Анализ финансового состояния на основе данных бухгалтерской отчетности

14

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

1. Сущность и значение бухгалтерской отчетности

1.1 Состав и содержание бухгалтерской отчетности

1.2 Пользователи бухгалтерской отчетности и сроки ее представления

1.3 Требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности

1.4 Процедуры, предшествующие составлению бухгалтерской отчетности

1.5 Нормативно-правовая база составления бухгалтерской отчетности

2. Содержание бухгалтерской отчетности ОАО «Ремэкс»

2.1 Краткая характеристика деятельности ОАО «Ремэкс»

2.2 Бухгалтерский баланс и порядок его составления

2.3 Содержание отчета о прибылях и убытках

2.4 Порядок составления приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках

2.5 Направления совершенствования бухгалтерской отчетности

3. Анализ финансового состояния на основе данных бухгалтерской отчетности ОАО «Ремэкс»

3.1 Анализ динамики и структуры статей бухгалтерского баланса ОАО «Ремэкс»

3.2 Анализ финансовой устойчивости и платежеспособности ОАО «Ремэкс»

3.3 Анализ финансовых результатов ОАО «Ремэкс»

3.4 Анализ денежных средств ОАО «Ремэкс»

3.5 Мероприятия по улучшению финансового состояния

Заключение

Список использованной литературы

ВВЕДЕНИЕ

В ходе своей деятельности предприятие осуществляет какие-либо хозяйственные операции, принимает те или иные решения. Практически каждое такое действие находит отражение в бухгалтерском учете.

Информация о хозяйственных операциях, произведенных экономическим субъектом за определенный период времени, обобщается в соответствующих учетных регистрах и из них переносится в сгруппированном виде в бухгалтерскую отчетность. Такая процедура обобщения учетной информации необходима в первую очередь самому предприятию и связана с необходимостью уточнения, а в ряде случаев и корректировки дальнейшего курса финансово-хозяйственной деятельности конкретного предприятия.

Поэтому бухгалтерская отчетность должна выявлять любые факты, содержание которых может оказать влияние на оценку пользователями информации о состоянии собственности, финансовой ситуации, прибылей и убытков.

Составление отчетов - завершающий этап учетного процесса. В соответствии с учетной моделью, основывающейся на выполнении задачи предоставления информации, необходимой для принятия экономически обоснованных управленческих и деловых решений, бухгалтерская отчетность представляет собой систему показателей, полученных на основе данных учета, характеризующих имущественное и финансовое положение организации и результаты ее хозяйственной деятельности за отчетный период.

Отчетность выполняет важную функциональную роль в системе экономической информации. Она интегрирует информацию всех видов учета, обеспечивает связь и сопоставление плановых, нормативных и учетных данных, представленных в виде таблиц, удобных для восприятия информации всеми пользователями.

Отчетные показатели используются для анализа хозяйственной деятельности на отдельных участках производства, определения его положительных и отрицательных сторон, причин отклонений от плана, выявления внутренних резервов для повышения эффективности работы предприятий.

Правильно и вовремя составленная отчетность способствует охране собственности, поискам путей снижения себестоимости продукции, увеличению накопления и укреплению финансового состояния предприятия, своевременному взысканию дебиторской и погашению кредиторской задолженности.

Отчетность носит двухсторонний характер. С одной стороны она адресована акционерам и клиентуре данного предприятия, то есть тем людям и организациям, которые заинтересованы в получении достоверной информации о результатах его деятельности. С другой стороны эта же отчетность используется руководителями предприятий для принятия управленческих решений.

Таким образом, бухгалтерская отчетность представляет собой наиболее полную, достаточно объективную и достоверную информационную базу, основываясь на которой можно сформировать мнение об имущественном и финансовом положении предприятия.

Целью дипломной работы является поиск направлений совершенствования бухгалтерской отчетности и предложение мероприятий по укреплению финансового состояния.

Для осуществления указанной цели в работе решаются следующие задачи:

- исследовать сущность и значение бухгалтерской отчетности;

- изучить нормативную базу составления бухгалтерской отчетности;

- охарактеризовать содержание и описать методику составления бухгалтерского баланса;

- охарактеризовать содержание отчета о прибылях и убытках и описать методику его составления;

- изучить прочие формы бухгалтерской отчетности;

- провести анализ финансового состояния на основе данных бухгалтерской отчетности.

В работе использованы труды таких выдающихся экономистов, как Кондраков Н.П., Шеремет А.Д., Бочаров В.В., Гиляровская Л.Т., Киреева Н.В., Донцова Л.В. и др.

1. СУЩНОСТЬ И ЗНАЧЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ

1.1 Состав и содержание бухгалтерской отчетности

Бухгалтерская отчетность - единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

Отчетная дата - дата, по состоянию на которую организация должна составлять бухгалтерскую отчетность.

Отчетный период - период, за который организация должна составлять бухгалтерскую отчетность.

Цель бухгалтерской отчетности - обобщение учетных данных за определенное время и представление их в наглядной форме заинтересованным пользователям.

Значение бухгалтерской отчетности определяется ее возможностью способствовать решением ряда важных задач, связанных с использованием учетной информации.

