Размещено на http://www.allbest.ru/

8

41

СОДЕРЖАНИЕ

• ВВЕДЕНИЕ 2
• 1. ИНИЦИАТИВНЫЙ АУДИТ В СИСТЕМЕ ФИНАНСОВОГО КОНТРОЛЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ 4
• 1.1 Сущность, цели и задачи инициативного аудита в РФ 4
• 1.2 Нормативное регулирование аудиторской деятельности в РФ 11
• 1.3 Аудит отчетности субъектов малого предпринимательства 16
• 2. ОРГАНИЗАЦИЯ ИНИЦИАТИВНОГО АУДИТА В ООО «ШИНТОРГ» 19
• 2.1 Экономическая характеристика ООО «Шинторг» 19
• 2.2 Методика проведения инициативной аудиторской проверки малого предприятия и состояния бухгалтерского учета 23
• 2.3 Аудит финансовой отчетности 36
• 3. ОТЧЕТНОСТЬ АУДИТОРА ПО РЕЗУЛЬТАТАМ ИНИЦИАТИВНОЙ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ 41
• ЗАКЛЮЧЕНИЕ 46
• СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ 49
• ПРИЛОЖЕНИЯ

ВВЕДЕНИЕ

Переход России к рыночным отношениям выявил необходимость создания новых экономических институтов, регулирующих взаимоотношения различных субъектов предпринимательской деятельности, среди которых достойное место должен занять институт аудиторства. Его главная цель - обеспечить контроль за достоверностью информации, отражаемой в бухгалтерской и налоговой отчетности. Данные по использованию имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и инвестиций у юридических объектов могут быть объективно подтверждены независимым аудитором.

Аудиторский контроль широко применяется в мировой практике. В его основе лежит взаимная заинтересованность государства, администрации организаций и предприятий и их владельцев (акционеров) в достоверности учета и отчетности.

Аудиторская деятельность представляет собой предпринимательскую деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей.

В этой связи в России за последние годы проведена определенная работа по становлению института аудиторства. Приняты: Федеральный закон от 7 августа 2001г. N 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности», Постановление Правительства РФ от 23 сентября 2002г. N 696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» и другие федеральные законы и иные нормативно-правовые акты по проведению аудиторской деятельности, изданные в соответствии с настоящим Федеральным законом.

Актуальность выбранной темы курсовой работы заключается в том, что аудит организации и состояния бухгалтерского учета обеспечивает достоверность информации, отражаемой в бухгалтерской (финансовой) отчетности. Своевременно выявленные аудиторами ошибки позволяют предприятию избежать налоговых санкций, а также совершенствовать учет на предприятии.

Целью курсовой работы является изучение инициативного аудита организации и состояния бухгалтерского учета малого предприятия.

Исходя из цели поставлены следующие задачи:

определить цели и задачи инициативной аудиторской проверки организации;

дать экономическую характеристику исследуемому малому предприятию;

привести план и программу проведения аудита на исследуемом предприятии, определить методику проведения аудита;

дать оценку достоверности его финансовой отчетности предприятия.

Объектом исследования в данной работе является малое предприятие ООО «Шинторг».

Методологической основой для написания работы послужили Федеральный закон «Об аудиторской деятельности», федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, учебная литература по аудиту, а также материалы периодических изданий по бухгалтерскому учету и аудиту.

1. ИНИЦИАТИВНЫЙ АУДИТ В СИСТЕМЕ ФИНАНСОВОГО КОНТРОЛЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

1.1 Сущность, виды, цели и задачи инициативного аудита в РФ

Аудит - это проверка того, насколько правильно фирма ведет учет и составляет бухгалтерскую отчетность. Такую проверку проводят частные аудиторские компании или индивидуальные предприниматели за счет денег фирмы.

Аудиторская проверка бывает двух видов:

- обязательная;

- добровольная (инициативная).

По закону от 7 августа 2001 г. N 119-ФЗ обязательному аудиту подлежат:

- открытые акционерные общества;

- фирмы, которые получили в течение года выручку (строка 010 формы N 2) свыше 50 000 000 рублей (без учета НДС, акцизов и экспортных пошлин);

- фирмы, у которых сумма активов баланса (строка 300) превышает 20 000 000 рублей;

- банки, страховые компании, биржи и другие финансовые учреждения.

В настоящее время для фирм, которые обязаны проводить аудит отчетности, но не делают этого, никаких штрафов не установлено.

Однако налоговый инспектор, принимая годовую отчетность, может обнаружить, что ваша фирма подлежит обязательному аудиту (для этого достаточно данных Бухгалтерского баланса или Отчета о прибылях и убытках). В результате инспектор может отказаться принять ваш отчет.

Если фирма не обязана проходить аудит, она может пройти проверку по собственному желанию (инициативный аудит).

Чаще всего добровольный аудит проводят, чтобы подстраховаться на случай возможной налоговой проверки. Ведь аудиторы не только помогают обнаружить ошибки в бухучете и расчете налогов, но и объясняют, как эти ошибки исправить.

Иногда аудит заказывают учредители, чтобы определить, насколько добросовестно руководитель и главный бухгалтер ведут дела фирмы. Желание провести аудиторскую проверку может возникнуть и у самого руководителя, например, при смене главбуха.

Заказчиками аудита также могут быть организации или граждане, которые планируют вложить в фирму свои средства. В этом случае их интересуют финансовое состояние и платежеспособность возможного должника.

При инициативном аудите фирма сама определяет, что и как должны проверять аудиторы. Вы можете провести как комплексную (то есть всей отчетности), так и тематическую (то есть отдельных участков учета или расчетов по конкретному налогу) проверку, а также определить период, который будут просматривать проверяющие.

