учетно-финансового факультета

1. Экономическая сущность и организация учета и анализа внеоборотных

активов

1.1 Экономическая сущность, классификация, объекты учета и анализа

внеоборотных активов

1.2 Цель, задачи и принципы бухгалтерского учета и анализа внеоборотных активов

1.3 Краткая экономическая характеристика ГФ СП ЗАО «Славнефть-Старт»

2. Бухгалтерский учет внеоборотных активов, пути его совершенствования

2.1 Оценка внеоборотных активов в бухгалтерском учете и отчетности,

методологические организационно-технические аспекты их учета в

учетной политике организации

2.2 Методика учета основных средств организации

2.3 Методика учета нематериальных активов, амортизации основных

средств и нематериальных активов организации

2.4 Методика учета вложений во внеоборотные активы организации, переоценка и инвентаризация внеоборотных активов организации

2.5 Учет инвентаризации и переоценки внеоборотных активов организации

2.6 Пути совершенствования бухгалтерского учета внеоборотных

активов организации

3. Анализ состояния и эффективности использования внеоборотных

активов организации

3.1 Источники информационного обеспечения и методика

анализа эффективности использования внеоборотных активов.

3.2 Анализ состава, структуры и динамики внеоборотных активов.

3.3 Анализ эффективности использования внеоборотных активов.

3.4 Анализ влияния наличия внеоборотных активов и эффективности

их использования на результаты хозяйственной деятельности организации.

Заключение

Список использованных источников

Введение

В условиях трансформации экономических отношений в Республике Беларусь, становления рыночной инфраструктуры и свободного ценообразования наряду с положительными качествами в этом процессе наблюдается немало негативных моментов и проблем.

Их проявление связано с воздействием информационного фактора, ведущего к обесцениванию оборотных и внеоборотных активов предприятий, росту взаимной задолженности субъектов хозяйствования.

Особую значимость при этом приобретают вопросы совершенствования и развития бухгалтерского учета и анализа внеоборотных активов. анализ внеоборотный актив

Для эффективного управления внеоборотными активами необходимо наличие соответствующей информации. Источниками такой информации являются бухгалтерский учет и отчетность.

Именно они обеспечивают органы управления информацией о состоянии внеоборотных активов и источниках их формирования, а также об их изменении и процессах, происходящих с ними в результате хозяйственной деятельности предприятия.

Актуальность темы исследования обусловлена и тем, что в настоящее время происходит переход субъектов хозяйствования на новый план счетов бухгалтерского учета, в связи, с чем происходит сближение национальных стандартов бухгалтерского учёта внеоборотных активов с требованиями МСФО.

Целью курсовой работы является исследование организации и методики учета и анализа внеоборотных активов, а также обоснование направлений совершенствования учета и анализа внеоборотных активов в соответствии с требованиями МСФО.

Исходя из поставленной цели можно выделить следующие задачи:

· изучить экономическую сущность, классификацию и объекты учета и анализа внеоборотных активов;

· обосновать цель, задачи и принципы бухгалтерского учета и анализа внеоборотных активов;

· исследовать организацию учёта внеоборотных активов хозяйствующими субъектами в РБ;

· провести оценку финансового состояния и экономического положения объекта исследования;

· исследовать методики учёта основных средств, нематериальных активов и капитальных вложений во внеоборотные активы;

· обосновать предложения по эффективности использования внеоборотных активов в условиях рыночной экономики;

· определить источники информационного обеспечения и задачи анализа внеоборотных активов;

· провести оценку динамики и структуры внеоборотных активов;

· дать оценку эффективности использования внеоборотных активов;

· обосновать влияние внеоборотных активов и эффективности их использования на результаты хозяйственной деятельности организации.

Объектом исследования данной курсовой работы является Гомельский филиал Белорусско-Швейцарского совместного предприятия закрытого акционерного общества «Славнефть-Старт», основным видом деятельности, которого является оптовая и розничная торговля нефтепродуктами.

В дипломной работе автор использует такие методы исследования как анализ и синтез, сравнение, системный подход, а также специальные приемы и методы бухгалтерского учета: балансовый метод, выборка, обследование и др.

Исследуемый период представлен данными за 2003 - 2004 годы.

Информационная база исследования - научные труды отечественных и зарубежных учёных-экономистов, статистические данные, нормативно-правовые акты РБ, учебная и методическая литература, учётные и отчётные данные СП ЗАО «Славнефть-старт».

