просроченную.

В УГФПМП для учета займов и кредитов применяется запись: Д-т сч.50 «Касса», 51 «Расчетный счета» - К-т 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». С Поставщиками и подрядчиками УГФПМП рассчитывается по условиям договора с ними, то есть сч. 60, 76, 10 с Сч.66 не корреспондируют .

Возврат кредита или займа отражается записями:

Д-т сч.66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»- К-т сч. 50 «Касса», сч. 51 «Расчетные счета», сч. 52 «Валютные счета»- на сумму денежных средств по кредитному договору или договору займа и процентов по ним, перечисленных в погашение банком;

Д-т сч. 66,67 -К-т сч. 10 «материалы», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция»- на возвращенные ТМЦ, полученные ранее по договору займа.

Кроме того, в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности согласно п. 33 ПБУ 15/01 организация должна отразить следующую информацию:

- о сроках погашения основных видов кредитов, займов и других заемных обязательств;

- о наличии и изменении величины задолженности по основным видам кредитов, займов и других заемных обязательств;

- о величине, видах, сроках погашения выданных векселей и размещенных облигаций;

- о суммах затрат по кредитам, займам и другим заемным обязательствам, которые включены в операционные расходы, и о величине средневзвешенной ставки кредитов, займов и других заемных обязательств (при ее применении).

1.3 Учет затрат по обслуживанию кредитов и займов

кредит займ ликвидность платежеспособность кредитоспособность финансовая устойчивость

В соответствии с п. 11 ПБУ 15/01 затраты, связанные с получением и использованием кредитов, включают в себя:

1) проценты, причитающиеся к оплате кредиторам (заимодателям) по полученным от них кредитам и займам;

2) курсовые и суммовые разницы;

3) дополнительные затраты, произведенные в связи с получением кредитов и займов.

Примерный перечень дополнительных затрат (п. 19 ПБУ 15/01) может включать следующие расходы, связанные с:

· юридическими и консультационными услугами;

· копировально-множительными работами;

· оплатой налогов и сборов (в случаях, предусмотренных действующим законодательством);

· проведением экспертиз;

· потреблением услуг связи;

· другими затратами, непосредственно связанными с получением займов и кредитов.

Согласно п. 12 ПБУ 15/01 затраты по полученным кредитам и займам должны учитываться как расходы в том периоде, в котором они произведены. Исключение составляют затраты в той части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива.

Затраты по заемным средствам включаются в текущие расходы в сумме причитающихся платежей в соответствии с договорами о предоставлении займов (кредитов) независимо от того, в какой форме и когда фактически производятся указанные платежи. Данные затраты являются операционными расходами организации и относятся на финансовый результат, за исключением расходов по обслуживанию кредитов и займов, направленных на приобретение внеоборотных активов, материально-производственных запасов.

В соответствии с Планом счетов и п. 17 ПБУ 15/01 начисленные суммы процентов за пользование предоставленными кредитами и займами отражаются по К-ту счетов 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" в корреспонденции с Д-том счета 91-2 "Прочие доходы и расходы". При этом указанные суммы начисленных процентов учитываются обособленно. В УГФПМП учет расходов по кредитам и займам осуществляется согласно П.17 ПБУ 15/01.

Если полученные заемные средства используются организацией на приобретение товарно-материальных ценностей или инвестиционных активов, то затраты по кредитам и займам включаются в состав прочих расходов. Что и наблюдается в УГФПМП.

Пунктом 16 ПБУ 15/01 установлено, что начисление процентов по полученным кредитам и займам производится в соответствии с порядком, установленным в договоре. При этом задолженность по полученным кредитам и займам отражается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов согласно условиям договора (п. 17 ПБУ 15/01). Если условиями договора не определен порядок начисления процентов по долговому обязательству, то способ начисления процентов следует закрепить в учетной политике.

Оплата начисленных процентов по полученным кредитам и займам, согласно п. 10 ПБУ 15/01, отражается как уменьшение кредиторской задолженности.

