Записи по субсчетам 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчету 91-1 «Прочие доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

Сальдированный результат счета 91 «Прочие доходы и расходы» в виде прибыли и убытка ежемесячно (заключительными оборотами) списывается, как и сальдо счета 90 «Продажи», на итоговый накопительный счет финансовых результатов 99 «Прибыли и убытки», сальдо в виде прибыли - на кредит счета 99 с дебета счета 91, а сальдо в виде убытков - на дебет счета 99 с кредита счета 91. Таким образом, синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет.

Счет 99 «Прибыли и убытки» синтетический сопоставляющий счет, предназначенный для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году. Основным назначением счета 99 является определение чистой прибыли (чистого убытка) организации за отчетный период (месяц, квартал, полугодие, год). Записи на нем ведутся накопительно в течение года. На первое число нового года остатка по этому счету быть не должно.

На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного года отражаются:

- прибыль или убыток от обычных видов деятельности - в корреспонденции со счетом 90 «Продажи»;

- сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц - в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»;

- потери, расходы и доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности (стихийное бедствие, пожар, авария, национализация и т.п.) - в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т.п.;

- начисленные платежи налога на прибыль и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций - в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту - прибыли (доходы) организации.

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

В системе счетов, отражающих финансовые результаты деятельности предприятия за отчетный год (аналитический учет по счету 99 «Прибыли и убытки») должна сформироваться вся необходимая информация о показателях, содержащихся в финансовой отчетности о прибылях и убытках (ф. № 2).

Счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» предназначен для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или

Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. При этом в аналитическом учете средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации и иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества и еще не использованные, могут разделяться.

2.9 Учет собственного и заемного капитала и целевого финансирования

Учет уставного капитала

Уставный капитал представляет собой совокупность в денежном выражении вкладов учредителей в имущество организации при ее создании для обеспечения деятельности в размерах, определенных учредительными документами.

Учет уставного капитала осуществляется на пассивном счете 80 ''Уставный капитал''. Сальдо этого счета должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированного в учредительных документах организации.

После государственной регистрации организации, созданной на средства учредителей, уставный капитал в сумме, предусмотренной учредительными документами, отражается по кредиту счета 80 ''Уставный капитал'' в корреспонденции со счетом 75 ''Расчеты с учредителями''. Фактическое поступление вкладов учредителей проводится по кредиту счета 75 в дебет счетов 08,10, 50,51,52 и других счетов - на стоимость внесенного в счет вклада иного имущества.

Аналитический учет по счету 80 должен обеспечить информацию по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций.

Уставный капитал общества составляется из номинальной стоимости долей его участников ( всего 4 участника, доля каждого по 25% ).Размер уставного капитала общества составляет десять тысяч (10000) рублей.

Учет кредитов и займов

Кредит в широком смысле - это система экономических отношений, возникшая при передаче имущества в денежной или натуральной форме от одних организаций или лиц другим на условиях последующего возврата денежных средств или оплата стоимости переданного имущества и, как правило, с уплатой процентов за временное пользование переданным имуществом.

В зависимости от целевого назначения и сроков предоставления различают краткосрочный и долгосрочный кредиты.

Для учета операций по получению и погашению кредитов используют пассивные счета 66 ''Расчеты по краткосрочным кредитам и займам'' и 67 ''Расчеты по долгосрочным кредитам и займам'' полученные ссуды отражают по кредиту этих счетов в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и расчетов, а погашение ссуд- по дебету счетов в корреспонденции со счетам денежных средств.

Начисленные проценты по полученным кредитам являются для заемщика в соответствии с ПБУ 15/01 (20) и ПБУ 10/99 (15) его операционными расходами и отражаются по дебету счета 91 ''Прочие доходы и расходы'' и кредиту счетов 66 и 67.

На предприятии ООО «ИТР» задолженность по полученным займам и кредитам отражается на счете 66.

Учет целевого финансирования

К целевому финансированию относят средства, получаемые организацией на строго определенные цели. Источниками финансирования являются ассигнования из государственного, регионального и местного бюджетов; средства, поступающие от других организаций; средства фондов специального назначения и др.

Средства целевого финансирования расходуются в соответствии с утвержденными сметами. Использование указанных средств не по назначению запрещается.