Логика исследования построена на следующем: в дипломной работе исследование ведётся по принципу от общего к частному: сначала исследуется экономическая природа объекта учёта и анализа, обосновываются принципы учёта и анализа, обобщается опыт организации учёта и анализа, а затем формулируется направления эффективности использования внеоборотных активов.

Вопросы, рассмотренные в работе широко раскрыты как в учебной литературе, так и в периодических изданиях.

На протяжении ряда лет вопросы учета и анализа внеоборотных активов рассматривались в трудах отечественных и зарубежных ученых: Аксененко А.Ф., Ермолович Л.Л., Кравченко Л.И., Кейлер В.А., Ковалев В.В., Панина Н.М., Панков Д.А., Русак Н.А., Савицкая Г.В., Стражев В. И., Тишкова И.Е., Шеремет А.Д. и другие.

1. Экономическая сущность, значение и классификация основных средств организации, принципы и задачи их учета и ревизии

1.1 Экономическая сущность, значение, классификация и оценка основных средств организации

В бухгалтерском учете средства труда и материальные условия выделяют в отдельный объект учета, который называется основными средствами. Важность этого объекта обусловила то внимание, которое уделяется понятию основных фондов организации в экономической литературе. Однако в среде отечественных и зарубежных экономистов нет единого подхода к определению основных фондов.

Тишков И.Е. под основными фондами понимает "совокупность материально-вещественных ценностей, действующих в натуральной форме в течение длительного времени как в сфере материального производства, так и в непроизводственной сфере" [19, с. 35].

Другой отечественный экономист Калинка А.А. определяет основные фонды как "средства производства, которые многократно участвуют в процессе производства, постепенно, по мере износа, по частям переносят свою стоимость на готовую продукцию и при этом не меняют своей первоначальной материально-вещественной формы" [29, с. 69].

По мнению российского экономиста Кейлера В.А., основные фонды -- "это совокупность средств труда, необходимых для рационального и планомерного производства продукции, которые используются на предприятии в течение длительного времени (обычно больше года), переносят свою стоимость на созданный с их помощью продукт по частям по мере потребления и сохраняют свою материальную форму [30, с. 30].

Кейлер В.А., в отличие от всех остальных, характеризует основные фонды с двух сторон: материально-вещественной и социально-экономической. С материально-вещественной стороны они представляют собой средства труда, включающие в себя единство орудий и условий труда. Социально-экономическая сущность основных фондов состоит в том, что они отражают отношения собственности, складывающиеся в процессе производства, распределения, обмена и потребления материальных благ.

В Большом бухгалтерском словаре под редакцией А.Н. Азрилияна основные фонды определены как "активы, не предназначенные для продажи, а используемые для производства продукции, ее транспортировки и хранения" [17, с. 446].

В международной практике к основным фондам относят материальные активы, которые предполагается использовать в хозяйственном обороте, и которые обеспечат предприятию получение экономических выгод в будущем [35, с. 41]. При этом для распознавания основных фондов среди прочих активов используются три основных признака, которым должны удовлетворять приобретаемые объекты:

Цель приобретения -- они должны использоваться в качестве средств труда для организации основной деятельности предприятия. Международный стандарт финансовой отчетности № 16 "Основные средства" допускает приобретение основных фондов с целью последующей их передачи в аренду либо для использования в административных целях.

Длительность срока использования.

Наличие материальной формы

В международной учетной практике отсутствует стоимостной критерий, зарубежным предприятиям предоставлено право самостоятельно определять и устанавливать лимит отнесения объектов к основным средствам.

В Республике Беларусь, согласно Положению по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденному постановлением Министерства финансов 12 декабря 2001 г. № 118, к основным фондам относятся материальные активы организации, используемые в производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для целей управления организацией в течение нормативного срока службы или срока полезного использования, продолжительностью свыше двенадцати месяцев [10, с. 46]. Такой порядок отнесения объектов к основным фондам полностью соответствует требованиям международных стандартов с той лишь разницей, что в Республике Беларусь лимит стоимости объектов основных средств устанавливается Министерством финансов, а предприятия могут изменять его в сторону уменьшения по своему усмотрению.

Для целей бухгалтерского учета наиболее приемлемым является вариант определения основных фондов, предложенный Министерством финансов Республики Беларусь, так как в нем конкретно обозначены критерии отнесения объектов к основным средствам.