При составлении бухгалтерской отчетности обеспечиваются фильтрация, агрегирование и систематизация учетной информации, выбираются показатели, существенные для характеристики результатов работы организации, и устраняется избыточная информация, не имеющая значения для пользователей данного уровня. Отчетные данные сводятся в систематизированные группы, облегчающие их понимание и использование.

Бухгалтерская отчетность представляет собой источник информации для финансового анализа. На основе ее показателей дается экспресс-оценка состояния имущества организации и его источников, определяются финансовая устойчивость, платежеспособность и доходность организации, а также выявляются тенденции ее развития.

По информации бухгалтерской отчетности оценивается выполнение плана, формируются сигналы рассогласования фактического состояния финансово-хозяйственной деятельности организации с запланированным. Эти сигналы дают возможность акцентировать внимание уполномоченных лиц на конкретных отклонениях от плановых заданий и нормативов, давать оценку выявленным отклонениям, определять их возможные последствия и пути устранения.

Бухгалтерская отчетность является ключевым средством коммуникации, обеспечивающим внешним пользователям возможность оценить финансовое состояние организации. Это своеобразный язык бизнеса.

Минимальный состав бухгалтерской отчетности утверждается Министерством финансов Российской Федерации. В настоящее время в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) бухгалтерская отчетность состоит из бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, приложений к ним и пояснительной записки, а также аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.

При определении содержания составляющих бухгалтерской отчетности организациям рекомендовано учитывать перечень сведений, которые согласно действующим положениям по бухгалтерскому учету подлежат раскрытию в определенных формах бухгалтерской отчетности.

Так, бухгалтерский баланс должен содержать данные об имуществе организации (активах) и его источниках (пассивах) на начало и конец отчетного периода.

В составе активов предусмотрено выделять внеоборотные активы: нематериальные активы, основные средства, незавершенное строительство, доходные вложения в материальные ценности, долгосрочные финансовые вложения, отложенные налоговые активы и прочие внеоборотные активы.

В отдельный раздел актива баланса должны быть выделены оборотные активы: запасы, начисленный налог на добавленную стоимость, дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства, прочие оборотные активы.

В составе пассивов в бухгалтерском балансе следует выделять капитал и резервы: уставный капитал, добавочный капитал, резервный капитал, собственные акции, выкупленные у акционеров, нераспределенную прибыль (непокрытый убыток).

Отдельными разделами необходимо отражать долгосрочные и краткосрочные обязательства. Справочно в бухгалтерском балансе предусмотрено отражать сведения о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах.

Отчет о прибылях и убытках призван характеризовать финансовые результаты деятельности организации за отчетный период и аналогичный период предыдущего года, а также обеспечившие их доходы и расходы по обычным видам деятельности и пр.

В этой форме бухгалтерской отчетности должны содержаться данные о выручке (нетто) от продажи и себестоимости проданных товаров, продукции, работ и услуг.

Отдельными статьями в отчете о прибылях и убытках предусмотрено отражать коммерческие и управленческие (при соответствующей организации учета) расходы.

Следует также выделять информацию об операционных, внереализационных доходах и расходах.

Финансовый результат рекомендуется представлять в отчете о прибылях и убытках такими показателями, как «валовая прибыль», «прибыль (убыток) от продаж», «прибыль (убыток) до налогообложения», «чистая прибыль (убыток) отчетного периода».

Отдельно должен выделяться начисленный налог на прибыль.

Организациями, применяющими различные правила признания доходов и расходов, которые установлены нормативными актами по бухгалтерскому учету и законодательством Российской федерации о налогах и сборах, в отчете о прибылях и убытках необходимо представлять данные о постоянных налоговых обязательствах, постоянных налоговых активах, отложенных налоговых активах и отложенных налоговых обязательствах.

Акционерные общества в рассматриваемой форме отчетности должны раскрывать информацию о части прибыли (убытка) отчетного периода, причитающейся акционерам - владельцам обыкновенных акций (базовой прибыли (убытка) на акцию), а также о возможном снижении уровня базовой прибыли (увеличения убытка) на акцию в последующем отчетном периоде (разводненной прибыли (убытке) на акцию).

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны содержать показатели, обеспечивающие пользователей бухгалтерской отчетности дополнительной информацией, которую целесообразно включать в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, но которая необходима пользователям для более реальной оценки имущественного и финансового положения организации, а также результатов ее деятельности.

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках представляются в виде отдельных отчетных форм. Такими формами могут быть отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств, приложение к бухгалтерскому балансу, отчет о целевом использовании полученных средств, пояснительная записка и специализированные формы.

Отчет об изменениях капитала предназначен для отражения данных о наличии на начало и конец отчетного и предыдущего годов капитала организаций в разрезе его составляющих с выделением причин, обусловивших изменение этих составляющих и всего капитала в целом. В нем также могут отражаться сведения о наличии и движении в отчетном и предыдущем годах различных резервов с выделением каждого резерва, создаваемого организацией.

Отчет о движении денежных средств должен раскрывать информацию о наличии и движении денежных средств за отчетный период и аналогичный период предыдущего года в разрезе направлений их движения и видов деятельности организации: текущей, инвестиционной и финансовой.