Для учета средств целевого финансирования применяют пассивный счет 86 '' Целевое финансирование''. Поступившие средства отражают по кредиту данного счета, а расходование - по дебету. Аналитический учет по счету 86 ведут по назначению целевых средств и в разрезе источников поступления.

Поступающие бюджетные средства в учете разделяют на две категории:

- направляемые на финансирование капитальных вложений;

- используемые для оплаты текущих расходов.

На предприятии ООО «ИТР» средства целевого финансирования отсутствуют.

3. ОТЧЕТНОСТЬ ПРЕДПРИЯТИЯ

Бухгалтерская отчетность - единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

Состав бухгалтерской отчетности:

- бухгалтерского баланса (форма № 1);

- отчета о прибылях и убытках (форма № 2);

- отчета об изменениях капитала (форма № 3);

- отчета о движении денежных средств (форма № 4);

- приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5);

- пояснительной записки;

- аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.

Процесс бухгалтерского учета состоит из четырех основных стадий. На первой стадии происходит документирование различных фактов хозяйственной деятельности; на второй - учетные данные группируются и сводятся воедино путем отражения на счетах бухгалтерского учета ( в учетных регистрах и Главной книге); на третьей стадии учетного процесса формируются отчетные формы и пояснения к бухгалтерскому отчету; на четвертой - проводится анализ деятельности организации, результаты которого используются как внутренними, так и внешними пользователями бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерская отчетность организации должна отражать состав ее имущества и источники его формирования на отчетную дату, а также финансовые результаты за отчетный период.

Под отчетным периодом понимается период, за который организация должна составлять бухгалтерскую отчетность. Отчетным годом для всех организаций является календарный год - с 1 января по 31 декабря включительно. Организации должны составлять бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал, год нарастающим итогом с начала отчетного года.

Требования к информации, формируемой в бухгалтерской отчетности, определены Законом ''О бухгалтерском учете'' и ПБУ 4/99. Эти требования следующие: достоверность и полнота, нейтральность, целостность, последовательность, сопоставимость, соблюдение отчетного периода, правильность оформления.

Бухгалтерская отчетность должна быть доступной для понимания, а содержащаяся в ней информация полезной для пользователей.

Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером организации.

Организации обязаны представить квартальную бухгалтерскую отчетность в течении 30 дней по окончании квартала, а годовую- в течение 90 дней по окончании года.

В соответствии с Федеральным законом ''О бухгалтерском учете'' акционерные общества открытого типа, банки и другие кредитные организации, страховые организации, биржи, инвестиционные и иные фонды, созданные за счет частных, общественных и государственных средств, обязаны публиковать годовую бухгалтерскую отчетность не позднее 1 июня года, следующего за отчетным.

4. ОРГАНИЗАЦИЯ АУДИТА НА ПРЕДПРИЯТИИ

В соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» обязательному аудиту подлежат предприятия:

1) организация имеет организационно - правовую форму открытого акционерного общества;

2) организация является кредитной организацией, страховой организацией или обществом взаимного страхования, товарной или фондовой биржей, инвестиционным фондом, государственным внебюджетным фондом, источником образования средств которого являются предусмотренные законодательством Российской Федерации обязательные отчисления, производимые физическими и юридическими лицами, фондом, источниками образования средств которого являются добровольные отчисления физических и юридических лиц;

3) объем выручки организации или индивидуального предпринимателя от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) за один год превышает в 500 тысяч раз установленный законодательством Российской Федерации минимальный размер оплаты труда или сумма активов баланса превышает на конец отчетного года в 200 тысяч раз установленный законодательством Российской Федерации минимальный размер оплаты труда;

4) организация является государственным унитарным предприятием, муниципальным унитарным предприятием, основанным на праве хозяйственного ведения, если финансовые показатели его деятельности соответствуют подпункту 3 пункта 1 настоящей статьи. Для муниципальных унитарных предприятий законом субъекта Российской Федерации финансовые показатели могут быть понижены.

Анализируемое предприятие ООО «ИТР» в силу выше указанных критериев не подлежит обязательному аудиту.

Для проверки и подтверждения правильности годовых отчетов, бухгалтерских балансов ООО «ИТР » , а также для проверки состояния текущих дел Общества оно вправе по решению общего собрания участников Общества привлекать профессионального аудитора, не связанного имущественными интересами с Обществом или лицом, осуществляющим функции единоличного исполнительного органа Общества, участником Общества.