Если организация использует заемные средства для предварительной оплаты МПЗ, то расходы по обслуживанию указанных кредитов и займов относятся на увеличение дебиторской задолженности, образовавшейся в связи с предварительной оплатой МПЗ, что увеличивает фактическую себестоимость приобретаемых материальных ценностей. Проценты, начисленные после получения МПЗ, учитываются в составе операционных расходов:

Д-т сч.51 «Расчетные счета»- К-т сч.66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»- на сумму полученного кредита;

Д-т сч.60,субсч. «Авансы выданные»- К-т сч.51 «Расчетные счета»- на сумму предварительной оплаты материалов;

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»-К-т сч. 66, субсч. «Проценты по кредитам и займам»- на сумму причитающихся процентов по полученному кредиту;

Д-т сч. 10 «Материалы»- К-т сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

Д-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»- К-т сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»- на сумму принятых к учету материалов и сумму НДС по ним;

Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»- К-т сч. 60 , субсч. «Авансы выданные»- зачтен ранее выданный аванс в счет погашения задолженности поставщику;

Д-т сч. 10 «Материалы»- К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»- на сумму процентов учтенных в фактической себестоимости принятых к учету материалов;

Д-т сч.91-2 «прочие расходы»- К-т сч.66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»- на сумму процентов учтенных в фактической себестоимости принятых к учету материалов;

Д-т сч.91-2 «Прочие расходы»- К-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»- на сумму процентов, начисленных после принятия материалов к учету и учтенных в составе операционных расходов.

Если заемные средства используются для приобретения или строительства инвестиционных активов, по которым начисляется амортизация, то проценты по ним учитываются в первоначальной стоимости этих активов, что отражается записью:

Д-т сч.08 «Вложения во внеоборотные активы»- К-т сч. 66субсч. «Проценты по кредитам и займам»

Проценты, начисленные после ввода объекта в эксплуатацию, учитываются в составе операционных расходов:

Д-т сч. 01 «Основные средства»- К-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»- инвестиционный актив принят к учету;

Д-т сч. 91-2 «Прочие расходы»- К-т сч. 66,сусч. «Проценты по кредитам и займам»- на сумму процентов по кредитам и займам, начисленных в следующем месяце после месяца ввода инвестиционного актива в эксплуатацию.

Проценты начисляются одним из четырех способов: по формуле простых процентов, по формуле сложных процентов, с использованием фиксированной процентной ставки, плавающей процентной ставкой, в соответствии с условиями договора.

Порядок отражения в бухгалтерском учете операций по кредитам, полученным в иностранной валюте, аналогичен порядку отражения операций по рублевым счетам. Но при этом следует отражать в учете курсовые разницы, возникающие по операциям, связанным с погашением кредиторской задолженности (банковского кредита), выраженной в иностранной валюте, если курс Банка России на дату расчета отличается от его курса на дату принятия кредиторской задолженности к учету либо от курса на дату составления бухгалтерской отчетности. Порядо к расчета регулируется ПБУ 3/2000 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте»

Курсовые разницы по процентам по кредитам, предоставленным в валюте, учитываются в составе затрат по кредитам. Задолженность по выплате процентов необходимо пересчитать в рубли по курсу Банка РФ на дату начисления.

Курсовые разницы по кредитам в целях бухгалтерского учета относятся на финансовый результаты организации в составе внереализационных доходов или расходов, а курсовые разницы по процентам учитываются в составе операционных расходов:

Д-т сч. 52-К-т сч. 66,67 - на сумму полученного кредита в валюте;

Д-т 91-2 - К-т сч.66,67 - на сумму начисленных процентов в валюте или рублях;

Д-т сч. 66,67-К-т сч.66,67 - учтена в составе внереализационных расходов отрицательная курсовая разница;

Д-т сч.91-2 - К-т сч.91-1- Учтена в составе внереализационных расходов отрицательная курсовая разница;

Д-т сч.66,67 - К-т 91-1 - учтена в составе внереализационных расходов положительная курсовая разница;

Д-т сч.66,67 - К-т сч. 52 - погашены проценты в валюте;

Д-т сч.91-2 - К-т сч. 66,67, субсчет «Проценты по кредитам и займам»- учтена в составе операционных расходов курсовая разница по процентам.

