Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

• Введение
• 1. Место и роль процессов снабженческо-заготовительной деятельности в производственной системе управления
• 1.1 Снабженческо-заготовительная деятельность и основные формы ее организации
• 1.2 Система управления снабженческо-заготовительной деятельностью
• 2. Учет и оценка материальных запасов. Трансфертная цена в управленческом учете
• 2.1 Учет и оценка материальных запасов
• 2.2 Трансфертная цена в управленческом учете
• 3. Организация управленческого учета в снабженческо-заготовительной деятельности
• 3.1 Характеристика деятельности ООО "Уралгранд"
• 3.2 Управленческий учет процесса реализации в деятельности ООО "Уралгранд"
• 3.3 Рекомендации по дальнейшему развитию управленческого учета процесса реализации в ООО "Уралгранд"
• Заключение
• Список использованных источников
• снабженческий заготовительный учет материальный запас

Введение

В экономическую жизнь нашей страны управленческий учёт вошёл вместе с возникновением и ростом предприятий, ориентированных на рынок. В конкурентной среде от правильных, адекватных этой среде управленческих решений зависит зачастую не только процветание бизнеса, но и само его существование. Под воздействием различных объективных факторов, вызываемых новыми технологиями, государственным регулированием и ростом предприятий, усложняется структура бизнеса, возникает потребность в его дроблении на множество юридических лиц, в одновременном развитии многих направлений деятельности, в формировании значительного количества структурных подразделений (отделов, служб) как на уровне отдельных юридических лиц, так и на уровне холдингов.

Как в этих условиях руководство подобных предприятий (здесь предприятие понимается в широком смысле, как бизнес) может знать всё обо всём, чтобы не ошибиться в принятии управленческих решений? Задачу предоставления необходимой информации решает управленческий учёт - система сбора и анализа данных о финансовой деятельности предприятия, ориентированная на потребности высшего руководства и владельцев предприятия в информации, необходимой для принятия стратегических и тактических управленческих решений.

Актуальность данной темы обусловлена тем, что процесс внедрения эффективной системы управленческого учёта является длительным (несколько месяцев), процесс его ведения должен быть непрерывным, а параметры и методика должны постоянно корректироваться вслед за изменениями структуры и характера бизнеса.

Объектом исследования является ООО "Уралгранд", а предметом - организация управленческого учета в снабженческо-сбытовой деятельности.

Целью данной работы является исследование организации управленческого учета в снабженческо-сбытовой деятельности.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- рассмотреть место и роль процессов снабженческо-заготовительной деятельности в производственной системе управления;

- исследовать учет и оценку материальных запасов, трансфертную цену в управленческом учете;

- исследовать организацию управленческого учета в снабженческо-заготовительной деятельности.

Структура работы обусловлена целью и задачами, поставленными и решенными в ходе исследования.

Работа состоит из введения, трех глав и заключения, список использованных источников включает 10 наименований. В целом работа содержит 20 страниц.

снабженческий заготовительный учет материальный запас

1. Место и роль процессов снабженческо-заготовительной деятельности в производственной системе управления

1.1 Снабженческо-заготовительная деятельность и основные формы ее организации

Процесс снабжения представляет собой совокупность операций, обеспечивающих предприятие предметами труда, необходимыми для изготовления продукции. От организации снабжения, своевременности поступления материальных ресурсов в производство в необходимых ассортименте, количестве и должного качества в значительной мере зависят равномерный и ритмичный выпуск готовой продукции, ее качество и эффективность деятельности коллектива предприятия.

Основной задачей предприятия по организации и управлению снабженческо-заготовительной деятельностью является своевременное, бесперебойное и комплексное снабжение производства всеми необходимыми материальными ресурсами для осуществления производственного процесса в точном соответствии с утвержденными плановыми заданиями. При этом сам процесс снабжения должен осуществляться при минимальных транспортно-складских расходах и наилучшем использовании материальных ресурсов в производстве [1, стр. 89].

В практике работы предприятий различают две формы снабжения: транзитную и складскую.

При транзитной форме снабжения предприятие получает сырье и материалы непосредственно от предприятий, их добывающих, обрабатывающих или производящих. Применение этой формы экономически оправдано во всех случаях, когда потребное на данный отрезок времени количество сырья и материалов равно транзитной норме или больше ее.

Складскую форму снабжения, при которой необходимые материальные ресурсы предприятие получает с баз и складов снабженческо-сбытовых организаций, экономически целесообразно использовать для материалов, потребляемых в небольших количествах.

В настоящее время получили широкое распространение такие формы и методы обеспечения предприятия материальными ресурсами, как:

- товарно-сырьевые биржи;

- аукционы, конкурсы;

- оптовые закупки;

- регулярные закупки мелкими партиями;

- закупки по мере необходимости;

- снабжение производства по запросам;

- собственное производство и др.

Конкретную форму (метод) обеспечения материально-техническими ресурсами предприятие определяет исходя из особенностей ресурса, продолжительности его получения, количества предложений, качества и цены ресурса и других факторов. При определении формы обеспечения предприятия ресурсами следует изучать надежность поставщика и уровень конкурентоспособности выпускаемой им продукции.

1.2 Система управления снабженческо-заготовительной деятельностью

Снабжение предприятий материально-техническими ресурсами осуществляется отделами материально-технического снабжения [10, стр. 72].