5. АНАЛИЗ ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ ПРЕДПРИЯТИЯ

Финансовый анализ является существенным элементом финансового менеджмента и аудита. Практически все пользователи финансовых счетов предприятий используют методы финансового анализа для принятия решений по оптимизации своих интересов.

Основной целью финансового анализа является получение небольшого числа ключевых параметров, дающих объективную и точную картину финансового состояния предприятия, его прибылей и убытков, изменений в структуре активов и пассивов, в расчетах с дебиторами и кредиторами.

При этом аналитика и управляющего (менеджера) может интересовать как текущее финансовое состояние, так и его проекция на ближайшую или более отдаленную перспективу, т.е. ожидаемые параметры финансового состояния.

Финансовый анализ, основывающийся на данных только бухгалтерской отчетности, приобретает характер внешнего анализа, т.е. анализа, проводимого за пределами предприятия его заинтересованными контрагентами, собственниками или государственными органами. Этот анализ на основе только отчетных данных, которые содержат лишь весьма ограниченную часть информации о деятельности предприятия, не позволяет раскрыть всех секретов успеха фирмы.

Основными блоками методики анализа финансового состояния являются: общая оценка финансового состояния и его изменения за отчетный период; анализ финансовой устойчивости предприятия; анализ ликвидности баланса; анализ деловой активности и платежеспособности предприятия.

5.1 Вертикальный анализ баланса

Не маловажное значение для оценки финансового состояния предприятия имеет вертикальный структурный анализ актива и пассива баланса. Его особенностью является расчет относительных показателей по значению абсолютных показателей. Данный анализ баланса показывает структуру средств предприятия и их источников, когда суммы средств по отдельным статьям или разделам берутся в % к валюте баланса.

Таблица 5.1 Вертикальный анализ баланса ООО « ИТР », тыс.руб.

Показатели баланса	Абсолютные величины	Удельные веса ст.баланса к валюте баланса	Изменения
	на начало периода	на конец периода	на начало периода	на конец периода	в абсолютных величинах (ст.3-2 )	в удельных весах ( ст.5-4 )
1	2	3	4	5	6	7
Нематериальные активы	-	-	-	-	-	-
Основные средства	-	-	-	-	-	-
Производственные запасы	482	1111	37,92	80,22	629	42,3
НДС	102	94	8,03	6,79	-8	-1,24
Дебиторская задолженность	679	156	53,42	11,26	-523	-42,16
Денежные средства	8	24	0,63	1,73	16	1,1
АКТИВ	1271	1385	100	100
Источники собственных средств	361	570	28,40	41,16	209	12,76
Долгосрочные обязательства	-	-	-	-	-	-
Заемные средства	100	100	7,87	7,22	0	-0,65
Кредиторская задолженность	810	715	63,73	51,62	-95	-12,11
ПАССИВ	1271	1385	100	100

Вертикальный анализ показателей аналитического баланса показал, что структура совокупных активов предприятия ООО « ИТР » характеризуется значительным превышением в их составе доли производственных запасов, которая на конец анализируемого периода составила 80,22%, при этом их доля значительно увеличилась в течение периода на 42,3%.

Доля дебиторской задолженности в имуществе предприятия составляет на конец анализируемого периода 11,26%, значительно уменьшившись на 42,16%

Пассивная часть баланса на начало года характеризовалась преобладающим удельным весом кредиторской задолженности ( 63,73%). Ее доля за отчетный период в общем объеме имущества предприятия уменьшилась на 12.11%, составив 51.62%

Размер источников собственных средств за отчетный период увеличился на 209тыс. рублей. В структуре имущества их доля на конец отчетного периода составляет 41,16%, увеличившись на 12,76% по сравнению с началом года.

Доля же 4заемных средств в структуре имущества на конец периода составила 7,22%, незначительно уменьшившись на 0,65%.

5.2 Горизонтальный анализ баланса

Горизонтальный анализ показателей баланса позволяет установить их абсолютные приращения и темпы роста, что важно для характеристики финансового состояния предприятия. Горизонтальный анализ баланса можно провести по уплотненному балансу, аналитическому балансу и балансу, взятому без изменений.