Согласно ст.317 ГК РФ договор займа может быть заключен с условием, что сумма займа подлежит возврату в рублях, в размере, эквивалентном определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах. В этих случаях в учете сторон возникают положительные и отрицательные суммовые разницы, учитываемые в составе внереализационных доходов и расходов организации.

Организация может привлекать заемные средства и путем выдачи векселей или выпуска и продажи облигаций.

В соответствии со ст. 815 ГК РФ в обеспечение договора займа заещик может выдать вексель. Векселедатель отражает сумму, указанную в векселе, в качестве кредиторской задолженности. Если договором предусмотрено начисление процентов на сумму причитающихся к уплате на конец отчетного периода процентов. Сумма процентов (дисконта) учитывается в составе операционных расходов. Под дисконтом понимается разница между суммой , указанной в векселе, и денежными средствами, полученными при размещении векселя. Для ежемесячного отражения суммы процентов (дисконта) в качестве затрат по займам заемщик может учитывать их предварительно на сч.97 «Расходы будущих периодов», что позволит списывать затраты равномерно. Сумма веселя, выданного в обеспечение обязательств по договору займа учитывается на забалансовом счете 009 «обеспечения обязательств и платежей выданные»

Расчёты по операциям учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств в зависимости от сроков погашения задолженности учитываются на отдельном субсчете к счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» , 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Аналитический учет дисконтированных векселей организация ведет по кредитным организациям, осуществляющим учет (дисконт) векселей или иных долговых обязательств, векселедателем и отдельным векселям.

Долгосрочные и краткосрочные займы, привлеченные путем выпуска и размещения облигаций, учитываются на сч. 66,67 обособленно. Порядок отражения таких займов, а также начисления процентов по ним урегулирован ПБУ 15/01. согласно нормам ПБУ 15/01 эмитенту рекомендовано отражать номинальную стоимость выпущенных и проданных облигаций в качестве кредиторской задолженности.

УГФПМП привлекает денежные средства со стороны только при помощи Кредитов и займов.

1.4 Учет государственных целевых кредитов и ссуд, контроль за их целевым использованием

Государственные предприятия и организации, акционерные общества с долей государства в уставном капитале более 50%, а так же приватизированные предприятия независимо от их организационно-правовой формы могут получать льготный государственный кредит на пополнение оборотных средств и другие нужды согласно со своей специфики деятельности.

Учредителями Фонда являются: Правительство Удмуртской Республики с взносом 12150000 рублей и Федеральный Фонд поддержки малого предпринимательства с взносом 100000 рублей.

Кредит предоставляется по плавающей процентной ставке, не превышающей учетную ставку Центрального банка Российской Федерации.

К целевым финансированию и поступлениям относят средства, получаемые организацией на строго определенные цели: научно-исследовательские работы, подготовку кадров, содержание детских учреждений . для нашей организации этой целью является развитие предпринимательства в Удмуртской республике..

Источниками целевых финансирования и поступлений являются : ассигнования из государственного, регионального или местного бюджета, средства поступающие от других организаций, средства фондов специального назначения и др. средства целевых финансирования и поступлений расходуются в соответствии с утвержденными сметами. Использование указанных средств не по назначению запрещается.

УГФПМП денежные средства предоставляются из регионального бюджета, Министерством Финансов Удмуртской республики.

Получение целевого государственного кредита на пополнение оборотных средств отражают по дебету Сч.51 «Расчетный счет» и кредиту счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», субсчет «Целевой государственный кредит».

По мере погашения основного долга по указанному кредиту организация списывает его с кредита счета 51 «Расчетный счет» в дебет счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», субсчет «Целевой государственный кредит». Расходы по уплате процентов за пользование кредитом на пополнение при просрочке платежа отражают по дебету счета 91 «Прочие расходы» и К-ту сч.51. при этом за время просрочки применяется процентная ставка на уровне учетной ставки Центрального банка РФ.

