Экономическая сущность и организация учета и анализа внеоборотных активов

Б) сумма амортизации после переоценки находится как произведение восстановительной стоимости объекта и процента амортизации, деленное на сто.

При проведении переоценки комиссия составляет два документа:

· Ведомость переоценки основных средств, в которой фиксируются все объекты основных средств с указанием наименования, шифра по классификатору, даты ввода объекта в действие, первоначальной стоимости объекта, коэффициента пересчета стоимости при индексном методе, восстановительной стоимости, процента и суммы амортизации и остаточной стоимости до и после переоценки объекта.

Акт по результатам переоценки, в котором отражаются итоговые данные ведомости. [49, c.74]

Эти документы служат для отражения результатов переоценки в учете.

Сумма дооценки внеоборотных активов отражается на увеличение добавочного фонда по дебету счетов 01, 07, 08 и кредиту счета 83.

Сумма увеличения амортизации основных средств отражается в уменьшение добавочного фонда, т. е. за счет изменения первоначальной стоимости объекта по дебету счета 83 и кредиту 02.

Одной из форм контроля обеспечения сохранности основных средств являются периодически проводимые их инвентаризации.

Инвентаризация основных средств -- это проверка и документальное подтверждение фактического их наличия, выявление отклонений от учетных данных и принятие решений по внесению изменений в данные бухгалтерского учета.

В соответствии с Законом Республики Беларусь "О бухгалтерском учете и отчетности" [26, с.7] объекты, сроки и порядок проведения инвентаризации определяются руководителем предприятия (учреждения) или уполномоченным им органом в соответствии с законодательством Республики Беларусь. Этим же законом определены случаи, при которых проведение инвентаризации обязательно.

Инвентаризация проводится комиссией, назначаемой руководителем предприятия, учреждения.

Во время инвентаризации комиссия уточняет данные бухгалтерского учета основных средств, проверяет их хранение и эксплуатацию, выявляет излишки или недостачи.

Результаты инвентаризации оформляются описями формы № инв-1. Они подписываются всеми членами рабочей инвентаризационной комиссии и материально ответственными лицами. В конце описей материально ответственные лица дают расписку, подтверждающую проверку комиссией ценностей в их присутствии, об отсутствии каких-либо претензий к членам комиссии и принятии перечисленных в описи ценностей на ответственное хранение. При инвентаризации в случае смены материально ответственных лиц в описях лицо, принявшее ценности, расписывается в их получении, а сдавшее -- в их сдаче. Основные средства, не являющиеся собственностью данного предприятия, учреждения, оформляются отдельными инвентаризационными описями. При инвентаризации могут быть выявлены излишки или недостачи объектов основных средств. Объекты, не числящиеся в учете, оцениваются комиссией по восстановительной стоимости. Величину их износа комиссия определяет по действующему техническому состоянию объектов. По данным инвентаризационных описей по выявленным расхождениям (излишкам или недостачам) составляются сличительные ведомости. К ним прилагаются объяснения материально ответственных лиц. На основании этих объяснений комиссией принимается решение о порядке регулирования разниц [6, c.52] между данными инвентаризации и бухгалтерского учета. Недостачи или порча основных средств возмещаются за счет виновных лиц по решению руководителя по рыночным ценам. Выявленные излишки и недостачи основных средств являются объектом налогооблажения.

Данные бухгалтерского учета по переоценки и инвентаризации внеоборотных активов представлены в таблице 2.5.1.

Таблица 2.5.1

Корреспонденция счетов по учету переоценки и инвентаризации внеоборотных активов

Содержание операции	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
1. Оприходованы излишки основных средств и нематериальных активов.	01, 04	92/1
2. Принятые на учет основные средства и нематериальные активы по результатам инвентаризации как излишки облагаются НДС.	18/1	68
3. При инвентаризации основных средств установлена их недостача. Отражается выбытие объекта основных средств: · списывается первоначальная стоимость объекта · списывается амортизация по объекту · списывается остаточная стоимость объекта как выявленная недостача	01/3 02 94	01 01/3 01/3
4. Взыскивается недостача основных средств, относящаяся за счет виновных лиц, по рыночной стоимости с НДС: · остаточная стоимость объекта · разница между взыскиваемой и фактической стоимостью недостачи · НДС	73/2 73/2 73/2	94 98/4 68
5. Сумма дооценки внеоборотных активов отражается на увеличение добавочного фонда.	01, 08, 07	83
6. Сумма увеличения амортизации основных средств отражается в уменьшение добавочного фонда, то есть за счет изменения первоначальной стоимости объекта.	83	02

2.6 Пути совершенствования бухгалтерского учета внеоборотных активов

Одним из важнейших факторов повышения эффективности производства на промышленных предприятиях является обеспеченность их основными фондами в необходимом количестве и ассортименте и более полное их использование.

Фонды предприятия делятся на промышленно-производственные и непромышленные, а также фонды непроизводственного назначения. Производственную мощность предприятия определяют промышленно-производственные фонды. Кроме того, принято выделять активную часть (рабочие машины и оборудование) и пассивную часть фондов, а также отдельные подгруппы в соответствии с их функциональным назначением (здания производственного назначения, склады, рабочие и силовые машины, оборудование, измерительные приборы и устройства, транспортные средства и т.д.). Такая детализация необходима для выявления резервов повышения эффективности их использования на основе оптимизации структуры.

Различают оборудование наличное и установленное (сданное в эксплуатацию), оборудование, которое фактически используется в производстве, и которое находится в ремонте и на модернизации, и резервное. Наибольший эффект достигается, если по величине первые три группы оборудования приблизительно одинаковы.