Согласно Инструкции о порядке бухгалтерского учета основных средств, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь 20 декабря 2001 г. № 127, к основным фондам относятся: здания; сооружения, включая ведомственные дороги; передаточные устройства, рабочие и силовые машины, механизмы и оборудование, транспортные средства; измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, оргтехника; инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности; рабочий скот; многолетние насаждения; буферный газ; объекты жилищного фонда, внешнего благоустройства и другие [11, с. 51].

Помимо названных объектов в состав основных фондов, по мнению В.В. Качалина, необходимо включать долгосрочно арендуемые основные средства, а также доходные вложения в материальные ценности, поскольку такое имущество обладает характерными признаками амортизируемого имущества: обращается на долгосрочной основе, организация ожидает от него поступления экономических выгод, имеет ограниченный срок полезной службы, переносит свою стоимость на изготовленную с его помощью продукцию [48, с. 56]. При этом под доходными вложениями понимаются материальные ценности для сдачи в краткосрочную аренду: имущество для передачи в лизинг, имущество, предоставляемое по договору проката, и прочие.

В.В. Качалиным ставится под сомнение правомерность включения в состав амортизируемого имущества непроизводственных основных фондов.

Так, Основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) определено, что не подлежат включению в себестоимость продукции, работ, услуг… затраты на выполнение работ по строительству, оборудованию и содержанию (включая амортизационные отчисления и затраты на все виды ремонта) культурно-бытовых и других объектов, находящихся на балансе предприятий [7, с. 83]. Таким образом, поскольку основные средства жилищного хозяйства и культурно-бытового назначения непосредственно не принимают участия в процессе производства, в создании экономической выгоды и не переносят свою стоимость на готовую продукцию, это говорит о необходимости их исключения из состава амортизируемого имущества. Данное утверждение не относится к основным непроизводственным фондам, приносящим доход предприятию сверх затрат на их возведение и содержание, либо которые используются для сдачи в аренду другим организациям.

Для учета и планирования воспроизводства основных фондов торговли применяются натуральные и стоимостные показатели. Натуральные используются для составления балансов оборудования, определения технического состава и состояния основных фондов. Стоимостные показатели необходимы для учета их динамики, планирования расширенного воспроизводства, начисления амортизации, расчета рентабельности.

В соответствии с Законом Республики Беларусь от 25 июня 2001 г. № 42-3 "О внесении изменений и дополнений в Закон Республики Беларусь "О бухгалтерском учете и отчетности" для отражения имущества в бухгалтерском учете организация должна произвести его оценку в денежном выражении [1, с. 11]. Основные фонды, выраженные в денежной оценке называются основными средствами. Споры о цене, по которой следует отражать основные фонды в учете велись уже с начала ХХ века. В то время существовало такое понятие, как историческая цена, под которой подразумевали фактическую стоимость сооружения или приобретения основных фондов [27, с. 27].

Согласно требованиям международных стандартов постановка на учет основных средств в Республике Беларусь производится по первоначальной стоимости, которая включает все затраты, необходимые для приведения объекта основных средств в рабочее состояние [35, с. 43]. Первоначальная стоимость зависит от источника поступления объекта основных средств на предприятие [10, с. 46]:

строительство или приобретение при денежной форме расчетов -- сумма фактических затрат на строительство, приобретение, доставку и монтаж;

внесение учредителями в счет вкладов в уставный фонд (капитал) предприятия -- устанавливается в денежной оценке, согласованной учредителями (участниками) на дату подписания учредительных документов;

безвозмездное поступление от других организаций и физических лиц -- рыночная стоимость на дату оприходования;

получение в обмен на другое имущество -- стоимость обмениваемого имущества, по которой оно было отражено в бухгалтерском учете.

Первоначальная стоимость основных средств, установленная в момент постановки их на учет, в дальнейшем используется для начисления суммы амортизации.

В современных условиях хозяйствования, характеризующихся изменением текущих цен и тарифов, в том числе и на основные фонды, оценка основных фондов по первоначальной стоимости не отражает их действительную стоимость. Поэтому возникает необходимость приведения основных фондов к единым стоимостным измерителям. Для этой цели используется оценка основных фондов по восстановительной стоимости, то есть стоимости их воспроизводства в современных условиях. Пересчет первоначальной стоимости в восстановительную производится в результате переоценки основных средств. В Республике Беларусь переоценка производится ежегодно по состоянию на 1 января на основании постановлений Совета Министров Республики Беларусь [6, с. 26]. На день переоценки основные средства учитываются по восстановительной стоимости, которая в дальнейшем принимается как первоначальная. Своевременная и объективная переоценка имеет очень важное значение, прежде всего для простого и расширенного воспроизводства.