Бюджетные ссуды предоставляются за счет средств федерального бюджета в соответствии с Указом Президента Российской Федерации №1484 (9) и постановлением Правительства РФ № 714 (10) организациям.

Решение о выделении бюджетной ссуды заемщику принимается Правительством Российской Федерации. Контроль за выделением, выдачей и использованием бюджетной ссуды осуществляет Минфин РФ через финансовые органы (управления казначейства и контрольно-ревизионные).

Заемщик при получении бюджетной ссуды обязан использовать средства только по целевому назначении. В соответствии с заключенным договором и не может зачислять их на депозитные счета в качестве кредитных ресурсов, использовать для покупки свободно конвертируемой валюты (за исключением случаев приобретения в установленном порядке необходимых импортных материалов и оборудования по согласованию с Минфином РФ), отвлекать на другие финансовые операции.

В период пользования бюджетной ссудой заемщик в сроки, определенные договором, а также по требованию Минфина РФ и его соответствующих финансовых органов обязан предоставлять информацию:

· О расходовании целевых средств федерального бюджета и об оплаченных платежных документах;

· О возврате целевых средств федерального бюджета с учетом сроков и условий возврата согласно договору;

· Об уплате процентов за пользование полученных из бюджета целевыми средствами;

В случае непредставления заемщиком затребованной информации, а также при нарушении сроков возврата бюджетной ссуды и уплаты процентов за пользование ею Минфин РФ (при необходимости с привлечением других федеральных органов исполнительной власти) организует проверку документов, подтверждающих фактическое расходование средств федерального бюджета, которые выделены на предусмотренные договором цели.

В случае выявления фактов нецелевого использования бюджетной ссуды Минфин РФ принимает установленные законодательством меры по её досрочному возврату и взысканию процентов за пользование ссудой.

В случае отсутствия средств на расчетном счете заемщика Минфин РФ уведомляет поручителя (гаранта) о вступлении в силу его обязательств по договору поручительства и принимает установленные законодательством меры по взысканию с поручителя предоставленных бюджетных средств и штрафа за нарушение договорных обязательств. При отказе поручителя выполнить в полном объеме свои обязательства предоставленные заемщику бюджетные средства взыскиваются с поручителя в судебном порядке.

Минфин РФ обязан обобщать все имеющиеся у него сведения о целевом использовании средств краткосрочной финансовой поддержки, выделенных из федерального бюджета организациям, и ежеквартально предоставлять такую информацию в Правительство РФ.

Операции по получению и погашению задолженности по бюджетной ссуде отражают в зависимости от срока ссуды на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Поступление денежных средств по бюджетным ссудам отражают по дебету счетов учета денежных средств (50,51,52 ) и кредиту сч.66,67

Начисленные проценты по бюджетным ссудам отражают по дебету сч. Учета источников их выплаты (08, 26 и др.) и в зависимости от выбранного варианта учета начисленных процентов либо списывают в кредита счетов учета денежных средств, либо отражают по кредиту сч. 66 или сч. 67.

При погашении бюджетных ссуд дебетуют счета 66 и сч. 67 и кредитуют счета учета денежных средств. Затраты на оплату процентов по бюджетным ссудам, кроме ссуд, выданных на инвестиции и конверсионные мероприятия, включают в себестоимость продукции. Однако для целей налогообложения затраты по оплате процентов по просроченным ссудам в себестоимость продукции не включают, а по оплате процентов по бюджетным ссудам принимают в пределах, установленных законодательством РФ.

