14

Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство образования и науки Российской Федерации

Федеральное агентство по образованию

Российская экономическая академия им. Г.В. Плеханова

Уральский филиал

ОТЧЁТ

ПО ПРЕДДИПЛОМНОЙ ПРАКТИКЕ

Екатеринбург 2005

СОДЕРЖАНИЕ

1. Ознакомление с предприятием, его структурой

2. Организация бухгалтерского учета на предприятии

2.1 Учет нематериальных активов

2.2 Учет основных средств

2.3 Учет материальных ценностей

2.4 Учет финансовых вложений

2.5 Учет труда и заработной платы

2.6 Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции

2.7 Учет готовой продукции и ее реализации

2.8 Учет денежных средств и расчетных операций, финансовых результатов и использование прибыли

2.9 Учет собственного и заемного капитала и целевого финансирования

3. Отчетность предприятия

4. Организация аудита на предприятии

5. Анализ финансового состояния предприятия

5.1 Вертикальный анализ баланса

5.2 Горизонтальный анализ баланса

5.3 Оценка ликвидности баланса и показателей платежеспособности

5.4 Оценка финансовой устойчивости

5.5 Анализ финансовых результатов

6. Разработка выводов и рекомендаций по результатам проведенного анализа

7. Реферативный обзор

Список литературы

1. ОЗНАКОМЛЕНИЕ С ПРЕДПРИЯТИЕМ, ЕГО СТРУКТУРОЙ

ООО « Инструментторгресурс » создано для оказания услуг и выполнения работ в целях удовлетворения общественных потребностей, а также получения прибыли в соответствии с действующим законодательством.

Общество осуществляет свою деятельность в соответствии с Федеральным Законом « Об обществах с ограниченной ответственностью », Гражданским Кодексом РФ и Уставом.

Вид деятельности предприятия - оптовая торговля спецодеждой и инструментами.

Полное фирменное наименование Общества - Общество с ограниченной ответственностью « Инструментторгресурс ». Сокращенное наименование - ООО «ИТР».

ООО « ИТР » было создано в ноябре 2001г., филиалов не имеет, является малым предприятием. Муниципальной собственности не имеет. Доли юридических лиц в Уставном капитале нет.

Структура управления предприятием ООО « ИТР » выглядит следующим образом :

Рис.1.1. Структура управления предприятием ООО «ИТР »

Директор - осуществляет общее руководство предприятием, выполняет функции менеджера, то есть ведет дела по клиентам, обеспечивает снабжение.

Главный бухгалтер и бухгалтер - составляют структурное подразделение «Бухгалтерия», ведут бухгалтерский учет на предприятии.

Диспетчер- принимает заявки от клиентов, отвечает за документооборот, следит за порядком в офисе.

Водитель - занимается перевозкой товара, выполняет различные поручения.

2. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА НА ПРЕДПРИЯТИИ

Ведение бухгалтерского учета на предприятии ООО «ИТР » осуществляется бухгалтерией - отдельным структурным подразделением, возглавляемым главным бухгалтером.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета на предприятии, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель организации.

Ведение бухгалтерского учета на предприятии осуществляется с помощью автоматизированной компьютерной программы 1-С (бухгалтерия 7.7.) при наличии первичных учетных документов акты приема - передач, накладные и т.д.

Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведутся способом двойной записи в соответствии с планом счетов, утвержденным Приказом МФ РФ от 31.10.2000 N 94н, а также утвержденным руководителем организации рабочим планом счетов .

Своевременное и качественное оформление первичных документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность данных обеспечивают лица, составившие и подписавшие документ. Первичные учетные документы принимаются к исполнению при условии соответствия требованиям, утвержденным органами статистики в унифицированных альбомах. Право подписи первичных документов возложено на руководителя организации и главного бухгалтера

В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности на предприятии ООО «ИТР» производится инвентаризация имущества и финансовых обязательств в сроки, установленные приказом директора предприятия, а также приказом директора создается инвентаризационная комиссия, ответственная за полноту и достоверность результатов инвентаризации

Установлен раздельный учет по каждому виду налога и сбора За правильность и полноту начисления налогов и сборов ответственность несет главный бухгалтер. За соблюдение полноты и сроков расчетов с бюджетом персональную ответственность несет директор предприятия.

Организация, форма и способы ведения бухгалтерского учета на предприятии ООО«ИТР» осуществляется на основании действующих нормативных документов.

2.1 Учет нематериальных активов

Нематериальные активы - объекты длительного пользования ( более года ) , имеющие стоимость и приносящие доход, но не являющиеся материальными ценностями.

К нематериальным активам относят следующие объекты интеллектуальной собственности ( исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности):

- Исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

- Исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;

- Имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;

- Исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;

- Исключительное право патентообладателя на селекционные достижения;

- Организационные расходы ( расходы, связанные с образованием юр.лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников в Уставный капитал организации);

- Деловая репутация организации, то есть разница между покупной ценой организации и стоимостью по бухгалтерскому балансу всех ее активов и обязательств.

Нематериальный актив не имеет материально-вещественной структуры, но должен быть в наличии документ, подтверждающий исключительное право вещей организации на этот актив.