К функциям отдела материально-технического снабжения относятся:

1. Планирование потребности предприятия в материально-технических ресурсах, необходимых для функционирования основных и вспомогательных производств, а также для эксплуатационного и капитального строительства;

2. Составление заявок и спецификаций на потребные материально-технические ресурсы и представление их в отделы материально-технического снабжения и плановые отделы;

3. Осуществление всей оперативной деятельности по реализации планов снабжения (заключение договоров, получение материальных ресурсов в соответствии с выделенными фондами и по договорам с поставщиками и др.);

4. Приемка, размещение, хранение, подготовка к отпуску и отпуск материально-технических ресурсов цехам и службам предприятия;

5. Установление совместно с планово-экономическим, техническим и финансовым отделами предприятия обоснованных и дифференцированных норм запасов материально-технических ресурсов и их доведение до работников складов;

6. Участие в разработке организационно-технических мероприятий по экономии материально-технических ресурсов, замене дефицитных сырья и материалов менее дефицитными;

7. Организация контроля за расходованием материально-технических ресурсов цехами и службами по их назначению;

8. Ведение оперативного учета остатков и движения материально-технических ресурсов, регулирование размера запасов и контроль за их состоянием.

Организационная структура отдела материально-технического снабжения зависит от типа производства, его масштабов, номенклатуры потребляемых сырья и материалов, степени кооперирования с поставщиками и форм снабжения предприятия средствами производства [3, стр. 56].

На небольших предприятиях функции снабжения выполняют отдельные работники или группы в составе хозяйственного отдела предприятия.

На средних и крупных предприятиях их выполняют отделы материально-технического снабжения.

В производственном объединении на головном предприятии действует централизованная служба снабжения, централизуется также складское хозяйство; в филиалах создаются группы снабжения и подкомплектовочные склады для обеспечения цехов материалами.

Организационное построение служб снабжения предприятий отличается большим разнообразием. В каждом конкретном случае оно варьируется в зависимости от размера и типа производства, объема и номенклатуры потребляемых материалов и изделий, уровня специализации и кооперирования, наличия транспортных путей и сети снабженческо-сбытовых баз в данном районе, территориального размещения предприятий и ряда других факторов.

На большинстве предприятий служба снабжения предприятия представлена отделом (управлением) материально-технического снабжения. В его состав, как правило, входят: планово-экономическая группа (бюро); материальные группы, специализированные по видам материалов; диспетчерская группа (бюро); материальные склады [2, стр. 66].

Управление материально-техническим снабжением на предприятии возлагается, как правило, на заместителя директора. В его подчинении находится отдел материально-технического снабжения, который обеспечивает согласованность действий всех отделов, служащих и должностных лиц организации по решению следующих задач снабжения:

- анализ и определение потребности, расчет количества заказываемых материально-технических ресурсов;

- определение методов и форм снабжения;

- выбор поставщиков материальных ресурсов;

- согласование цен на заказываемые ресурсы и заключение договоров с поставщиками;

- организация контроля качества, количества и сроков поставок ресурсов;

- организация размещения ресурсов на складах предприятия.

2. Учет и оценка материальных запасов. Трансфертная цена в управленческом учете

2.1 Учет и оценка материальных запасов

Величина материальных затрат в денежном выражении зависит от количества и стоимости (цены) расхода на единицу потребления.

Количество потребленного сырья и материалов, и других материальных ресурсов определяют одним из трех основных методов:

- метод нарастающего итога. Количество потребленных за отчетный период сырья и материалов определяют в накопительных регистрах, составляемых на основе первичных документов на отпуск материалов, полуфабрикатов и других ценностей в производство (требований, лимитных и заборных карт и т.п.). Количество затрат материальных ресурсов в этом случае будет равно сумме количеств, указанных в первичных документах;

- ретроградный метод. Расход материалов определяется путем обратного счета исходя из объема выпущенной продукции и удельных норм расхода с учетом неизбежных отходов и потерь. Этот метод применяют в производствах с непрерывным потреблением сырья, материалов, топлива и других ресурсов. Широко используется он и при планировании материальных затрат;

- инвентарный метод. Расход сырья и материалов определяется на основе данных инвентаризации остатков сырья и материалов на начало и конец периода: остаток материалов на начало периода суммируется с поступление материалов в течение периода, затем отнимается остаток материалов на конец периода [8, стр. 134].

Инвентаризацию проводят в местах хранения и потребления ресурсов. При правильно проводимых инвентаризациях остатков сырья и материалов этот метод учета количества их расхода является наиболее точным, но одновременно и самым трудоемким.

В настоящее время учет расхода сырья и материалов представляет собой менее сложную проблему, чем раньше. В большинстве случаев величина материальных затрат мало зависит от индивидуального умения рабочего и целиком определяется производительностью и другими техническими характеристиками оборудования. Можно без особого риска ошибки считать фактическими затратами нормативный расход сырья и материалов на фактическое количество изготовленных полуфабрикатов, незавершенного производства, брака и готовых изделий.

Так же, но в расчете на планируемый объем производства, определяют ожидаемые расходы материальных ресурсов.

Гораздо большее значение в управленческом учете приобрела оценка материальных затрат. Согласно международным стандартам, оценка материальных затрат и запасов сырья и материалов, полуфабрикатов и товаров в местах хранения производится по одному из следующих вариантов или методов: ФИФО, по средним ценам приобретения, твердым учетным ценам, на основе непрерывной (перманентной) переоценки. Все эти методы применяют в управленческом учете [9, стр. 44].

Метод ФИФО (first in - first out) предполагает, что расход сырья и материалов (отпуск товаров для перепродажи) оценивается в последовательности цен приобретения.

Последовательно применяемые цены могут снижаться или повышаться в зависимости от конъюнктуры спроса и предложения на соответствующие ресурсы. Метод оценки ФИФО считается наиболее приемлемым для управленческого учета, поскольку обеспечивает более объективные данные о затратах на потребленные или реализованные материалы и товары и стоимости неиспользованной части запасов.

Поскольку это система учета фактических затрат на приобретение товарно-материальных ценностей, не возникает нереализованных прибылей или убытков в части остатка неиспользованных ресурсов. Поскольку оценка запасов основывается на цене последних по времени приобретения материалов и товаров, она ближе к текущей рыночной стоимости.

