- расчетов по налогам и обязательным отчислениям в бюджет и внебюджетные фонды - ежегодно по состоянию на 31 декабря;

- внутрихозяйственных расчетов - ежемесячно по состоянию на конец месяца.

Внезапные инвентаризации кассы и материально - производственных запасов производятся по решению руководителя организации.

В данном случае можно предложить внести изменения в учетную политику сроков проведения инвентаризации кассы, т.к. ведение кассовых операций всегда связано с риском недооприходования, так как это наличные денежные средства и их проще скрыть, поэтому инвентаризация кассы должна проводиться не реже одного раза в месяц.

Обязательная инвентаризация проводится в случаях, предусмотренных п.2 ст. 12 Закона N 129-ФЗ.

В соответствии с учетной политикой ООО «Шинторг» амортизация объектов основных средств, производится линейным методом начисления амортизационных отчислений, исчисленной, исходя из сроков полезного использования этих объектов. Определение фактической стоимости материалов, списываемых в производство, осуществляется по средней себестоимости. В оптовой торговле товары учитываются по покупным ценам. Списание себестоимости проданных товаров осуществляется по стоимости каждой единицы. В розничной торговле товары учитываются по продажным ценам.

Для обеспечения раздельного бухгалтерского учета деятельности переведенной на уплату единого налога на вмененный доход и иной предпринимательской деятельности установить следующий порядок учета расходов:

Для раздельного учета расходов на производство открываются следующие субсчета к счету 20 «Основное производство»:

1 - «Основное производство (не ЕНВД)»;

2 - «Основное производство (ЕНВД)»;

3 - «Основное производство (распред.)».

В результате расходы на основное производство, собранные в течение отчетного периода учитываются на субсчете 20/2 «Основное производство (ЕНВД)» Со счета 20/2 суммы списываются в дебет счета 90 "Продажи".

Для раздельного учета общехозяйственных расходов открываются следующие субсчета к счету 26 «Общехозяйственные расходы»:

1 - «Общехозяйственные расходы (не ЕНВД)»;

2 - «Общехозяйственные расходы (ЕНВД)»;

3 - «Общехозяйственные расходы (распред.)».

Общехозяйственные расходы: расходы, собранные в течение отчетного периода на счете 26/3 «Общехозяйственные расходы (распред.)» распределяются по видам налогообложения пропорционально доле выручке, облагаемой по общей системе налогообложения (без НДС) или облагаемой ЕНВД в общей выручке (без НДС) на счет 26/1 или 26/2. Со счетов 26/1 и 26/2 суммы распределяются по видам деятельности пропорционально доле в общей выручке и списываются в дебет счета 90 "Продажи".

Распределение осуществляется ежемесячно, исходя из выручки за отчетный месяц.

Для раздельного учета издержек обращения по торговым операциям открываются следующие субсчета к счету 44/1 «Издержки обращения»:

1 - «Изд.обр., не обл.ЕНВД»;

2 - «Изд.обр., обл.ЕНВД»;

3 -«Изд.обр., подл.распредел.».

Издержки обращения, собранные в течение отчетного периода на счете 44/1.3 распределяются по видам налогообложения пропорционально доле торговой выручки, полученной от продажи моторных масел и облагаемой по общей системе налогообложения (без НДС) или облагаемой ЕНВД в общей выручке (без НДС) подлежат списанию в дебет счетов 44/1.1 и 44/1.2, затем на счет 90 "Продажи" полностью. Распределение осуществляется ежемесячно, исходя из выручки за отчетный месяц.

Для раздельного учета коммерческих расходов открываются следующие субсчета к счету 44/2 «Коммерческие расходы»:

1 - «Ком.расходы (неЕНВД)»;

2 - «Ком.расходы (ЕНВД)»;

3 - «Ком.расходы (распр.).».

Коммерческие расходы, собранные в течение отчетного периода на счете 44/2.3 распределяются по видам налогообложения пропорционально доле выручки, облагаемой по общей системе налогообложения (без НДС) или облагаемой ЕНВД в общей выручке (без НДС) в дебет счетов 44/1.1 и 44/1.2, затем на счет 90 "Продажи" полностью. Распределение осуществляется ежемесячно, исходя из выручки за отчетный месяц.

Выручка для целей бухгалтерского учета определяется по методу начислений, т.е. по отгрузке продукции и перехода права собственности.

Бухгалтерский учет осуществляется в соответствии с учетной политикой, не совпадений не выявили.