Оценка НМА зависит от того, для каких целей оцениваются объекты. В бухгалтерском балансе НМА отражаются по остаточной стоимости (т.е. по фактическим затратам их приобретения за вычетом суммы начисленной амортизации ).

НМА принимаются к бухучету по первоначальной стоимости.

Поступление объектов НМА оформляется в бухучете в соответствии с их оценкой.

Синтетический учет НМА осуществляется на сч. 04 « Нематериальные активы » сч.05 « Амортизация нематериальных активов ».

Независимо от источников поступления объектов НМА для предварительного аккумулирования расходов, которые впоследствии составят инвентарную стоимость объекта, используется сч.08 « Вложения во внеоборотные активы ».

Счет 04 активный, предназначен для обобщения информации о наличии и движении нематериальных активов организации, а также о расходах организации на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы.

На счете 05 «Амортизация нематериальных активов» отражают начисления и списание (при выбытии) амортизации по тем видам нематериальных активов, по которым погашение их стоимости производится с использованием счета 05.

По объектам нематериальных активов, по которым амортизация учитывается без использования счета 05 «Амортизация нематериальных активов», начисленные суммы амортизационных отчислений списываются непосредственно в кредит счета 04 «Нематериальные активы».

Аналитический учет по счету 04 «Нематериальные активы» ведется по отдельным объектам нематериальных активов, а также по видам расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы. При этом ведение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных о наличии и движении нематериальных активов, также суммах расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам.

Аналитический учет ведется на карточке учета НМА ( форма НМА-1 ), которая применяется для учета всех видов НМА, поступивших в организацию. На каждый объект бухгалтерия открывает карточку. В карточке указывается сумма амортизации, которая исчисляется ежемесячно по нормам, рассчитанным исходя из первоначальной стоимости и срока полезного использования. Амортизация НМА может производиться одним из следующих способов:

1. линейный способ;

2. способ уменьшаемого остатка;

3. способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Погашение стоимости отдельных видов нематериальных активов может не производиться. Как правило, это активы, стоимость которых со временем не уменьшается, либо активы, использование которых приносит постоянную и неуменьшающуюся прибыль, товарные знаки, ноу-хау и некоторые другие. Амортизация не начисляется также по нематериальным активам некоммерческих организаций. ООО «ИТР» на своем балансе не имеет нематериальных активов.

2.2 Учет основных средств

Основные средства - материально-вещественные ценности, используемые в качестве средств труда при производстве продукции, работ, услуг либо для управленческих целей в течение периода, превышающего 12 месяцев.

В соответствии с ПБУ 6/01 к основным средствам относится имущество, которое в течение длительного времени ( срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев) используется в производстве продукции при выполнении работ или оказания услуг либо для управленческих нужд организации, не является товаром и способно приносить организации экономические выгоды ( доход ) в будущем.

По группам основные средства классифицируются на: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий и племенной продуктивный скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие основные средства.

К основным средствам относятся также капитальные вложения в коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы) и в арендованные объекты основных средств. В составе основных средств учитываются находящиеся в собственности организации земельные участки , объекты природопользования ( вода, недра и др.)

Кроме того, объекты основных средств принято классифицировать на собственные и арендованные.

Движение основных средств связано с осуществлением хозяйственных операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию основных средств. Указанные операции оформляют типовыми формами первичной учетной документации.

Поступающие основные средства принимает комиссия, назначаемая руководителем организации. Для оформления приемки комиссия составляет акт (накладную) приемки-передачи (ОС-1) основных средств. Поступившее на склад оборудование для установки оформляют актом о приемке оборудования (ОС-14).

Передачу оборудования монтажным организациям оформляют актом приемки-передачи оборудования в монтаж (ОС-15).

На дефекты, выявленные в процессе ревизии, монтажа или испытания оборудования, составляется акт о выявленных дефектах оборудования (ОС-16).

Приемку законченных работ по ремонту, реконструкции и модернизации объекта оформляют актом приемки-сдачи отремонтированных, реконструируемых и модернизированных объектов (ОС-3).

Операции по списанию всех основных средств, кроме автотранспортных, оформляют актом на списание основных средств (ОС-4), а списание грузового или легкового автомобиля, прицепа или полуприцепа- актом кт на списание автотранспортных средств (ОС-4а).

Основным регистром аналитического учета основных средств являются инвентарные карточки учета основных средств (ОС-6).

Синтетический учет наличия и движения основных средств, принадлежащих предприятию на правах собственности, осуществляется на следующих счетах:

- 01 "Основные средства" (активный);

- 02"Амортизация основных средств" (пассивный);

- 91 "Прочие доходы и расходы" (активно - пассивный).

Счет 01 «Основные средства» предназначен для получения информации о наличии и движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном правлении.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Независимо от источников поступления основные средства для предварительного аккумулирования расходов, которые впоследствии составят инвентарную стоимость объекта, используется сч.08 « Вложения во внеоборотные активы ».

Принятие к бухгалтерскому учету основных средств, а также изменение первоначальной стоимости их при достройке, дооборудовании и реконструкции отражается по дебету счета 01 «Основные средства» в корреспонденции со счетом 08 «Вложение во внеоборотные активы». При выбытии основных средств вследствие продажи, по причине ветхости, морального износа, безвозмездной передачи остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 "Основные средства" в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы". Остаточная стоимость основных средств определяется вычитанием от первоначальной стоимости амортизационных отчислений.