В процессе эксплуатации основные фонды изнашиваются, то есть физически и морально устаревают. Для оценки их реальной величины необходимо их фактическую стоимость уменьшить на стоимость изношенной части фондов. Это и будет остаточная стоимость основных фондов, представляющая собой разность между их первоначальной (восстановительной) стоимостью и начисленной суммой амортизации.

Оценка основных средств по их остаточной стоимости необходима прежде всего для того, чтобы знать их качественное состояние.

Из всего вышеизложенного можно сделать следующие выводы. В бухгалтерском учете основных средств применяются 3 вида их оценки: первоначальная, восстановительная и остаточная стоимость. Порядок их установления определяется действующим законодательством. Причем в текущем учете основные средства отражаются по первоначальной стоимости, а подвергшиеся переоценке -- по восстановительной. В балансе основные средства показываются по остаточной стоимости. Все указанные виды оценки необходимы для анализа динамики, состояния и использования основных средств.

В организациях торговли используются разнообразные по своему составу и назначению основные средства. Важнейшей предпосылкой организации учета, планирования и контроля основных средств является их научно обоснованная классификация. Из множества признаков наиболее существенной является классификация основных средств по натурально-вещественному составу, так как она влияет на организацию аналитического учета основных средств и исчисления амортизации. Министерством экономики Республики Беларусь разработан Временный республиканский классификатор основных средств и нормативных сроков их службы [14, с. 5-73]. Он применяется для группировки основных средств в учете и отчетности по классификационным признакам и при начисление амортизации по объектам, не используемым в предпринимательской деятельности.

Для установления сроков полезного использования по объектам основных средств, используемым в предпринимательской деятельности, применяется приложение 1 к Положению о порядке начисления амортизации. Однако приведенная в нем группировка основных средств не совпадает с их группировкой по Временному классификатору (рис. 1.1).

Это вызывает определенные трудности при отнесении объектов основных средств к той или иной группе.

В зарубежной учетной практике классификация основных средств приводится в наиболее общем виде. В составе основных средств выделяются 3 классификационных группы: земля; здания и сооружения; машины и оборудование, каждая из которых обобщает особенности начисления амортизации и учета входящих в нее основных средств [35, с. 42].

Рис. 1.1. Сравнительная классификация основных средств

Для целей бухгалтерского учета используется правила согласно которому постановленные на баланс земельные участки сохраняют свою первоначальную стоимость и качество. На эти активы не начисляется амортизация и износ, расходы, связанные с поддержанием и улучшением качества земельных участков учитываются на отдельном счете в составе внеоборотных активов. Такие расходы отражаются в учете в течение срока, в пределах которого они подвергаются амортизации или списанию.

Отличительной особенностью зданий и сооружений является пассивный характер их участия в производственном процессе. Это позволяет использовать в отношении данной группы основных средств равномерный метод начисления амортизации.

Машины и оборудование относятся к активной части основных фондов и их использование в производственном процессе может производиться с различной степенью интенсивности. Поэтому в отношении данной группы основных средств могут применяться методы начисления ускоренной амортизации.

Выделение трех классификационных групп в составе основных средств связано также с особенностью формирования первоначальной стоимости объектов в момент их приобретения, поскольку каждая хозяйственная операция предполагает различный состав расходов.

В целях разработки научной классификации основных средств необходимо также изучить классификацию группы внеоборотных активов, имеющую место в действующем Гражданском кодексе Республики Беларусь. Согласно статьи 130 Гражданского кодекса Республики Беларусь от 1 июля 1999 г. основные средства классифицируются на следующие группы [41, с. 60]:

Рис.1.2. Классификация основных средств

Данная классификация способствует правильному определению правового режима основных средств.

На основе изучения существующих классификаций основных средств Сапего И.И. предлагает свою классификацию, в которой обособленно выделяет материально непроизведенные основные средства, в том числе земля и объекты природопользования, а машины и оборудование делит на три подгруппы: рабочие и силовые машины; измерительные и регулирующие приборы и устройства; вычислительная техника и оргтехника [41, с. 61].

Такая классификация основных средств позволит правильно организовать аналитический учет основных средств, исчислить амортизацию, определить правовой режим этого объекта бухгалтерского учета.

Также она наиболее полно отвечает принципу соответствия доходов и расходов в рамках одного отчетного периода.