Аудиторские проверки бывают выборочными и сплошными. Первый вариант встречается чаще.

При выборочной проверке аудиторы смотрят часть документов (например, только крупные операции или документы за один квартал). На основании изученных бумаг аудиторы делают вывод о том, насколько хорошо ведется бухучет на фирме.

Риск, что аудиторы не обнаружат ошибки, есть всегда. Однако при выборочной проверке этот риск возрастает. Ведь недочеты могут оказаться именно в тех документах, которые аудиторы не посмотрели. Поэтому нередко заказчики аудита требуют проведения сплошных проверок всех бухгалтерских документов. Понятно, что такие проверки более трудоемки и, следовательно, стоят дороже.

Проверки, при которых аудиторы проверяют какой-то один участок бухучета (например, расчет зарплаты или кассовые операции), называют тематическими. Большой популярностью пользуется также налоговый аудит, когда проверяющие контролируют правильность расчета налогов и налоговую отчетность фирмы.

Аудиторской деятельностью в России, имеют право заниматься физические лица-аудиторы и юридические лица - аудиторские фирмы независимо от вида собственности, в том числе иностранные и созданные совместно с иностранными юридическими и физическими лицами. Аудиторские фирмы регистрируются как организации, создаваемые в целях осуществления аудиторской деятельности, и могут иметь любую организационно-правовую форму, предусмотренную законодательством Российской Федерации, за исключением формы акционерного общества открытого типа.

Аудиторские организации как субъекты контроля распространяют свою деятельность на платной договорной основе, прежде всего на организации негосударственного сектора экономики. Однако аудит может быть проведен аудиторской организацией по заказу любого клиента (клиент - физическое или юридическое лицо), заключившее с аудитором (аудиторской фирмой) договор на проведение аудита или оказание услуг, сопутствующих аудиту.

Аудиторы, прошедшие аттестацию и желающие работать самостоятельно, а также аудиторские фирмы начинают свою деятельность после государственной регистрации в качестве субъекта предпринимательской деятельности, получения лицензии на осуществление аудиторской деятельности и включения в государственный реестр аудиторов или аудиторских фирм.

Аудитор, ознакомившись с финансовым положением, состоянием финансово-хозяйственной деятельности или со спорным вопросом, должен высказать независимое и компетентное мнение или заключение о фактическом положении дел и подтвердить правомерность (или неправомерность) совершаемых (совершенных) действий клиента.

При выявлении нарушений законодательных актов в процессе проверки объектов контроля аудитор должен своевременно предупредить клиента о незаконности его действий и об их возможных неблагоприятных последствиях. Аудитор должен сделать все, чтобы не допустить нарушений законодательных актов клиентом (проверяемым субъектом).

Аудит не заменяет функций органов государственного контроля за работой предприятий, учреждений и организаций.

В соответствии с Законом «Об аудиторской деятельности» целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Для целей настоящего Федерального закона под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц, и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения». Таким образом, главная цель аудита - дать объективные, реальные и точные сведения об аудируемом объекте. Федеральный стандарт аудиторской деятельности № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности», определяет что, несмотря на то, что мнение аудитора может способствовать росту доверия к финансовой отчетности, пользователь не должен принимать данное мнение ни как выражение уверенности в непрерывности деятельности аудируемого лица в будущем, ни как подтверждение эффективности ведения дел руководством предприятия. Таким образом, аудитор не дает оценку соблюдения интересов собственников, акционеров, участников. Аудиторство - это особая, самостоятельная форма контроля. Аудиторство представляет собой, независимую экспертизу и анализ финансовой отчетности хозяйствующего субъекта в целях определения ее достоверности, полноты и соответствия действующему законодательству и требованиям, предъявляемым к ведению бухгалтерского учета и финансовой отчетности во всех существенных отношениях. В соответствии с п. 6 стандарта аудит призван обеспечить разумную уверенность в том, что рассматриваемая в целом финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. Понятие разумной уверенности - это общий подход, относящийся к процессу накопления аудиторских доказательств, необходимых и достаточных для того, чтобы аудитор сделал вывод об отсутствии существенных искажений в финансовой (бухгалтерской) отчетности, рассматриваемой как единое целое. Понятие разумной уверенности применяется ко всему процессу аудита,

Ограничения, присущие аудиту и влияющие на возможность обнаружения аудитором существенных искажений финансовой (бухгалтерской) отчетности, имеют место в силу следующих причин:

- в ходе аудита применяются выборочные методы и тестирование;

- любые системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля являются несовершенными (например; не могут гарантировать отсутствие сговора);

- преобладающая часть аудиторских доказательств лишь предоставляет доводы в подтверждение определенного вывода, а не носит исчерпывающего характера.

Дополнительным фактором, ограничивающим надежность аудита, является то, что работа, выполняемая аудитором для формирования своего мнения, основывается на его профессиональном суждении, в частности в отношении:

- сбора аудиторских доказательств, в там числе при определении характера, временных рамок и объема аудиторских процедур;

- подготовки выводов, сделанных на основе аудиторских доказательств, например, при определении обоснованности оценочных значений, полученных руководством аудируемого лица в ходе подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Достижение поставленной цели путем решения целого комплекса задач напрямую зависит от вида аудита, в первую очередь, - внешнего или внутреннего, обязательного или инициативного.

Внешний аудит направлен:

- на проверку и подтверждение достоверности показателей отчетов или констатации их недостоверности;

- на контроль и соблюдение законодательства и нормативных документов, регулирующих правила ведения учета и составления отчетности,

- на методологию оценки активов, обязательств и собственного капитала;

- на проверку полноты, достоверности и точности отражения в учете и отчетности затрат, доходов и финансовых результатов деятельности организации за проверяемый период;

- на выявление резервов лучшего использования собственных основных и оборотных средств, финансовых резервов и заемных источников.