Кроме того, по дебету счета 91 отражают все расходы, связанные с выбытием основных средств, а по кредиту - все поступления, связанные с выбытием основных средств (выручка от продажи объектов, стоимость материалов, лома, утиля, полученных при ликвидации объектов, и др.).

Аналитический учет по счету 01 «Основные средства» ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о наличии и движении основных средств, необходимых для составления бухгалтерской отчетности (по видам, местам нахождения и т.д.)

На объекты основных средств должна начисляться амортизация в установленном порядке, и учитывается на счете 02 «Амортизация основных средств».

Действующими нормативными документами для целей бухгалтерского учета предусмотрены следующие способы начисления амортизации:

- линейный;

- уменьшаемого остатка;

- списания стоимости пропорционально объему продукции(работ);

- списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

В бухгалтерском балансе основные средства отражаются в разделе «Внеоборотные активы» по строке 120, если из балансовой стоимости основных средств вычесть амортизацию каждого объекта или их совокупности, получим расчетную величину остаточной стоимости основных средств, она проставляется в бухгалтерском балансе на начало и конец отчетного периода.

Единицей учета основных средств является инвентарный объект.

Учетной политикой ООО « ИТР » предусмотрено, что основные средства стоимостью менее 10 тыс. рублей списываются на расходы ( 44сч.)

Особенности учета арендованных основных средств

В соответствии с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 доходы и расходы от сдачи имущества в аренду могут учитываться в составе доходов и расходов от обычных видов деятельности или в составе операционных доходов и расходов. В первом случае сдача имущества в аренду признается обычным видом деятельности. Расходы по этой деятельности учитывают на счетах учета производственных затрат (20, 26, 44 и др.), а доходы - на счете учета выручки от продажи (90). Во втором случае сдача имущества в аренду не является предметом деятельности организации, и поэтому доходы и расходы от сдачи имущества в аренду учитывают на счете 91 "Прочие доходы и расходы" в составе операционных доходов и расходов.

Произведенные затраты на ремонт сданных в текущую аренду основных средств арендодатель списывает в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" с кредита материальных, расчетных и денежных счетов (10, 70, 69 и др.).

Начисление амортизационных сумм по сданным в аренду основным средствам арендодатель относит на уменьшение прибыли и оформляет следующей записью:

Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" Кредит счета 02 "Амортизация основных средств".

Начисление арендной платы за отчетный период отражается по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы". Выручка от услуг по сдаче в аренду имущества, в том числе по лизингу, облагается НДС. Начисление НДС отражают по дебету счета 91 и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". Арендная плата, начисленная авансом за будущие периоды, отражается по дебету счета 76 и кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов". Поступившие арендные платежи записывают в дебет счета 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета" с кредита счета 76. При начислении авансовых платежей на сумму арендной платы, начисленной в виде текущего платежа, дебетуют счет 98 и кредитуют счет 91.

ООО « ИТР » располагает только арендованными основными средствами.

Арендатор (ООО «ИТР») учитывает арендованные основные средства на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства" по первоначальной стоимости, обозначенной в договоре аренды. Аналитический учет ведется по объектам, принятым в аренду, и арендодателям.

На сумму арендной платы, начисленной арендодателю, арендатор дебетует счета издержек производства и обращения (25 "Общепроизводственные расходы" и др.) и кредитует счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". На предприятии ООО « ИТР » в данном случае используется 44 счет « Расходы на продажу ».

.Перечисленные суммы арендной платы отражают по дебету счета 76 и кредиту счета 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета".

Начисление арендной платы за будущие периоды отражают по дебету счета 97 "Расходы будущих периодов" и кредиту счета 76. Текущие начисления арендной платы списываются с кредита счета 97 в дебет счетов издержек производства и обращения.

Амортизация на арендованные основные средства не начисляется. Списание арендованных основных средств осуществляется в кредит счета 001. Арендованные основные средства ООО « ИТР » ( принтер, компьютеры ) используются по прямому назначению. Инвестиционных вложений нет.

2.3 Учет материальных ценностей

учет баланс аудит калькулирование

Материально- производственные запасы ( далее МПЗ ) - это активы, используемые в качестве сырья, материалов при производстве продукции, работ, услуг, либо используемые для управленческих нужд организации или предназначенные для продажи.

К материалам относятся : сырье и основные материалы, вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, топливо, тара, запчасти и т.п.

ПБУ 5/01 определяет правила учета имущества, входящего в состав оборотных активов организации, используемого при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации в течение периода, не превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он не превышает 12 месяцев.

Движение материалов в организациях осуществляется в результате операций, связанных с поступлением, перемещением, отпуском и реализацией.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.

Для получения материалов со склада иногородних поставщиков экспедитору выдают доверенность (М-2).

Принятые грузы экспедитор доставляет на склад предприятия и сдает кладовщику. Принятые кладовщиком материалы оформляют приходный ордер (М-4).

В тех случаях, когда количество и качество прибывших на склад материалов не соответствуют данным счета поставщика, приемку материалов производит комиссия и оформляет акт о приемке материалов (М-7).

Поступление на склад материалов собственного изготовления оформляют требованиями-накладными (М-11).