Согласно правилам ведения бухгалтерского учета, действующим в Республике Беларусь, вложения капитала в нематериальные активы являются новым объектом наблюдения, учета, анализа и управления. Удельный вес их в имущественной массе всех активов предприятия в настоящее время на отечественных предприятиях настолько низок, что не выдерживает сравнения с аналогичными показателями предприятий в странах с развитой рыночной экономикой. Поэтому практический опыт организации учетно-аналитического обеспечения управления нематериальными объектами еще недостаточен и не позволяет сделать глубоких обобщений и надежных рекомендаций.

Практика свидетельствует о том, что часто белорусских предпринимателей интересует лишь одна из сторон феномена нематериальных активов, а именно возможность облегчить себе жизнь в результате выбора определенной комбинации учетной политики по отношению к нематериальным объектам (активам). Думается, что такой интерес обречен на недолгую жизнь, потому что он эксплуатирует очевидные недостатки правового регулирования. На смену ему грядет другой интерес -- интерес экономический, связанный с умением использовать исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности для повышения доходности предприятия. Реализация этого интереса требует опережающего развития учетно-аналитического обеспечения управления нематериальными объектами.

Повышение эффективности использования основных средств оказывает положительное влияние на производственно-хозяйственные результаты работы организаций, так как увеличивается объем производства без дополнительных капитальных вложений, снижается себестоимость продукции за счет уменьшения амортизационных отчислений, ускоряется воспроизводство основных средств и т.д. Однако, уровень использования основных средств в целом по народному хозяйству недостаточен. [16, c.32]

В современных экономических условиях одним из факторов повышения эффективности финансово-экономической деятельности любой торговой организации является рациональное использование его основных средств. Они являются важнейшим экономическим ресурсом торговых организаций и во многом способствуют их конкурентоспособности. Эффективное использование основных средств влияет на стабилизацию и улучшение экономического положения организации (увеличение прибыли и выручки от реализации, рост производительности труда, экономия капитальных вложений, снижение расходов на реализацию). Неэффективное использование торговых площадей и оборудования может привести к возрастанию затрат на сохранение и содержание материально-технической базы организации, повышению налоговых отчислений, снижению его конкурентоспособности и, как следствие, убыточности данной организации. Таким образом, основные средства из-за низкой эффективности их использования могут стать одним из источников убытков торговых организаций. Следует отметить, что основу их материально-технической базы составляют именно эти средства. Структура последних существенно отличается от структуры основных средств промышленных организациях, что обусловлено объективными и субъективными факторами. К объективным факторам можно отнести особенности технологического процесса в торговле, а также необходимость применения «живого» труда обслуживающего персонала. Субъективные факторы связаны с недостаточным уровнем механизации и автоматизации отрасли в целом. Особенностью организаций торговли является низкий удельный вес активной части основных средств (машин и оборудования) и соответственно высокий - пассивной части (зданий, сооружений и передаточных устройств).

Главный путь повышения эффективности использования основных средств - более полное использование их по времени. В условиях ускорения темпов научно-технического прогресса эффективность основных средств во многом зависит от того, насколько эффективны новые машины и оборудование, какое влияние они оказывают на показатели прибыли и производительности. При переходе на экономические методы управления установление цен на машины и оборудование должно основываться не на величине затрат, а на реальных технико-экономических параметрах, количественных и потребительских показателях, фактической эффективности использования новой технически в сфере потребления [16, с.33].

Важнейшими мероприятиями по повышению экономической эффективности использования основных средств является совершенствование системы планирования, учета, отчетности и анализа основных средств. Важным направлением развития бухгалтерского учета является разработка и соблюдение стандартов. Основное назначение этих стандартов - унификация учета и отчетности. При этом срочного решения требует проблема сближения стандартов бухгалтерского учета разных стран мира.

Особое значение для управления имеют показатели эффективности использования нематериальных объектов, отражающие степень их влияния на финансовое состояние и финансовые результаты деятельности. Нематериальные активы неоднородны по своему составу, характеру использования или эксплуатации в процессе производства, по степени влияния на финансовое состояние и результаты хозяйственной деятельности. Поэтому необходим дифференцированный подход к их оценке. Для этого проводятся классификация и группировка нематериальных активов по различным признакам. Таким образом, появляется возможность оценки структуры нематериальных активов в заданном разрезе классификационных признаков.

Наиболее важны анализ и оценка структуры нематериальных активов по видам, источникам поступления (приобретения), по срокам полезного использования, по степени правовой защищенности, престижности, ликвидности и риска вложений капитала в нематериальные объекты, а также по степени использования в производстве и реализации продукции, по направлениям выбытия. Далее необходимо проанализировать структуру вложений в объекты промышленной собственности, выделить в их составе наиболее эффективные виды.

Престижность или значимость нематериальных объектов может быть оценена только экспертным путем. Существует множество факторов, сдерживающих реализацию исключительных особенностей, или свойств, характерных для этих объектов. К таким факторам относятся: несвоевременность новшества, дороговизна, чрезмерная исключительность, ограниченный круг потребителей, недостаточная правовая защищенность. Поэтому эксперты используют в качестве основного критерия престижности нематериальных объектов спектр возможного полезного использования их свойств на трех уровнях: международном, общенациональном, отраслевом или региональном.

Вложения капитала в нематериальные активы по степени ликвидности и риска могут быть оценены по трем категориям:

· высоколиквидные;

· ограниченно ликвидные;

· низколиквидные.

Эта классификация относительна. В целом вложения капитала в нематериальные активы при оценке ликвидности имущества предприятия принято относить к низколиквидным, то есть их реализуемость ниже реализуемости основных и оборотных активов.

Поэтому при необоснованном увеличении доли нематериальных активов в имуществе предприятия структура баланса ухудшается. Снижаются показатели текущей ликвидности, снижается фондоотдача внеоборотных активов и замедляется оборот всего капитала предприятия.