Кроме того, основные средства классифицируются по [36, с. 61-64]:

виду деятельности (основные средства торговли, промышленности и т.д.); использованию в предпринимательской деятельности (производственные и непроизводственные);

роли в процессе производства и обращения (активные и пассивные);

принадлежности субъекту хозяйствования (принадлежащие на праве собственности, находящиеся в оперативном управлении или хозяйственном ведении, полученные в аренду);

использованию в производственном процессе (основные средства в эксплуатации, в запасе; в стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации; на консервации).

Рассмотренная нами классификация основных средств позволяет понять экономическую сущность основных средств, а их оценка требует дальнейшего совершенствования. Научно-обоснованная классификация и реальная оценка основных средств обеспечивают правильную организацию учета, контроля и анализа эффективности их использования.

1.2 Цель, задачи и принципы учета и ревизии основных средств

Целью бухгалтерского учета основных средств является формирование информации, необходимой для контроля за затратами на создание и приобретение основных средств, за вводом объектов в действие, а так же для принятия управленческих решений. Исходя из поставленной цели перед бухгалтерским учетом основных средств стоят следующие задачи:

· правильное документальное оформление и своевременное отражение в учете поступления, внутреннего перемещения, выбытия и ликвидации основных средств;

· контроль за наличием и сохранностью каждого объекта основных средств с момента приобретения до момента выбытия (в местах эксплуатации и хранения по материально-ответственным лицам) ;

· правильное определение и отражение в учете амортизации основных средств ;

· контроль за своевременным проведением и отражением в учете ремонтов основных средств, правильным определением фактических затрат по ремонту и выявление возможностей оптимизации и расходования средств труда на ремонтные работы;

· выявление неиспользуемых, ненужных основных средств и разработка мер по их реализации;

· правильное определение результатов от реализации, выбытия и ликвидации основных средств;

· своевременное получение достоверной информации для правильного расчета налоговых платежей;

· контроль за эффективностью использования отдельных основных средств, выявление и мобилизация резервов повышения эффективности использования машин, оборудования, транспортных средств, торговых и производственных площадей;

· обеспечение необходимой информацией о наличии, физическом состоянии и использовании основных средств руководителей, других работников организации и внешних пользователей.

В бухгалтерском учете основных средств придерживаются следующих принципов:

1. Полнота отражения хозяйственных операций в отчетном периоде. Данный принцип предполагает, что все хозяйственные операции, совершенные в организации, а так же факты, имевшие место в её деятельности, должны быть отражены в бухгалтерском учёте.

2. Оценка объектов по себестоимости. Предполагает формирование инвентарной стоимости объектов основных средств и нематериальных активов, исходя из фактических затрат на их приобретение, включая расходы по доставке, монтажу и установке без НДС, процентов за кредит и других расходов. Для правильного исчисления инвентарной стоимости объектов организуют пообъектный учет затрат по их созданию и приобретению.

3. Обеспечение точности и повышение аналитичности данных бухгалтерского учёта.

Адекватность объемов капитальных вложений и их источников финансирования, то есть соразмерность источников финансирования вложений во внеоборотные активы и объемов выполненных строительно-монтажных работ, затрат на приобретение основных средств и нематериальных активов обеспечивает финансовую устойчивость организации и сохранение собственных средств в обороте [36, c. 484]. Основная цель ревизии операций с основными средствами- это контроль за состоянием, движением и эффективностью использования основных средств субъекта хозяйствования.

Исходя из поставленной цели определены и задачи ревизии основных средств, к ним относятся:

· проверка достоверности учетных данных о наличии и движении основных средств, переоценке, начисленной амортизации и её включении в расходы по реализации;

· проверка их сохранности и технического состояния;

· проверка эффективности использования основных средств;

· проверка законности и правильности документального оформления операций по поступлению, перемещению и выбытию и отражению их в учете;

· проверка организации аналитического и синтетического учета объектов основных средств;

· проверка соответствия данных синтетического и аналитического учета объектов, их амортизации записям в балансе и Главной книге;

· установление явных фактов нарушений действующего законодательства относительно управленческих решений ответственных работников ревизуемого предприятия при покупке, использовании, реализации и ликвидации отдельных объектов основных средств;

· выработка мероприятий по реализации результатов ревизии: привлечь к ответственности виновных служащих с возмещением убытков, начисление и наложение штрафных финансовых санкций в пользу государственного бюджета за допущенные нарушения действующего законодательства по объектам ревизии, которые взаимосвязаны с налогообложением доходов организации (оценка имущества, амортизация, реализация и т.п.). [ , с.388].