В Приложении к бухгалтерскому балансу предусмотрены показатели, характеризующие наличие и движение амортизируемого имущества (нематериальных активов, основных средств, доходных вложений в материальные ценности), расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, расходов на освоение природных ресурсов, а также показатели состава финансовых вложений, дебиторской и кредиторской задолженности, расходов по обычным видам деятельности, обеспечений полученных и выданных, государственной помощи.

Отчет о целевом использовании полученных средств рекомендуется включать в состав годовой бухгалтерской отчетности некоммерческим организациям. Его содержание определяется данными о наличии полученных средств и их движении в разрезе источников поступления и направлений использования.

В Пояснительной записке указывают дополнительные сведения о финансовом положении фирмы, не нашедшие отражения в основных формах отчетности. Содержание пояснительной записки должно включать краткую характеристику организации, аналитические выводы о результатах финансово-хозяйственной деятельности организации со ссылками на применяемые при анализе методики, отражать специфические моменты учетной политики и ее изменения на следующий отчетный период. В пояснительной записке предусмотрено отражать сведении о чрезвычайных фактах хозяйственной деятельности и их последствиях. О событиях после отчетной даты и условных фактах хозяйственной деятельности, о природоохранных мероприятиях и др.

Специализированные формы включаются в состав бухгалтерской отчетности с целью отражения отраслевых особенностей организации. Их структура и инструкции о порядке заполнения утверждаются соответствующими министерствами и ведомствами в пределах своей компетенции. При этом они не должны противоречить нормативным актам Министерства финансов Российской Федерации.

Аудиторское заключение должно содержать такую информацию, как название формы, сведения об аудиторской фирме (аудиторе), кому адресована, наименование экономического субъекта, объект аудита, указание на нормативный акт, которому должна соответствовать бухгалтерская отчетность, общие результаты проверки состояния бухгалтерского учета и отчетности, мнение аудиторской фирмы (аудитора) о достоверности

1.2 Пользователи бухгалтерской отчетности и сроки ее представления

Пользователи бухгалтерской отчетности - юридические или физические лица, заинтересованные в информации об имущественном и финансовом положении организации, а также о финансовых результатах ее деятельности. По отношению к организации можно выделить внутренних и внешних пользователей бухгалтерской отчетности (рис. 1).

14

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 1. Пользователи бухгалтерской отчетности

К внутренним пользователям бухгалтерской отчетности относятся работники организации: руководители различного уровня, экономисты, плановики, аналитики и т. п. К внешним - относятся юридические или физические лица, находящиеся вне организации.

Внешних пользователей бухгалтерской отчетности можно подразделить еще на две группы: пользователей, имеющих прямую заинтересованность в успешной деятельности организации, и пользователей, имеющих косвенную заинтересованность в успешной деятельности организации.

К первой группе относятся банки, поставщики и подрядчики, акционеры и т.п.

Вторую группу составляют налоговая служба, внебюджетные фонды, фондовые биржи, профсоюзы и т. п.

В соответствии с действующим законодательством все организации в обязательном порядке и в установленные сроки должны представлять бухгалтерскую отчетность:

- учредителям, участникам организации или собственникам ее имущества (согласно учредительным документам);

- территориальным органам государственной статистики по месту регистрации;

- органам, уполномоченным управлять государственным имуществом (если организация является муниципальным унитарным предприятием);

- другим органам исполнительной власти (например, налоговым инспекциям).

В установленные адреса бухгалтерская отчетность представляется организацией бесплатно.

Для других заинтересованных пользователей, не установленных законодательством, бухгалтерская отчетность должна быть доступна. Они имеют право получать ее копии с возмещением затрат на копирование. Исключение составляет бухгалтерская отчетность, содержащая показатели, относящиеся к государственной тайне. Перечень таких сведений и порядок их представления регулируется законодательством Российской Федерации дополнительно.

В установленные адреса годовая бухгалтерская отчетность представляется в течение 90 дней по окончании года, промежуточная - в течение 30 дней по окончании отчетного периода, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Конкретная дата представления бухгалтерской отчетности определяется организацией самостоятельно в пределах установленных сроков. При этом срок представления годовой бухгалтерской отчетности не должен быть установлен ранее 60 дней по окончании года. Если дата представления бухгалтерской отчетности приходится на нерабочий (выходной) день, то сроком представления отчетности считается первый, следующий за ним рабочий день.

Фактической датой представления организацией бухгалтерской отчетности является или дата фактической передачи по принадлежности, или дата почтового отправления, обозначенная на почтовом штемпеле, или дата отправки по телекоммуникационным каналам.

Представлению годовой бухгалтерской отчетности должно предшествовать ее утверждение. Порядок утверждения устанавливается учредительными документами организации.

Организация, чья бухгалтерская отчетность является по законодательству публичной, обязаны ее опубликовать. Годовую бухгалтерскую отчетность необходимо опубликовать не позднее 1 июня года, следующего за отчетным.

1.3 Требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности

бухгалтерский финансовый баланс платежеспособность

Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, его изменениях, а также о финансовых результатах ее деятельности.

Достоверной в соответствии с российским законодательством считается бухгалтерская отчетность, если она сформирована по правилам, установленным нормативными актами, определяющими порядок ведении бухгалтерского учета и составления отчетности на территории Российской Федерации.