3. Анализ состояния и эффективности использования внеоборотных активов

3.1 Информационное обеспечение и методика анализа состояния и эффективности использования внеоборотных активов

Состав, содержание и качество информации, которая привлекается к анализу, имеют определяющее значение в обеспечении действенности анализа хозяйственной деятельности. Анализ не ограничивается только экономическими данными, а широко использует техническую, технологическую и другую информацию. Все источники данных для анализа хозяйственной деятельности делятся на:

ь плановые;

ь учетные;

ь внеучетные.

К плановым источникам относятся все типы планов, которые разрабатываются на предприятии (перспективные, текущие, оперативные), а также нормативные материалы, сметы, ценники, проектные задания и др.

Источники информации учетного характера -- это все данные, которые содержат документы бухгалтерского, статистического и оперативного учета, а также все виды отчетности, первичная учетная документация.

Ведущая роль в информационном обеспечении анализа внеоборотных активов принадлежит бухгалтерскому учету и отчетности, где наиболее полно отражаются хозяйственные явления, процессы, их результаты. Своевременный и полный анализ данных о внеоборотных активах предприятия, которые имеются в учетных документах (первичных и сводных) и отчетности, обеспечивает принятие корректирующих мер, направленных на эффективное их использование, а тем самым на достижение лучших результатов хозяйствования. Данные статистического учета, в которых содержится количественная характеристика массовых явлений и процессов, используются для углубленного изучения и осмысления взаимосвязей, выявления экономических закономерностей.

Оперативный учет и отчетность способствуют более оперативному по сравнению со статистикой или бухгалтерским учетом обеспечению анализа внеоборотных активов необходимыми данными (например, об изменении в составе и структуре основных средств и нематериальных активов, об их износе и т.д.) и тем самым создают условия для повышения эффективности аналитических исследований.

Учетным документом, согласно нашей классификации, является баланс предприятия, где накапливаются данные о внеоборотных активах. Значительная детализация показателей, которые содержатся в бухгалтерском балансе, позволяет провести многочисленные исследования динамики, выявить тенденции и закономерности использования внеоборотных активов.

С расширением компьютерной техники появились и новые машинные источники информации. К ним относятся данные, которые содержатся в оперативной памяти ПЭВМ, на гибких дисках, а также выдаются в виде разнообразных машинограмм.

К внеучетным источникам информации относятся документы, которые регулируют хозяйственную, финансовую и банковскую деятельность, а также данные, которые не относятся к перечисленным ранее. В их число входят следующие документы:

1. Официальные документы, которыми обязан пользоваться субъект хозяйствования в своей деятельности: законы государства, указы президента, постановления правительства и местных органов власти, приказы вышестоящих органов управления, акты ревизий и проверок, приказы и распоряжения руководителей предприятия.

2. Хозяйственно-правовые документы: договора, соглашения, решения арбитража и судебных органов, рекламации.

3. Решения общих собраний коллектива, совета трудового коллектива предприятия в целом или отдельных ее подотделов.

4. Материалы изучения передового опыта, полученные из разных источников информации (Интернет, радио, телевидение, газеты, журналы, информационные бюллетени и т.д.).

5. Техническая и технологическая документация.

6. Материалы специальных обследований состояния производства на отдельных рабочих местах (хронометраж, фотография и т.п.).

7. Устная информация, которая получена во время встреч с членами своего коллектива или представителями других предприятий.

По отношению к объекту исследования информация бывает внутренней и внешней. Система внутренней информации -- это данные статистического, бухгалтерского, оперативного учета и отчетности, плановые данные, нормативные данные, разработанные на предприятии и т.д. Система внешней информации -- это данные статистических сборников, периодических и специальных изданий, конференций, деловых встреч, официальные, хозяйственно-правовые документы и т.д.

По отношению к предмету исследования информация делится на:

ь основную;

ь вспомогательную.

Вспомогательная информация необходима для более полной характеристики изучаемой предметной области.

По периодичности поступления аналитическая информация подразделяется на:

ь регулярную;

ь эпизодическую.

К источникам регулярной информации относятся плановые и учетные данные. Эпизодическая информация формируется по мере необходимости, например сведения о новом конкуренте. [44, c.205]

Регулярная информация в свою очередь классифицируется на постоянную, сохраняющую свое значение длительное время (коды, шифры, план счетов бухгалтерского учета и др.); условно-постоянную, сохраняющую свое значение в течение определенного периода времени (показатели плана, нормативы), и переменную, характеризующую частую сменяемость событий (отчетные данные о состоянии анализируемого объекта на определенную дату).

По отношению к процессу обработки информацию можно отнести к первичной (данные первичного учета, инвентаризаций, обследований) и вторичной, прошедшей определенную стадию обработки и преобразований (отчетность, конъюнктурные обзоры и т.д.).

К организации информационного обеспечения анализа внеоборотных активов предъявляется ряд требований. Это аналитичность информации, ее объективность, единство, оперативность, рациональность и др.

Смысл первого требования заключается в том, что вся система экономической информации независимо от источников поступления должна соответствовать потребностям анализа, т.е. обеспечивать поступление данных именно о тех направлениях деятельности и с той детализацией, которая нужна аналитику для всестороннего изучения экономических явлений и процессов, связанных с использованием внеоборотных активов. А также для выявления влияния основных факторов и определения внутрихозяйственных резервов повышения эффективности использования внеоборотных активов. Поэтому вся система информационного обеспечения анализа внеоборотных активов должна постоянно совершенствоваться.

Это очевидно в сегодняшней практике организации учета, в планировании и статистике на предприятии. Там постоянно пересматриваются формы документов, их содержание, организация документооборота, появляются принципиально новые формы накопления и сохранения данных (имеется в виду компьютерная технология). Все изменения диктуются не только собственно требованиями учета или планирования. Они в значительной степени подчинены необходимости информационного обеспечения анализа и выработки управленческих решений. Экономическая информация, должна достоверно, объективно отражать исследуемые явления и процессы. Иначе выводы, сделанные по результатам анализа, не будут соответствовать действительности, а разработанные аналитиками предложения не только не принесут пользы предприятию, но могут оказаться вредными.