Таблица 5.2 Горизонтальный анализ баланса ООО « ИТР »

Показатели баланса	На начало периода	На конец периода	Изменения
	В тыс. руб.	В % ( база)	В тыс. руб.	Темп роста, снижения в % (4/2*100)	В тыс. руб.	В %
1	2	3	4	5	6	7
Нематериальные активы	-	-	-	-	-	-
Основные средства	-	-	-	-	-	-
Производственные запасы	482	100	1111	230,50	629	130,50
НДС	102	100	94	92,16	-8	-7,84
Дебиторская задолженность	679	100	156	22,97	-523	-77,03
Денежные средства	8	100	24	300,00	16	200,00
АКТИВ	1271	100	1385	108,97	114	8,97
Источники собственных средств	361	100	570	157,89	209	57,89
Долгосрочные обязательства	-	-	-	-	-	-
Заемные средства	100	100	100	100,00	0	0
Кредиторская задолженность	810	100	715	88,27	-95	-11,73
ПАССИВ	1271	100	1385	108,97	114	8,97

Горизонтальный анализ показателей аналитического баланса показал, что за отчетный период имущество предприятия ООО « ИТР » увеличилось на 114 тыс. рублей (или на 8,97%), в том числе за счет увеличения производственных запасов на 629 тыс. рублей ( или на 130,5%), денежных средств на 16 тыс. рублей ( или на 200%), источников собственных средств на 209 тыс. рублей (или на 57,89%).

При этом уменьшились дебиторская задолженность на 523 тыс. рублей (или на 77,03%) и кредиторская задолженность на 95 тыс. рублей ( или на 11,73%).

5.3 Оценка ликвидности баланса и показателей платежеспособности

В процессе взаимоотношений предприятий с кредитной системой и другими предприятиями постоянно возникает необходимость в анализе его кредитоспособности. Кредитоспособность - способность предприятия своевременно и полностью рассчитаться по своим долгам. При анализе кредитоспособности рассчитываются ликвидность активов предприятия и ликвидность его баланса.

Ликвидность активов - это величина обратная количеству времени, которое необходимо для превращения активов в деньги. То есть, чем меньше времени понадобиться для превращения в деньги активов, тем они ликвиднее. Ликвидность баланса выражается в степени покрытия обязательств предприятия его активами, срок превращения которых в деньги соответствует сроку погашения обязательств. Ликвидность баланса достигается установлением равенства между обязательствами предприятия и его активами. Техническая сторона анализа ликвидности баланса заключается в сопоставлении средств по активу с обязательствами по пассиву.

Таблица 5.3 Анализ ликвидности баланса предприятия ООО “ ИТР “, тыс.руб.

Актив	Пассив	Платежный излишек или недостаток
	на начало периода	на конец периода		на начало периода	на конец периода	на начало периода	на конец периода
1	2	3	4	5	6	7 ( 2-5)	8 ( 3-6)
А1	8	24	П1	810	715	-802	-691
А2	679	156	П2	100	100	579	56
А3	584	1205	П3	-	-	584	1205
А4	-	-	П4	361	570	-361	-570
Баланс	1271	1385	Баланс	1271	1385	-	-

Результаты расчетов по данным предприятия ООО “ ИТР“ приведены в табл. 5.4.

Таблица 5.4. Соотношение актива и пассива баланса ООО «ИТР »

Абсолютно ликвидный баланс	Соотношение актива и пассива баланса
	На начало периода	На конец периода
1	2	3
А1 ? П1	А1 < П1	А1 < П1
А2 ? П2	А2 > П2	А2 > П2
А3 ? П3	А3 > П3	А3 > П3
А4 ? П4.	А4 < П4.	А4 < П4.

Проведенный анализ ликвидности баланса показал, что на предприятии баланс не является абсолютно ликвидным.