Чтобы бухгалтерская отчетность была полной, в ней следует отражать информацию не только самой организации, но и ее филиалов, представительств и иных подразделений, в том числе выделенных на отдельном балансе (если таковые имеются).

При представлении бухгалтерской отчетности по формам, рекомендованным Министерством финансов Российской Федерации, в них должны отражаться числовые значения всех предусмотренных показателей. В случае отсутствия данных по какому-либо показателю, предусмотренному в образцах форм, ввиду отсутствия у организации соответствующих объектов учета отведенная ему строка (графа) в отчетную форму не включается. Если показателей предусмотренных в образцах форм, недостаточно для формирования полного представления об имущественном и финансовом положении организации, а также о финансовых результатах ее деятельности, то организация может самостоятельно включать в рекомендованные формы бухгалтерской отчетности дополнительные показатели и пояснения.

Согласно действующим положениям по бухгалтерскому учету показатели бухгалтерской отчетности, кроме отчетов, составляемых за первый отчетный год, должны иметь числовые значения минимум за два периода - отчетный и аналогичный период предшествующего года. Представление данных по отчетным показателям более чем за два периода (три или более) возможно по самостоятельному решению организации при условии обеспечения в бланках форм отчетности достаточного количества граф (строк).

При разработке и принятии форм бухгалтерской отчетности строки, по которым раскрываются соответствующие показатели, организациями кодируются самостоятельно. Обязательным условием в данном случае является лишь сохранение кодов строк, предусмотренных приказом Госкомстата России и Министерства финансов Российской Федерации от 14.11.03 № 475/102н.

Для обеспечения заинтересованных пользователей информацией, позволяющей лучше оценивать деятельность организации, перспективы развития, подверженность рискам и получение прибыли, в бухгалтерской отчетности должна представляться информация по сегментам.

Для обеспечения полноты информации в бухгалтерской отчетности должны быть отражены события после отчетной даты и условные факты хозяйственной деятельности организации.

Еще одним важным условием формирования полной отчетной информации является отражение в бухгалтерской отчетности сведений по прекращаемой деятельности.

Одновременно с обеспечением полноты отчетной информации необходимо соблюдать требование существенности. Иными словами, при введении дополнительных показателей и расшифровки соответствующих показателей, содержащихся в формах бухгалтерской отчетности, как «в том числе» или «из них», следует соблюдать определенные пределы. В соответствии с российским законодательством показатель признается существенным, если его нераскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации. Решение вопроса, является ли какой-то показатель существенным, зависит от оценки этого показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения. Организация может принять решение, когда существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный период составляет не менее 5%. Но это не строго установленный критерий, по усмотрению организации он может быть иным.

Следует иметь в виду, что отдельные показатели, оцененные как недостаточно существенные для их отдельного представлении в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках, могут быть достаточно существенными, чтобы их выделять обособленно в пояснениях к данным формам отчетности.

Информация, представляемая в бухгалтерской отчетности, должна быть нейтральной. Отчетная информация не является нейтральной, если она удовлетворяет интересам одних пользователей перед другими. А также если она влияет на решения и оценки пользователей с целью достижения предопределенных результатов и последствий.

При формировании бухгалтерской отчетности необходимо обеспечивать сопоставимость числовых значений показателей за отчетный и предшествующий отчетному периоды. Методологическое единство показателей бухгалтерской отчетности предполагает единые методики расчета одинаковых отчетных показателей. Если в отчетном периоде для расчета каких-либо показателей правила, установленные нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации, изменилась, то аналогичные показатели за предыдущий отчетный период следует скорректировать исходя из правил текущего периода.

Каждая форма бухгалтерской отчетности должна иметь обязательные реквизиты: наименование формы; отчетная дата или отчетный период, за который составлена отчетность; наименование организации; идентификационный номер налогоплательщика; вид деятельности; организационно-правовая форма (форма собственности); формат представленных числовых показателей; почтовый адрес организации; содержание, определяемое соответствующими показателями; подписи ответственных лиц.

В бухгалтерском балансе (ф. № 1) обязательно наличие даты утверждения и даты отправки (принятия).

Требование преемственности предусматривает, что принятые организацией формы и содержание бухгалтерских отчетов применяются последовательно от одного отчетного периода к другому. Их изменение допускается в исключительных случаях с обязательным обоснованием причин.

Бухгалтерская отчетность составляется на русском языке и в валюте Российской Федерации. Данные в формах бухгалтерской отчетности представляются в тысячах рублей без десятичных знаков. Организациям, имеющим существенные обороты товаров, обязательств и т. п., разрешается представлять отчетные данные в миллионах рублей без десятичных знаков.

Данные по показателям, которые должны вычитаться из соответствующих показателей, и отрицательные значения показателей в бухгалтерской отчетности необходимо показывать в круглых скобках (непокрытый убыток, себестоимость проданных товаров (продукции, работ, услуг), проценты к уплате и пр.).