Вместе с тем себестоимость продукции, исчисленная на основе цен первых по времени приобретения материалов, не в полной мере соответствует текущим условиям, отстает от них. В период роста цен на сырье и материалы себестоимость продукции занижается, а прибыль завышается. В периоды падения цен (при дефляции) наблюдается обратная картина. Кроме того, из-за необходимости отслеживания цен каждой партии приобретаемых материалов учет становится громоздким. Осложняется и сопоставление себестоимости отдельных заказов, поскольку цена отпускаемых в производство материалов может изменяться от партии к партии даже в пределах одного и того же дня.

Одним из недостатков существующей практики является стремление списывать на затраты расход товарно-материальных ценностей по наиболее высокой цене, чтобы уменьшить налогооблагаемую прибыль. Эта ошибка может привести к тому, что в балансе остаток неиспользованных материалов и непроданных товаров может быть отрицательной величиной, что противоречит здравому смыслу [6, стр. 89].

Оценка по средним ценам приобретения осуществляется путем умножения количества расхода материалов на средневзвешенные цены в течение периода приобретения с учетом переходящего остатка на его начало.

Оценка по твердым ценам ведется в течение года по заранее установленным ценам и тарифам независимо от текущих цен закупки. Отклонение от этих цен списывают на издержки в конце учетного периода самостоятельной корректирующей статьей расходов сбытовой деятельности организации.

Метод перманентной переоценки (идентификации) заключается в том, что оценка потребляемых материалов осуществляется по текущим рыночным ценам на дату списания.

Разница в оценке может рассматриваться как результат деятельности службы логистики (снабжения).

Кроме перечисленных методов оценки материальных затрат законодательство ряда стран (ФРГ, США) разрешает применять цены концерна, т.е. цены продажи этих материальных ресурсов внутри корпорации.

В управленческом учете эти затраты при оценке расхода материальных ресурсов во внимание не принимаются.

Важное значение для учета материальных затрат на производство имеет контроль за отпуском сырья и материалов со складов и кладовых. Пол отпуском материалов, топлива и полуфабрикатов на производство понимается выдача этих материальных ценностей непосредственно для изготовления продукции или обслуживания производства.

Отпуск указанных ценностей в кладовые цехов и хозяйств следует учитывать не как расход на производство, а как перемещение материальных ценностей [5, стр. 59].

На важнейшие, дорогостоящие виды материалов устанавливается лимит потребления. Он определяется исходя из утвержденных прогрессивных норм расхода материальных ресурсов и энергии, производственных программ цехов с учетом остатков материалов в цехах на начало планируемого периода.

Отпуск со складов материалов на производство осуществляется только определенным доверенным лицам, имеющим право требовать и получать материальные ценности. Образцы их подписей должны быть сообщены цехами и хозяйствами соответствующему складу.

Отпуск по лимитным картам целесообразно производить из одного заранее прикрепленного склада или секции.

Материалы, топливо и полуфабрикаты должны отпускаться в производство по весу, объему, площади или счету в соответствии с нормативами. Сверх лимита материальные ценности выдаются по особому требованию (сигнальной документации) или при наличии письменного разрешения директора, главного инженера или уполномоченных лиц. При замене материала, предусмотренного технологией, другим материалом в первичном документе на замену проставляется номенклатурный номер, наименование и количество того материала, который подлежит отпустить вместо соответствующего.

На каждом предприятии должен быть организован учет и контроль за использованием материалов в цехах и на производствах. Оперативный количественный, учет использования материалов, топлива, полуфабрикатов возлагается на лиц, ответственных за правильное использование материальных ценностей в производстве.

Сводный учет и контроль за использованием сырья, материалов, топлива осуществляется системой управленческого учета.

2.2 Трансфертная цена в управленческом учете

В рыночных условиях ведения хозяйственной деятельности отпускные цены предприятия определяются платежеспособным спросом, т.е. потребностью потребителей в той или иной продукции, работах, услугах, с одной стороны, и способностью потребителей оплатить их - с другой.

Для достижения высоких экономических результатов предприятие или подразделение предприятия традиционно добивается увеличения своей прибыли не столько за счет повышения отпускных цен, сколько за счет снижения затрат на производство и реализацию своей продукции [7, стр. 11].

Существующие организационные структуры не позволяют считать прибыли по каждому бизнесу фирмы, что снижает мотивацию менеджеров подразделений и не способствует эффективному функционированию организации в целом.

В связи с этим возникла необходимость создания такой системы учета, которая позволила бы управлять деятельностью всех подразделений. Данная система базируется на разделении всех структурных бизнес-единиц одной организации на центры ответственности. Связующими процессами в такой организации выступает система трансфертного ценообразования, которая позволяет эффективно функционировать организации, и корпоративная культура, позволяющая сохранить организацию как единое целое.

Под трансфертным ценообразованием понимают процесс установления трансфертной цены, которая всегда привязана к конкретному товару (услуге) и субъекту, который этот товар (услугу) продает/покупает.

Практически в любой организации существует обмен полуфабрикатами (услугами) между отдельными подразделениями. Трансфертное ценообразование как система представляет собой совокупность элементов (центров ответственности) и связей между ними (трансфертная цена).

Рассмотрим основной элемент системы трансфертного ценообразования - центр ответственности.

Элементом трансфертного ценообразования является бизнес-единица организации - центр ответственности, под которым понимается отдел (совокупность отделов) и/или подразделение (-я) фирмы, которая обладает следующими признаками:

1) Ответственность за прибыль и убытки от своей деятельности. Ответственность, подкрепленная соответствующими полномочиями, способствует (но не является достаточной!) дальнейшему развитию подразделений, повышению его производительности и принятию оптимальных решений в каждой конкретной ситуации, от чего в итоге выигрывает вся фирма. Ответственность означает, что все доходы и убытки данного центра ответственности отражаются в его бюджете.