Следующее требование, предъявляемое к организации информационного потока используемого при анализе внеоборотных активов -- это единство информации, поступающей из разных источников (планового, учетного и внеучетного характера). Из этого принципа вытекает необходимость устранения обособленности и дублирования разных источников информации. Это означает, что каждое экономическое явление, каждый хозяйственный акт должны регистрироваться только один раз, а полученные результаты могут использоваться в учете, планировании, контроле и анализе.

Эффективность анализа внеоборотных активов используемых предприятием в своей хозяйственной деятельности может быть обеспечена только тогда, когда есть возможность оперативно вмешиваться в процесс управления такими активами по его результатам. Это значит, что информация должна поступать к аналитику как можно быстрее. В этом и состоит сущность еще одного требования к информации _ оперативность. Повышение оперативности информации достигается применением новейших средств связи и технологий, обработкой ее на ПЭВМ и т.д. [17, c.352]

Одно из требований к качеству информации -- это обеспечение ее сопоставимости по предмету и объектам исследования, периоду времени, методологии исчисления показателей и ряду других признаков.

И наконец, система информации должна быть рациональной (эффективной), то есть требовать минимума затрат на сбор, хранение и использование данных. С одной стороны, для комплексного анализа внеоборотных активов требуется разносторонняя информация. При ее отсутствии анализ будет неполным. С другой стороны, излишек информации удлиняет процесс ее поиска, сбора и принятия решений. Из данного требования вытекает необходимость изучения полезности информации и на этой основе совершенствование информационных потоков путем устранения лишних данных и введения нужных.

Таким образом, информационная система анализа внеоборотных активов, используемых предприятием в своей хозяйственной деятельности, должна формироваться и совершенствоваться с учетом перечисленных выше требований, что является необходимым условием повышения действенности и эффективности проведения такого анализа. [38, c.51]

Не менее важное значение в организации анализа имеет методическое его обеспечение. От того, какие методики анализа используются на предприятии, зависит его результативность. Ответственность за методическое обеспечение анализа обычно возлагается на специалиста, который осуществляет руководство аналитической работой на предприятии. Он обязан постоянно совершенствовать методику анализа внеоборотных активов на основе изучения достижений науки и передового опыта в области анализа и внедрять ее во всех сегментах предприятия, осуществлять подготовку и переподготовку кадров по вопросам анализа. Особое значение имеет разработка собственных или адаптация готовых компьютерных программ анализа, позволяющих оперативно и комплексно исследовать результаты использования внеоборотных активов с использованием экономико-математических методов.

В качестве источников информации для проведения анализа внеоборотных активов используются:

1. форма 1 «Бухгалтерский баланс»; [приложение А]

2. форма 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу»; [приложение Б]

3. форма 11 «Отчет о наличии и движении основных средств и других внеоборотных активов»; [приложение В]

4. соответствующие регистры бухгалтерских счетов;

5. инвентарные карточки учета основных средств;

6. данные переоценки основных средств и др.

При составлении годовой бухгалтерской отчётности организациям рекомендуется рассчитывать и отражать в пояснительной записке показатели эффективности использования внеоборотных активов, оценивать причины и тенденции их изменения.

Существует множество показателей для оценки имущественного положения организации. Перечень этих показателей, используемых для анализа и рассчитываемых в пояснительной записке, определяется организацией самостоятельно, исходя из особенностей деятельности, наличия движения по видам активов и необходимости раскрытия информации для формирования полного представления заинтересованными пользователями о её финансовом состоянии.

Условно выделяют следующие этапы, в рамках которых осуществляется группировка показателей, наиболее часто используемых при анализе бухгалтерской отчётности:

- анализ качественных изменений в имущественном положении организации и ликвидности активов;

- анализ показателей эффективности использования внеоборотных активов.

Сравнительный анализ основан на сопоставлении абсолютных и относительных (процентных) показателей первого раздела актива баланса с аналогичными показателями предшествующего года. Внимание должно быть уделено тем статьям бухгалтерского баланса, которые подверглись значительным изменениям в течение отчётного года. В результате анализа выявляются статьи баланса, оказавшие наибольшее влияние на его итог (валюту), определяются источники и характер имущественных сдвигов в деятельности организации. Использование сравнительного анализа требует сопоставимости данных, а также соблюдения принципов оценки статей баланса, порядка содержания форм бухгалтерской отчётности от одного отчётного года к другому. В пояснительной записке приводится анализ структурных изменений в имуществе организации. Результаты анализа приводятся в относительных показателях, характеризующих долю какого либо вида активов в общем итоге баланса или в группе однородных активов и его существенности. В рамках структурного анализа баланса также определяется абсолютные и относительные показатели изменения долей каждого актива в отчётном году.

На основе данных формы 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» [приложение Б] проводится группировка внеоборотных активов по наличию амортизируемого имущества (основные средства, нематериальные активы и доходные вложения в материальные ценности). Кроме того, можно определить долю основных средств, переданных в аренду и переведённых на консервацию.

Данные о наличии производственных и непроизводственных фондов позволяют исчислить долю активной части основных средств в их общей сумме. Анализ этих показателей позволяет не только установить и охарактеризовать производственные мощности, но и выявить причины их изменений. [38, c.50]

Анализ внеоборотных активов предусматривает расчёт относительных коэффициентов на основе данных бухгалтерской отчётности. Коэффициенты динамики и состояния внеоборотных активов рассчитываются для всех видов внеоборотных активов: основных средств, нематериальных активов и доходных вложений в материальные ценности.

Коэффициент амортизации основных средств показывает степень физического износа основных средств и рассчитывается по формуле (3.1):

Ка=^Ам/_ПВСос (3.1)

Где Ка - коэффициент амортизации;

Ам - сумма амортизации.