Основная цель аудита (проверка достоверности финансовой отчетности) может дополняться обусловленными договором с клиентом задачами выявлений резервов лучшего использования финансовых ресурсов, анализом правильности исчисления налогов, разработкой мероприятий по улучшению финансового положения, оптимизации затрат и результатов деятельности, доходов и расходов.

Внешний аудит может решать также другие задачи:

- по организации, восстановлению, поставке и ведению бухгалтерского учета;

- по планированию и оптимизации налогооблагаемых баз и расчету налогов;

- по анализу производственно-хозяйственной и финансовой деятельности;

- по решению отдельных правовых, управленческих и других проблем путем консультирования руководителей и специалистов клиентов.

Основная цель внутреннего аудита заключается в обеспечении эффективности функционирования всех видов деятельности на всех уровнях управления, а также в защите законных имущественных интересов организации и ее собственников (акционеров).

Внутренний аудит в организации может решать следующие задачи:

- проверка правильности составления и условий выполнения хозяйственных договоров;

- проверка наличия, состояния правильности оценки имущества, эффективности использования материальных, финансовых и трудовых ресурсов, соблюдения действующего порядка установления и применения цен, тарифов, а также расчетно-платежной дисциплины, своевременности внесения в бюджет налогов и платежей во внебюджетные фонды;

- экспертиза бухгалтерских балансов и отчетов, правильности организации, методологии и техники ведения бухгалтерского учета;

- экспертиза достоверности учета затрат на производство, полноты отражения выручки от реализации продукции (работ, услуг), точности формирования финансовых результатов, объективности использования прибыли и фондов;

- разработка и представление обоснованных предложений по улучшению организации системы контроля, бухгалтерского учета и расчетной дисциплины, повышению эффективности программ развития, изменению .структуры производства и видов деятельности;

- консультирование учредителей, руководителей подразделений, специалистов и работников аппарата управления, права, анализу хозяйственной деятельности и другим проблемам.

Аудиторы службы внутреннего контроля могут решать также другие организационно-управленческие, правовые, технологические, технико-экономические и прочие задачи, связанные со спецификой видов деятельности организации. Основная цель обязательного аудита - это проверка и подтверждение законности хозяйственных операций, правильности их отражения в учете и достоверности финансовой отчетности субъектов попадающих под обязательный аудит (согласно ст. 7 Закона «Об аудиторской деятельности»). Основная цель инициативного аудита - выявить недостатки в ведении бухгалтерского учета, составлении отчетности, в налогообложении, провести анализ финансового состояния хозяйствующего субъекта и помочь ему в организации учета и отчетности.

1.2 Нормативное регулирование аудиторской деятельности в РФ

В настоящее время система нормативного регулирования аудита в России находится в стадии становления. Это связано с формированием новой организационно-правовой структуры аудиторской деятельности в Российской Федерации в соответствии с требованиями Закона «Об аудиторской деятельности» № 119-ФЗ от 07.08.2001 г.

Рис. 1. Организационно-правовое регулирование аудиторской деятельности в России

В настоящее время в России формируется пятиуровневая система нормативного регулирования аудита, представленная в таблице 1.

Первый уровень - Закон об аудиторской деятельности, принятый Государственной Думой 13 июля 2001 г.

На протяжении более 7 лет регулирование аудиторской деятельности в Российской Федерации осуществлялось в соответствии с Временными правилами аудиторской деятельности, утвержденными Указом Президента РФ от 22.12.93 г. № 2263. Пунктом 2 этого Указа было установлено, что Временные правила действуют на всей территории Российской Федерации до принятия Закона, регулирующего аудиторскую деятельность. Таким образом, можно говорить о том, что с принятием Федерального Закона «Об аудиторской деятельности» в Российской Федерации начался новый этап в развитии аудита.

Таблица 1 Система нормативного регулирования аудита в России

Уровень -	Документы	Органы, принимающие документы
I уровень	Федеральные законы, Кодексы, Указы	Федеральное собрание, Правительство, Государственная Дума, Президент РФ
II уровень	Постановления, Приказы	Президент РФ, Правительство РФ, Минфин РФ, Департамент регулирования государственного финансового контроля, аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и отчетности
Ill уровень	Федеральные стандарты аудиторской деятельности, Стандарты аудиторской деятельности	Правительство РФ, Минфин РФ, Департамент регулирования государственного финансового контроля, аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и отчетности
IV уровень	Внутренние стандарты	Профессиональные аудиторские объединения
V уровень	Внутрифирменные стандарты	Аудиторские организации

Необходимость совершенствования законодательного обеспечения аудиторской деятельности в Российской Федерации была вызвана тем, что Временные правила, сыграв важную и своевременную роль в становлении аудита в стране, уже не отражали в полной мере сложившихся условий на рынке аудиторских услуг, отставали по ряду существенных позиций от реальной жизни.

Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» - это основной законодательный акт прямого действия, определяющий правовые основы регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации.

Это концептуальный документ, в котором сосредоточены правовые и нормативные положения аудиторской деятельности в Российской Федерации, который должен рассматриваться в контексте других важнейших правовых актов: Гражданского кодекса РФ, Налогового кодекса РФ, Федеральных законов «О бухгалтерском учете», «О лицензировании отдельных видов деятельности» и др.

Значение Закона состоит, прежде всего, в том, что он подтвердил окончательное становление системы Российского аудита и создал перспективы его дальнейшего развития. Он определил место аудита в финансово-хозяйственной деятельности в качестве ее необходимого и равноправного элемента.