2) Четко определенные функции. Центр ответственности представляет собой обособленное объединение внутри фирмы, за которым закреплены определенные функции.

3) Один менеджер. Каждый центр ответственности имеет своего руководителя, который контролирует его деятельность, принимает решения и несет ответственность в пределах данных ему полномочий.

4) Связь с организацией. Поскольку каждый центр ответственности есть организационная единица фирмы в целом, то его руководитель через установленные промежутки времени сообщает о достигнутых результатах представителям высшего менеджмента фирмы, а также информирует его (просит согласия) при принятии важных решений (например, решения по всем вопросам, превышающим $1.5 млн).

В свою очередь высший менеджмент корпорации заботится о том, чтобы деятельность и развитие центра ответственности не отставали от развития всей организации (например, проводятся совместные тренинги персонала). Центр ответственности перенимает организационную культуру корпорации, ее цели и миссию.

Трансфертные цены - это внутренние цены, установленные для отдельных бизнес-единиц (центров ответственности), которые существенно отличаются от цен для внешних потребителей.

Такие цены служат информационной базой для принятия управленческих решений [5, стр. 69].

Следует отметить, что руководитель подразделения, принимая эти решения в целях повышения эффективности и прибыльности своего подразделения, должен действовать в соответствии с общей политикой компании и способствовать увеличению прибыли компании в целом.

Прибыль, формируемая на основе трансфертных цен, является показателем уровня управления отдельно взятой бизнес-единицы, а сами трансфертные цены, в свою очередь, обеспечивают определенную самостоятельность руководителям в принятии управленческих решений.

Введение трансфертного ценообразования в системе управления предприятием должно преследовать следующие цели:

- учет товарных запасов по внутренним ценам;

- стимулирование руководителей бизнес-единиц, обеспечивающих прибыльность того или иного направления;

- раздельный учет бизнес-единиц и оценка их вклада в общую прибыль компании;

- постановка аналитического учета, так как трансфертные цены более стабильны и обеспечивают более корректное ценообразование;

- минимизация налогообложения (если каждая бизнес-единица является отдельным юридическим лицом) путем перераспределения прибыли.

В зависимости от выбранной структуры управления трансфертные цены могут формироваться на полуфабрикаты, изделия или готовую продукцию. Например, возможна ситуация, когда одно направление бизнеса производит некий полуфабрикат и продает его другому подразделению для доработки. Также возможна ситуация, когда одно подразделение передает по внутренним расценкам другому подразделению определенный готовый продукт (это возможно, если бизнес поделен не по производственному признаку, а исходя из направления деятельности).

Одной из основных целей трансфертного ценообразования считается уменьшение суммы налогов, выплачиваемых предприятием (группой) за счет искусственного переноса большей прибыли на предприятия, зарегистрированные в зонах с низким налогообложением.

В этом случае трансфертные цены официальными и отражаются в бухгалтерском учете предприятий.

Другой целью трансфертного ценообразования является объективная оценка работы предприятий, подразделений, бизнесов для принятия управленческих решений, использование механизма ценообразования для повышения эффективности их деятельности. Эта цель становится особенно актуальной при усилении финансовой самостоятельности предприятий внутри группы и выделении центров ответственности на предприятиях. В данном случае трансфертные цены могут совпадать с официальными, а могут отличаться от них и использоваться только в управленческом учете [5, стр. 88].

Таким образом, трансфертное ценообразование представляет собой не только необходимое, но и достаточное условие эффективного функционирования фирмы. При отсутствии развитой системы трансфертного ценообразования, сама деятельность и существование фирмы в условиях современного высококонкурентного и быстроменяющегося рынка могут потерять всякий смысл.

3. Организация управленческого учета в снабженческо-заготовительной деятельности

3.1 Характеристика деятельности ООО "Уралгранд"

Общество с ограниченной ответственностью "Уралгранд" было зарегистрировано 3 марта 2004 года. Данная организация расположена по адресу: г. Уфа, ул. Менделеева, 134 к 2.

ООО "Уралгранд" имеет статус юридического лица, организационно-правовая форма - общество с ограниченной ответственностью. ООО организовано и действует на основании Устава и Учредительного договора. Число учредителей - 5 человек. Уставом предусмотрен основной вид деятельности: снабженческо-сбытовая деятельность.

Организация ведет налоговый учет на общих основаниях, поэтому для покупателей выделяет НДС. Для осуществления безналичных операций с поставщиками и покупателями ООО "Уралгранд" открыло и ведет расчетный счет.

Организация имеет в собственности административное здание, 2 склада для товаров, грузовые транспортные средства для транспортировки грузов.

Среднесписочная численность работников за 2010 год составила 30 человек.

Ведение торговой деятельности осложнено наличием множества конкурентов в этом секторе рынка. Конкурентные преимущества имеются лишь по тем группам товаров, которые поставляются непосредственно от производителя и крупными партиями. По другим группам товаров снижение цены возможно лишь за счет уменьшения собственной прибыли.