Следует отметить, что проводимый по изложенной схеме анализ ликвидности баланса - это анализ приближенный, более детальным является анализ платежеспособности при помощи финансовых коэффициентов ( табл. 5.5 ):

Таблица 5.5 Анализ ликвидности баланса ООО “ ИТР “ на основе расчета коэффициентов

Показатели	Нормальное ограничение	На начало периода	На конец периода	Изменение за период
Коэффициент текущей ликвидности	2 Необходимое значение 1	1,4	1,7	0,3
Коэффициент «критической » оценки	0,7	0,7	0,2	-0,5
Коэффициент абсолютной ликвидности	0,2-0,7	0	0	0
Общий коэф-фициент покрытия	2	1,3	1,6	-0,3
Коэф-т обеспеченности собственными оборотными средствами	0,1	0,3	0,4	0,1
Коэф-т восстановления платежеспособности	1	0,9
Общий показатель ликвидности	1	0,6	0,6	0

При комплексной оценке ликвидности баланса за анализируемый период можно сделать вывод: ликвидность баланса низкая, т.к. общий показатель ликвидности на начало и на конец периода меньше нормативного ограничения. Бухгалтерский баланс

ООО « ИТР » представлен в Приложении А.

Динамика значений коэффициента « критической оценки » отрицательная ( уменьшение на 0,5), что говорит о незначительном снижении платежеспособности ООО « ИТР » за период.

Значения коэффициента текущей ликвидности на начало и на конец периода принимают необходимые значения, наблюдается положительная динамика ( повышение на 0,3 ).

Коэффициент абсолютной ликвидности в анализируемом периоде составил 0 - это означает, что предприятие ООО « ИТР » не погасило краткосрочную задолженность за счет денежных средств.

5.4 Оценка финансовой устойчивости

Задачей анализа финансовой устойчивости является оценка величины и структуры активов и пассивов. Определяется, насколько предприятие независимо с финансовой точки зрения. Анализ финансовой устойчивости проводится с помощью абсолютных и относительных показателей.

Обобщающим показателем финансовой устойчивости является излишек или недостаток источников средств для формирования запасов и затрат, который определяется в виде разницы величины источников средств и величины запасов и затрат.

1. Показатели наличия источников формирования запасов и затрат:

1.1. Наличие собственных оборотных средств:

Е^С = стр.490-стр.190

Е^С _Н.Г. = 361-0 =361 (тыс. руб.)

Е^С _К.Г. = 570-0= 571 ( тыс. руб.)

1.2 Общая величина основных источников формирования запасов и затрат:

Е^О = стр. 490-стр.190+ стр.610

Е^О _Н.Г = 361-0+100=461(тыс. руб.)

Е^О _К.Г = 570-0+100=670 (тыс. руб.)

2. Показатели обеспеченности запасов и затрат источниками формирования:

2.1 Излишек (+ ) или недостаток ( - ) собственных оборотных средств:

Е^С = стр. 490-стр.190-стр.210

Е^С _Н.Г = 361 -0-482 = -121 (тыс. руб.)

Е^С _К.Г = 570 -0-1111 = -541 (тыс. руб.)

2.2 Излишек (+ ) или недостаток ( - ) общей величины основных источников формирования запасов и затрат :

Е^О = стр. 490-стр.190+стр.610 -стр.210

Е^О _Н.Г = 361-0 +100-482= -21 ( тыс. руб.)

Е^О _К.Г = 570-0+100-1111= -441 ( тыс.руб.)

В результате проведенных расчетов для предприятия ООО “ ИТР ” соблюдается следующее неравенство:

З > Е^С +М

как на начало : 482 > ( 361+100 ), так и на конец периода:

1111 > ( 570+100 ), что свидетельствует о кризисном финансовом состоянии, при котором предприятие находится на грани банкротства , так как денежные средства, дебиторская задолженность не покрывают ее кредиторской задолженности.

Финансовая устойчивость может быть восстановлена оптимизацией структуры пассивов, также путем обоснованного снижения запасов и затрат.

Данное соотношение показывает, что все запасы полностью покрываются собственными оборотными средствами, т.е. фирма совершенно не зависит от внешних кредиторов.

Для более полного анализа финансовой устойчивости произведем расчет коэффициентов, характеризующих финансовую устойчивость предприятия ООО “ ИТР ”.

Таблица 5.6 Анализ финансовой устойчивости ООО «ИТР » на основе расчета коэффициентов

№	Коэффициенты	Способ расчета	Нормальное ограничение	На начало периода	На конец периода	Изменения за отчетный период
1	К-т соотношения заемных и собственных средств	(стр.590+стр.690)/стр.490	<=1	2,5	1,4	-1,1
2	К-т финансовой независимости (автономии)	стр.490/стр.700	>=0,5	0,28	0,41	0,13
3	К-т финансирования	стр.490/(стр.590+стр.690)	>=1	0,4	0,7	0,3
4	К-т маневренности	(стр.490-стр.190+стр.590)/стр. 490	от 0,3 до 0,5	1	1	0
5	К-т обеспеченности запасов и затрат собственными источниками	(стр.490-стр.190)/(стр.210+стр.220)	1	0,6	0,5	-0,1

Коэффициент соотношения заемных и собственных средств за анализируемый период превышает норму, что свидетельствует о повышенной зависимости предприятия от внешних источников.