1.5 Пути совершенствования Учета кредитов и займов

1С Бухгалтерия 8.0 - универсальная программа массового назначения для автоматизации бухгалтерского учета. Типовая конфигурация представляет собой готовое решение для автоматизации большинства участков бухгалтерского учета. В комплект поставки входит конфигурация, предназначенная для учета в хозрасчетных организациях. Для ведения учета в учреждениях и организациях, состоящих на бюджете, предназначена поставляемая отдельно конфигурация "Для бюджетных организаций". 1С Бухгалтерия 8.0 может также использоваться с другими (специально созданными) конфигурациями

Порядок формирования и состав показателей налоговых регистров, реализованных в редакции 4.5 типовой конфигурации 1С Бухгалтерии 7.7, соответствуют системе налогового учета, рекомендованной МНС России для исчисления прибыли в соответствии с нормами главы

25 Налогового кодекса РФ. Регистры налогового учета позволяют анализировать данные налогового учета от отдельных хозяйственных операций до строк налоговой декларации. При регистрации хозяйственных операций в налоговом учете в программе используются данные бухгалтерского учета. Это позволяет избежать повторного ввода данных вручную.

При проведении документов производится отражение хозяйственных операций одновременно в бухгалтерском и в налоговом учете. Вместе с тем существует возможность отражения специфических операций налогового учета, которые не регистрируются в бухгалтерском учете,например, перенос на следующие отчетные (налоговые) периоды расходов, учитываемых в особом порядке. В 1С Бухгалтерия 7.7 существует возможность автоматического выявления возможных ошибок данных налогового учета методом сопоставления данных налогового и бухгалтерского учета. 1С Бухгалтерия 7.7 позволяет автоматизировать подготовку любых первичных документов: платежные поручения и другие банковские документы, счета на оплату, накладные, счета-фактуры, приходные и расходные кассовые ордера, авансовые отчеты, доверенности, другие документы

Средства работы с документами позволяют организовать ввод документов, их произвольное распределение по журналам и поиск любого документами по различным критериям: номеру, дате, сумме, контрагенту.

Недостатки по сравнению с 1С Бухгалтерия 7.7 :

· 1С Бухгалтерия 7.7 гораздо дешевле, чем 1С Бухгалтерия 8.0 (как стоимость самого продукта, так и стоимость последующего внедрения и сопровождения);

· 1С Бухгалтерия 7.7 проще и привычнее, чем 1С Бухгалтерия 8.0 (т.к. 1С Бухгалтерия 8.0 разработана на базе принципиально новой платформы 1С Предприятие 8.0,отличающейся от платформы 1С Предприятие 7.7 даже визуально);

· 1С Бухгалтерия 7.7 гораздо менее требовательна к компьютерной технике, чем 1С Бухгалтерия 8.0

Учет кредитов и займов в «1С: Бухгалтерия 7.7»

Инструкция по применению плана счетов:

Для обобщения информации о состоянии краткосрочных кредитов и займов, полученных организацией, предназначен счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». Планом счетов предусмотрено, что на счете открываются субсчета по видам кредитов и займов. Кроме этого, подлежат обособленному учету:

· краткосрочные займы, привлеченные путем выпуска и размещения облигаций;

· начисление суммы процентов по полученным краткосрочным кредитам и займа,

· причитающиеся к уплате; краткосрочные кредиты и займы, не погашенные в срок.

Аналитический учет краткосрочных кредитов и займов ведется по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их.

Для обобщения информации о состоянии краткосрочных кредитов и займов, полученных организацией, предназначен счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Планом счетов предусмотрено, что на счете открываются субсчета по видам кредитов и займов. Кроме этого подлежат обособленному учету:

· долгосрочные займы, привлеченные путем выпуска и размещения облигаций;

· начисленные суммы процентов по полученным долгосрочным кредитам и займам, причитающиеся к уплате;

Если УГФПМП будет использовать заемные средства для приобретения основных средств или инвестиционных активов, то рекомендуется применять альтернативный метод, который представляет собой возможность включать затраты в стоимость квалифицированного актива. Под которым понимается актив, подготовка которого к предполагаемому использованию и для продажи, обязательно требуется значительно времени.

Аналитический учет долгосрочных кредитов и займов ведется по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их, и отдельных кредитам и займам.

Данные для составления отчетности:

При разработке модели учета кредитов и займов следует учитывать и то обстоятельство, что остатки по счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» принимаются в расчет при формировании показателей бухгалтерской отчетности.