Отпуск материалов сторонним организациям оформляют накладными на отпуск материалов на сторону (М-15).

Вместо первичных документов по расходу материала можно использовать карточки учета материалов (М-17).

Для учета МПЗ применяют следующие синтетические счета:

10 «Материалы»;

11 « Животные на выращивании и откорме»;

15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»;

16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»;

41 « Товары »;

42 « Торговая наценка »;

43 « Готовая продукция ».

Счет 10 «Материалы» предназначен для обобщения информации о наличии и движении сырья, материалов, топлива, запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, тары и т.п. ценностей организации (в том числе находящихся в пути и переработке).

МПЗ принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

На синтетических счетах учета материальных ценностей ведут по фактической себестоимости или учетным ценам. Состав фактических затрат (фактической себестоимости) установлен в ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов».

При выбытии МПЗ их оценка производится организацией одним из следующих методов:

- по себестоимости каждой единицы;

- по средней себестоимости;

- по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных - запасов (метод ФИФО);

- по себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ЛИФО).

Учет материалов на предприятии ООО « ИТР » ведется на сч. 10 « Материалы » по фактической себестоимости без использования счетов 15,16. Материалы (канцтовары, бензин) поступают на предприятие от поставщиков:

Дт 10 Кт 60 -поступили материалы от поставщика;

Дт 19 Кт 60 -выделен НДС.

Обычно ООО « ИТР » производит оплату поставщикам авансом:

Дт 60.2 Кт 51 - оплачено поставщику авансом;

Дт 60.1 Кт 60.2 -зачет ранее выданного аванса .

Также материалы поступают через подотчетных лиц. Подотчетные лица приобретают материалы в порядке наличного расчета у других предприятий.

На предприятии ООО « ИТР » списание МПЗ производится по средней себестоимости. Материальные ценности (канцтовары, бензин) в конце месяца списываются в дебет счета 44 « Расходы на продажу ». Списание бензина происходит согласно путевым листам.

Товары являются частью материально - производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических и физических лиц и предназначенных для продажи.

Порядок оценки товаров определен ПБУ 5/01 "Учет материально - производственных запасов", в соответствии с которым товары принимаются на учет по фактической себестоимости.

Фактической себестоимостью товаров, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение (с учетом суммовых разниц) за исключением НДС и иных возмещаемых налогов; полученных по договору дарении или безвозмездно - их рыночная стоимость; полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, - стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Учет товаров в ООО «ИТР » ведется на счете 41 « Товары » по фактической стоимости без использования счета 42 « Торговая наценка ». В Учетной политике ООО « ИТР » закреплено, что в бухгалтерском и налоговом учете услуги по доставке товаров относятся на счет 44 ( в стоимость товаров не включаются). В конце месяца транспортные расходы распределяются на реализованные товары и на остаток нереализованных товаров. МПЗ в ООО « ИТР » учитываются сальдовым методом, т.е. в бухгалтерии не ведется количественный и суммовой учет движения МПЗ в разрезе их номенклатуры. Учет ведется по группам, субсчетам и балансовым счетам МПЗ только в денежном выражении. Организации, осуществляющие торговую деятельность, могут затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу, включать в состав расходов на продажу. Все затраты в ООО « ИТР » собираются на счете 44 и в конце месяца списываются в дебет счета 90.7 К затратам на продажу относятся : з/плата, ЕСН, реклама, информационно-консультационные услуги и т.д.

2.4 Учет финансовых вложений

К финансовым вложениям относятся инвестиции в уставные капиталы и ценные бумаги других организаций, затраты на приобретение государственных ценных бумаг, средства, предоставленные взаймы на территории России и за ее пределами. По срокам отвлечения средств финансовые вложения подразделяются на долгосрочные и краткосрочные.

К долгосрочным относятся финансовые вложения, срок возврата которых превышает 12 месяцев. Затраты на приобретение акций других организаций и вклады в уставные капиталы иных организаций во всех случаях относят к долгосрочным финансовым вложениям, что связано с трудностями перепродажи акций и возврата инвестиционных средств.

Вложения в облигации государственного обязательства, в сберегательные сертификаты являются краткосрочными финансовыми вложениями, так как указанные объекты инвестиций без особых затруднений в любой момент могут быть реализованы или иным путем превращены в деньги.

Акции, сертификаты и другие финансовые вложения оцениваются в бухгалтерском учете по фактическим затратам на их приобретение или по фактической сумме вложенных средств для инвестора.

Денежные средства, выданные в долг, могут выступать не только в форме облигаций, их можно передавать взаймы по договору, по векселю и под другие обязательства.

Вексель представляет собой письменное долговое обязательство строго установленной формы, дающее право его владельцу требовать по истечении срока обязательства уплаты обозначенной на векселе денежной суммы. На практике в деятельности организаций векселя преимущественно рассматриваются как обычные средства расчетов - платежа.