Таким образом, в условиях перехода организации к рынку значительно

возрастает роль ревизии как важнейшего средства получения полной и достоверной информации об имуществе организации и его обязательствах и своевременного доведения этих сведений до пользователей.

1.3 Краткая экономическая характеристика Мостовского РАЙПО

Мостовское потребительское общество, в дальнейшем именуемое Общество, добровольное объединение граждан, проживающих на территории Мостовского района, создано 11 января 1996 года в соответствии с решением общего собрания учредителей, по территориальному признаку на основе объединения его членами имущественных паевых взносов для торговой, заготовительной, производственной и иной деятельности в целях удовлетворения материальных и иных потребностей его членов..

Основными целями Общества являются удовлетворение материальных (имущественных) и иных потребностей членов Общества, обслуживаемого населения.

Основными задачами Общества являются: организация розничной и оптовой торговли, общественного питания; закупка у граждан и юридических лиц сельскохозяйственной продукции, пищевых продуктов, непродовольственных товаров, продукции производственно- технического назначения; оказание платных услуг населению; организация рынков для торговли товарами; осуществление иных видов деятельности, не запрещённых законодательством Республики Беларусь.

Общество осуществляет следующие виды экономической деятельности:

· разборка и снос зданий;

· общее строительство зданий;

· розничная торговля;

· предоставление услуг ресторанами, барами, столовыми;

· хранение и складирование;

· организация перевозок грузов;

· предоставление прочих услуг населению.

Общество является юридическим лицом, некоммерческой организацией, создаваемой в форме потребительского кооператива, имеет самостоятельный баланс, расчётный и иные счета в банках и иных небанковских кредитно- финансовых организациях, печать с его полным наименованием, штампы.

В своей деятельности Общество руководствуется законодательством Республики Беларусь, решением органов управления и органов контроля потребительской кооперации и Уставом Общества.

Мостовское райпотребобщество является учредителем:

· частного торгового унитарного предприятия« Продторг- Маркет», созданного постановлением правления Общества от 10.09.2003 г. №223;

· частного производственного унитарного предприятия « Мостовский Кооппром», созданного постановлением правления Общества от 01.03.2004г. №39;

· частного торгового унитарного предприятия « Унипром-Маркет», созданного постановлением правления Общества от 26.02.2004г. №4.

Для обеспечения деятельности организации за счет денежных и имущественных вкладов учредителей образован уставный фонд в размере 8,5миллионов рублей.

Ведение бухгалтерского учета осуществляется согласно учетной политике, сформированной в соответствии с законодательством Республики Беларусь и утвержденной генеральным директором предприятия.

На предприятии бухгалтерский учет ведется с помощью автоматизированной формы учета в программном продукте «АРМ Белкоопсоюза»

Применяемое программное обеспечение соответствует современному направлению развития информационных технологий. [51, c.249] Учетные работы полностью автоматизированы не полностью.

Финансовое состояние организации характеризуется совокупностью показателей (табл. ). Основным источником анализа финансового положения организации является бухгалтерский баланс формы №1 приложение к балансу формы №5

В таблице 1.3.1 представлены показатели деятельности Мостовского РАЙПО.

Таблица 1.3.1

За 2004 год достигнут объём товарооборота в размере 11285 млн. рублей и обеспечен темп роста в сопоставимых ценах на 22,6%.

Принимая меры по увеличению объёмов деятельности и выполнения комплексного плана мероприятия по финансовому оздоровлению системы позволило несколько стабилизировать финансовое положение по итогам 2004 года, а также выйти на рентабельную работу по отраслям торговли . За 2004год по торговой деятельности потупила прибыль в сумме 216 млн. рублей по сравнению с 2003 годом, где был убыток в сумме 279 млн. рублей.

По данным таблицы 1.3.1, где приведены значения показателей деятельности организации можно сделать выводы о том, что в целом за 2004 год организация сработала хорошо. В 2004 году отмечается рост выручки как в действующих, так и в сопоставимых ценах.

В результате роста такого показателя как выручка вырос и показатель прибыли от реализации продукции в розничной торговле, его положительное отклонение в 2004 году по сравнению с 2003 годом составило 269 млн. рублей.

Снижение производительности труда в общественном питании на 33,02% в 2004 году во многом связано с повышением розничных цен на товары. Фондоотдача в 2004 году по сравнению с 2003 годом увеличилась на 0,758(43,71%) большое влияние на это оказала уценка объектов.