Таким образом, для формирования показателей бухгалтерской отчетности информацию по счетам 66 и 67 необходимо группировать с выделением:

· сальдо на начало и конец отчетного периода, и обороты за отчетный период долгосрочных и краткосрочных кредитов и займов;

· сальдо на начало и конец отчетного период за период непогашенных в срок краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов.

Модель учета информации о кредитах и займах: Для учета кредитов и займов в типовой конфигурации «1С: Бухгалтерия» используют следующие объекты. В плане счетов к счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» открыты субсчета:

66.1 “Краткосрочные кредиты (в рублях)”;

66.2 “Проценты по краткосрочным кредитам (в рублях)”;

66.3 “Краткосрочные займы (в рублях)”;

66.21 “Краткосрочные кредиты (в валюте)”;

66.22 “Проценты по краткосрочным кредитам (в валюте)”;

6.244 “Проценты по краткосрочным займам (в валюте)”.

К счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» открыты следующие субсчета:

67.1 “Долгосрочные кредиты (в рублях)”;

67.2 “Проценты по долгосрочным кредитам (в рублях)”;

67.3 “Долгосрочные займы (в рублях)”;

67.4 “Проценты по долгосрочным займам (в рублях)”;

67.21 “Долгосрочные кредиты (в валюте)”;

67.22 “Проценты по долгосрочным кредитам (в валюте)”;

67.24 “Проценты по долгосрочным займам (в валюте)”.

Аналитический учет по счетам 66 и 67 организован по субконто «Контрагенты» типа справочник «Контрагенты» и субконто «Договоры» типа справочник «Договоры». Объектами аналитического учета по субконто «Контрагенты» являются кредитные организации и другие заимодавцы, предоставившим кредиты и займы. Объектами аналитического учета по субконто «Договоры» являются договоры, по которым предоставлены кредиты и займы. В реквизитах

«Дата погашения обязательства» и «Дата возникновения обязательства» указываются сроки, на которые представлены кредиты и займы.

Методика формирования показателей отчетности:

Для формирования показателей бухгалтерской отчетности используются:

1. Данные бухгалтерского учета по счету 67 «расчеты по долгосрочным кредитам и займам» - для заполнения раздела IV «долгосрочные обязательства» бухгалтерского баланса и раздела

I « движение заемных средств» приложения к бухгалтерскому балансу.

2. Данные бухгалтерского учета по счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» - для заполнения раздела V «Краткосрочные обязательства и раздела 1 «движение заемных средств» приложения к бухгалтерскому балансу.

2. Анализ в оценке финансового состояния

2.1 Оценка и анализ ликвидности

Оценка финансового состояния предприятия при помощи метода финансовых коэффициентов позволяет сделать заключение о степени финансового благополучия предприятия. Метод является ведущим в аналитических процедурах оценки финансового состояния. Относительные показатели имеют следующие преимущества:

· устраняется влияние размера бизнеса предприятия на итоговые показатели, появляется возможность оценивать не только размер, но и эффективность функционирования субъекта;

· нивелируется влияние инфляционных процессов и курсов валют, поскольку числитель и знаменатель выражены в одних единицах, становится возможным проводить сравнения предприятий различных стран;

· относительные показатели позволяют оценивать оптимальность структуры активов, источников финансирования, а так же их соотношение в различных временных горизонтах.

Для показателей ликвидности и финансовой устойчивости существуют диапазоны значений, рекомендуемые экспертами. Но следует заметить, что рекомендованные значения показателей могут существенно отличаться не только по отраслям, но и по разным предприятиям, принадлежащим одной отрасли. Если значения показателей, полученных при анализе, существенно отличаются от рекомендованных, то необходимо выяснить причину таких отклонений.

Сигнальными показателями, в которых проявляется финансовое состояние предприятия, выступает ликвидность и платежеспособность.

В настоящее время существует большое количество определений ликвидности и платежеспособности применительно к различным субъектом и сферам деятельности. При этом отсутствует единый подход, что порождает определенные трудности при оперировании аналитической терминологией, употребляемой в описаниях различных методик и алгоритмов анализа, оценки и прогнозирования ликвидности и платежеспособности. Большинство авторов в зависимости от характеризуемого субъекта анализа выделяет следующие виды ликвидности: активов баланса, предприятия.