К документам второго уровня относятся распоряжения Президента, постановления Правительства РФ, приказы и разъяснения Минфина РФ и Департамента по организации аудиторской деятельности, такие как:

- Постановление Правительства РФ от 06.02.2002 г. № 80 «О вопросах государственного регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации»;

- Постановление Правительства РФ от 29.03.2002 г. № 190 «О лицензировании аудиторской деятельности»;

- Постановление Правительства РФ от 12.06.2002 г. № 409 «О мерах по обеспечению проведения обязательного аудита»;

- Приказ Минфина РФ от 27.10.99 г. № 69н «Порядок представления отчета аудиторскими организациями и аудиторами, имеющими лицензии на осуществление аудиторской деятельности» и др.

Третий уровень системы нормативного регулирования аудиторской деятельности представлен Федеральными стандартами (правилами) аудиторской деятельности.

Основное назначение стандартов: установление норм аудита, однозначно интерпретируемых всеми субъектами финансово-хозяйственной деятельности и прежде всего арбитражным судом.

Все аспекты аудиторской деятельности, права и обязанности аудиторов и организаций, пользующихся их услугами, должны пониматься однозначно, стандарты аудита должны регулировать взаимоотношения аудиторских фирм, организаций, налоговых служб, проверяющих законность деятельности организаций, а также учитываться в арбитражном процессе.

Эти стандарты содержат основные правила проведения аудиторской проверки и составления аудиторского заключения.

С их помощью аудитор сможет выбрать как необходимый масштаб и глубину аудиторской проверки, так и ее целесообразную методику. Стандарты аудита определяют также критерии, с помощью которых можно оценить качество аудиторской проверки.

Четвертый уровень - методики аудиторской деятельности, регламентирующие порядок осуществления аудиторами проверок применительно к конкретным отраслям, по отдельным вопросам налогообложения, финансов и по специальным аудиторским заданиям. К этому же уровню относятся внутренние стандарты, устанавливаемые профессиональными аудиторскими объединениями для своих членов. Требования этих стандартов не могут быть ниже требований Федеральных стандартов и не могут противоречить им.

В настоящее время такие стандарты пока не разработаны.

Пятый уровень - документы, необходимые для реализации стандартов. Эти документы должны содержать сведения по применению стандартов, организации на основе стандартов аудиторской деятельности (внутрифирменные стандарты).

Базируются внутрифирменные стандарты на законодательных и нормативных актов, международных и отечественных стандартах и должны включать в себя основополагающие и конкретные процедуры проведения аудита.

Итоговым документом разработанных внутрифирменных стандартов может быть «Приказ об утверждении внутрифирменных стандартов», подписанный руководителем фирмы.

В соответствии с учредительными документами эти стандарты могут дополнительно утверждаться советом учредителей аудиторской фирмы.

Необходимость применения указанных стандартов должна быть оговорена в контракте или в другом документе, регламентирующем рабочие отношения аудитора и администрации фирмы. Также оговариваются права и обязанности аудитора в части применения указанных стандартов, принципы профессиональной этики и методы контроля качества работы аудиторов.

Главными принципами, которые должны быть положены в основу любых внутрифирменных стандартов, являются независимость, профессионализм, соблюдение этики поведения, обоснованность мнения, точность предоставления информации и доброжелательность по отношению к клиенту.

Основные направления разработки внутрифирменных стандартов можно условно разделить на следующие: стандарты в области этики поведения аудитора, стандарты по внутрифирменному документообороту и стандарты в области методологии проведения проверок по направлениям аудита: общий, банковский, страховой, аудит бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов.

Несмотря на то, что многие вопросы, возникающие при проведении аудиторских проверок, регулируются либо нормативными документами, либо уже действующими стандартами, в практике их применения различными аудиторскими фирмами зачастую возникает необходимость в их дополнении, объяснении, расшифровке или обобщении применительно к конкретной аудиторской фирме.

1.3 Аудит отчетности субъектов малого предпринимательства

При проведении проверки на малых предприятиях аудитору необходимо учесть, что отчетность данного рода экономических субъектов может различаться. В соответствии с действующими нормативными документами малые предприятия сами выбирают форму отчетности, которую они будут составлять: либо общепринятую для всех экономических субъектов, либо упрощенную. С точки зрения техники проведения проверки этот момент не вносит каких-либо существенных особенностей в порядок проведения проверки.

Если малое предприятие выбрало в соответствии с общеустановленным порядком упрощенную систему отчетности, то аудитору при проверке необходимо руководствоваться еще и Федеральным законом РФ № 222-ФЗ от 29 декабря 1995 г. «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства» и приказами МФ РФ о форме книги учета доходов и расходов и порядке отражения в ней хозяйственных операций субъектами малого предпринимательства, применяющими упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности.

С 1 января 2004 г. вводится в действие гл. 26.2 «Упрощенная система налогообложения» ч. 2 Налогового кодекса Российской Федерации, которая заменяет вышеназванный федеральный закон.

Упрощенная система отчетности для субъектов малого предпринимательства - организаций и индивидуальных предпринимателей - применяется наряду с принятой ранее системой отчетности, предусмотренной законодательством РФ.

Право выбора системы отчетности, включая переход к упрощенной системе или возврат к принятой ранее, предоставляется субъектам малого предпринимательства на добровольной основе в порядке, предусмотренном действующим законодательством. Применение упрощенной системы отчетности индивидуальными предпринимателями предусматривает замену уплаты установленного законодательством РФ подоходного налога на доход, полученный от осуществляемой предпринимательской деятельности, уплатой стоимости патента на занятие данной деятельностью.