Коэффициент финансовой независимости не соответствует норме . из этого тоже следует, что предприятие все более зависимо от заемных источников финансирования.

Коэффициент финансирования не соответствует норме, наблюдается положительная динамика к концу отчетного периода (0,3 )- незначительная часть деятельности предприятия ООО « ИТР » финансируется за счет собственных средств.

Коэффициент маневренности за отчетный период не изменился (1 ). Его значение превышает норму, что говорит о значительном удельном весе собственного оборотного капитала в собственном капитале.

Коэффициент обеспеченности запасов и затрат собственными источниками не соответствует норме. Наблюдается отрицательная динамика (0,1 ) . Предприятие ООО « ИТР » не обеспечивает запасы и затраты собственными источниками финансирования.

5.5 Анализ финансовых результатов

Таблица 5.7 Показатели балансовой и чистой прибыли

Показатели	За аналогичный период предыдущего года	За отчетный период	Темп роста, снижения в %
1.Выручка от реализации (без НДС и акцизов)	3895	5081	130,45
2.Затраты на производство реализованной продукции	3314	4416	133,25
3.Валовая прибыль	581	665	114,46
4.Балансовая прибыль	286	255	89,16
5.Чистая прибыль	200	194	97,00
6.Коэффициент рентабельности реализации (стр5/стр.1)	0,05	0,04	80

Из таблицы 5.7. видно, что выручка возросла на 30,45%, валовая прибыль возросла на 14,46%, балансовая прибыль уменьшилась на 10,84%, чистая прибыль уменьшилась на 3%, при увеличении затрат на производство реализованной продукции на 33,25%. Коэффициент рентабельности снизился на 20%. Отчет о прибылях и убытках представлен в Приложении Б.

6. Разработка выводов и рекомендаций по результатам проведенного анализа

В заключение отчета по практике и, подводя итог анализа деятельности предприятия ООО «ИТР», можно выделить следующие моменты:

1) Если делать выводы по финансовому состоянию предприятия, то однозначно заявлять о его кризисном состоянии нельзя, здесь нужно принять во внимание тот факт, что предприятие только начинает свою деятельность, находится в стадии поиска своей ниши деятельности на рынке.

Финансовая устойчивость может быть восстановлена оптимизацией структуры пассивов, также путем обоснованного снижения запасов и затрат. Важным способом улучшения финансового состояния предприятия является также снижение себестоимости товаров и увеличение выручки на рубль продаж. А рост реализации товаров связан с расширением платежеспособного спроса на качественный товар в результате увеличения заработной платы.

2) Поскольку предприятие развивающееся, то для него интересным вопросом встает формирование учетной политики, которая позволит ему оптимизировать налоговые платежи и оптимизировать бухгалтерский и налоговый учет с точки зрения затрат на их ведение. Тем более, что при анализе учетной политики экономического субъекта были выявлены недостатки. Для устранения выявленных недостатков необходимо:

- дополнить приказ об утверждении учетной политики отдельными положениями, касающимися способов организации бухгалтерского и налогового учета отдельных объектов;

- перечислить наименования первичных учетных документов, по которым утверждены самостоятельно разработанные формы, и приложить эти формы к учетной политике;

- составить график документооборота;

- приложить к учетной политике рабочий план счетов.

Поэтому предполагаемая тема дипломного проекта «Оценка учетной политики предприятия и пути ее совершенствования ».

7. РЕФЕРАТИВНЫЙ ОБЗОР

1.Новикова Т.А. Учетная политика организаций как инструмент оптимизации налогообложения.// Финансы.2003.№5.

Автор статьи наводит на мысль о том, что учетная политика позволяет налогоплательщику уменьшить налоговое бремя, причем, опираясь на совершенно законные основания (в частности оптимизировать налоговую базу по НДС и налога на прибыль). По НДС:

- если организация получает денежные средства от покупателей авансом, то нужно выбрать определение налоговой базы по мере отгрузки;

- если оплата осуществляется по истечении времени, то в учетной политике нужно выбрать определение налоговой базы по мере поступления денежных средств.