Документы учета финансовых вложений можно разделить на несколько групп:

1. Первичные учетные документы по учету финансовых вложений (акты приема-передачи в уставные капиталы других организаций, акты приема-передачи ценных бумаг, платежные поручения и выписки банка, приходные и расходные ордера);

2. Документы, устанавливающие обязательства сторон по сделкам (учредительные документы, выписки из реестра акционеров и выписки из протоколов собраний учредителей, сертификаты акций и другие ценные бумаги, договора займов и т.п.);

3. Учетные регистры, в том числе Главная книга, журналы-ордера, ведомости, машинограммы по счетам бухгалтерского учета 58 «Финансовые вложения», 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги, 55 «Специальные счета в банках», 91 «Прочие доходы и расходы» и т.д.

4. Формы учетной документации по инвентаризации (приказ о создании комиссии по инвентаризации, ведомость результатов, инвентаризационные описи и т. п.);

5. Прочие (книга учета ценных бумаг и т. п.)

Счет 58 «Финансовые вложения» предназначен для обобщения информации о наличии и движении инвестиций организации в государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, уставные (складочные) капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы.

По дебету счета 58 формируется информация о приобретенных активах, по кредиту - информация о выбывших активах. Сальдо показывает стоимость финансовых активов на конец отчетного периода, а также сумму незаконченных финансовых вложений.

При списании суммы превышения покупной стоимости приобретенных организацией облигаций и иных долговых ценных бумаг над их номинальной стоимостью делаются записи по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (на сумму причитающегося к получению по ценным бумагам дохода) и кредиту счетов 58 «Финансовые вложения» (на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью) и 91 «Прочие доходы и расходы» (на разницу между суммами, отнесенными на счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и 58 «Финансовые вложения»).

При доначислении суммы превышения номинальной стоимости приобретенных организацией облигаций и иных долговых ценных бумаг над их покупной стоимостью делаются записи по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (на сумму причитающегося к получению по ценным бумагам дохода) и кредиту счетов 58 «Финансовые вложения» (на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью) и 91 «Прочие доходы и расходы» (на общую сумму, отнесенную на счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и 58 «Финансовые вложения»).

Погашение (выкуп) и продажа ценных бумаг, учитываемых на счете 58 «Финансовые вложения», отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 58 «Финансовые вложения» (кроме организаций, которые отражают эти операции на счете 90 «Продажи»),

Аналитический учет по счету 58 «Финансовые вложения» ведется по видам финансовых вложений и объектам, в которые осуществлены эти вложения (организациям - продавцам ценных бумаг; другим организациям, участником которых является организация; организациям-заемщикам и т.п.). Построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о краткосрочных и долгосрочных активах. При этом учет финансовых вложений в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 58 «Финансовые вложения» обособленно.

На предприятии ООО « ИТР» финансовые вложения отсутствуют.

2.5 Учет труда и заработной платы

Учет труда и заработной платы на любом предприятии по праву занимает одно из центральных мест в системе бухгалтерского учета.

Заработная плата - основной источник дохода рабочих и служащих, с ее помощью осуществляется контроль за мерой труда и потребления, она используется как важнейший экономический рычаг управления экономикой.

В связи с этим определяются и задачи учета и контроля за мерой труда и его оплатой. Прежде всего они заключаются в том, чтобы создавать экономически обоснованную и достоверную информацию о труде и его оплате, производить точную и своевременную оплату труда работников организации, следить за законностью операций, связанных с начислением и выплатой причитающегося заработка, за устранением непроизводительных выплат, скрытых и явных потерь рабочего времени, эффективностью применяемых форм организации и стимулирования труда на разных участках. На основании этой информации осуществляется контроль за использованием рабочего времени, внедрением прогрессивных методов труда, соблюдением между ростом производительности труда и оплатой труда, за уровнем соответствующих затрат.

Учетом личного состава предприятия ООО « ИТР » занимается главный бухгалтер, отдела кадров как отдельного структурного подразделения нет. Первичными документами по учету численности рабочих и служащих и их движения являются приказы (распоряжения) о приеме, увольнении или переводе на другую работу и о предоставлении отпусков.

Для учета личного состава, начисления и выплаты заработной платы используют унифицированные формы первичных документов, утвержденные Постановлением Госкомстата РФ от 06.04.2001 №26 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты».

Каждому работнику при приеме на работу присваивается табельный номер, который в дальнейшем проставляется на всех документах по учету личного состава, выработки и заработной платы. В случаях увольнения или перевода работника на другую работу, его табельный номер, как правило, не может присваиваться другому работнику в течение одного - двух лет.

По данным первичных документов ведется оперативный учет движения численности, изменений, происходящих в составе рабочих и служащих, составляется отчетность, используемая для управления и контроля за соблюдением штатной и финансовой дисциплины.

Для обобщения информации о расчетах с персоналом по оплате труда (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям» пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данного предприятия предназначен счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

По кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются суммы:

- оплаты труда, причитающиеся работникам, - в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) и других источников;

- оплаты труда, начисленные за счет образованного в установленном порядке резерва на оплату отпусков работникам и резерва вознаграждений за выслугу лет, выплачиваемого один раз в год, - в корреспонденции со счетом 96 «Резервы предстоящих расходов»;

- начисленных пособий по социальному страхованию пенсий и других аналогичных сумм в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

- начисленных доходов от участия в капитале организации и т.п. - в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются:

- выплаченные суммы оплаты труда, премий, пособий, пенсий и т.п.;

- выплаченные суммы доходов от участия в капитале организации;

суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний.

Аналитический учет по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ведется по каждому работнику организации.