1взгляд : Ликвидность активов- аналитическая величина, характеризующая распределение активов по оси времени.

- величина обратная времени, необходимому для превращения их в деньги;

-величина, обратная ликвидности баланса по времени превращения активов в денежные средства.

Чем меньше времени требуется, что бы данный вид активов обрел денежную форму, тем выше ликвидность.

2 взгляд : Ликвидность актива как внутренне присущая активу способность трансформироваться в денежные средства.

Ликвидность актива- способность его трансформироваться в денежные средства, а степень ликвидности определяется продолжительностью временного периода, в течении которого трансформация может быть осуществлена.

Ликвидность активов- грамотность и скорость, с которой текущие активы могут быть превращены в денежные средства. При этом учитывается и степень обесценивания текущих активов в результате их быстрой реализации.

3 взгляд : Ликвидность понимается как характеристика активов, определяющая незначительные затраты на трансформацию их в денежные средства.

Ликвидные активы- активы, которые могут быть быстро превращены в деньги без значительного снижения их стоимости.

Проанализировав все 3 взгляда, можно выявить следующую дефиницию ликвидности активов предприятия:

Ликвидность активов предприятия- это комплексная аналитическая категория, характеризующая способность каждого конкретного актива быть трансформированным в денежные средства. При этом степень ликвидности определяется двумя факторами: скорость трансформации и потерями собственника от снижения стоимости актива в результате экстренной продажи.

Ликвидность баланса- возможность предприятия обратить активы в наличность и погасить свои платежные обязательства.

Ликвидность баланса определяется как степень покрытия обязательств предприятия его активами, срок превращения которых в денежную форму соответствует сроку погашения обязательств.

Таким образом, ликвидность баланса- характеристика теоретической учетной возможности предприятия обратить активы в наличность и погасить свои обязательства, а также степень покрытия обязательств активами на различных платежных горизонтах.

Ликвидность предприятия более общее понятие ликвидности баланса. Ликвидность предприятия учитывает и тот фактор, что предприятие привлекает и заемные средства.

Ликвидность отражает способность предприятия быстро реагировать на неожиданные финансовые проблемы и возможности. Увеличивать активы при росте объема продаж, возвращать краткосрочные долги путем обычного превращения активов в наличность.

Ликвидность предприятия- синтетический учетно-аналитический показатель, характеризующий способность предприятия погашать в установленное время, а в отдельных случаях и с нарушением сроков оплаты свои обязательства как за счет собственных средств, так и за счет привлеченных средств.

Именно финансовые коэффициенты ликвидности позволяют оценить финансовое состояние организации на краткосрочную перспективу, показывая степень обеспеченности краткосрочных обязательств тем или иным набором ликвидных активов. К краткосрочным обязательствам организации, использующимся в расчетах коэффициентов ликвидности, относятся:

Вид краткосрочных обязательств	Отражение в балансе
Займы и кредиты	Строка 610 формы № 1
Кредиторская задолженность	Строка 620 формы № 1
Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов	Строка 630 формы № 1
Прочие краткосрочные обязательства	Строка 660 формы № 1
Совокупные срочные обязательства	Ф 16: (строка 610 + строка 620 + строка 630 + строка 660) формы № 1

По данным Балансов за 2005-2006гг. ООО «Удмуртского Государственного Фонда Поддержки малого предпринимательства» (далее УГФПМП )

Вид краткосрочных	2005г. тыс. руб	2006г. тыс. руб.
Займы и кредиты	65086	57967
Кредиторская задолженность	385	4722
Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов	----	----
Прочие краткосрочные обязательства	----	----
Совокупные срочные обязательства	65471	62689

2.2 Оценка и Анализ платежеспособности

Платежеспособность означает наличие у предприятия денежных средств их эквивалентов, достаточных для расчетов по кредиторской задолженности, требующей немедленного погашения. Основными признаками платежеспособности является наличие в достаточном объеме средств на расчетном счете и отсутствие просроченной кредиторской задолженности.