ПВСос - первоначальная (восстановительная) стоимость основных средств.

Коэффициент годности основных средств (Кг) - может быть рассчитан как разность между единицей (или 100%) и коэффициентом амортизации по формуле (3.2):

Кг= 1 - Ка (3.2)

где Кг - коэффициент годности;

Ка - коэффициент амортизации.

Коэффициент обновления основных средств (Коб) - рассчитывается отношением стоимости вновь поступивших основных средств к стоимости основных средств на конец периода (года) и показывает за какое время обновляются имеющиеся на предприятии основные средства (формула(3.3)):

Коб=^ВведОС/_ПВСкц, (3.3)

где Коб - коэффициент обновления;

ВведОС - стоимость введённых в эксплуатацию основных средств;

ПВСкц - первоначальная (восстановительная) стоимость основных средств на конец отчётного периода.

Коэффициент выбытия основных средств (Квыб) - определяется отношением выбывших основных средств за год к их остатку на начало года и показывает интенсивность выбытия основных средств (3.4):

Квыб=^ВыбОС/_{ПВСнач,} (3.4)

где Квыб - коэффициент выбытия;

ВыбОС - стоимость выбывших из эксплуатации основных средств;

ПВСнач - первоначальная (восстановительная) стоимость основных средств на начало отчётного периода.

Анализ внеоборотных активов предусматривает расчёт дополнительных относительных коэффициентов на основе данных бухгалтерской отчётности. Это коэффициенты фондоотдачи, фондоёмкости, фондовооружённости, фондорентабельности.

Данные коэффициенты рассчитываются для всех видов внеоборотных активов: нематериальных активов, основных средств, и доходных вложений в материальные ценности.

Коэффициент фондоотдачи характеризует эффективность затрат, вложенных в основные средства (формула(3.5)):

К_фо=^Р/_ОСср, (3.5)

где Кфо - коэффициент фондоотдачи;

Р - реализация продукции (товаров, работ, услуг) в сопоставимых ценах без налогов;

ОС_ср - средняя остаточная стоимость основных средств.

Следует отметить, что низкий уровень фондоотдачи свидетельствует о недостаточном товарообороте или о слишком высоком объеме инвестиций.

Показателем обратным фондоотдаче является фондоемкость. Она определяется отношением стоимости основных средств к товарообороту.

Коэффициент фондоёмкости представлен в формуле (3.6):

К_фё=^ОС_ср/_Р, (3.6)

где Кфл - коэффициент фондоемкости;

ОС_ср - средняя остаточная стоимость основных средств;

Р - реализация продукции (товаров, работ, услуг) в сопоставимых ценах без налогов.

Коэффициент фондовооружённости рассчитывают как отношение стоимости основных средств к численности работающих, в соответствии с формулой (3.7):

К_фв=^ОС_ср/_Чср, (3.7)

где Кфв - коэффициент фондовооруженности;

ОС_ср - средняя остаточная стоимость основных средств;

Ч_ср - среднесписочная численность рабочих.

Увеличение фондовооруженности является основой для роста производительности и улучшения условий труда торговых работников, повышения качества обслуживания покупателей.

В современных условиях хозяйствования наиболее важным показателем, характеризующим эффективность использования основных средств, является их рентабельность. Она представляет собой комплексный показатель, который характеризует величину прибыли (убытка), относимую на единицу стоимости основных средств. Для расчета этого показателя может использоваться как величина балансовой, так и чистой прибыли предприятия (формула (3.8)):

R_ос=^П(У)_{от реал}/_ОСср, (3.8)

где R_ос - рентабельность основных средств;

П(У) _{от реал} - прибыль (убыток) от реализации продукции (товаров, работ, услуг);

ОС_ср - средняя остаточная стоимость основных средств.

От состояния, степени и эффективности использования внеоборотных активов организации зависят все конечные результаты хозяйствования, в частности, объем реализации продукции, ее себестоимость, прибыль, финансовое состояние и другие.

3.2 Анализ состава, структуры и динамики внеоборотных активов

В соответствии с методикой анализа, рассмотренной в предыдущем параграфе, проанализируем состав, структуру и динамику внеоборотных активов

СП ЗАО «Славнефть-Старт» (таблица 3.2.1):

Таблица 3.2.1

Наличие, движение и структура внеоборотных активов

Группы основных средств и нематериальных активов	Наличие на начало года	Поступило за год	Выбыло за год	Наличие на конец года
	тыс. руб.	Доля, %	тыс. руб.	Доля, %	тыс. руб.	Доля, %	тыс. руб.	Доля, %
Основные средства:
Здания и сооружения	1187399	47,85	1591060	67,41	-	-	2778459	57,39
Вычислительная техника и оргтехника	32287	1,30	19062	0,80	-	-	51349	1,06
Многолетние насаждения	3610	0,15	10805	0,46	-	-	14415	0,30
Машины и оборудование	92743	3,74	117069	4,96	-	-	209812	4,33
Транспортные устройства	64281	2,60	16029	0,68	-	-	80310	1,66
Передаточные устройства, измерительные приборы и регулирующие устройства	1079372	43,50	357081	15,13	-	-	1436453	29,67
Другие виды средств	21595	0,86	249244	10,56	-	-	270839	5,59
Нематериальные активы	-	-	-	-	-	-	-	-
Итого внеоборотных активов	2481287	100	2360350	100	-	-	4841637	100

Как видно из таблицы 3.2.1, за отчетный период произошли существенные изменения в наличие и структуре внеоборотных активов. Сумма их возросла на 2360350 тыс. руб., или на 195%. Значительно увеличился удельный вес активной части фондов, что следует оценить положительно.

Показатели, приведенные в таблице 3.2.2 характеризуют изношенность внеоборотных активов.