Общее состояние учетных операций на ООО «Шинторг» является положительным, за все годы деятельности предприятия серьезных нарушений по ведению бухгалтерского учета не было, что подтверждает сделанный вывод.

Большинство операций в хозяйстве осуществляется наличными деньгами, поэтому необходим наиболее хорошо организованный и действенный контроль за сохранностью, а также поступлением и расходованием денежных средств в хозяйстве.

Нарушений по ведению других бухгалтерских счетов не наблюдаются. Хотя возможность совершения ошибок, например, при начислении заработной платы работникам предприятия или при начислении налогов и сборов не исключена, так как налоговое законодательство постоянно меняется и бухгалтеру необходимо быть постоянно в курсе всех изменений.

2.3 Аудит финансовой отчетности

Аудиторские процедуры, проведенные в ходе проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности, документируются в соответствии с МСА 230 «Документация», федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 2 «Документирование аудита», внутрифирменными инструкциями и стандартами аудиторской организации.

Рассмотрим на примере основных средств.

Аудитор, осуществляющий проверку организации не в первый раз, должен убедиться в том, что остатки по счетам учета основных средств на начало проверяемого периода соответствуют их остаткам, подтвержденным в составе финансовой отчетности на конец предшествовавшего отчетного периода.

Если аудиторскую проверку организации аудитор осуществляет впервые, то в соответствии с требованиями МСА 510 «Первичные задания - начальные сальдо» он должен получить доказательства того, что:

- начальные сальдо по основным средствам не содержат искажений, которые могут существенно повлиять на финансовую отчетность проверяемого периода;

- остатки по счетам учета основных средств на начало текущего периода правильно перенесены из предыдущего периода.

Процедура 0.1: проверка начальных остатков.

Источники информации:

- Бухгалтерский баланс (форма N 1);

- Сводные регистры синтетического учета (Главная книга, оборотно-сальдовая ведомость, ведомость остатков по синтетическим счетам и т.д.).

- Регистры аналитического учета (акт приемки передачи основных средств, инвентарные карточки учета основных средств, другие документы, справки, расчеты и т.д.)

Все документы берутся за аудируемый и предшествующий аудируемому период.

Порядок выполнения: Путем сопоставления данных регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности на начало проверяемого периода и конец периода, предшествующего проверяемому, убедиться в том, что сальдо по счетам № 01, 02 корректно перенесено из предыдущего периода и не содержит искажений (Приложения 9, 10). Результаты сверки оформить в таблице РД-0.1 (Таблица 5).

Таблица 5 Рабочий документ аудитора РД-0.1

Выявленные расхождения в данных регистров учета и отчетности ООО «Шинторг» на начало проверяемого периода и конец периода не выявлены.

Процедура 0.2: Проверка соответствия остатков аналитического и синтетического учета и бухгалтерской отчетности.

Источники информации:

- Бухгалтерский баланс (форма N 1);

- Сводные регистры синтетического учета (Главная книга, оборотно-сальдовая ведомость, ведомость остатков по синтетическим счетам и т.д.);

- Регистры аналитического учета (акт приемки передачи основных средств, инвентарные карточки учета основных средств, другие документы, справки, расчеты и т.д.). Порядок выполнения: Составим таблицу остатков на начало и конец проверяемого периода по субсчетам счетов № 01, 02. Сверим сальдо на начало и конец проверяемого периода по бухгалтерскому балансу (форма N 1) с Главной книгой. Результаты сверки оформим в таблице РД-0.2 (Таблица 6).

Таблица 6 Рабочий документ аудитора РД-0.2

Результаты процедуры используются при определении ключевых элементов и направлений стратификации при построении аудиторской выборки и для предварительной оценки достоверности отражения данных бухгалтерского учета в бухгалтерской отчетности.

Процедура 0.3: Проверка соответствия Учетной политики в части раскрытия способов ведения бухгалтерского учета основных средств и нематериальных активов действующему законодательству и иным нормативным актам. Источником информации является Приказ об учетной политике предприятия.

Порядок выполнения: заполнить в соответствии с приказом об учетной политике рабочий документ РД-0.3

Таблица 7 Рабочий документ аудитора РД-0.2

Данные рабочего документа РД-0.3 в дальнейшем используются при проведении процедур по проверке правильности и последовательности применения выбранной учетной политики.