Так же платежеспособность показывает возможность наличными денежными ресурсами своевременно погашать свои платежные обязательства. Платежеспособность является внешним проявлением финансового состояния предприятия, его устойчивости.

Таким образом, платежеспособность - моментальная характеристика предприятия, отражающая наличие свободных расчетных средств в объеме, достаточном для немедленного погашения требований кредиторов, пролонгировать которые невозможно.

На рис.1 представлена схема, отражающая взаимосвязь между платежеспособность, ликвидностью предприятия, баланса и активов. Все уровни схемы равнозначны и переход на каждый последующий невозможен без существования предыдущего. Ликвидность активов является условием ликвидности баланса, ликвидность баланса- условием ликвидности предприятия. В свою очередь ликвидность активов является основой платежеспособности. Но в то же время если предприятие имеет высокий имидж и постоянно является платежеспособным, ему легче поддерживать ликвидность активов.

Взаимосвязь различных видов ликвидности и платежеспособности предприятия Рис.1

Коэффициенты ликвидности показывают потенциальную возможность покрытия краткосрочных обязательств за счет различных наборов краткосрочных активов при условии, что они в текущем периоде будут обращены в денежные средства (например, при условии реализации запасов или при условии, что вовремя будет погашена дебиторская задолженность). Следовательно, удовлетворительные значения коэффициентов ликвидности является необходимым, но недостаточным условием платежеспособности.

Организация, как правило, вынуждена держать на расчетном счете страховой запас денежных средств для поддержания платежеспособности на должном уровне. В противном случае для того, чтобы вовремя расплатиться, она будет вынуждена привлекать краткосрочный кредит, который:

> с одной стороны, приведет к увеличению сумм, выделяемых на обслуживание заемных средств, что приведет к снижению показателей рентабельности;

> с другой стороны, увеличит знаменатели всех показателей ликвидности, что ухудшит финансовое состояние организации.

Платежеспособность на долгосрочную перспективу определяется с помощью коэффициента долгосрочной платежеспособности, равного отношению долгосрочных обязательств к собственному капиталу:

К_пл ^долг = (Строка 590) формы №1

(Строка 490 ) формы №1

К²⁰⁰⁵ _пл ^долг = 66227

22071 = 3,0006

К²⁰⁰⁶ _пл ^долг = 246306

44889 = 5,48700

Данный коэффициент характеризует возможности организации расплатиться по долгосрочным заемным средствам собственными средствами (капиталом). Значение показателя, превышающее единицу, означает отсутствие такой перспективы в настоящем, что существенно повышает риски инвесторов. Таким образом, приемлемые значения коэффициента не должны превышать единицы, а уменьшение этого значения считается положительной тенденцией, так как увеличивает для долгосрочных кредиторов гарантии возвращения инвестированных в организацию средств.

Методические указания по проведению анализа финансового состояния организаций, утвержденные приказом ФСФО РФ от 23.01.2001 № 16, рекомендуют рассчитывать общую степень платежеспособности, которая определяется как частное отделения суммы заемных средств (обязательств) организации на среднемесячную выручку.

Еще одним важным показателем, характеризующим платежеспособность организации, является коэффициент оперативной платежеспособности² (К _пл ^опер), который показывает возможность организации расплатиться с обязательствами, возникающими на конкретную дату. Коэффициент рассчитывается как отношение денежных средств к срочным обязательствам, под которыми понимаются обязательства организации, которые необходимо погасить в оперативном режиме. Другими словами, рассматриваемые срочные обязательства могут состоять из одного обязательства или любого набора обязательств, срок оплаты по которым наступил или наступает на определенную дату.

Как видно из формулы, коэффициент оперативной платежеспособности всегда привязывается к определенной дате (текущей или какой-либо дате в будущем), при этом для расчета его значения на будущую дату необходимо использовать данные о планируемой на эту дату величине свободных денежных средств.