Отчетным периодом для годовой бухгалтерской отчетности является календарный год, т. е. период с 1 января по 31 декабря включительно. Вновь созданные организации составляют годовые бухгалтерские отчеты за период со дня государственной регистрации по 31 декабря включительно, если государственная регистрация прошла до 1 октября. Если организация зарегистрирована после 1 октября, то отчетным периодом для составления годовой бухгалтерской отчетности будет период с момента государственной регистрации по 31 декабря следующего года включительно.

Отчетной датой для годовой бухгалтерской отчетности является последний календарный день отчетного года, т. е. 31 декабря.

Данные о фактах хозяйственной деятельности, проведенных до государственной регистрации вновь созданной организации, включаются в бухгалтерскую отчетность за первый отчетный год.

Подписывается бухгалтерская отчетность руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации. В организациях, где бухгалтерский учет ведется на договорных началах специализированной организацией (централизованной бухгалтерией) или специалистом, бухгалтерская отчетность подписывается руководителем организации, руководителем специализированной организации (централизованной бухгалтерии) или специалистом, ведущим бухгалтерский учет. В бухгалтерском балансе (ф. № 1) главный бухгалтер (бухгалтер), имеющий квалификационный аттестат профессионального бухгалтера, может указывать его номер и дату выдачи.

В формах бухгалтерской отчетности не должно быть никаких подчисток и помарок. В случаях исправления ошибок делается оговорка «Исправленному верить», которая подтверждается подписями лиц, подписывающих бухгалтерскую отчетность, с указанием даты исправлении.

После утверждения бухгалтерской отчетности исправление в ней обнаруженных ошибок не допускается.

Представляется бухгалтерская отчетность в отдельной папке в сброшюрованном виде или в электронном виде в формате, который будут способны «прочитать» пользователи. Обязательным приложением к бухгалтерской отчетности является сопроводительное письмо организации, оформленное в установленном порядке и содержащее информацию о составе представляемой бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерская отчетность акционерных обществ открытого типа, банков и других кредитных организаций, страховых организаций, бирж, инвестиционных и иных фондов, создающихся за счет частных, общественных государственных средств (взносов), является публичной.

Публичность бухгалтерской отчетности заключается в представлении ее в газетах и журналах, доступных пользователям бухгалтерской отчетности, или в распространении среди них в виде брошюр, буклетов и т. п., или в передаче территориальным органам государственной статистики по месту регистрации организации для представления заинтересованным пользователям.

Бухгалтерская отчетность публикуется только после ее проверки и подтверждения независимым аудитором (аудиторской фирмой) и утверждения общим собранием акционеров.

Публикации в обязательном порядке подлежат Бухгалтерский баланс (ф. № 1) и Отчет о прибылях и убытках (ф. № 2). Допускается публикация их в сокращенном виде. Перечень публикуемых показателей определяется каждой организацией самостоятельно с соблюдением требований действующих нормативных актов.

1.4 Процедуры, предшествующие составлению бухгалтерской отчетности

Перед составлением бухгалтерской отчетности осуществляется комплекс процедур, выполнение которых позволяет получить наиболее точные данные бухгалтерской отчетности.

Исправление ошибок, выявленных до даты представления бухгалтерской отчетности, является одной из процедур, предшествующей заполнению форм бухгалтерской отчетности.

Ошибки в бухгалтерском учете и отчетности могут быть как технические (арифметические, программные и др.), так и методологические (документальное оформление, корреспонденция счетов и др.).

Производимые исправления оформляются справкой бухгалтера, которая должна иметь обязательные реквизиты первичного документа.

В случаях выявления неправильного отражения хозяйственных операций текущего периода, до окончания отчетного года исправления производятся записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце, когда были выявлены искажения.

При выявлении неправильного отражения хозяйственных операций в отчетном году после его завершения, но за который годовая бухгалтерская отчетность не утверждена в установленном порядке, исправления производятся записями за декабрь года, за который подготавливается годовая бухгалтерская отчетность.

В случае выявления в текущем отчетном периоде неправильного отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета в прошлом году исправления в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность за прошлый отчетный год (после утверждения в установленном порядке годовой бухгалтерской отчетности) не вносятся. Такие исправления отражаются в текущем году. Если подобные ошибки оказывают влияние на величину финансового результата, то они отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы» как прибыль (убыток) прошлых лет выявленный (признанный) в отчетном году.

Внесение исправлений в кассовые и банковские документы не допускаются (п. 5 ст. 9 Федерального закона РФ от 21.11.96 «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ; ред. От 30.06.03). В остальные первичные документы исправления могут вноситься лишь по согласованию с участниками хозяйственных операций с указанием даты внесения исправлений.

Перед составлением бухгалтерской отчетности производится уточнение оценки имущества (работ, услуг), полученных (выполненных, оказанных) по неотфактурованным поставкам, сопроводительные документы по которым получены до даты представления бухгалтерской отчетности. Под неотфактурованными поставками следует понимать поступление в организацию имущества без сопроводительных документов поставщиков. Если сопроводительные документы были получены до даты представления бухгалтерской отчетности, то цена данного имущества и кредиторская задолженность уточняются исходя из сведений, указанных в сопроводительных документах.