Проведем анализ показателей платежеспособности предприятия (табл. 1). Существующая система, в данный период времени, не выявила серьезных недочетов, снижающих эффективность управления. Но с течением времени, возможно, проявление негативных тенденций Существующая система, в данный период времени, не выявила серьезных недочетов, снижающих эффективность управления. Но с течением времени, Существующая система, в данный период времени, не выявила серьезных недочетов, снижающих эффективность управления. Но с течением времени, возможно, проявление негативных тенденций Существующая система, в данный период времени, не выявила серьезных недочетов, снижающих эффективность управления. Но с течением времени,

Таблица 1

Динамика показателей платежеспособности ООО "Уралгранд"

Показатели платежеспособности	Рекомендуемое значение	2008 год	2009год	2010 год
Коэффициент абсолютной ликвидности	0,2-0,5	0,003	0,000	0,018
Коэффициент текущий ликвидности	?2	0,74	0,62	0,9
Коэффициент общей ликвидности	?0,8	0,27	0,11	0,46

Анализ коэффициента абсолютной ликвидности показывает благоприятную тенденцию на конец отчетного периода по сравнению с 2007 годом увеличился до 0,01, что ниже рекомендуемого значения, т.е. ежедневно предприятие будет погашать только 1% краткосрочных обязательств, но все же его значение намного ниже нормативного, т.е. предприятие не способно мгновенно расплатиться по своим текущим обязательствам, оно уже не так неприемлемо, как на начало периода. Существующая система, в данный период времени, не выявила серьезных недочетов, снижающих эффективность управления. Но с течением времени, возможно, проявление негативных тенденций Существующая система, в данный период времени, не выявила серьезных недочетов, снижающих эффективность управления. Но с течением времени,

Показатель текущей ликвидности в течении периода ниже нормы, но имеет тенденцию к повышению на период с 2008-2010гг. Так, если на начало периода на 1 рубль краткосрочных обязательств приходится 0,74 рублей оборотных средств, то на конец периода 0,9 рублей. Существующая система, в данный период времени, не выявила серьезных недочетов, снижающих эффективность управления. Но с течением времени, возможно, проявление негативных тенденций Существующая система, в данный период времени, не выявила серьезных недочетов, снижающих эффективность управления. Но с течением времени,

Значение коэффициента общей ликвидности для ООО "Уралгранд" существенно меньше рекомендуемого значения, но динамика коэффициента положительная. Т.е. на данном предприятии сумма всех ликвидных средств примерно в полтора раза меньше, чем все его платежные обязательства. Это естественно создает негативное впечатление об организации с точки зрения возможностей своевременного осуществления платежей, следовательно ООО "Уралгранд" становится менее надежным партнером, риск хозяйственных и кредитных взаимоотношений с организацией увеличивается. Существующая система, в данный период времени, не выявила серьезных недочетов, снижающих эффективность управления.

Но с течением времени, возможно, проявление негативных тенденций Существующая система, в данный период времени, не выявила серьезных недочетов, снижающих эффективность управления. Но с течением времени,

Оценка финансового состояния организации будет неполной без анализа финансовой устойчивости.

Задачей анализа финансовой устойчивости является оценка степени независимости от заемных источников финансирования. Это необходимо, чтобы ответить на вопросы: насколько организация независима с финансовой точки зрения, растет или снижается уровень этой независимости и отвечает ли состояние активов и пассивов задачам ее финансово-хозяйственной деятельности. Показатели, которые характеризуют независимость по каждому элементу активов и по имуществу в целом, дают возможность измерить достаточно ли устойчива анализируемая организация в финансовом отношении.

Проведем расчет и оценку относительных коэффициентов характеризующих финансовую устойчивость (таблица 2).

Таблица 2

Динамика показателей финансовой устойчивости ООО "Уралгранд"

Коэффициент	Норматив	2008 год	2009 год	2010 год
1	2	3	4	5
1.Коэффициент маневренности	>1	(4,55)	(6,51)	(0,89)
2.Коэффициент финансовой независимости (автономии))	min 0,5	0,05	0,05	0,07
3.Коэффициент долгосрочной финансовой независимости	min 0,5	0,05	0,05	0,29
4.Коэффициент финансовой устойчивости	?0,5	0,05	0,08	0,11
5.Коэффициент соотношения заемного и собственного капитала	?1,5	17,7	18,1	15,3
6.Коэффициент обеспеченности собственными источниками финансирования	?0,8	(0,34)	(0,61)	(0,44)

Проведя анализ данных в таблицы можно сделать вывод, что предприятие за период 2008 - 2010 гг. наблюдается нехватка собственных оборотных средств, это повлияло на расчет коэффициента маневренности, который получился с отрицательным значением, из этого следует, что у предприятия нет собственных оборотных средств, на 1 рубль собственного капитала.

Коэффициент автономии на протяжении всего исследуемого периода с 2008-2010гг. растет. В период с 2008-2009 гг. показатель не изменяется и в 2009 году составил 5%. В 2010 году по сравнению с 2009 годом показатель увеличился на 2% и составил 7%, что свидетельствует об увеличении финансовой независимости предприятия, снижения риска финансовых затруднений в будущие периоды, повышение гарантий погашения предприятием своих обязательств.

Значительными темпами возрос коэффициент долгосрочной финансовой независимости, по сравнению с 2008 и 2009 годом увеличился на 24% и на конец анализируемого периода составил 29%, что говорит о появлении долгосрочных заемных источниках финансирования в 2010 году.

Коэффициент долгосрочной финансовой независимости показывает, какая часть имущества организации финансируется за счет устойчивых источников. Так как в анализируемой организации отсутствуют долгосрочные заемные источники финансирования, то значение коэффициента финансовой устойчивости совпадает со значением коэффициента финансовой независимости.

Коэффициент финансовой устойчивости придерживается своего норматива (0,8) в течение всего рассматриваемого периода. Максимальное значение наблюдалось лишь в 2008 году и составляло 1,23. Таким образом, можно сказать, что тенденция на снижение уровня финансовой устойчивости благоприятна.

Сложившийся в компании уровень финансового рычага отражает потенциальную возможность влияния на финансовые результаты путем изменения объема и структуры долгосрочных пассивов. При этом уровень финансового рычага прямо пропорционально влияет на степень финансового риска компании. На конец анализируемого периода доля заемных средств составила 8%, что свидетельствует об увеличении финансовой зависимости предприятия.