Организациям, применяющим упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, предоставляется право оформления первичных документов бухгалтерской отчетности и ведения книги учета доходов и расходов по упрощенной форме, в том числе без применения способа двойной записи, плана счетов и соблюдения иных требований, предусмотренных действующим положением о ведении бухгалтерского учета и отчетности.

Отказ от применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности и обратный переход (возврат) к принятой ранее системе налогообложения, учета и отчетности могут осуществляться субъектами малого предпринимательства с начала очередного календарного года при условии подачи соответствующего заявления в налоговый орган в срок не позднее чем за 15 дней до завершения календарного года.

В случае выявления искажений бухгалтерской отчетности экономического субъекта аудиторская организация должна оценить их влияние на достоверность проверяемой отчетности во всех существенных отношениях.

В связи с выявлением искажений бухгалтерской отчетности аудиторской организации следует учитывать возможные виды нарушений, имеющие место у экономического субъекта и ведущие к появлению искажений, а именно:

а) отклонения от установленных законодательством правил ведения и организации бухгалтерского учета и отчетности;

б) отсутствие или несоблюдение в течение отчетного периода принятой учетной политики отражения в бухгалтерском учете отдельных хозяйственных операций и оценки имущества;

в) нарушения гражданского, налогового и валютного законодательства;

г) прочие виды нарушений, влияющих на искажение бухгалтерской отчетности.

Аудитор должен в случае выявления искажений бухгалтерской отчетности корректировать разработанные им аудиторские процедуры в зависимости от:

а) видов нарушений, имевших место в организации и ведущих к появлению искажений;

б) степени существенности выявленных искажений;

в) риска появления искажений при дальнейшей проверке и риска необнаружения искажений.

Если аудитор не обнаружил нарушений или обнаружил нарушения, которые не влияют на законность функционирования, не наносят ущерб государству, учредителям или акционерам, то он фиксирует это в аналитической части аудиторского заключения и выдает положительное заключение.

При обнаружении нарушений, влияющих на законность функционирования или наносящих ущерб государству, учредителям или акционерам, аудитор фиксирует это в аналитической части аудиторского заключения, предоставляя организации время для устранения выявленных нарушений. Если нарушения не исправлены, то аудитор не вправе выдать положительное заключение.

2. ОРГАНИЗАЦИЯ ИНИЦИАТИВНОГО АУДИТА В ООО «ШИНТОРГ»

2.1 Экономическая характеристика ООО «Шинторг»

Общество с ограниченной ответственностью «Шинторг» зарегистрировано Постановлением главы администрации Московского района г.Чебоксары 24 марта 1999 г. Регистрационный номер 274.

Уставный капитал общества на 01.01.06г. составляет 17 тыс. руб.

ООО «Шинторг» осуществляет свою деятельность на основании действующего законодательства РФ и Устава Общества. Сроки деятельности Общества не ограниченны.

Полное фирменное наименование Общества на русском языке: Общество с ограниченной ответственностью «Шинторг».

Сокращенное наименование на русском языке: ООО «Шинторг».

Общество является коммерческой организацией.

Общество вправе в установленном порядке открывать банковские счета на территории Российской Федерации и за ее пределами. Общество имеет круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке и указание на его место нахождения. Общество имеет штампы и бланки со своим наименованием, собственную эмблему и другие средства визуальной идентификации,

Общество является собственником принадлежащего ему имущества и денежных средств и отвечает по своим обязательствам собственным имуществом. Участники имеют предусмотренные законом и учредительными документами Общества обязательственные права по отношению к Обществу.

Участники не отвечают по обязательствам Общества и несут риск убытков, связанных с деятельностью Общества, в пределах стоимости внесенных ими вкладов.

Место нахождения Общества: г. Чебоксары, пр. М.Горького, 12а.

Целями деятельности Общества являются расширение рынка товаров и; услуг, извлечение прибыли, а также:

- содействие наиболее полному удовлетворению потребностей народного хозяйства и населения в промышленных товарах и товарах народного потребления;

- изучение и удовлетворение спроса населения в товарах и услугах, обеспечение его произведениями литературы, искусства и науки;

Общество вправе осуществлять любые виды деятельности, не запрещенные законом. Предметом деятельности Общества являются:

- поставка и монтаж пожарно-охранной сигнализации;

- поставка и монтаж радиоканальных охранных систем;

- поставки и монтаж радиопередающей аппаратуры (радиостанций);

- поставка и монтаж автосигнализаций;

- организация торгово-закупочной деятельности с использованием различных форм торговли, в том числе с организацией собственных торговых точек, специализированных и фирменных магазинов;

- организация перевозок, предоставление транспортных услуг, аренда транспортных средств;

- ремонт, сервис, предоставление в прокат, торговля автомобильными; и иными транспортными средствами, запчастями к ним;

- оптовая и розничная продажа горюче-смазочных материалов и других нефтепродуктов;

- а также осуществление других работ и оказание других услуг, не запрещенных и не противоречащих действующему законодательству РФ.

Все вышеперечисленные виды деятельности осуществляются в соответствии с действующим законодательством РФ. Отдельными видами деятельности, перечень которых определяется специальными Федеральными законами, Общество может заниматься только при получении специального разрешения (лицензии). Если условиями предоставления специального разрешения (лицензии) на занятие определенным видом деятельности предусмотрено требование о занятии такой деятельностью как исключительной, то Общество в течение срока действия специального разрешения (лицензии) не вправе осуществлять иные виды деятельности, за исключением видов деятельности, предусмотренных специальным разрешением: (лицензией) и им сопутствующих. Для достижения целей своей деятельности Общество может приобретать права, нести обязанности и осуществлять любые действия, которые не будут противоречить действующему законодательствую настоящему Уставу.