Если до момента получения сопроводительных документов по имуществу, принятому к учету как неотфактурованные поставки, произошло движение (ценности были списаны в монтаж, производство, отчуждены и т. д.), то сторнируются записи, отражающие движение данных ценностей.

Одновременно производятся записи по принятию к учету имущества в количестве и сумме, указанных в полученных сопроводительных документах (если сведения, приведенные в сопроводительных документах, соответствуют количеству реально полученного имущества).

Обязательным условием перед составлением годовой бухгалтерской отчетности является проведение инвентаризации.

С помощью инвентаризации проверяется правильность данных первичного учета и выявляются ошибки, допущенные в учете, учитываются неучтенные хозяйственные операции, контролируется сохранность имущества и оценивается правильность расчетов финансовых обязательств.

Для целей составления годовой бухгалтерской отчетности инвентаризации должны подлежать имущество и обязательства организации, которые в последний раз фактически проверялись не позднее 1 октября отчетного года.

Имущество должно подвергаться инвентаризации в полном объеме независимо от того, принадлежит оно организации и поставлено на баланс или не является собственностью организации и учитывается за балансом, а также не учтенное по каким-либо причинам.

Для обеспечения достоверности данных инвентаризации при ее проведении необходимо строго соблюдать Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Министерства финансов РФ от 13.06.95 № 49.

Инвентаризация проводится постоянно действующей или рабочей инвентаризационной комиссией, утвержденной приказом руководителя организации. В ее состав включаются представители администрации организации, работники бухгалтерии и другие специалисты (экономисты, инженеры, техники и т. п.). Участие материально ответственных лиц в проверке фактического наличия имущества обязательно. Отсутствие хотя бы одного члена комиссии или материально ответственного лица при проведении инвентаризации служит основанием для признания результатов инвентаризации недействительными.

Оформляются инвентаризация и ее результаты первичной учетной документацией, формы которой утверждены постановлением Госкомстата от 18.08.98 № 88 или разработаны соответствующими министерствами и ведомствами.

Обязательной процедурой для организации является создание оценочных резервов на дату составления бухгалтерской отчетности. Необходимость создания оценочных резервов является следствием принципа консерватизма (осторожности, осмотрительности), согласно которому необходимо обеспечивать в бухгалтерском учете большую готовность к признанию расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов (п.7 ПБУ 1/98 «Учетная политика организации»).

Оценочные резервы уточняют оценку в бухгалтерской отчетности отдельных объектов имущества организации за счет уменьшения доходов (их уточнения) в случае, если учетная стоимость активов оказывается выше их реальной стоимости, сложившейся на дату составления бухгалтерской отчетности.

Счета оценочных резервов являются контрактивными регулирующими статьями, уточняющими оценку материалов, незавершенного производства, готовой продукции, товаров (счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»), финансовых вложений, по которым нельзя определить их текущую рыночную стоимость (счет 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений»), сомнительных долгов за проданную продукцию, оказанные услуги, выполненные работы (счет 63 «Резервы по сомнительным долгам»).

Данное имущество отражается в активе бухгалтерского баланса в оценке-нетто - за вычетом соответствующего оценочного резерва.

На дату составления бухгалтерской отчетности доход, направляемый на уточнение оценки отдельных объектов имущества, резервируется на покрытие возможных в будущем году потерь, связанных с обесценением соответствующих активов, числящихся на балансе организации.

Уточнение оценки финансовых вложений, по которым можно определить их текущую рыночную стоимость. В соответствии с ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» финансовые вложения, по которым можно определить их текущую рыночную стоимость отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и их оценкой на предыдущую отчетную дату следует относить на операционные доходы или расходы (дебет или кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции со счетом 58 «Финансовые вложения»).

Перед заполнением форм бухгалтерской отчетности, числящиеся на балансе организации на дату составления бухгалтерской отчетности активы и обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, должны быть пересчитаны в рубли по курсу ЦБ РФ, действующему на отчетную дату.

К подлежащему пересчету в рубли на дату составления бухгалтерской отчетности относятся объекты бухгалтерского учета, стоимость которых выражена в иностранной валюте: денежные знаки в кассе организации; средства на счетах в кредитных организациях; денежные и платежные документы; краткосрочные и ценные бумаги; средства в расчетах (в том числе по заемным обязательствам) с юридическими и физическими лицами; остатки средств целевого финансирования (п. 7 ПБУ 3/2000 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте»).

Важным этапом подготовительной работы пред составлением бухгалтерской отчетности является закрытие счетов финансовых результатов.

Организации обязаны формировать бухгалтерскую отчетность на основе согласованных данных синтетического и аналитического учета. Таким образом, составлению бухгалтерской отчетности должна предшествовать сверка данных синтетического и аналитического учета на дату составления бухгалтерской отчетности. Если при сверке суммы оборотов и остатков по синтетическому счету не тождественны соответственно итоговой сумме оборотов и остатков аналитических счетов, открытых к нему, то это означает, что есть ошибки, которые должны быть исправлены.

При ведении бухгалтерского учета с помощью компьютерной системы учета тождество данных синтетического и аналитического учета должно обеспечиваться бухгалтерской программой автоматически.