По налогу на прибыль:

- кассовый метод к сожалению не для всех организаций ( ст.273 гл.25 НК РФ)

- метод начисления.

Для предприятий, признающих доходы и расходы по методу начисления, автор советует рассмотреть вариант создания резервов( на предстоящую оплату отпусков, на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет).

2. Курбангалеева О. Составляем приказ об учетной политике.// Расчет.2003.№ 12.

Автор данной статьи советует обратить внимание при составлении приказа об

« Учетной политике » на следующие моменты:

- бухгалтеру нужно не только выбрать способ ведения учета, но и обосновать свой выбор;

- моменты, которые одинаковы для всех, в учетную политику включать не нужно ;

- обособленные подразделения фирм не могут разрабатывать и применять учетную политику, отличную от учетной политики головного предприятия;

- в случаях, когда способы учета отдельных операций вообще не прописаны в нормативных актах, бухгалтер имеет право самостоятельно разработать свой вариант учета и указать его в учетной политике.

Также в статье описывается состав бухгалтерской и налоговой учетной политики, приведен пример приказа учетной политики.

3. Хоружий Л.И. Учетная политика по ЕСХН на 2005год.// Главбух. Приложение

« Учет в сельском хозяйстве».2004.№ 4.

Автор выделяет основные моменты, на которые необходимо обратить внимание при подготовке учетной политики для тех, кто переходит на уплату единого сельхозналога:

- метод признания доходов и расходов ( при расчете налоговой базы по ЕСХН используется только кассовый метод );

- расходы на покупку основных средств зависят от того, когда имущество было куплено- до перехода на уплату ЕСХН или после; поэтому в учетной политике советуют прописать оба варианта;

- расходы на ремонт: если решили формировать резерв, в учетной политике нужно указать норматив отчислений.

4. Соколова И. В новый год с новой политикой по НДС.//Практическая бухгалтерия.2004.№12.

Автор данной статьи советует как избежать возможных ошибок при переходе с НДС « по отгрузке » на НДС « по оплате» и наоборот. А также описывает, какие преимущества и проблемы возникают в связи с этим переходом.

5. Бездорожева С. Учетная политика глазами арбитров.//Практическая бухгалтерия .2004. №12.

Автор статьи дает подсказки о том, какие положения учетной политики могут стать решающим аргументом в вашу пользу в зале суда. К таким положениям относятся: облагаемая и необлагаемая НДС деятельность, списание на расходы объектов основных средств, проблема ПБУ 18/02.

6. Лукавецкая А. Учетная политика на 2005год.// Финансовая газета.2005.№ 3.

Автор дает рекомендации по составлению учетной политики на 2005год, описывает методику ведения бухгалтерского учета со ссылками на нормативную базу. Также дается определение существенных способов ведения бухучета.

7. Ефремова А.А. Новый порядок отражения в учете и отчетности изменения учетной политики.//Консультант.2004.№8.

Какие расчеты следует произвести бухгалтеру при изменении учетной политики ? Как происшедшие изменения отразить в бухгалтерской отчетности ? Ответы на эти вопросы автор раскрывает на примере изменения способа списания МПЗ.

По мнению автора статьи отражение изменений в учетной политике следует производить ретроспективным методом: корректировки входящих остатков в отчетности. При этом никаких записей в учете не производится. Автор считает, что плюсом такого перехода является приближение российской учетной практики к МСФО, а недостатком- необходимость менять величину чистой прибыли организации.

8. Листопад Е.Е. основные средства как элемент учетной политики.// Современный бухучет.2004.№2.

Автор данной статьи делает акцент на составление учетной политики в части учета основных средств, предлагая при этом общую схему. Также в статье предложен график документооборота для бухгалтерского и налогового учета основных средств.

9. Васильева Н.А. Учетная политика организации.// Бухгалтерский учет.2003.№24.

В данной статье описывается методика отражения в учетной политике таких вопросов как учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские работы; учет расчетов по налогу на прибыль; учет финансовых вложений. Приведены примеры с бухгалтерскими проводками.