Выявленные расхождения фиксируются в отчетном документе ОД-0.3 и оцениваются их влияние на достоверность финансовой отчетности. Применение методов учета, противоречащих действующим нормативным документам может являться основанием для выдачи аудиторского заключения, отличного от безоговорочно положительного.

Данных расхождений в ООО «Шинторг» не выявлено. Отражение в отчетности основных средств подтверждает достоверность отчетности.

Таким же способом можно проследить достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности по другим счетам. Например, приведенные в приложениях обороты по счетам 50 и 51 отражены в оборотно-сальдовой ведомости и отражают достоверные данные в бухгалтерской отчетности (Приложения 11,12,13).

3. ОТЧЕТНОСТЬ АУДИТОРА ПО РЕЗУЛЬТАТАМ ИНИЦИАТИВНОЙ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ

бухгалтерский аудит учет финансовый

Аудиторское заключение является официальным документом о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения им бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Необходимо соблюдать единство формы и содержания аудиторского заключения, чтобы облегчить его понимание пользователем и помочь обнаружить необычные обстоятельства в случае их появления.

Аудиторское заключение должно содержать перечень проверенной финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица с указанием отчетного периода и ее состава.

Аудиторское заключение должно включать заявление о том, что ответственность за ведение бухгалтерского учета, подготовку и представление финансовой (бухгалтерской) отчетности возложена на аудируемое лицо, и заявление о том, что ответственность аудитора заключается только в выражении на основании проведенного аудита мнения о достоверности этой финансовой (бухгалтерской) отчетности во всех существенных отношениях и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

В вводной части аудиторского заключения отмечается следующее.

«Мы провели аудит прилагаемой финансовой (бухгалтерской) отчетности организации ООО «Шинторг» за период с 1 января по 30 сентября 2005 г. включительно.

Финансовая (бухгалтерская) отчетность организации ООО «Шинторг» состоит из: бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках.

Ответственность за подготовку и представление этой финансовой (бухгалтерской) отчетности несет исполнительный орган организации ООО «Шинторг». Наша обязанность заключалась в том, чтобы выразить мнение о достоверности во всех существенных отношениях данной отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации на основе проведенного аудита».

В части, описывающей объем аудита, указывается, что аудит был проведен в соответствии с федеральным законам, федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, действующими в профессиональных аудиторских объединениях, членом которых является аудитор, либо в соответствии с иными документами. Под объемом аудита понимается способность аудитора выполнить процедуры аудита, которые считаются необходимыми в данных обстоятельствах, исходя из приемлемого уровня существенности. Это необходимо для получения пользователем уверенности в том, что аудит был проведен в соответствии с нормативными правовыми актами Российской Федерации, правилами и стандартами.

Аудиторское заключение содержит заявление о том, что аудит спланирован и проведен с целью обеспечения разумной уверенности в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений.

При описании объема необходимо отметить, что аудит проводился путем сплошной проверки документов и системы внутреннего контроля или на выборочной основе. Если аудит проводился на выборочной основе, то он включает в себя:

- изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих значение и раскрытие в финансовой (бухгалтерской) отчетности информации о финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица;

- оценку принципов и методов бухгалтерского учета, а также правил подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности;

- определение главных оценочных значений, полученных рукородством аудируемого лица при подготовке финансовой (бухгалтерской) отчетности;

- оценку общего представления о финансовой (бухгалтерской) отчетности.

В части, содержащей мнение аудитора, должно быть отмечено, что аудит предоставляет достаточные основания для выражения мнения о достоверности во всех существенных отношениях финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Помимо мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности может возникнуть необходимость выразить в аудиторском заключении мнение по поводу соответствия этой отчетности другим требованиям, а также относительно иных документов и сделок, относящихся к финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица, если они подлежат обязательной аудиторской проверке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Изложение информации в части, содержащей аудиторское мнение, может быть примерно следующим:

«По нашему мнению, финансовая (бухгалтерская) отчетность организации ООО «Шинторг» отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на 31 декабря 2005 г. и результаты финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31 декабря 2005г. включительно».

Аудитор должен указать в аудиторском заключении дату, когда был завершен аудит, так как данное обстоятельство предоставляет пользователю основания полагать, что аудитор учел влияние, которое оказали на финансовую (бухгалтерскую) отчетность события и операции, имевшие место с даты окончания проведения аудита до даты подписания аудиторского заключения.