Проанализировать состав, структуру и динамику оборотных и внеоборотных активов можно с помощью данных таблицы 1.3.2.

На основании данных таблицы 1.3.2 , можно сделать вывод о том, что деловая активность организации возросла, величина имущества увеличилась почти в 2 раза, уровень мобильности имущества на 1 января 2005 года составил 34,72 % и снизился по сравнению с 1 января 2004 года на 0,02 %, что было вызвано сокращением доли запасов, товаров отгруженных, дебиторской задолженности.

Это может свидетельствовать о сокращении залежалых запасов и об укреплении расчетной дисциплины.

Как негативную тенденцию следует отметить повышение остатков дебиторской задолженности на 90 млн. рублей, с одной стороны это свидетельствует о не совсем рациональном их размещении, а с другой - о повышении потенциальных возможностей организации по своевременному погашению кредиторской задолженности

Таблица 1.3.2

Структура и динамика активов Мостовского РАЙПО за 2004 год

Проанализируем состав, структуру и динамику источников формирования активов Мостовского РАЙПО используя данные таблицы 1.3.3.

Из данных таблицы 1.3.3 видно, что доля собственных источников финансирования организации сократилась на 0,4%, что повлекло за собой некоторое снижение финансовой независимости Мостовского РАЙПО.

За отчетный год возросла кредиторская задолженность на 464 млн. рублей, или на 21%. Для снижения сумм кредиторской задолженности организации необходимо найти пути упрощения расчетов с поставщиками, привлекать к себе поставщиков, согласных реализовать продукцию на льготных условиях.

Таблица 1.3.3

Структура и динамика источников формирования активов Мостовского РАЙПО за 2004 г.

Экономическая характеристика структуры и динамики источников формирования оборотных активов Мостовского РАЙПО представлена данными таблицы 1.3.4.

Таблица 1.3.4

Структура и динамика источников формирования оборотных активов Мостовского РАЙПО за 2004 г.

Исходя из данных таблицы 1.3.4, где отражена структура и динамика источников формирования оборотных активов Мостовского РАЙПО, можно сделать вывод о том, что основным источником формирования оборотных активов организации является кредиторская задолженность организации. С одной стороны - это можно оценить как положительную тенденцию, т. к. кредиторская задолженность является бесплатным внешним источником финансирования, с другой стороны - повышение кредиторской задолженности на 21% является признаком неплатёжеспособности организации, отсутствием денежных средств для своевременного удовлетворения платежей, что влечёт за собой рост штрафных санкций, пеней и неустоек и, как результат, снижение прибыли.

Также в организации наблюдается снижение удельного веса краткосрочных кредитов и займов на 1,85%. Это не решает проблему дефицита денежных средств, но в некоторой степени уменьшает расходы по оплате процентов за кредиты и, следовательно, ведёт к увеличению прибыли. Как отрицательную тенденцию следует отметить уменьшение собственных источников формирования оборотных активов организации. Это говорит о повышении зависимости Мостовского РАЙПО от внешних источников финансирования.

Данные о качестве дебиторской и кредиторской задолженности Мостовского РАЙПО представлены в таблице 1.3.5.

Таблица 1.3.5

Данные о качестве дебиторской и кредиторской задолженности Мостовского РАЙПО за 2004 г.

На основании данных таблицы 1.3.5 можно проследить рост дебиторской задолженности на 28%.

В т. ч. наблюдается увеличение доли просроченной дебиторской задолженности на 2,85%.

Это свидетельствует о снижении эффективности претензионной работы юридических служб, а также о снижении платёжеспособности покупателей.

Наблюдается рост кредиторской задолженности на 21%. Положительной тенденцией является снижение удельного веса просроченной кредиторской задолженности на 4,36%.

Это говорит о том, что Мостовское РАЙПО в большей степени начало соблюдать условия договора.

Для определения степени покрытия долговых обязательств организации ее активами необходимо определить коэффициенты ликвидности и платежеспособности баланса организации (таблица 1.3.6).

Таблица 1.3.6

Сведения о ликвидности и платежной способности Мостовского РАЙПО за 2004 год

Данные таблицы 1.3.6 свидетельствуют об отсутствии на 1 января 2005 года собственных оборотных средств (752 млн. рублей), что необходимо оценить как негативный фактор, который показывает, что часть внеоборотных активов организации сформирована за счет заемных средств, что снижает финансовую устойчивость организации и при непринятии соответствующих мер грозит организации потерей платежеспособности. Коэффициент абсолютной ликвидности свидетельствует о повышении реальной платёжеспособности организации. Если на начало года за счёт имеющихся денежных средств и реализации краткосрочных ценных бумаг организация имела возможности погасить 1,1 % краткосрочных обязательств, то на конец года - 1,5 % .