10. Дарбека Е.М. Внутрифирменные стандарты аудита и оценка учетной политики организации.//Аудиторские ведомости.2004.№8.

В данной статье автор подчеркивает важность применения внутренних стандартов аудита. Также на примере конкретной организации описана поэтапная методика проведения аудиторской проверки учетной политики организации: цель, задачи, источники информации, тест оценки учетной политики, суждение аудитора. Автор акцентирует свое внимание на том, что аудит учетной политики дает возможность оценить полноту исследуемой учетной политики и ее соответствие применяемым экономическим субъектом способам ведения бухгалтерского учета.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

Федеральный закон от 21.11.1996г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Федеральный закон от 08.02.1998г. №14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью».

Федеральный закон от 14.06.1995г. №88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в РФ».

Федеральный закон от 15.12.2001г. №167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в РФ».

Федеральный закон от 07.08.2001г. №119-ФЗ «Об аудиторской деятельности».

Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержден Инструкцией Центробанка РФ от 04.10.1993г. №18.

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Министерства Финансов РФ от 29.07.1998г. №34н.

Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98. Утверждено приказом Министерства Финансов РФ от 09.12.1998г. №60н.

Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99. Утверждено приказом Министерства Финансов РФ от 06.07.1999г. №43н.

Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01.Утверждено приказом Министерства Финансов РФ от 09.06.2001г. №44н.

Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01. Утверждено приказом Министерства Финансов РФ от 30.03.2001г. №26н.

Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99. Утверждено приказом Министерства Финансов РФ от 06.05.1999г. №32н

Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99. Утверждено приказом Министерства Финансов РФ от 06.05.1999г. №33н.

Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000. Утверждено приказом Министерства Финансов РФ от 16.10.2000г. №91н.

Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/01. Утверждено приказом Министерства Финансов РФ от 02.08.2001г. №60н.

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению. Утверждены приказом Министерства Финансов РФ от 31.10.2000г. №94н.

Альбом унифицированных форм первичной учетной документации. Утвержден Постановлением Госкомстата РФ от 30.10.1997г. №71а.

Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость. Утверждены Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000г. №914.

Порядок отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами. Утвержден приказом Министерства финансов РФ от 15.01.1997г. №2.

Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Министерства финансов РФ от 13.06.1995г. №49.

Анализ финансового состояния и инвестиционной привлекательности предприятия: Учеб.пособие / Э.И. Крылов, В.М. Власова, М.Г. Егорова и др. - М.: Финансы и статистика, 2003.-192с.

Захарьин В.Р. Бухгалтерский финансовый учет: Учеб. Пособие. - М.: Издательство РИОР,2005.- 128с.

Матвеева В.М., Тимофеева Г.В. Самоучитель по учетной политике организации и индивидуальных предпринимателей . - М.: Изд-во « Дело и Сервис », 2000.-160с.-(Библиотека журнала « Консультант бухгалтера»).

Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник. - 2-е изд., испр. и доп. - М.: ИНФРА - М, 2004.- 330с. - ( Среднее профессиональное образование).

Бездорожева С. Учетная политика глазами арбитров.//Практическая бухгалтерия .2004. №12.

Васильева Н.А. Учетная политика организации.// Бухгалтерский учет.2003.№24.

Дарбека Е.М. Внутрифирменные стандарты аудита и оценка учетной политики

организации.//Аудиторские ведомости.2004.№8.

Ефремова А.А. Новый порядок отражения в учете и отчетности изменения учетной политики.//Консультант.2004.№8.

Курбангалеева О. Составляем приказ об учетной политике.// Расчет.2003.№ 12.

Листопад Е.Е. основные средства как элемент учетной политики.// Современный бухучет.2004.№2.

Лукавецкая А. Учетная политика на 2005год.// Финансовая газета.2005.№ 3.

.Новикова Т.А. Учетная политика организаций как инструмент оптимизации налогообложения.// Финансы.2003.№5.

Пупшис Т.Ф. Учетная политика: Отечественная и международная практика.// Налоговое планирование.2004.№2.

Соколова И. В новый год с новой политикой по НДС.//Практическая бухгалтерия.2004.№12.

Хоружий Л.И. Учетная политика по ЕСХН на 2005год.// Главбух. Приложение « Учет в сельском хозяйстве».2004.№ 4.

Размещено на Allbest.ru