Значение коэффициента соотношения собственного и заемного капитала намного превышает максимально допустимое значение, равное 1,5 и составило на 2008 год 17,7, а на 2010 год 15,3. Это свидетельствует о неустойчивом финансовом состоянии предприятия. На каждый рубль собственных средств приходится 17,7 рубля (на 2008 год), 18,1 рубля (2009 год) и 15,3 рубля (на 2010 год) заемных средств.

Однако коэффициент соотношения собственных и заемных средств дает лишь общую оценку финансовой устойчивости. Этот показатель необходимо рассматривать в увязке с коэффициентом обеспеченности собственными средствами. Коэффициент недостаточно высок, и в 2009 год его показатель снизился до 0,44 по сравнению с 2008 годом, и в 2010 году это говорит о том, что у предприятия не достаточно собственных средств для финансирования оборотных активов.

Итак, проведя анализ финансового состояния предприятия на основе расчетов финансовых коэффициентов, можно сделать вывод, что у ООО "Уралгранд" неустойчивое финансовое состояние, предприятие не способно мгновенно расплатиться по своим текущим обязательствам, но уже не так неприемлемо, как на начало периода.

За период 2008 - 2010 гг. наблюдается нехватка собственных оборотных средств, это повлияло на расчет коэффициента маневренности. Так же можно отметить, что тенденция на снижение уровня финансовой устойчивости благоприятна.

Мерами по управлению в ООО "Уралгранд" являются меры, предпринимаемые в области сбыта продукции, поскольку появление залежалых товаров существенно снижают ликвидность предприятия, приводит к "замораживанию" денежных средств в запасах. Для ускорения реализации продукции руководство ООО "Уралгранд" предпринимало такие меры, как реклама продукции в виде презентаций, проведения рекламных кампаний, акций, распространения буклетов в потенциальном сегменте. Проведенные мероприятия позволили привлечь дополнительных покупателей и заказчиков, в результате по итогам 2008 года выручка возросла почти в 2 раза. Однако на предприятии отмечается существенный рост запасов на конец года почти в 4 раза, т.е. оборачиваемость запасов снизилась, что может свидетельствовать о том, что вновь привлеченные покупатели сделав разовые покупки продукции не сделали повторных заказов как рассчитывало руководство ООО "Уралгранд".

3.2 Управленческий учет процесса реализации в деятельности ООО "Уралгранд"

Для учета реализации товаров торговой организацией в бухгалтерском учете используется синтетический счет 90 "Продажи". Счет является активно-пассивным и операционно-результатным. По дебету этого счета учитывается себестоимость реализованных товаров и все другие расходы, покрываемые из выручки от реализации, а по кредиту - только выручка от реализации товаров. Результат от реализации товаров ежемесячно в виде прибыли или убытка списывается на счет 99 "Прибыли и убытки". На конец месяца этот счет не должен иметь остатка.

В бухгалтерском учете товары считаются реализованными, в момент их отгрузки, в связи с переходом права собственности на товары к покупателю. Поэтому при обоих методах реализации товаров, для целей налогообложения, отгруженные или предъявленные покупателям товары по ценам реализации (включая НДС) в бухгалтерском учете отражаются записью:

Дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками",

Кредит счета 90 "Продажи".

Одновременно с вышеприведенной записью списывается себестоимость отгруженных или предъявленных покупателю товаров. При этом необходимо иметь в виду, что списание отгруженных товаров в бухгалтерском учете в зависимости от принятой учетной политики отражается по-разному.

В случае учета товаров по фактической себестоимости величина отгруженных товаров в бухгалтерском учете списывается записью:

Дебет счета 90 "Продажи",

Кредит счета 41 "Товары"

Если учет товаров ведется по нормативной (плановой) себестоимости, то фактическая себестоимость отгруженных товаров отражается следующей записью:

Дебет счета 90 "Продажи",

Кредит счета 41 "Товары".

на нормативную (плановую) себестоимость отгруженных товаров;

Дебет счета 90 "Продажи",

Кредит счета 40 "Выпуск продукции".

на сумму отклонений фактической себестоимости от нормативной (плановой) себестоимости. При этом перерасход списывается обыкновенной записью, а экономия - сторнировочной.

В случае учета товаров по их сокращенной (цеховой) себестоимости их величина в бухгалтерском учете списывается следующими проводками:

Дебет счета 90 "Продажи" - на фактическую сокращенную (цеховую) себестоимость отгруженных товаров;

Кредит счета 41 "Товары" - на фактическую нормативную (плановую) себестоимость отгруженных товаров;

Кредит счета 40 "Выпуск продукции" - на сумму отклонений фактической сокращенной (цеховой) себестоимости товаров от их нормативной (плановой) себестоимости;

Кредит счета 26 "Общехозяйственные расходы" - на сумму общехозяйственных (условно-постоянных расходов).

В соответствии со статьей 146 Налогового кодекса РФ реализация товаров облагается НДС.

Порядок начисления и отражения в бухгалтерском учете НДС зависит от принятого метода реализации товаров.

При методе реализации товаров "по отгрузке" на сумму начисленного НДС в пользу бюджета в бухгалтерском учете осуществляют следующую запись:

Дебет счета 90 "Продажи",

Кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Погашение задолженности перед бюджетом производится независимо от того, поступили платежи от покупателей за реализованные им товары или нет. Перечисление НДС в бюджет в бухгалтерском учете отражается проводкой:

Дебет счета 68 "Расчеты по налогам и сборам",

Кредит счета 51 " Расчетные счета".

При методе реализации товаров "по оплате" задолженность торгового предприятия перед бюджетом по НДС возникает после оплаты товаров покупателями. Поэтому на сумму НДС по отгруженным товарам в бухгалтерском учете производят следующую запись:

Дебет счета 90 "Продажи",

Кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

после поступления платежей о покупателей за реализованные им товары на сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет, в бухгалтерском учете производят следующую запись:

Дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами",

Кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам"

Перечисление НДС в бюджет в бухгалтерском учете отражается проводкой:

Дебет счета 68 "Расчеты по налогам и сборам",

Кредит счета 51 "Расчетные счета".