Проведем анализ деятельности ООО «Шинторг». Стоимость основных средств на 01.01.06г. составила 911 тыс. руб., наибольшую долю составляют машины и оборудование 96,89 %. Общая стоимость оборотных активов увеличилась. Более подробно основные показатели деятельности приведены в таблице 2. Данные взяты из бухгалтерской отчетности за 2005г. (приложения 1, 2).

Таблица 2 Основные экономические показатели деятельности ООО «Шинторг» за 2005-2005гг.

Наименование показателей	годы	Изменение (+,-)	Темп изменения, %
	2004	2005
А	1	2	3	4
Выручка от продажи товаров, тыс. руб.	2427	14406	11979	в 5,9 р.
Себестоимость проданных товаров, тыс. руб.	1774	7691	5917	в 4,3 р.
Коммерческие расходы, тыс. руб.	148	264	116	178,4
Управленческие расходы, тыс.руб.	255	957	702	в 3,7 р.
Прибыль (убыток) от продаж, тыс. руб.	250	5494	5244	в 22 р.
Чистая прибыль (убыток), тыс. руб.	148	4829	4681	в 32,6 р.
Средняя стоимость основных средств, тыс. руб.	95	496	401	в 5,2 р.
Материальные затраты, тыс. руб.	112	426	314	в 3,8 р.
Средняя стоимость материальных оборотных средств, тыс. руб.	860	1644	784	в 1,9 р.
Фондоотдача, тыс. руб.	25,5	29,0	3,5	113,7
Материалоотдача, тыс. руб.	21,7	33,8	12,1	155,8
Коэффициент оборачиваемости оборотных средств, обороты	2,8	8,8	6	в 3,1 р.
Рентабельность продаж, %	10,3	38,1	27,8	в 3,7 р.
Рентабельность товарной продукции, %	14,1	71,4	57,3	в 5,1 р.
Рентабельность активов, %	13,5	139,6	126,1	в 10,3 р.

Из таблицы 2 видно, что предприятие ООО «Шинторг» в 2005г. увеличило объем продажи товаров, продукции, работ, услуг в 5,9 раза по сравнению с 2004 г. Увеличение себестоимости проданных товаров не превышает увеличение выручки от продажи товаров и услуг, что способствовало росту прибыли от продаж в 22 раза. Соответственно наблюдается и увеличение рентабельности продаж, что характеризует предприятие ООО «Шинторг» достаточно прибыльным и рентабельным предприятием.

Увеличение фондоотдачи в 2005г. на 3,5 тыс. руб. и материалоотдачи на 12,1 тыс. отражает эффективность использования материалов и основных производственных фондов. Показатели финансового состояния предприятия приведены в таблице 3.

Таблица 3 Оценка финансового состояния ООО «Шинторг» за 2005г.

Показатели	Норматив	На 01.01.05	На 01.01.06	Изменение (+,-)
Коэффициент капитализации	Не выше 1,5	4,53	0,25	-4,28
Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами	? 0,5	0,10	0,75	0,65
Коэффициент финансовой независимости	0,4-0,6	0,18	0,80	0,62
Коэффициент финансирования	? 0,7	0,22	3,96	3,74
Коэффициент финансовой устойчивости	? 0,6	0,18	0,80	0,62
Коэффициент абсолютной ликвидности	0,1-0,7	0,01	1,20	1,19
Коэффициент текущей ликвидности	2,0-3,5	1,11	4,04	2,93
Коэффициент критической ликвидности	?1	0,03	1,65	1,62

Все рассчитанные в таблице 3 показатели достигают рекомендованных значений. Коэффициент абсолютной ликвидности по состоянию на 01.01.06г. имеет высокое значение, что говорит о том, что на конец 2005 г. предприятие может погасить мгновенно свои краткосрочные обязательства в размере 100 %.

Коэффициент текущей ликвидности превышает рекомендованного значения, от 1 до 2, и говорит о том, что в ближайшее время предприятие сможет погашать свои обязательства, без определенных трудностей, что характеризует баланс ООО «Шинторг» платежеспособным и ликвидным.

Коэффициенты независимости и финансовой устойчивости в ООО «Шинторг» имеют одинаковые значения, так как предприятие не имеет долгосрочных кредитов, данный коэффициент превышает нормативное значение, что характеризует высокую финансовую устойчивость предприятия.

Поэтому можно охарактеризовать ООО «Шинторг» как прибыльное предприятие, с тенденцией его увеличения и финансово-устойчивым, независящим от заемных источников.

2.2 Методика проведения инициативной аудиторской проверки малого предприятия и состояния бухгалтерского учета

Аудиторская проверка, как правило, ограничена определенным сроком. По статистике аудит длится в среднем две недели. Если предприятие крупное, то провести сплошную проверку его финансово-хозяйственной деятельности практически нереально, так как требуются колоссальные затраты времени и сил. Даже на среднем предприятии сделать сплошную проверку не всегда удается, в первую очередь из-за ограничений по времени. Поэтому аудитору следует определить стратегию проверки с учетом индивидуальных особенностей конкретного экономического субъекта.

Стратегия аудиторской проверки формулируется как план аудиторской проверки. План составляется аудитором в письменном виде.

Планирование аудиторской проверки необходимо для того, чтобы:

1) предварительно определить объем и тип необходимых тестов;

2) оценить издержки по их проведению;

3) достичь взаимопонимания с клиентом по всем основным вопросам до начала проверки;

4) иметь доказательства обоснованности выполнения аудита и его качества у данного клиента.