Коэффициент текущей ликвидности ниже 1(норматив для торговли равен 1), что свидетельствует о недостаточности оборотных активов для 100 % погашения краткосрочных обязательств. Превышение обязательств краткосрочного характера над оборотными активами также свидетельствует о недостаточности собственных средств в обороте. Коэффициент достаточности денежных средств для погашения просроченной кредиторской задолженности имеет тенденцию незначительного роста. На конец года он составляет 6 %, что на 1,9 % выше прошлого года. Это говорит о повышении денежных средств на счетах организации для полного погашения просроченной кредиторской задолженности. Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами также не соответствует нормативу только в анализируемом периоде, что говорит об ухудшении структуры баланса.

Сведения о динамике показателей финансовой независимости организации представлены в таблице 1.3.7.

Таблица 1.3.7

Сведения о динамике показателей финансовой независимости Мостовского РАЙПО за 2004 г.

Из данных по таблице 1.3.7 следует, что основным источником средств от реализации являются как собственные средства, которые в 2004 году возросли по сравнению с 2003 годом на 14,3 %, так и заемные и привлеченные средства, которые увеличились на 16,1%. В структуре заемных средств основное место занимает кредиторская задолженность.

Отрицательное отклонение за 2004 год по такому показателю как коэффициент автономии, в целом отрицательного влияния не оказало, так как нормативная величина данного показателя не должна быть ниже 0,15, а в нашем случае мы имеем коэффициент 0,551. Это значит, что 55,1 % имущества организации сформировано за счет собственного капитала.

Увеличение коэффициента финансовой зависимости на 0,004, говорит о том, что организация в 2004 году привлекла на 4 % больше оборотных средств, чем в 2003 году (нормативная величина показателя - не более 0,85).

По данным таблицы видно, что коэффициент левериджа в 2004 году больше, чем в 2003 году на 0,013. Это говорит о том, что в 2004 году на 1 рубль собственного капитала приходится на 0,013 больше рублей заемного капитала, чем в 2003 году.

Уменьшение коэффициента маневренности в 2004 году показывает, что организация на 0,009 собственного капитала стала использовать меньше для финансирования оборотных средств.

С помощью данных, находящихся в таблице 1.3.8, 1.3.9 можно проанализировать динамику показателей деловой активности и рентабельности, рассчитать сумму дополнительно вложенных средств в результате изменения оборачиваемости оборотных средств и др.

Таблица 1.3.8

Сведения о динамике показателей деловой активности Мостовского РАЙПО За 2003/2004 г.

Данная таблица свидетельствует о том, что в результате опережающего темпа роста оборотных активов (119,2 %) по сравнению с выручкой от реализации товаров (139,6 %) по исследуемой организации наблюдается замедление средств в обороте с 64 дней до 54 дней.

Замедление оборачиваемости средств в обороте на 10 дней привело к дополнительному привлечению средств в оборот на 448 (10* 16127/360) млн. рублей. Операционный цикл организации ускорился на 10 дней. Ускорение оборачиваемости дебиторской задолженности вызвано платёжеспособностью покупателей, высоким уровнем претензионной работы, что привело к притоку денежных средств на 448 млн. рублей.

Финансовый цикл организации в отчётном году составил 11 дней, что свидетельствует о незначительной степени участия собственных средств в обороте.

В таблице 1.3.9 отражена информация о рентабельности организации.

Таблица 1.3.9

Исходя из данных таблицы 1.3.9 можно сделать вывод, что в 2003 году организация Мостовского РАЙПО работала убыточно, так как показатели рентабельности со знаком минус, что свидетельствует об неэффективности использования имеющихся ресурсов, что отрицательно характеризует деятельность субъекта хозяйствования. Но на дату 01.01.2005 года ситуация резко изменилась в лучшую сторону, Прибыль отчётного периода составила 216 млн. рублей.

По сведениям о динамике рентабельности организации, приведенным в таблице 1.3.9 видно, что рентабельность продаж в 2004 году по сравнению с 2003 годом увеличилась на 2,85 %, т.к. произошло увеличение таких показателей как выручка и прибыль от реализации товаров, продукции, работ, услуг.