1.5 Нормативно-правовая база составления бухгалтерской отчетности

Ведение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к применению (Федеральный закон «О бухгалтерском учете», положения по бухгалтерскому учету - ПБУ), другие носят рекомендательный характер (План счетов бухгалтерского учета, методологические указания, комментарии).

В зависимости от назначения и статуса нормативные документы целесообразно представить в виде следующей системы:

- 1-й уровень: законодательные акты, указы Президента и постановления Правительства Российской Федерации, регламентирующие прямо или косвенно организацию и ведение бухгалтерского учета в организации;

- 2-й уровень: стандарты (положения) по бухгалтерскому учету и отчетности;

- 3-й уровень: методические рекомендации (указания), инструкции, комментарии, письма Минфина Российской Федерации и других ведомств;

- 4-й уровень: рабочие документы по бухгалтерскому учету самого предприятия.

Основным актом 1-го уровня является Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 № 129 ФЗ. К первому уровню системы следует отнести также Гражданский кодекс РФ, Федеральные законы «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства» от 29.12.95 г. №222-ФЗ, «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» от 14.06.95 г. №88- ФЗ, «Об акционерных обществах» от 26.12.95 г. №208-ФЗ, Постановление правительства Российской Федерации «О Программе реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности» от 06.03.98 г. № 283 и др. К этому же уровню относится Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н (с изменениями и дополнениями).

Второй уровень составляют российские стандарты - Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), которые устанавливают принципы, базовые правила ведения бухгалтерского учета по сферам деятельности организации и видам активов, а также составления и представления бухгалтерской отчетности.

Методические рекомендации и инструкции (3-й уровень) признаны конкретизировать учетные стандарты в соответствии с отраслевыми и иными особенностями. Они разрабатываются Минфином РФ и различными ведомствами. Особое место среди нормативных документов данного уровня отводится Плану счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденным Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н, где определяется порядок отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета.

Рабочие документы самого предприятия (4-й уровень) определяют особенности организации и ведения учета в нем.

Основные рабочие документы организации: документ по учетной политике предприятия; утвержденные руководителем формы первичных учетных документов; графики документооборота; утвержденный руководителем План счетов бухгалтерского учета; утвержденные руководителем формы внутренней отчетности.

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11 96 г. №129-ФЗ (с последующими изменениями и дополнениями) определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составления отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и предоставлять финансовую отчетностью. В Федеральном закон «О бухгалтерском учете» определен состав бухгалтерской отчетности, указаны адреса и сроки представления бухгалтерской отчетности, рассмотрена публичность бухгалтерской отчетности, а также определены сроки хранения документов бухгалтерского учета.

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н (с последующими изменениями и дополнениями). Это Положение разработано на основе Федерального закона «О бухгалтерском учете» и определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, независимо от их организационно-правовой формы (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений), а также взаимоотношения организации с внешними потребителями бухгалтерской информации. В этом Положении раскрываются основные правила составления и представления бухгалтерской отчетности, правила оценки статей бухгалтерской отчетности, основные правила сводной бухгалтерской отчетности и т. д.

Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации (ПБУ 4/99). Утверждено приказом Минфина РФ от 6 июля 1999 г. № 43н. Это Положение устанавливает состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, кроме кредитных организаций и бюджетных учреждений. Данное Положение применяется Министерством финансов Российской Федерации при установлении: типовых форм бухгалтерской отчетности и инструкции о порядке составления отчетности; упрощенного порядка формирования бухгалтерской отчетности для субъектов малого предпринимательства и некоммерческих организаций; особенностей формирования сводной бухгалтерской отчетности, особенностей формирования бухгалтерской отчетности в случаях реорганизации или ликвидации организации; порядка публикации бухгалтерской отчетности.

Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98). Утверждено приказом Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. № 60н (с последующими изменениями и дополнениями). Это Положение устанавливает основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия (придания гласности) учетной политики организации. Данное Положение распространяется: в части формирования учетной политики - на организации, независимо от их организационно-правовых форм; в части раскрытия учетной политики - на организации, публикующие свою бухгалтерскую отчетность полностью или частично согласно законодательству Российской Федерации, учредительным документам либо по собственной инициативе.

Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу одобренная приказом Минфина РФ от 1 июля 2004 г. № 180. В соответствии с данной концепцией дальнейшее развитие бухгалтерского учета и отчетности необходимо осуществлять по следующим основным направлениям: повышение качества информации, формируемой в бухгалтерском учете и отчетности; создание инфраструктуры применения МСФО; изменение системы регулирования бухгалтерского учета и отчетности; усиление контроля качества бухгалтерской отчетности; существенное повышение квалификации специалистов, занятых организацией и ведением бухгалтерского учета и отчетности, аудитом бухгалтерской отчетности, а также пользователей бухгалтерской отчетности.

При составлении бухгалтерской отчетности используются также следующие основные нормативные документы:

- Указания об объеме форм бухгалтерской отчетности и Указания о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности.

- Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01).

- Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01).

- Положение по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» (ПБУ 7/98).

- Положение по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности» (ПБУ 8/01).

- Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99).

- Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ10/99).

- Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2000).

- Положение по бухгалтерскому учету «Информация об участии в совместной деятельности» (ПБУ20/03).

- Методические указания по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций.

- Методические рекомендации по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности.