Планирование, будучи начальным этапом, состоит в разработке аудиторской организацией общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита, а также в разработке аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации.

Планирование аудита включает следующие основные этапы:

- предварительное планирование аудита;

- подготовка и составление общего плана аудита;

- подготовка и составление программы аудита.

Общий план служит руководством в осуществлении программы аудита.

В процессе аудита у аудиторской организации могут возникнуть основания для пересмотра отдельных положений общего плана. Вносимые в план изменения, а также причины изменений аудитору следует подробно документировать.

В общем плане аудиторская организация должна предусмотреть сроки проведения аудита и составить график его проведения, подготовки отчета (письменной информации руководству экономического субъекта) и аудиторского заключения.

В общем плане аудиторская организация определяет способ проведения аудита. В случае решения провести выборочный аудит аудитор формирует аудиторскую выборку.

Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит подробной инструкцией ассистентам аудитора и одновременно является для руководителей аудиторской организации и аудиторской группы средством контроля качества работы.

Аудитору следует документально оформить программу аудита, обозначить номером или кодом каждую аудиторскую процедуру, чтобы в процессе работы делать ссылки на них в своих рабочих документах.

При подготовке общего плана и программы аудита аудиторской организации следует установить приемлемые для нее уровень существенности и аудиторский риск, позволяющие считать бухгалтерскую отчетность достоверной.

Существенность - вероятность того, что применяемые аудиторские и иные, в том числе юридические, экспертные и т.д., процедуры позволяют определить наличие их влияния на предприятие

Проведением аналитических процедур аудиторская организация должна выявить области, значимые для аудита. Сложность, объем и сроки проведения аналитических процедур аудиторской организации следует варьировать в зависимости от объема и сложности данных бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Аудиторскую программу составляют в виде программы тестов средств контроля и в виде программы аудиторских процедур по существу.

Выводы аудитора по каждому разделу аудиторской программы, документально отраженные в рабочих документах, являются фактическим материалом для составления аудиторского отчета (письменной информации руководству экономического субъекта) и аудиторского заключения, а также основанием для формирования объективного мнения аудитора о бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

По окончании процесса планирования аудита общий план и программа аудита должны быть оформлены документально и завизированы в установленном порядке.

Перед составлением плана и программы аудиторской проверки произведем расчет планируемого уровня существенности (табл. 4).

Таблица 4 Расчёт уровня существенности при проведении аудита в ООО «Шинторг»

Наименование базового показателя	Значение базового показателя бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта (тыс. руб.)	Доля(%)	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности (тыс. руб.)
Выручка от продаж	14406	2	288,1
Валюта баланса	6004	2	120,1
Собственный капитал	4794	10	479,4
Чистая прибыль	4829	5	241,5
Общие затраты предприятия	8912	2	178,2

Среднее арифметическое показателей в столбце 4 составляет:

(288,1 + 120,1 + 479,4 + 241,5 + 178,2) / 5 = 261,4 тыс.р. Наименьшее значение отличается от среднего на:

(261,4 - 120,1) / 261,4 * 100% = 54,0%.

Наибольшее значение отличается от среднего на:

(479,4 -261,4 ) / 261,4 * 100%= 83,4%.

Новое среднее арифметическое составит:

(288,1 + 241,5 + 178,2) / 3 = 235,9 тыс.р.

Полученную величину допустимо округлить до 250 тыс.р. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности. Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет:

(250 - 235,9) / 235,9 * 100% = 5,9%, что находится в пределах 20%.

Составим план и программу аудита организации бухгалтерского учета на предприятии ООО «Шинторг» (Приложения 4, 5).

В ходе проверки аудиторы на основании изучения Положения о бухгалтерской службе, должностных инструкций, устных опросов главного бухгалтера и сотрудников службы выясняют ее организационную структуру, распределение обязанностей, сложность выполняемых работ, уровень квалификации учетного персонала, проводят анализ объектов учета, видов и объема обрабатываемой учетной информации, использование компьютерных технологий.

Особое внимание уделяется аудиторами проверке наличия и соблюдения должностных инструкций, так как именно они определяют разделение обязанностей и ответственности между работниками бухгалтерии. В них должны быть предусмотрены: порядок назначения на должность, подчиненность, нормативные акты, регламентирующие его деятельность; квалификационные требования; состав работ, соответствующих данной должности; перечень обязанностей работника; права работника, необходимые для выполнения возложенных на него обязательств; функции, за выполнение которых работник несет ответственность.

Следует проверить, имеется ли в данной организации распределение обязанностей по выполнению учетных работ между работниками бухгалтерской службы и другими работниками, ответственными за правильность оформления и своевременность представления необходимой информации.

Аудитор должен проверить укомплектованность бухгалтерского аппарата, соблюдение штатной дисциплины, правильность распределения обязанностей, профессиональную подготовку отдельных работников учета, организацию труда и т.д.

На эффективность постановки системы бухгалтерского учета, а также системы управления организации в целом, значительное влияние оказывает организация первичного учета. Поэтому аудитору необходимо проверить, соблюдаются ли в данной организации необходимые требования оформления первичных документов, содержатся ли в них обязательные реквизиты. В связи с этим в бухгалтерии организации должны быть перечень и образцы документов с указанием порядка их заполнения, а также нормативные, инструктивные и справочные материалы для работы бухгалтеров.

Аудитор должен установить, насколько обоснованно разработан и четко выполняется график документооборота в данной организации. Это также позволяет ему в какой-то мере оценить систему учета и внутрихозяйственного контроля. Так как график документооборота является важнейшим организационным документом, обеспечивающим функционирование всей системы бухгалтерского учета.