Таблица 3.2.2

Данные для анализа изношенности внеоборотных активов СП ЗАО «Славнефть-Старт» за 2004 год

Показатели	Единица измерения	2004 год	Отклонение	Темп роста
		На 1 января 2004 года	На 1 января 2005 года
1. Первоначальная (восстановительная) стоимость	тыс.р.
1.1. Основных средств		2481287	4841637	2360350	195,126
1.2. Нематериальных активов		-	-	-	-
2. Амортизация	тыс.р.
2.1. Основных средств		1352356	1853790	501434	137,078
2.2. Нематериальных активов		-	-	-	-
3. Коэффициент амортизации	%
3.1. Основных средств		54,5	38,3	-16,2	70,275
3.2. Нематериальных активов		-	-	-	-
4. Коэффициент годности	%
4.1. Основных средств		45,5	61,7	16,2	135,604
4.2. Нематериальных активов		-	-	-	-
5. Остаточная стоимость	тыс.р.
5.1. Основных средств		1128931	2987847	1858916	264,662
5.2. нематериальных активов		-	-	-	-

По данным таблицы 3.2.2 видно, что сумма амортизации основных средств в 2004 году возросла на 501434 тысяч рублей и составила 1853790 тысяч рублей. Коэффициент амортизации основных средств в 2004 году снизился на 16,2%, а коэффициент годности за аналогичный период возрос на 16,2%, что является положительным фактором при анализе изношенности внеоборотных активов. Остаточная стоимость основных средств увеличилась в 2004 году на 1858916 тысяч рублей и составила 2987847 тысяч рублей.

Движение и состояние основных средств организации характеризуют показатели, приведенные в таблице 3.2.3.

Таблица 3.2.3

Данные о движении внеоборотных активов СП ЗАО «Славнефть-Старт»

Показатели	2003 год	2004 год	Отклонение	Темп роста
	На начало года	На конец года	На начало года	На конец года
1. Первоначальная (восстановительная) стоимость всех основных средств	1961926	2481287	2481287	4841637	2360350	195,126
2. Введено в эксплуатацию, тыс.р.	-	657180	-	2360350	1703170	359,163
3. Коэффициент обновления основных средств, %	-	26,5	-	48,8	22,3	184,151
4. Выбыло, тыс.р.	-	137819	-	-	-	-
5. Коэффициент выбытия, %	-	7,0	-	-	-	-

На основании данных таблицы 3.2.3 можно сделать следующий вывод: первоначальная стоимость основных средств на конец 2004 года по сравнению с соответствующим показателем 2003 года увеличилась на 2360350 тысяч рублей; в 2004 году введено в эксплуатацию основных средств на сумму 2360350, что больше аналогичного показателя за 2003 год на 1703170 тысяч рублей или на 359,163%; коэффициент обновления основных средств в 2004 году по сравнению с 2003 годом вырос на 22.3% и составил 48,8%. В 2004 году не было выбытия основных средств. Администрации следует найти резервы для увеличения количества введённых объектов основных средств и по возможности сократить количество выбывших.

В таблице 3.2.4 представлена информация, отражающая качественные и структурные изменения в составе внеоборотных активов организации.

На основании данных таблицы 3.2.4, можно сделать следующие выводы. Доля внеоборотного капитала в составе имущества организации за отчетный год возросла на 15,602%. Относительное значение этого показателя к сумме актива баланса на конец года составило 46,385%, т. е. он признается существенным для раскрытия в отчетности и пояснительной записке.

Таблица 3.2.4

Качественные и структурные изменения в составе внеоборотных активов ГФ СП ЗАО «Славнефть-Старт»

Наименование показателей	Качественные сдвиги	Структурные сдвиги
	на начало года, тыс. руб.	на конец года, тыс. руб.	абсолютное изменение (+, -)	относительное изменение (+, -)	в % к итогу на начало года	в % к итогу на конец года	абсолютное изменение (+. -)
Стоимость амортизируемого имущества	2481287	4841637	2360350	95,126	189,398	123,195	-66,203
Амортизация амортизируемого имущества	1352356	1853790	501434	37,079	54,502	38,288	-16,214
Итого внеоборотных активов	1310091	3930066	2619975	199,984	30,783	46,385	15,602
Итог актива баланса	4255932	8472626	4216694	99,078	100	100	-

В составе внеоборотного капитала произошли значительные изменения. Увеличилась стоимость амортизируемого имущества, по которому начисляется амортизация, за счет роста доли основных средств в составе этой группы активов. Оценивая степень изношенности производственного капитала, следует отметить ее снижение до 38,288% к концу отчетного года. Доля амортизируемого имущества сократилась на 66,203% и составила 123,195%

Качественные и структурные изменения в составе внеоборотных активов можно детально проследить и оценить, построив дополнительные аналитические таблицы по каждому виду активов, раскрыв их движение в течение года.

3.3 Анализ эффективности использования внеоборотных активов

При анализе хозяйственной деятельности предприятия, кроме общих показателей, следует применять и частные, характеризующие эффективность использования отдельных видов его основных средств. Среди этих показателей товарооборот и прибыль, приходящияся на 1 квадратный метр площади (общей и торговой), а также и коэффициенты площади (установочной и экспозиционной). Эти показатели должны применяться при анализе деятельности розничных торговых предприятияй. Коэффициент установочной площади определяется как отношение площади, занятой оборудованием и крупногабаритными товарами, к площади торгового зала. Нормативное значение данного коэффициента составляет 0,27-0,30 [50, с.28]. Коэффициент экспозиционной площади определяется как отношение площади выкладки товаров (сумма площадей всех элементов оборудования) к площади торгового зала. Оптимальное значение этого коэффициента составляет 0,70-0,75.