- Порядок публикации годовой бухгалтерской отчетности открытыми акционерными обществами.

- Правило (стандарт) № 6. Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности.

- Прочие нормативно-правовые документы.

2. СОДЕРЖАНИЕ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ «ОАО РЕМЭКС»

2.1 Краткая характеристика деятельности ОАО «Ремэкс»

Открытое акционерное общество «Ремэкс» создано в соответствии с Решением Новочебоксарского городского Собрания депутатов Чувашской Республики от 21 декабря 2004 г. № С 51-1 «О прогнозном плане (программе) приватизации муниципального имущества на 2005 год и основных направлениях приватизации муниципального имущества до 2007 года» с дополнениями от 30 мая 2005 г., решение № С 55-2), Гражданским кодексом Российской Федерации и в своей деятельности руководствуется действующим законодательством Российской Федерации и Чувашской Республики, нормативными правовыми актами органов самоуправления г. Новочебоксарска и Уставом Общества.

Открытое акционерное общество «Ремэкс» является правопреемником Муниципального унитарного предприятия по ремонту и эксплуатации жилья «Ремэкс» в соответствии с передаточным актом

Полное фирменное наименование Общества на русском языке: Открытое акционерное общество «Ремэкс», на чувашском языке: Уса акционера общество «Ремэкс».

Сокращенное фирменное наименование Общества на русском языке: ОАО «Ремэкс», на чувашском языке: УСА «Ремэкс».

Место нахождения Общества: 429959, Чувашская Республика, г. Новочебоксарск, ул. Семенова, 15.

Сроки деятельности Общества не ограниченны.

Правовое положение Общества определяется Гражданским кодексом Российской Федерации, Федеральным законом «Об акционерных обществах», иными нормативными правовыми актами, а также Уставом Общества.

Общество является юридическим лицом в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Учредителями Общества является Управление имущественных отношений администрации г. Новочебоксарска Чувашской Республики.

Общество имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, исполнять обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Общество вправе в установленном порядке открывать банковские счета на территории Российской Федерации и за ее пределами.

Общество несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом.

Общество не отвечает по обязательствам своих акционеров. Акционеры не отвечает по обязательствам Общества, за исключением случаев предусмотренных законодательством Российской Федерации. Акционеры вправе отчуждать принадлежащие им акции без согласия других акционеров и Общества. Акционеры несут риск убытков, связанных с деятельностью Общества, в пределах стоимости принадлежащих им акций.

Общество имеет круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке и указание на его место нахождения. Общество имеет штампы и бланки со своим наименованием, собственную эмблему и другие средства визуальной идентификации.

Цель и виды деятельности общества:

Основной целью деятельности Общества является получение прибыли.

Основными видами деятельности общества являются:

- выполнение муниципального заказа и реализации муниципальных программ по содержанию, обслуживанию муниципального жилого фонда;

- санитарное обслуживание жилищного фонда с прилегающими придомовыми территориями;

- текущее техническое обслуживание жилых, а также встроенных, пристроенных и отдельно стоящих жилых помещений, зданий и сооружений;

- техническое обслуживание внутридомовых инженерных систем отопления, горячего и холодного водоснабжения, канализаций, электроснабжения;

- текущий и капитальный ремонт внутренних наружных инженерных коммуникаций жилых и нежилых зданий и сооружений;

- санитарное, техническое обслуживание жилого фонда собственников жилья и иных юридических и физических лиц;

- услуги по обеспечению безопасности зданий и сооружений;

- функции генерального подрядчика по ремонту несущих и ограждающих строительных конструкций;

- техническое обслуживание несущих и ограждающих строительных конструкций;

- ремонт (усиление, замена) заполнение оконных и дверных проемов, остекление окон, дверей;

- внутренние отделочные работы (малярные, штукатурные, облицовочные, обойные);

- ремонт (устройство) полов;

- услуги по уборке и общему обслуживанию зданий (услуги по мытью окон; услуги по уборке подъездов и лестниц; услуги по чистке дымоходов и вентиляционных шахт; услуги по уборке внутренних помещений; дворницкие услуги);

- услуги, связанные с эксплуатационным обслуживанием внутренних инженерных систем зданий (ремонт внутренних систем электроснабжения, электрооборудования и электроосвещения; услуги, связанные с эксплуатационным обслуживанием систем внутреннего холодного и горячего водоснабжения);

- работы по благоустройству территорий (услуги в растениеводстве; устройство ограждений и оград);

- услуги по удалению отходов (сбор и перемещение твердых бытовых отходов; сбор и перемещение отходов от очистки дорог и дорожных сооружений);

- иные работы и услуги связанные с содержанием, ремонтом и использованием жилых и нежилых помещений, отнесенные законодательно-нормативными актами к ведению подрядных ремонтно-эксплуатационных предприятий.

Общество в установленном порядке имеет право:

- создать участки для производства и выпуска товаров народного потребления и продукции производственно технического назначения для удовлетворения собственных производственных нужд и для реализации их по договорам юридическим и физическим лицам;

- заниматься посреднической и товаро-закупочной деятельностью, связанной с целями и задачами Общества, в том числе организацией розничной продажи товаров собственного производства;