Сделаем выводы по проведенной аудиторской проверке организации бухгалтерской службы ООО «Шинторг»

Директор ООО «Шинторг» в соответствии с Законом РФ «О бухгалтерском учете» учредил бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером, на которого возложена ответственность за организацию бухгалтерского учета. В настоящее время бухгалтерия состоит из трех человек - главного бухгалтера и 2-ух бухгалтеров.

Главный бухгалтер подписывает документы, связанные с приемом и выдачей денежных средств, товарно-материальных ценностей, кредитные, расчетные и денежные обязательства. Без подписи главного бухгалтера денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не приниматься к исполнению.

Бухгалтера обеспечивают обработку документов, рациональное ведение записей в учетных регистрах, составление статистической отчетности. Осуществляют операции по приему, учету первичных документов. Выполняют работу по ведению бухгалтерского учета. Должностная инструкция приведена в приложении 7

Например, бухгалтер расчетных операций ведет расчет с поставщиками и покупателями, осуществляет прием и обработку накладных и счетов фактур. Ведет книги покупок и продаж, приходует от поставщиков товарно-материальные ценности на склад, осуществляет контроль за их количественным наличием, составляет регистры бухгалтерского учета по счету 60, 62.

Главный бухгалтер выполняет учет налогов и сборов, формирует финансовый результат, составляет и предоставляет бухгалтерскую и налоговую отчетность.

При составлении документооборота на исследуемом предприятии соблюдаются следующие требования (Приложение 8):

первичные учетные документы, принимаемые бухгалтерией, имеют все обязательные реквизиты;

при приеме документов осуществляется проверка правильности арифметических вычислений;

документы оформлены в соответствии с требованиями законодательных и нормативных актов (например, в накладных на получение товаров выделена сумма НДС для возможности принятия НДС к возмещению);

все исправления в документах заверены подписями лиц, ответственных за их составление, с указанием даты исправления.

Своим распоряжением по бухгалтерии главный бухгалтер обязывает принимать только те документы, которые оформлены в установленном порядке.

Учетная политика предприятия исходит из имущественной обособленности и непрерывности его деятельности, последовательности применения учетной политики, а также временной определенности фактов хозяйственной деятельности. Учетная политика направлена на выполнение требований полноты и своевременности отражения фактов хозяйственной деятельности, осмотрительности, приоритета содержания перед формой, непротиворечивости и рациональности.

Главными задачами бухгалтерского учета на предприятии ООО «Шинторг» является:

обеспечение формирования полной и достоверной информации о хозяйственных операциях и результатах деятельности предприятия, необходимой для ее использования инвесторами, поставщиками, покупателями, кредиторами, налоговыми, финансовыми, банковскими и иными заинтересованными организациями и лицами.

обеспечение контроля наличия и движения имущества, использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета и соблюдения законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель предприятия.

За ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности несет ответственность главный бухгалтер. Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательны для всех работников организации.

Отрицательным моментом в организации бухгалтерской службы ООО «Шинторг» является отсутствие инструкций бухгалтеров, что снижает эффективность работы бухгалтеров, т.к. бухгалтер должен нести ответственность за определенную работу указанную в инструкции.

Положительным моментом является существующий перечень должностных лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, например для подписи кассовых документов - директор, главный бухгалтер, бухгалтер-кассир; для подписи доверенностей товарно-материальных ценностей и денежных средств - директор, зам. директора, главный бухгалтер и т.д., что позволяет повысить внутренний контроль на предприятии.

Указанные выше документы внутренней регламентации, являются также элементом учетной политики организации. Поэтому далее, аудитор должен установить обоснованность выбора и оптимизации учетной политики организации, соблюдение выбранных предприятием организационных, методических и технических аспектов учетной политики в течение календарного года, таких как:

- варианты погашения стоимости основных средств и нематериальных активов;

- варианты оценки производственных запасов, незавершенного производства, товаров и готовой продукции;

- варианты отражения на счетах операций по заготовлению и приобретению товарно-материальных ценностей;

- варианты учета затрат на производство продукции (работ, услуг), распределения косвенных расходов между объектами учета затрат и калькуляции;

- методы производственного и варианты сводного учета затрат на

производство продукции (работ, услуг);

- правила учета процесса реализации и варианты определения выручки от реализации продукции (работ, услуг);

- порядок признания, учета и распределения (использования) прибыли;

- порядок учета и оценки кредитов банков и займов других организаций;

- формы бухгалтерского учета;

- порядок организации и проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств;

- порядок оформления и представления внутрипроизводственной отчетности;

- система внутрихозяйственного контроля организации и др.

После такого обзорного обследования, аудитор должен сделать для себя выводы, позволяет ли построенная система в данной организации гарантировать, что хозяйственные операции верно и своевременно отражены на счетах и что ограничена возможность появления умышленных нарушений и ошибок.

Сделаем выводы по проведенной аудиторской проверке учетной политики ООО «Шинторг»

В соответствии с учетной политикой ООО «Шинторг» бухгалтерский учет ведется по журнально-ордерной форме учета (с применением компьютерной техники). Основанием для записей в регистрах бухгалтерского учета является первичные учетные документы, фиксирующие факты совершения хозяйственной операции.

На предприятии определены сроки инвентаризации:

- материальных остатков на складе и в торговом зале - ежеквартально по состоянию на конец квартала;

- кассы - не реже одного раза в квартал, а также в случае передачи денежных средств другому материально - ответственному лицу;

- расходов будущих периодов - ежегодно по состоянию на 31 декабря;

- дебиторской задолженности - по окончании каждого отчетного (налогового) периода;

- расчетов с кредиторами - ежеквартально по состоянию на конец квартала;