В оптовой торговле должны применяться такие показатели, как удельный складской товарооборот, коэффициенты использования площади и объема склада. Удельный складской товарооборот определяется отношением среднего складского грузооборота к общей площади склада. Коэффициент использования складской площади - отношением полезной площади склада к основной. Под полезной обычно понимают площадь склада, непосредственно занятую материальными ценностями или устройствами для их хранения. Основная площадь склада определяется как полезная плюс площадь, занятая приемными, сортировочными, комплектовочными помещениями и оборудованием для складирования грузов. Коэффициент использования объема склада определяют отношением его полезного объема к основному. Частные показатели эффективности использования основных средств необходимы при анализе деятельности торговой организации, так как оказывают непосредственное влияние на обобщающие и интегральные показатели эффективности использования основных средств предприятия.

При анализе деятельности торговых предприятий следует использовать также и аналитические показатели (коэффициенты использования холодильного, технологического, весоизмерительного, кассового, подъемно-транспортного и другого торгового оборудования). Эти показатели рассчитываются как отношение количества действующего (используемого) оборудования к соответствующему числу наличного (имеющегося на предприятии) оборудования.

Следует отметить, что особенностью торговли является то, что она обеспечивает закупку товаров у производителей либо их представителей и реализацию этих товаров потребителям (покупателям), но не производит продукцию. Эта особенность позволяет использовать такой показатель, как валовой доход от реализации товаров. Величина валового дохода на торговых предприятиях зависит от торговой наценки на данный вид товара и объема реализации каждой товарной группы. Поэтому одним из показателей, характеризующим эффективность использования основных средств торговли, должна стать доходность основных средств. Этот показатель характеризует величину валового дохода, приходящуюся на единицу стоимости основных средств. В изменении уровня доходности будет отражаться динамика использования средств труда. Рассчитывать данный показатель предлагается по следующей формуле (3.9):

Д_Х=ВП/СО (3.9)

где Дх - доходность основных средств;

ВП- валовая прибыль от реализации товаров;

СО - среднегодовая стоимость основных средств.

Показатель доходности основных средств рассчитывается по месяцам, кварталам и годам. Его можно применять при анализе хозяйственной деятельности торгового предприятия с учетом специализации и объемов реализации последнего.

Таким образом, система показателей использования внеоборотных активов предприятия позволяет достаточно точно определять их эффективность. В этой связи данные показатели следует применять как в бухгалтерском учете, так и при анализе хозяйственной деятельности предприятий.

Эффективность использования внеоборотных активов рассмотрим на примере основных средств.

В современных экономических условиях одним из факторов повышения эффективности финансово-экономической деятельности любого торгового предприятия является рациональное использование его основных средств. Они являются важнейшим экономическим ресурсом организаций и во многом способствуют их конкурентоспособности. Эффективное использование основных средств влияет на стабилизацию и улучшение экономического положения предприятия (увеличение прибыли и выручки от реализации, рост производительности труда, экономия капитальных вложений, снижение расходов на реализацию).

Если основные средства организации используются недостаточно полно и эффективно, то это приводит к увеличению доли постоянных издержек в общей их сумме, росту себестоимости продукции и, как следствие, уменьшение прибыли. Поэтому в процессе анализа необходимо установить какие изменения произошли с основными средствами организации, насколько полно и эффективно они используются, и как это влияет на себестоимость, прибыль, рентабельность, зону безубыточности организации и прочие показатели. Неэффективное использование торговых площадей и оборудования может привести к возрастанию затрат на сохранение и содержание материально-технической базы предприятия, повышению налоговых отчислений, снижению его конкурентоспособности и, как следствие, убыточности данной организации. Таким образом, основные средства из-за низкой эффективности их использования могут стать одним из источников убытков организации. [18, c.10]

В настоящее время в экономической литературе рассматриваются показатели, которые не охватывают все составляющие эффективности использования материально-технической базы или не представляют их взаимосвязанную систему. Вместе с тем эффективность использования основных средств нельзя определить с помощью одного показателя. Для этого необходимо использовать систему показателей, которая позволит охарактеризовать разнообразие проявлений общей эффективности основных средств организации. При этом следует определить то, как используются основные средства предприятия и выявить факторы, влияющие на показатели эффективности этих средств. Существующие показатели эффективности использования основных средств не применяются при планировании хозяйственной деятельности предприятий и в отчетности, что отрицательно сказывается на результатах их работы.

Наиболее применяемыми показателями эффективности использования основных средств торговли в отечественной практике их учета и анализа являются фондоотдача, фондоемкость, фондовооруженность и рентабельность основных средств. В зарубежных странах показатель фондоотдачи также используется. Однако там он называется показателем оборачиваемости основных средств. Проведём анализ основных показателей эффективности использования основных средств. Рассмотрим влияние различных факторов на общие показатели эффективности использования основных средств. Для анализа эффективности использования основных средств используем данные таблицы 3.3.1.

Таблица 3.3.1

Данные для анализа эффективности использования основных средств СП ЗАО «Славнефть-Старт»

Показатели	2003 год	2004 год	Отклонение	Темп роста
1. Реализация продукции (товаров, работ, услуг) в сопоставимых ценах без налогов, тыс.р.	33382237	43948770	10566533	131,653
2.Среднегодовая стоимость основных средств, тыс.р.	2221606,5	3661462	1439855,5	164,811
3. Прибыль (убыток) от реализации, тыс.р.	1866350	2135108	268758	114,400
4. Фондоотдача	15,026	12,003	-3,023	79,881
5. Фондоёмкость	0,067	0,083	0,016	123,880
7. Фондовооружённость, тыс.р.	34712,601	38951,723	4239,122	112,212
8. Фондорентабельность, %	0,840	0,583	-0,257	69,404

Таким образом, на основании данных таблицы 3.3.1 можно сделать следующие выводы: объём реализованной продукции (товаров, работ, услуг) в 2004 году по сравнению с 2003 годом увеличился на 10566533 тысячи рублей и составил 43948770 тысяч рублей. Фондоотдача и фондоемкость в 2004 году по сравнению с 2003 годом снизилась на 3,023 и 0,257 соответственно. Снижение фондоотдачи говорит о том, что эффективность использования основных фондов в 2004 году по сравнению с 2003 годом значительно уменьшилась. Для более глубокой характеристики состояния основных средств целесообразно также изучить коэффициент фондовооруженности труда. На данном предприятии фондовооруженность работников увеличилась в 2004 году по сравнению с 2003 годом на 4239,122 тысячи рублей. Таким образом, можно сделать вывод, что организация недостаточно полно и эффективно использует свои основные средства, несмотря на то, что объём реализованной продукции возрастает.