На предприятии ООО « ИТР » ведется автоматизированный учет зарплаты в программе 1.С « Зарплата и кадры ».

Среднесписочная численность составляет 5 человек, 1 человек-совместитель. Льгот по ЕСН нет, регрессивная шкала налогообложения не используется. ЕСН и зарплата начисляются на 44счет . Зарплата простая повременная по окладу по дням.

За 2 недели до начала следующего календарного года на предприятии составляется график отпусков, ведется штатное расписание.

Зарплата выплачивается из кассы предприятия до 15 числа следующего месяца.

Денежные средства на зарплату получают по чеку в банке, в котором открыт расчетный счет. Сотрудница ООО « ИТР » находится в отпуске по уходу за ребенком до 3-х лет. Сумма пособия включается в затраты, налогами не облагается.

Начисление зарплаты на предприятии ООО « ИТР » оформляется следующими бухгалтерскими записями :

Дт 44 Кт 70 - начислена зарплата;

Дт.44 Кт 69.2.1 - начислены отчисления в фед. бюджет ПФ ;

Дт 69.2.1 -Кт 69.2.2. - начислена страховая часть ПФ;

Дт 69.2.1. - Кт 69.2.3 - начислена накопительная часть ПФ;

Дт 44 Кт 69.1 - начислены отчисления в ФСС;

Дт 44 Кт 69.3.1- начислены отчисления в ТФОМС;

Дт 44 Кт 69.3.2- начислены отчисления в ФФОМС;

Дт 44 Кт 69.11 - начислен страховой взнос от несчастных случаев;

Дт 70 Кт 68 - удержан НДФЛ.

2.6 Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции

Затраты - это стоимость ресурсов, использованных на определенные цели.

В этом определение следует выделить три момента:

- затраты определяются величиной использованных ресурсов (материальных, трудовых, финансовых);

- величина использованных ресурсов должна быть представлена в денежном выражении для обеспечения соизмерения различных ресурсов;

- понятие затрат должно обязательно соотноситься с конкретными целями и задачами (производство продукции, выполнение работ, оказание услуг, осуществление капитальных вложений, функционирование отдела, службы и др.). Без указания цели понятие затрат становится неопределенным.

В отечественной практике понятие «расходы» изложены в ПБУ 10/99 «Расходы организации».Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала организации, за исключением уменьшения вкладов по решению собственников имущества.

Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направления деятельности организации разделяются на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы (операционные, внереализационные, чрезвычайные).

Расходы по обычным видам деятельности связаны с изготовлением и продажей продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также приобретением и продажей товаров; учитываются на счетах учета затрат на производство (20,23,25 и др.) . На предприятии ООО « ИТР » расходы учитываются на счете 44 « Расходы на продажу».

Прочие расходы не учитываются на счетах учета затрат на производство. В конечном итоге их отражают на счетах 91 ''Прочие доходы и расходы'' и 99 ''Прибыли и убытки''.

Согласно Налоговому Кодексу РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиками (п.1 ст.252).

Расходы по обычным видам деятельности формируются из расходов:

- на приобретение сырья, материалов, товаров и иных МПЗ;

- по переработке материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказание услуг;

- по продаже продукции (работ, услуг) и товаров.

При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

- материальные затраты;

- затраты на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- амортизация;

- прочие затраты.

Эта группировка является единой и обязательной для организаций всех отраслей народного хозяйства. На предприятии ООО «ИТР» придерживаются данной классификацией.

Группировка затрат по экономическим элементам показывает, что именно израсходовано на производство продукции, каково соотношение отдельных элементов затрат в общей сумме расходов.

Статьи калькуляции- это установленная организацией совокупность затрат для исчисления себестоимости всей продукции (работ, услуг) или ее отдельных видов.

Основные положения по планированию, учету и калькулирование себестоимости продукции на промышленных предприятиях и проекту методических рекомендаций по учету затрат на производство продукции, работ, услуг рекомендуют следующую группировку расходов по статьям калькуляции:

1) «Сырье и материалы»;

2) «Возвратные отходы» (вычитаются);

3) «Покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций»;

4) «Топливо и энергия на технологические цели»;

5) «Затраты на оплату труда работников, непосредственно участвующих в процессе производства продукции, выполнении работ, оказание услуг»;

6) «Отчисления на социальные нужды»;

7) «Расходы на подготовку и освоение производства»;

8) «Общепроизводственные расходы»;

9) «Общехозяйственные расходы»;

10) «Потери от брака»;

11) «Прочие производственные расходы»;

12) «Расходы на продажу».

Итог первых 11 статей образует производственную себестоимость продукции, а итог всех 12 статей - себестоимость проданной (реализованной) продукции.

Организации могут вносит изменения в приведенную номенклатуру статей затрат на производство с учетом особенностей техники, технологии и организации производства.

Операционными являются расходы:

- связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации, а также прав, возникших из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

- связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

- связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

- проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

- расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемые кредитной организацией;

- прочие операционные расходы.

Внереализационными расходами являются:

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

- возмещение причиненных организации убытков;

- убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

- курсовые разницы;

- суммы уценки активов;

- прочие внереализационные расходы.

Чрезвычайные расходы возникают как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварий и др.).