В соответствии с заключенными договорами между предприятиями может применяться предварительная форма оплаты намеченной к поставке товаров. В этом случае торговая организация выписывает счет-фактуру и направляет ее покупателю. После получения этого документа покупатель платежным поручением переводит поставщику сумму платежа за товары. Поступившая сумма в бухгалтерии организации рассматривается как кредиторская задолженность и отражается в учете следующей проводкой:

Дебет счета 51 "Расчетные счета",

Кредит счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

После отгрузки товаров они считаются реализованными и бухгалтерском учете списываются записью:

Дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками",

Кредит счета 90 "Продажи".

В том случае, когда предварительная оплата производится в форме авансового платежа и непосредственно не связана с конкретной счет-фактурой, поступившие от покупателей платежи в виде аванса отражаются на счетах бухгалтерского учета следующей проводкой:

Дебет счета 51 "Расчетные счета",

Кредит счета 62, субсчет "Расчеты по авансам полученным".

Одновременно производится начисление НДС, подлежащего взносу в бюджет, с суммы полученного аванса по установленной ставке. На сумму начисленного НДС делается запись:

Дебет счета 62, субсчет "Расчеты по авансам полученным",

Кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Проведем анализ реализации товаров в ООО "Уралгранд" по видам товаров (таблица 3).

Таблица 3

Объем продаж по видам продукции за 2008-2010гг.

Виды продукции	2008г	2009г	2010г
	Объем продаж	Объем продаж	Объем продаж
	в шт.	в %	в шт.	в %	в шт.	в %
серия "паритет"	12000	66,7	8000	57,1	3000	33,3
серия "махаон"	2000	11,1	2000	14,3	4000	44,4
серия "карина"	1000	5,6	1000	7,1	1000	11,1
серия "мирт"	2000	11,1	2000	14,3	500	5,6
серия "вариант"	1000	5,6	1000	7,1	500	5,6
Итого	18000	100	14000	100	9000	100

Из данных приведенных в таблице следует, что объем продаж в целом имеет тенденцию к снижению, так серии "паритет" снизилась в 2010 году на 9000шт. по сравнению с 2008годом. Двойное снижение наблюдается и по серии "вариант". Продажи серии "мирт" резко уменьшились на 1500шт. по сравнению с 2008 и 2009 годами. Стабильный уровень продаж сохранился только у серии "карина". Снижение объемов связано в первую очередь, со снижением спроса на данные виды продукции.

В бухгалтерском учете ООО "Уралгранд" к расходам на продажу относятся все фактические затраты по отгрузке и сбыту продукции, в том числе расходы, связанные с погрузкой в транспортные средства, упаковкой, хранением; оплатой услуг банков по осуществлению в соответствии с заключенными договорами торгово-комиссионных (факторинговых) и других аналогичных операций; другие расходы, связанные с продажей продукции.

Товарооборачиваемость является одним из важнейших качественных показателей в торговле. Под товарооборачиваемостью понимается время обращения товаров со дня их поступления до дня их реализации, а также скорость обращения товаров. Время обращения товаров характеризует среднюю продолжительность пребывания товаров в виде товарного запаса. Скорость оборота показывает, сколько раз в течение изучаемого периода произошло обновление товарных запасов. Ускорение товарооборачиваемости имеет большое народнохозяйственное значение: высвобождаются оборотные средства, вложенные в товарные запасы, снижаются потери товаров и другие торговые расходы, сохраняется качество товаров, улучшается обслуживание покупателей и т.п. Замедление времени обращения товаров требует дополнительного привлечения кредитов и займов, ведет к росту издержек обращения, уменьшению прибыли, ухудшению финансового положения предприятия.

Товарооборачиваемость в днях (время обращения товаров) определяется на основе данных о средних товарных запасах и товарообороте по одной из следующих формул:

Тдн = (Зср х Д) / Р, или Тдн = Зср : (Р : Д), или Тдн = Зср : Рдн, (1)

где Тдн - товарооборачиваемость в днях;

Д - количество дней анализируемого периода (год - 360 дней, квартал - 90 и месяц - 30 дней);

Рдн - среднедневной объем розничного товарооборота.

Расчет показателя товарооборачиваемости представлен в таблице 4.

Таблица 4

Расчет показателей товарооборачиваемости

Показатели	2009 г.	2010 г.	Изменения
1. товарооборот	38367	57970	19603
2. Среднегодовые товарные запасы в действующих ценах, тыс.р.	28011	32209	4198
3. Время обращения товаров в днях (строка 2 : строка 1 * 360)	267	200	-63
4. Скорость обращения товаров в количестве оборотов (строка 1 :строка 2)	1,4	1,8	0,4

Из таблицы видно, что в 2010 году произошло замедление оборачиваемости на 63 дня, соответственно скорость оборачиваемости увеличилась на 0,4 раза. Для определения суммы средств, высвобождаемых или дополнительно вложенных за счет изменения товарооборачиваемости, необходимо ускорение (замедление) времени обращения товаров в днях умножить на фактический среднедневной товарооборот отчетного года. По ООО "Уралгранд" фактический среднедневной товарооборот за 2010 г. составил 161 тыс.руб. Замедление времени обращения товаров по сравнению с 2009 г. на 63 дня дополнительно привлекло средства, вложенные в товарные запасы, в сумме 10143 тыс.руб. [(161 х (+63)].