Поскольку аудитор должен составить аудиторское заключение о финансовой (бухгалтерской) отчетности, подготовленной и представленной руководством аудируемого лица, аудитор не должен указывать в заключении дату, предшествующую дате подписания или утверждения финансовой (бухгалтерской) отчетности руководством аудируемого лица.

Аудиторское заключение должно быть подписано руководителем аудитора или уполномоченным руководителем лицом и лицом, проводившим аудит (лицом, возглавлявшим проверку), с указанием номера и срока действия его квалификационного аттестата. Эти подписи должны быть скреплены печатью. В случае если аудит осуществлялся индивидуальным аудитором, который самостоятельно проводил аудиторскую проверку, аудиторское заключение может быть подписано только этим аудитором.

К аудиторскому заключению прилагается финансовая (бухгалтерская) отчетность, в отношении которой выражается мнение и которая датирована, подписана и скреплена печатью аудируемого лица в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации относительно подготовки такой отчетности. Аудиторское заключение и указанная отчетность должны быть сброшюрованы в единый пакет, листы пронумерованы, прошнурованы, опечатаны печатью аудитора с указанием общего количества листов в пакете. Аудиторское заключение готовится в количестве экземпляров, согласованном аудитором и аудируемым лицом, но и аудитор, и аудируемое лицо должны получить не менее чем по одному экземпляру аудиторского заключения и прилагаемой финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Сделаем вывод. Нарушений по организации и состояния бухгалтерского учета на исследуемом предприятии ООО «Шинторг» не наблюдаются. Бухгалтерия выполняет все требования организации бухгалтерского учета в соответствии с ФЗ «О бухгалтерском учете». В целом состояние бухгалтерского учета в ООО «Шинторг» оценивается положительно. Хотя возможность совершения ошибок, множество, например: отсутствие в учетной политике отдельных положений, регламентирующих организацию системы бухгалтерского учета; совершение хозяйственных операций и наличие бухгалтерских записей, противоречащих законодательным, другим нормативным документам, регулирующим деятельность организации и др.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Аудит - это проверка того, насколько правильно фирма ведет учет и составляет бухгалтерскую отчетность. Такую проверку проводят частные аудиторские компании или индивидуальные предприниматели за счет денег фирмы.

Аудиторская проверка бывает двух видов: обязательная и добровольная (инициативная).

Если фирма не обязана проходить аудит, она может пройти проверку по собственному желанию (инициативный аудит).

Чаще всего добровольный аудит проводят, чтобы подстраховаться на случай возможной налоговой проверки. Ведь аудиторы не только помогают обнаружить ошибки в бухучете и расчете налогов, но и объясняют, как эти ошибки исправить.

В настоящее время система нормативного регулирования аудита в России находится в стадии становления. Это связано с формированием новой организационно-правовой структуры аудиторской деятельности в Российской Федерации в соответствии с требованиями Закона «Об аудиторской деятельности» № 119-ФЗ от 07.08.2001 г

При проведении проверки на малых предприятиях аудитору необходимо учесть, что отчетность данного рода экономических субъектов может различаться. В соответствии с действующими нормативными документами малые предприятия сами выбирают форму отчетности, которую они будут составлять: либо общепринятую для всех экономических субъектов, либо упрощенную.

Исследуемое предприятие ООО «Шинторг» ведет учет по традиционной системе и составляют общепринятую для всех экономических субъектов отчетность.

Бухгалтерский учет в ООО «Шинторг» ведется по журнально-ордерной и компьютерной форме учета, способом двойной записи в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета. Финансовое состояние предприятия находится на высоком уровне, не зависит от заемных источников и увеличивает прибыльность, что отражает эффективную деятельность предприятия ООО «Шинторг».

В ходе проверки аудиторы на основании изучения Положения о бухгалтерской службе, должностных инструкций, устных опросов главного бухгалтера и сотрудников службы выясняют ее организационную структуру, распределение обязанностей, сложность выполняемых работ, уровень квалификации учетного персонала, проводят анализ объектов учета, видов и объема обрабатываемой учетной информации, использование компьютерных технологий.

Особое внимание уделяется аудиторами проверке наличия и соблюдения должностных инструкций, так как именно они определяют разделение обязанностей и ответственности между работниками бухгалтерии. В них должны быть предусмотрены: порядок назначения на должность, подчиненность, нормативные акты, регламентирующие его деятельность; квалификационные требования; состав работ, соответствующих данной должности; перечень обязанностей работника; права работника, необходимые для выполнения возложенных на него обязательств; функции, за выполнение которых работник несет ответственность.