2.7 Учет готовой продукции и ее реализации

Готовая продукция - конечный результат производственного цикла, предназначенный для продажи. Это изделия и полуфабрикаты, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов и оформленные приемосдаточной документацией.

Товары - это изделия, которые приобретаются у других юридических или физических лиц для дальнейшей продажи.

Готовая продукция и товары, предназначенные для продажи в соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденное Приказом Минфина РФ от 09.06.2001 № 44н, относятся к материально-производственным запасам.

Поступление из производства готовой продукции оформляется накладными, спецификациями, приемными актами и другими первичными документами.

Отпуск готовой продукции покупателям оформляется накладными (ф.№М-15 «Накладные на отпуск материалов на сторону»). Накладные М-15 выписываются нам складе или в отделе сбыта в четырех экземплярах и передаются в бухгалтерию для регистрации в журнале накладных на отпуск готовой продукции и подписи их главным бухгалтером.

Готовую продукцию можно учитывать одним из двух способов:

1. по фактической производственной себестоимости;

2. по учетным ценам (нормативной себестоимости):

2.1. с использованием счета 40;

2.2. без использования счета 40.

Учет готовой продукции по фактической себестоимости. В день передачи готовой продукции на склад списывается сумма затрат на изготовление продукции проводкой:

Дебет 43 Кредит 20 (23, 29) - оприходована на складе готовая продукция, выпущенная основным (вспомогательным, обслуживающим) производством.

Учет готовой продукции по учетным ценам (нормативной (плановой) себестоимости) с использованием счета 40.

Если применяется этот способ, то величину себестоимости (как нормативной, так и плановой) выпущенной продукции отражают по кредиту счета 40.

После того как продукция изготовлена и передана на склад, в учете делается запись:

Дебет 43 Кредит 40 - оприходована готовая продукция по нормативной (плановой) себестоимости.

При продаже готовой продукции, отраженной по нормативной себестоимости, делаются проводки:

Дебет 62 Кредит 90-1 - отражена выручка от продажи готовой продукции;

Дебет 90-2 Кредит 43 - списана нормативная (плановая) себестоимость готовой продукции;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС" - начислен НДС с выручки от продажи продукции.

Фактическую себестоимость выпущенной продукции учитывают по Д-ту счета 40.

Себестоимость продукции, изготовленной основным (вспомогательным, обслуживающим) производством, отражают записью:

Дебет 40 Кредит 20 (23, 29) - отражена фактическая себестоимость продукции, выпущенной основным (вспомогательным, обслуживающим) производством.

Как правило, нормативная (плановая) себестоимость готовой продукции не совпадает с ее фактической себестоимостью.

В результате на счете 40 возникает дебетовое или кредитовое сальдо. Поэтому при списании продукции, учтенной по учетным ценам (плановой себестоимости), необходимо списать и разницу (отклонение) между фактической себестоимостью готовой продукции и ее учетной ценой.

Сумму отклонений списывают на те же счета, на которые списана себестоимость готовой продукции по учетным ценам.

Дебетовое сальдо по счету 40 (перерасход) ежемесячно списывается проводкой:

Дебет 90-2 Кредит 40 - списано превышение фактической себестоимости выпущенной продукции над ее нормативной (плановой) себестоимостью.

Кредитовое сальдо по счету 40 (экономия) ежемесячно списывается сторнировочной записью:

Дебет 90-2 Кредит 40 - сторнировано превышение нормативной (плановой) себестоимости выпущенной продукции над ее фактической себестоимостью.

Учет готовой продукции по учетным ценам (нормативной (плановой) себестоимости) без использования счета 40.

При передаче на склад готовой продукции, отражаемой по учетным ценам (плановой себестоимости), делается запись:

Дебет 43 Кредит 20 (23, 29) - оприходована готовая продукция по учетным ценам (плановой себестоимости).

Сумму отклонений списывают на те же счета, на которые списана себестоимость готовой продукции по учетным ценам.

Если учетная цена готовой продукции оказалась ниже фактической себестоимости, делается проводка:

Дебет 90-2 (45, 28 ...) Кредит 43 - увеличена себестоимость готовой продукции (перерасход).

Если учетная цена оказалась выше фактической себестоимости, делается такая проводка: Дебет 90-2 (45, 28 ...) Кредит 43 - сторнирована разница между учетной ценой и себестоимостью готовой продукции (экономия).

Учет реализации товаров в оптовой торговле

Бухгалтерский учет реализации товаров в оптовой торговле ведется счете 90 "Продажи".

Согласно ст.39 Налогового кодекса РФ реализацией товара признается передача права собственности на него покупателю.

Таким образом, порядок организации синтетического учета продажи продукции зависит от выбранного метода учета продажи продукции. Организации вправе определять выручку от продажи отгруженной продукции для целей налогообложения по мере отгрузки и предъявления покупателям расчетных документов или по мере оплаты. На предприятии ООО «ИТР » используется второй способ. Принятый налогоплательщиком метод продажи продукции закреплен в его учетной политике. Продажа готовой продукции в бухгалтерском учете отражается только по мере ее отгрузки, если иное не установлено договором.