Резервами роста реализации и эффективности использования внеоборотных активов может быть расширение рынков сбыта продукции (товаров, работ, услуг), реализация других видов конкурентоспособной продукции, которые могут способствовать выходу организации на международный уровень, сдаче в аренду неиспользуемых основных средств, привлекать инвесторов в имеющееся производство, рационально использовать транспортные средства, продолжать работу по переоснащению организации. Также необходимо отметить, что расширение организации, наращивание объёмов реализации продукции оказывают положительное влияние и на социально - экономическое положение коллектива организации. Это находит своё выражение в росте зарплаты работников; оказание им социальных услуг; улучшение условий труда и усиление охраны здоровья работников, улучшение социально - культурных и жилищно - бытовых работников и другое. Таким образом, из всего вышеприведённого можно сделать вывод о необходимости полного и эффективного использования основных средств организации. Расчет влияния факторов на изменение фондоемкости приведен в таблице 3.3.2.

Таблица 3.3.2

Влияние среднегодовой стоимости основных средств и выручки на

фондоемкость по СП ЗАО «Славнефть-Старт»

Факторы	2003 г.	2004 г.	Отклонение (+,-)	Влияние факторов
				1	2
Среднегодовая стоимость основных средств, тыс.руб. (фактор 1)	2221606,5	3661462	1439855,5	2221606,5	3661462
Выручка, тыс.руб. (фактор 2)	33382237	43948770	10566533	43948770	43948770
Фондоемкость, руб.	0,067	0,083	0,016	0,051	0,083

На основании данных таблицы 3.3.2 можно сделать следующий вывод: в связи с увеличением выручки фондоемкость снизилась на 0,016 (0,051-0,067). За счет увеличения среднегодовой стоимости основных средств на 1439855,5 тысяч рублей фондоемкость повысилась на 0,032 (0,083-0,051). Совокупное влияние двух факторов обеспечило повышение фондоемкости на 0,016 (0,032-0,016). Изменение фондовооруженности за счет изменения среднесписочной численности работающих на данном предприятии и среднегодовой стоимости основных рассчитано приведено в таблице 3.3.3.

Таблица 3.3.3

Влияние среднесписочной численности и среднегодовой стоимости основных средств на фондовооруженность по СП ЗАО «Славнефть-Старт»

Факторы	2000 г.	2001 г.	Отклонение (+,-)	Влияние факторов
				1	2
Среднесписочная численность, чел. (фактор 1)	64	94	30	94	94
Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. руб. (фактор 2)	2221606,5	3661462	1439855,5	2221606,5	3661462
Фондовооруженность, руб.	31962,955	34712,601	2749,646	23634,112	34712,604

Исходя из данных таблицы 3.3.3 можно сделать следующие выводы: в связи с увеличением среднесписочной численности работающих на человек фондовооруженность уменьшилась на 8328,843 тысяч рублей. Увеличение среднегодовой стоимости привело к повышению фондовооруженности на 11078,489 тысяч рублей. (34712,601-23634,112). Совокупное влияние факторов составило 2749,646 тысяч рублей. Для факторного анализа влияния факторов на фондоотдачу будем пользоваться данными таблицы 3.3.4.

Таблица 3.3.4

Данные для факторного анализа влияния показателей на фондоотдачу по СП ЗАО «Славнефть-Старт»

Показатели	2003 год	2004 год	Скорректированный показатель	Влияние
1. Реализация продукции (товаров, работ, услуг), тыс.р.	33382237	43948770	43948770	+4,756
2. Среднегодовая стоимость основных средств, тыс.р.	2221606,5	3661462	2221606,5	-7,779
3. Фондоотдача	15,026	12,003	19,782	-3,023

На основании таблицы 3.3.4 можно сделать следующий вывод. Результативный показатель, то есть фондоотдача в 2004 году по сравнению с 2003 годом снизился на 3,023 р.

На это повлияли следующие факторы: увеличение выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг на 10566533 тысяч рублей привело к увеличению фондоотдачи на 4,756 р., а увеличение среднегодовой стоимости основных средств на 1439855,5 тысяч рублей привело к снижению фондоотдачи на 7,779 р.

Таким образом, наибольшее влияние оказал фактор повышения среднегодовой стоимости основных средств.

Заканчивается анализ разработкой мер по реализации выявленных резервов повышения эффективности использования материально-технической базы и прежде всего за счет внедрения в практику достижений научно-технического прогресса.

К резервам повышения эффективности использования материально-технической базы предприятий относятся: продление времени работы предприятий; изучение покупательского спроса; увеличение объемов реализации, производительности труда, объемов валовых доходов; снижение расходов на реализацию; ввод в действие неустановленного оборудования и машин, замена и модернизация его и другое.

3.4 Анализ влияния наличия внеоборотных активов и эффективности их использования на результаты хозяйственной деятельности организации

С целью более глубокого анализа эффективности использования основных фондов показатель фондоотдачи определяется по всем основным фондам, фондам производственного назначения, активной их части (машинам и оборудованию).

При расчете показателей фондоотдачи исходные данные приводят в сопоставимый вид. Объем продукции надо скорректировать на изменение оптовых цен и структурных сдвигов, а стоимость основных средств - на их переоценку.