В ходе аудиторской проверки были составлены план и программа аудита организации и состояния бухгалтерского учета, в ходе которых, была дана оценка организации и состояния бухгалтерского учета, был рассчитан уровень существенности.

В соответствии с приведенными планом и программой аудита, нарушений по организации и состояния бухгалтерского учета на исследуемом предприятии ООО «Шинторг» не наблюдаются. Бухгалтерия выполняет все требования организации бухгалтерского учета в соответствии с ФЗ «О бухгалтерском учете». В целом состояние бухгалтерского учета в ООО «Шинторг» оценивается положительно.

Отрицательным моментом в организации бухгалтерской службы ООО «Шинторг» выявлено отсутствие инструкций бухгалтеров, что снижает эффективность работы бухгалтеров и снижает эффективность внутреннего контроля на предприятии.

Положительным моментом выявлен существующий перечень должностных лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, что отражает высокую оценку внутреннего контроля на предприятии.

Финансовая (бухгалтерская) отчетность организации ООО «Шинторг» отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на 31 декабря 2005 г. и результаты финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31 декабря 2005г. включительно». Поэтому данному предприятию дано безоговорочно-положительное мнение.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

Гражданский кодекс РФ. Часть 1 и 2. - М.: Проспект, 1998.

Федеральный закон «О бухгалтерском учете от 21.11.96г. №129-ФЗ (в ред. Закона от 28.03.02 № 32-ФЗ)

Федеральный закон РФ «Об аудиторской деятельности» от 07.07.01 № - 119 - ФЗ (с изм. и доп. от 30 декабря 2005г.)

Постановление Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. N 696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» (с изм. и доп. от 16 апреля 2005 г.)

Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» ПБУ 1/99 (утверждено приказом Министерства финансов РФ от 30.12.99 г. №60н).

Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организаций», утвержденное приказом Минфина РФ от 30.03.99 N 37н (ПБУ 9/99).

Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации», утвержденное приказом Минфина РФ от 30.12.99 N 32н (ПБУ 10/99).

Александрова В.Г. Требования к хранению денежных средств на предприятии. Ответственность за их несоблюдение // Консультант бухгалтера. - 2004. - № 5. - С. 26-29.

Аудит: Учебник для вузов/ Под ред. В.И. Подольского, А.А. Савина, Л.В. Сотникова и др.; Под ред. Проф. В.И. Подольского. - 3-е изд., перераб. И доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2005.

Бурцев В.В. Внутренний контроль в организации: методологические и практические аспекты // Аудиторские ведомости. - 2002. - № 8. - С. 16-18

Бурыкин А.И. Аналитические процедуры в аудите // Аудиторские ведомости. - 2004. - № 10. - С. 32-35.

Бычкова С.М., Карзаева Н.Н. Аудит: Ситуации, примеры, тесты: Учебное пособие для вузов. - М.: ЮНИТИ, 2000 С. 168.

Земсков В.В. Выборочный метод в аудиторской практике // Аудиторские ведомости. - 2005. - №6. - С. 20-22.

Козлова Е.П. и др. Бухгалтерский учет в организациях / Е.П. Козлова, Т.Н. Бобченко, Е.Н. Галанина. - 2-е изд., пераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2002. - 800 с.

Костылева Ю.Ю., Костылев В.А. Управленческий аспект в деятельности аудиторской организации // Аудиторские ведомости. - 2004. - № 7. - С. 38-40

Макарова Л.Г. Некоторые федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности: терминологический аспект // Аудиторские ведомости. - 2005. - № 3. - С. 12-16.

Морозова Ж.А. Внутрифирменный стандарт "Аудиторская выборка" // Аудиторские ведомости". - 2005. - № 6. - С 36-39.

Панченко Т.М. Аудиторская проверка бухгалтерской отчетности организаций за 2004 г. // Аудиторские ведомости. - 2005. - № 4. - С. 14-24.

Хасанов Б.А. Система финансового контроля и внутренний аудит // Аудиторские ведомости. - 2004. - № 3. - С. 14-15

Шуремов Е.Л. Умнова Э.А. Воропаева Т.В. Автоматизированные системы бухгалтерского учета, анализа, аудита: Учебное пособие для вузов. - М.: Перспектива, 2001. - 363 с.

Размещено на Allbest.ru