Учет расчетов с покупателями за отгруженную (проданную) готовую продукцию осуществляют на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

При реализации товаров в ООО « ИТР » используются следующие бухгалтерские проводки:

Дт 62 Кт 90.1.1 -на сумму документов, предъявленных к оплате покупателю;

Дт.90.2.1 Кт 41.1 - признание выручки от продажи товаров;

Дт.90.3 Кт 76Н1-на сумму НДС, предъявленную к оплате покупателям;

Дт 76Н1 Кт 68 - при поступлении оплаты.

2.8 Учет денежных средств и расчетных операций, финансовых результатов и использования прибыли

Ведение кассовых операций возложено на материально-ответственное лицо - бухгалтера.

Для учета кассовых операций применяются следующие типовые межведомственные формы первичных документов и учетных регистров:

1. приходный кассовый ордер (ф. № КО-1);

2. расходный кассовый ордер (ф. № КО-2);

3. журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (ф. № КО-3);

4. кассовая книга (ф. КО-4).

На предприятии ООО « ИТР » лимита кассы нет. Поэтому выручка ежедневно сдается в банк, в котором открыт расчетный счет.

В кассу предприятия деньги поступают:

- из банка для выдачи зарплаты, пособий, на хозяйственные и командировочные расходы.

На предприятии не установлен срок сдачи авансовых отчетов.

Денежные средства, хранящиеся в кассе, учитывают на активном синтетическом счете 50 ''Касса''. В дебет его записывают поступление денежных средств в кассу, а в кредит- выбытие денежных средств из кассы.

Учет операций по расчетному счету

На предприятии ООО « ИТР » открыт расчетный счет в банке « Драгоценности Урала », установлена система "Клиент-Банк".

Банк осуществляет операции по расчетному счету предприятия на основании документов:

- объявление на взнос наличными

- денежный чек

- платежное поручение.

Ежедневно банк выдает выписки организациям с его расчетного счета с приложением оправдательных документов. В выписке указывают начальный и конечный остаток и суммы операций, отраженных по дебиту и кредиту расчетного счета. Бухгалтерия проверяет правильность сумм, указанных в выписке, и при обнаружении ошибки немедленно извещает об этом банк.

Бухгалтерский учет операций по расчетному счету производится на активном счете 51. Записи по счету производятся на основании выписок банка и приложенных к ним первичных документов:

Дт 51 Кт 62 - получена оплата от покупателей, авансы.

Дт 51 Кт 60 - возврат авансов от поставщиков.

Дт 51 Кт 69 - возмещение фондом социального страхования расходов по выплате пособий.

Дт 60 Кт - 51 - оплачено поставщику за товар, материалы.

Дт 62 Кт 51 - возврат покупателю авансов

Дт 68 Кт 51 - перечислены налоги, сборы в бюджет

Дт 69 Кт 51 - перечислен ЕСН (единый социальный налог), страховые взносы.

Дт 75 Кт 51 - перечислены дивиденды, возврат взносов в уставный капитал

Дт 51 Кт 75 - внесен взнос в уставный капитал.

Дт 91 Кт 51 - оплата услуг банка.

Учет финансовых результатов

Финансовый результат представляет собой разницу от сравнения сумм доходов и расходов организации. Превышение доходов над расходами означает прирост имущества организации - прибыль, а расходов над доходами - уменьшение имущества - убыток. Полученный организацией за отчетный год финансовый результат в виде прибыли или убытка соответственно приводит к увеличению или уменьшению капитала организации.

Для обобщения информации о доходах и расходах организации, а также выявления конечного финансового результата деятельности организации за отчетный период предназначены счета бухгалтерского учета:

90 «Продажи»;

91 «Прочие доходы и расходы»;

99 «Прибыли и убытки»;

84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Общий принцип отнесения доходов и расходов на указанные счета следующий:

счет 90 «Продажи» - только доходы и расходы по обычным видам деятельности;

счет 99 «Прибыли и убытки» - только поименованные в Плане счетов доходы и расходы :

потери, расходы и доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности (стихийное бедствие, пожар, авария, национализация и т.п.);

начисленные платежи налога на прибыль, а также суммы причитающихся налоговых санкций;

прибыль или убыток от обычных видов деятельности в корреспонденции со счетом 90 «Продажи»;

сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц - в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»;

счет 91 «Прочие доходы и расходы» - все другие доходы и расходы, за исключением относимых на счета 90 и 99.

Реализационный финансовый результат от продаж определяется в конце каждого отчетного периода. Если в качестве финансового результата предприятие получило прибыль, то она отражается по кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с дебетом счета 90 (субсчет 90-9 «Прибыль / убыток от продаж»). Если результатом деятельности организации является убыток, то он отражается на дебете счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с кредитом счета 90 (субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»).

Счет 90 «Продажи» является сопоставляющим. Он предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для формирования накопительных данных к отчету о прибылях и убытках.

На счете 90 «Продажи» формируется финансовый результат от экономической деятельности, составляющей основную цель создания организации. Он представляет собой разницу между выручкой от продажи и себестоимостью проданной продукции (работ, услуг).

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9 «Прибыль / убыток от продаж»), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль / убыток от продаж».

Счет 91 «Прочие доходы и расходы». На счете 91 «Прочие доходы и расходы» отражаются все прочие операционные и внереализационные доходы и расходы (кроме чрезвычайных доходов и расходов, а также расходов по уплате налога на прибыль).

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы» (кроме субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.