Эффективное управление запасами является одной из важнейших задач в организации деятельности предприятия. Даже небольшое снижение уровня хранящихся запасов приводит к существенному увеличению рентабельности вследствие снижения расходов, связанных с содержанием складских помещений и сопутствующих затрат. Особенно актуально это сейчас, во время мирового кризиса, когда перед многими предприятиями стоит задача сохранения бизнеса. Тут уже не до расширения, и в первую очередь ставится вопрос оптимизации затрат. Существует множество методологий по организации управления складскими запасами, например "точно в срок", "торговля с колес" и т.д. Конечно же, полностью избавиться от складских запасов все-таки невозможно, поэтому возникает необходимость таким образом организовать поставки товара и управление запасами, чтобы в наличии всегда был необходимый ассортимент в достаточных количествах, и в то же время, чтобы не происходило заполнения склада и товар не залеживался. Иными словами, в идеале на складе должно быть именно столько продукции, сколько ее реализуется до момента следующей поставки, и закупалось бы именно то, что будет продаваться.

Стратегия по оптимизации запасов определяется исходя из стратегии, выбранной компанией. Предприятие должно быть нацелено на максимальное удовлетворение потребностей своих клиентов, и в то же время на минимизацию затрат и издержек, связанных с хранением товара. Без четкой постановки целей и определения критериев эффективности задача по оптимизации запасов не имеет решения.

Для эффективного управления снабженческой деятельностью прежде всего надо иметь полную, достоверную и оперативную информацию о состоянии склада. Методы организации хранения и логистики в данной статье не рассматриваются, а подразумевается, что на складе порядок, тщательно учитываются приход, расход и перемещение запасов, проводятся регулярные ревизии, документы оформляются своевременно, приняты меры для предотвращения краж, четко определены цели предприятия. Кроме того, надо также отметить, чтобы на надлежащем уровне было аппаратное и программное обеспечения для учета складских запасов.

При соблюдении этих условий можно говорить об эффективном прогнозировании спроса (продаж) и автоматизации процесса заказа товара. Это особенно актуально для тех компаний, у которых ассортимент продаваемой продукции огромен, (например, при торговле автозапчастями, лекарствами, бытовой химией, инструментами или одеждой), товар приобретается у большого количества поставщиков, причем у каждого свои условия и сроки поставки. Даже опытный менеджер по закупкам в состоянии контролировать всего лишь тысячу позиций номенклатуры. Большинство же компаний оперируют номенклатурой от десятков до сотен тысяч позиций. Соответственно, приходится содержать большой штат в отделах продаж. Даже используя средства учетных систем, уследить за всем этим, определить предполагаемое количество, ассортимент, достаточно проблематично. Для эффективного управления складскими запасами необходима система оперативного управления запасами и автоматизации закупок. Она помогает увеличить скорость принятия решения о закупке и снизить стоимость управления.

Решение основано на сборе и консолидации необходимой информации из различных источников в единое хранилище данных, а затем на прогнозировании спроса (продаж) и формировании на основании результатов заказов поставщикам по определенным правилам и условиям отгрузки, которые экспортируются в системы рассылки заказов поставщикам.

Для прогнозирования используются данные о продажах за прошлые периоды. Конечно, применяя исторические данные о реализации, можно предполагать, что и в будущем товар будет также отгружаться, т.е. рассчитав среднюю скорость продажи, можно вычислить предполагаемые объемы и в будущем. Но такой способ не всегда работает. Для более точного прогноза лучше использовать возможности аналитической системы, в которой можно реализовать определенную математическую модель, учитывающую различные факторы, влияющие на продажи.

Описание системы

Система по автоматизации закупок состоит из 3-х блоков:

- Хранилище данных.

- Блок загрузки данных.

- Аналитический блок, состоящий из модулей очистки, модуля прогнозирования и модуля автоматического формирования заявок поставщикам.

Взаимодействие этих блоков показано на рис.1.

Рис.1. Взаимодействие блоков системы

Хранилище данных

Хранилище данных (ХД) предназначено для консолидации необходимой для работы системы информации, обеспечения унифицированного доступа и удобства обработки данных аналитиком. Может базироваться на любой из поддерживаемых Deductor платформ.

Блок загрузки данных

Механизм загрузки данных преобразовывает информацию из разнородных источников для дальнейшей обработки. Разнообразные методы очистки данных позволяют выявлять пропуски, аномалии и другие факторы, которые могут сказаться на качестве анализа.

В хранилище консолидируется информация из всех доступных источников, где может иметься необходимая информация. Это требуется потому, что на анализируемый процесс очень часто влияют не только оперативная деятельность компании, но и среда (состояние рынка, действия конкурентов и прочее), а также множество других факторов.

Аналитический блок

Решает задачи подготовки данных к прогнозу, непосредственно прогнозирование, формирование заказов, сопоставление различных факторов и свойств, извлечение новых знаний и тем самым позволяет делать различные выводы на основании полученных результатов для принятия управленческих решений. С помощью обширных возможностей визуализации можно представлять полученные результаты в наиболее удобном и наглядном виде.

Состав системы

Предлагаемое решение по автоматизации закупок построено по модульному принципу, что позволяет оперативно заменять и модернизировать отдельные элементы (подсистемы), не нарушая целостность и работоспособность всей системы.

Иными словами, заказчик получает некий конструктор, элементами которого являются модули, выполняющие определенные функции. Их построение основано на принципе "черного ящика": на вход которого подаются данные в установленном формате, на выходе получаются уже обработанные.

Выстраивая последовательность выполнения тех или иных частей, мы получаем результат по поставленной задаче.

Решение о целесообразности использования тех или иных частей принимается после детального ознакомления со спецификой работы заказчика.

Функционально система автоматизации закупок состоит из следующих подсистем:

- Подсистема загрузки данных.

-Подсистема подготовки данных для прогноза.

- Подсистема прогнозирования.

- Подсистема формирования заказов.

Общая схема функционирования представлена на рис. 2.

Рис. 2. Общая схема функционирования системы

Структура системы и назначения модулей: