Организация учета и анализа материальных ресурсов

59

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

Глава 1. Теоретические основы учета материально- производственных запасов

1.1 Понятие и оценка материально- производственных запасов

1.2 Документальное оформление материально производственных запасов

1.3 Учет материально производственных запасов на складах бухгалтерии

1.4 Инвентаризация материально производственных запасов

Глава 2. Учет и анализ материальных ресурсов ОАО «Х»

2.1 Организационно-экономическая характеристика ОАО «Х»

2.2 Организация учета МПЗ на ОАО «Х»

Глава 3. Анализ эффективности использования материальных ресурсов

3.1 Анализ эффективности использования материальных ресурсов

3.2 Факторный анализ общей материалоемкости продукции

Заключение

Список использованных источников

Введение

Материально производственные запасы предприятия представляют собой одну из составных частей имущества хозяйствующего субъекта, необходимую для нормального осуществления и расширения его деятельности. Материальные активы обслуживают сферу производства и являются его материальной основой. Они необходимы для обеспечения процесса производства продукции, образования стоимости.

Эффективность деятельности предприятия во многом зависит от правильного определения потребности в материалах. В условиях рыночных отношений сопровождающихся инфляционным процессом минимизация затрат, в составе которых материальные ресурсы занимают достаточно большой удельный вес, является достаточно актуальной проблемой для всех производящих предприятий. Оптимальная обеспеченность материалами ведет к минимизации затрат, улучшению финансовых результатов, к ритмичности и слаженности работы предприятия. Завышение материалов ведет к замораживанию и омертвлению ресурсов. Кроме всего прочего, это дорого обходится предприятию, поскольку возникают дополнительные затраты на хранение и складирование, на уплату налога на имущество.

Занижение запасов материалов и завышение запасов готовой продукций может привести к перебоям в производстве и реализации продукции, к несвоевременному выполнению предприятием своих обязательств. И в том и в другом случае следствием является неустойчивое финансовое состояние, нерациональное использованием ресурсов, ведущее к потере выгоды.

Материальные запасы и готовая продукция являются наименее ликвидными статьями среди статей оборотных активов. Для обращения готовой продукции в денежные средства требуется время не только для того, чтобы найти покупателя, но и для того, чтобы получить с него впоследствии оплату за продукцию. Анализ этой статьи имеет большое значение для эффективного финансового управления. Материальные запасы могут составлять значительный удельный вес не только в составе оборотных активов, но и в целом в активах предприятия. Это может свидетельствовать о том, что предприятия испытывают затруднения со сбытом своей продукции, что в свою очередь может быть обусловлено низким качеством продукции, нарушением технологии производства и выбором неэффективных методов реализации, недостаточным изучением рыночного спроса и конъюнктуры.

Основными задачами учета материалов являются: контроль за сохранностью материальных ресурсов, соответствием складских запасов нормативам; контроль за выполнением планов снабжения материалами; выявление фактических затрат, связанных с заготовкой материалов; контроль за соблюдением норм производственного потребления; правильное распределение стоимости израсходованных в производстве материалов по объектам калькуляции; рациональная оценка материалов.

Целью дипломной работы является систематизация теоретических и практических знаний по организации учета и анализа материальных ресурсов применительно к специфике деятельности ОАО «Х».

Исходя из этого ставятся задачи:

-раскрыть теоретические аспекты организации учета материально-производственных запасов;

-рассмотреть методологическую основу регламентирующую организацию учета материально-производственных запасов;

-рассмотреть порядок организации учета материально-производственных запасов на практике на примере ОАО «Х»

-провести анализ использования материальных ресурсов на «Х»

-проанализировать эффективность управлении материально- производственных запасов.

Объектом исследования является финансово-хозяйственная деятельность ОАО «Х».

В процессе выполнения работы использованы наблюдение, измерение, сравнение, методика факторного анализа материалоемкости, обобщающие и частные показатели эффективности использования материальных производственных ресурсов.

Работа состоит из введения, трех глав и заключения.

Во вводной части обоснована актуальность темы, цель и содержание поставленной задачи, сформулированы объект и предмет исследования, указаны методы исследования.

Первая глава рассматривает теоретические основы учета материально-производственных запасов.

Глава вторая раскрывает организацию учета и анализа материально-производственных запасов ОАО «Х».

В третьей главе дан анализ эффективности использования материальных ресурсов.

В заключении подведены итоги исследования, сделаны выводы и сформулированы предложения по их реализации.

В работе приводится 21 формула, 6 таблиц, 2 рисунка.

Глава 1. Теоретические основы учета материально- производственных запасов

1.1 Понятие и оценка материально- производственных запасов

Материально-производственные запасы- это часть имущества организации, выступающая в качестве оборотных активов, которую с точки зрения экономического значения можно классифицировать следующим образом:

-сырье;

-материалы;

-инвентарь, инструменты, хозяйственные принадлежности и другие предметы труда, которые полностью за один производственный цикл или в течение периода менее 12 месяцев, переносящие свою стоимость на созданную при его участии готовую продукцию (выполненные работы, оказанные услуги);

-готовая продукция - это часть материально-производственных запасов организации, предназначенная для продажи, являющаяся конечным результатом производственного процесса, законченная обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которой соответствуют условиям договора или требованиям иных документов в случаях, установленных законодательством.

В соответствии с пунктом 4 ЛБУ 5/01 в редакции приказа Минфина №26н начиная с 2008 года «Положение по бухгалтерскому учету «Учет МПЗ» не будет применяться только в отношении активов, характеризующихся как незавершенное производство.

Товары - это часть материально-производственных запасов организации, приобретенная или полученная от других юридических и физических лиц и предназначенная для продажи.

Если приобретенные активы предполагается подвергать переработке, получать в результате новый продукт и продавать его, то они должны приниматься к учету в качестве производственных запасов по дебету счета 10 «Материалы» на соответствующих субсчетах.

Готовая продукция учитывается на счете 43 «Готовая продукция».

Если организация приобрела активы для последующей перепродажи, то они учитываются на счете 41 «Товары».

Порядок учета активов, учитываемых на счетах 10, 41 и 43, регулируются ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов».

В зависимости от характера материально-производственных запасов, порядка их приобретения и использования единицей бухгалтерского учета МПЗ может быть: номенклатурный номер; партия; однородная группа и т.п.

Вариантность учетных единиц является открытой, т.е. организации могут сами выбрать приемлемую для себя единицу учета материально-производственных запасов, указав выбранный вариант в учетной политике.

Учет МПЗ должен обеспечивать формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль над их наличием и движением.

Материально-производственные запасы принимаются к учету по фактической себестоимости (п. 5 ПБУ 5/01). Определение фактической себестоимости зависит от того, каким образом МПЗ поступили в организацию. Они могут быть получены следующими способами:

-приобретены у других организаций за плату;

-изготовлены самой организацией;

-внесены в качестве вклада в уставный капитал;

-получены безвозмездно;

-получены в качестве вклада организации-товарища по договору простого товарищества и др.

При приобретении МПЗ, в частности, сырья и материалов, за плату их фактическая себестоимость определяется как сумма фактических затрат на их приобретение, за исключением НДС и других возмещаемых налогов.

Такими затратами могут быть:

-суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу):

-суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультативные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов;

-таможенные пошлины и иные платежи;

-невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы МПЗ;

-вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены МПЗ.

-затраты по заготовке и доставке МПЗ до места их использования, в том числе:

-расходы по страхованию;

-затраты по заготовке и доставке МПЗ;

-затраты по содержанию заготовительно-складского подразделения организации;

-затраты по оплате транспортных услуг по доставке МПЗ (если эти затраты не включены в цену МПЗ, установленную условиями договора);

-начисленные проценты по коммерческим кредитам (представленным поставщиками);

-процент по займам и кредитам, привлеченным для приобретения МПЗ.

В себестоимость МПЗ включаются только суммы процентов, начисленные до того, как МПЗ приняты к бухгалтерскому учету (п. 15 Положения по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/01).

В случае если организация использует средства и кредитов полученных займов для предварительной оплаты материально-производственных запасов, работ, услуг или выдачи авансов в счет их оплаты, то расходы по обслуживанию займов и кредитов относятся организацией-заемщиком на увеличение дебиторской задолженности, образовавшейся в связи с предварительной оплатой или выдачей авансов.

При поступлении в организацию заемщика МПЗ и иных ценностей, выполнении работ и оказании услуг дальнейшее начисление процентов, отражается в бухгалтерском учете в общем порядке -- с отнесением указанных затрат на операционные расходы организации-заемщика (п.6 ПБУ 5/01, п. 14 ПБУ 15/01, п. 11ПБУ10/99).

Приняты к учету МПЗ:

Дебет 10 «Материалы» (41 «Товары»)

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»).

Списание материально -- производственных запасов на издержки производства и обращения (на продажу и т. п.):

Дебет 20 «Основное производство» (23, 35, 26, 29, 44, 90, 91 и т. п.)

Кредит 10 «Материалы» (41 «Товары») -- списание запасов;

Дебет 20 «Основное производство» (23, 35, 26, 29, 44, 90, 91 и т. п.)

Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» -- списан НДС.

Приобретая у российских организаций товары и материалы, стоимость которых указана в условных единицах или эквиваленте иностранной валюты (у. е.), предприятия отражают в бухгалтерском и налоговом учете курсовые разницы (Приказы от 27 ноября 2006 г. № 154н, 155н и 156н, вступившие в силу с 1 января 2007 г.).

Курсовые разницы на стоимость товаров и материалов не влияют, также они не отражаются на размере расходов по обычным видам деятельности (ПБУ 10/99 в ред. Приказа Минфина РФ от 27 ноября 2006 г. № 156н).

В соответствии с п. 13 Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2000) курсовая разница включается в состав внереализационные доходов или расходов.

Суммы бюджетных средств на финансирование текущих расходов списываются в периоды признания расходов, на финансирование которых они представлены. При этом целевое финансирование признается в качестве доходов будущих периодов в момент принятия к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, с последующим отнесением на доходы отчетного периода при отпуске материально-производственных запасов в производство продукции.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов при их изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов. Учет и формирование затрат на производство материально-производственных запасов осуществляется организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции.

Исходя из соответствующих технологий (калькуляций, смет и т. п.) все фактические затраты организации по производству материально-производственных запасов собираются по дебету счетов учета производственных затрат:

В бухгалтерском учете записываются проводки:

Дебет 20 «Основное производство» (23 «Вспомогательное производство», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»)

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (69, 02, 25, 26, 10, 60 и т. п.).

Изготовленные силами организации материально-производственные запасы принимаются к учету по дебету счетов учета этих запасов:

Дебет 43 «Готовая продукция» (10 «Материалы», 21 «Полуфабрикаты собственного изготовления»)

Кредит 20 «Основное производство» (23 «Вспомогательное производство», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»).

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Минфин РФ рекомендует не считать взносы учредителей в уставный капитал общества безвозмездной передачей, поскольку взамен внесенных денежных или иных средств учредители получают акции, подтверждающие их право на получение в будущем дивидендов.

В бухгалтерском учете у принимающей стороны вклад в уставный капитал имуществом отражается следующим образом:

Дебет 75 «Расчеты с учредителями»

Кредит 80 «Уставный капитал» -- отражение задолженности учредителей по их вкладам по зарегистрированному размеру уставного капитала. материальный ресурс материалоемкость

Фактическое поступление имущества в качестве вклада в уставный капитал отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

Дебет 10 «Материалы» (41 «Товары»)

Кредит 75 «Расчеты с учредителями».

Поскольку у передающей стороны данная операция не признается реализацией для целей исчисления НДС, то у принимающей стороны отсутствуют основания для выделения суммы НДС по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

Впоследствии полученные товарно-материальные запасы списываются на издержки производства и обращения или на продажу в той оценке, в которой они были приняты к бухгалтерскому учету, и в этой же оценке принимаются для целей налогообложения:

Дебет 20 «Основное производство»

Кредит 10 «Материалы» -- списание материалов на производство;

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит 10 «Материалы» -- продажа материалов;

Дебет 90 «Продажи»

Кредит 41 «Товары» -- продажа товаров.

В фактическую себестоимость запасов, полученных в счет вклада в уставный (складочный капитал), включаются также фактические затраты организации по доставке запасов и приведению их в пригодное для использования состояние:

-суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

-суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально--производственных запасов;

-таможенные пошлины;

-не возмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов;

-вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы;

-затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию;

-затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях (затраты организации по доработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг);

-иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.

Безвозмездно полученные активы отражаются в бухгалтерском учете по кредиту счета «Доходы будущих периодов» с уменьшением остатка этого счета по мере признания в отчетном периоде внереализационных доходов (при отпуске на цели организации материально-производственных запасов, полученных безвозмездно; начислении амортизации по безвозмездно полученным основным фондам). Для этого к счету 98 «Доходы будущих периодов» предусмотрен субсчет 98-2 «Безвозмездные поступления».

В бухгалтерском учете записываются проводки:

Дебет 98-2 «Безвозмездные поступления»

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» -- признание доходов от безвозмездных поступлений по мере их использования.

Согласно плану счетов, поступление запасов в качестве вклада в простое товарищество отражается следующим образом:

Дебет 10 «Материалы» (41 «Товары»)

Кредит 80 «Уставный капитал».

1.2 Документальное оформление материально производственных запасов

Первичные документы по поступлению и расходу материальных запасов являются основой организации материального учета. Непосредственно по первичным документам осуществляют предварительный, текущий и последующий контроль за движением, сохранностью и рациональным использованием материальных ресурсов.

Первичные документы по движению материалов должны тщательно оформляться, обязательно содержать подписи лиц, совершивших операции, и коды соответствующих объектов учета. Контроль над соблюдением правил оформления движения материальных ресурсов возложен на главного бухгалтера и руководителей соответствующих подразделений.

Для выполнения производственной программы предприятия определяют потребность в материальных ресурсах и приобретают или производят их.

Поступление материальных ценностей от поставщиков производятся на основании заключенных между покупателями и поставщиками хозяйственных договоров купли-продажи. В договорах в обязательном порядке оговариваются: виды поставляемых ТМЦ, коммерческие условия поставки, количественные и стоимостные показатели ТМЦ, сроки исполнения договора, порядок расчетов. Сделки купли-продажи товаров всегда сопровождаются их транспортировкой. Поэтому транспортные расходы -- одна из обязательных статей затрат любой организации, часто составляющая значительную долю в объеме затрат. Движение ТМЦ, являющееся результатом заключенного договора, оформляется специальными товарно-сопроводительными документами. Перемещение ТМЦ без таких документов возможно только для физических лиц и полностью исключено для юридических.

Накладная является как приходным, так и расходным документом. На основании накладной производят приход и расход материальных ценностей, и готовой продукции(готовая продукция так же может поступать по ведомости выпуска готовой продукции). Имеются общие требования, которые определяют юридическую законность и достоверность указанных документов.

Накладная должна быть оформлена без помарок и исправлений, содержать следующие данные:

-номер и дату выписки;

-наименование продавца и покупателя;

-номер прилагаемой доверенности;

-основание -- номер и дата договора или счета или акта;

-наименование материальных ценностей;

-количество и цена единицы;

-итоговая сумма;

-сумма НДС;

-сумма акциза;

-подписи ответственных лиц с расшифровкой;

Опускание или замена перечисленных реквизитов в накладной исключает ее использование бухгалтером в качестве оправдательного документа совершенных операций и записей в учетных регистрах бухучета. В накладной выделяется отдельной строкой расходы по хранению, доставке и другие услуги. В этом случае можно НДС начислять на общую сумму.

Для получения материалов со склада экспедитору выдают наряд и доверенность, в которых указывают перечень материалов, подлежащих получению. Доверенность выписывается бухгалтером или другим работником бухгалтерии. Доверенность заполняется в одном экземпляре и подписывается руководителем и главным бухгалтером организации. Отрывная часть доверенности выдается под расписку работнику организации, уполномоченному на получение ТМЦ, а корешок доверенности остается в бухгалтерии организации. Срок на который может быть выдана доверенность как правило, пятнадцать дней.

Принятые грузы, полученные материалы экспедиторы доставляют на склад предприятия и сдают заведующему склада, который проверяет соответствие количества и качества материала в данных счетах поставщика.

Принятые кладовщиком материалы оформляют приходными ордерами типовая форма № М-4. Приходный ордер подписывают заведующий складом и экспедитор.

Материальные ценности приходуют в соответствующих единицах измерения. При отсутствии расхождения между данными поставщика и фактическими данными разрешается осуществлять оприходование материалов без выписки приходного ордера. В этом случае на документе поставщика проставляют штамп, в оттисках которого содержатся основные реквизиты приходного ордера.

В тех случаях, когда количество и качество прибывших на склад материалов не соответствует данным счета поставщика, приемку материалов производит комиссия и оформляет акт о приемке материалов - форма М-7, которая служит для предъявления претензий поставщику.

В составе комиссии должен быть представитель поставщика или представитель незаинтересованной организации.

Экспедитор все документы по доставленным на склад товарно-материальным ценностям с отметкой кладовщика в их приемке сдает в свою бухгалтерию для списания с него выданной ранее доверенности. Для отчета за полученные наличные средства экспедитор составляет авансовый отчет с приложением документов, подтверждающих как факт приобретения ТМЦ (чеки, счет-фактура и другие), так и факт сдачи их на склад (приемная фактура и приходный ордер). Материальные ценности поступают на склады и хранятся под наблюдением материально-ответственных лиц с которыми заключают договор о материальной ответственности.

Поступление на склад материалов собственного изготовления, отходов производства и другие оформляют одну или многострочными требованиями-накладными, которые выписывают цехи-сдатчики в двух экземплярах: первый является основанием для списания материалов с цеха сдатчика, второй - направляется на склад и используется в качестве приходного документа.

Материалы, полученные от разборки и демонтажа зданий и сооружений, приходуются на основании акта об оприходовании материальных ценностей № М-35.

Подотчетные лица приобретают материалы в организациях торговли у других организаций и кооперативов на колхозном рынке или у населения за наличные деньги. Документом, подтверждающим стоимость приобретенных материалов, является товарный счет или акт (справка), составляемый подотчетным лицом, в котором он указывает содержание хозяйственной операции с указанием даты, места покупки, наименования и количества материалов и цены, а также данных паспорта продавца товаров. Акт (справку) предлагают к авансовому отчету подотчетного лица.

Материалы отпускают со склада организации на производственные потребления, хозяйственные нужды, на сторону, для переработки и в порядке реализации излишних и неликвидных запасов.

Для обеспечения контроля за расходованием материалов и правильного документального его оформления организации осуществляют соответствующие организационные мероприятия. Важным условием контроля над рациональным использованием материалов, например, являются их нормирование и отпуск установленных лимитов.

Все службы предприятия должны иметь список должностных лиц, которым представлено право подписывать документы на получение и отпуск со склада материалов, а также выдавать разрешение на вывоз их с предприятия. Отпускаемые материалы должны быть точно взвешены, измерены и подсчитаны.

Расход материалов, отпускаемых в производство и на другие нужды, ежедневно оформляют лимитно - заборными картами форма № М-8. Их выписывает плановый отдел в двух экземплярах на один или несколько видов материалов и, как правило, сроком на один месяц.

Один экземпляр лимитно - заборной карты вручают цеху-получателю, другой- складу. Кладовщик записывает количество отпущенного материала и остаток лимита в обоих экземплярах карты и расписывается в карте цеха-получателя. Представители цеха расписываются в получении материалов в карте, находящейся на складе.

Отпуск материалов со складов производят в пределах установленного лимита. Сверхлимитный отпуск материалов и замену одного материала другим (при отсутствии материала на складе) оформляют выпиской отдельного требования-накладной - форма № М-11 - на замену. При замене в лимитно- заборной карте заменяемого материала делают запись «замена, смотри требования № 00» и уменьшают остаток лимита.

Если материалы со склада отпускаются не часто, то их отпуск оформляют одно- или многострочными требованиями - накладными на отпуск материалов, которые выписываются цехом получателем в двух экземплярах: первый, с распиской кладовщика, остается в цехе, второй, с распиской получателя, - у кладовщика.

Для учета движения материалов внутри предприятия принимают однострочные или многострочные требования накладные. Накладные составляют материально ответственные лица участка, отпускающего ценности, в двух экземплярах, один из которых остается на месте с распиской получателя, а второй - с распиской лица, отпускающего ценности, передается получателю ценности.

Отпуск материалов сторонним организациям или хозяйствам своей организации, расположенным за ее пределами, оформляют накладными на отпуск материалов на сторону - форма № М-15, которые выписывает отдел снабжения в двух экземплярах на основании нарядов, договоров и других документов.

Далее работник бухгалтерии на основании учебных данных указывает в накладной цену и общую сумму отпускаемых на сторону материальных ценностей, а также рассчитывает налог на добавленную стоимость приходящую на них. Первый экземпляр накладной остается на складе и является основанием для аналогического или синтетического учета материалов, второй передается получателю материалов.

1.3 Учет МПЗ на складах и в бухгалтерии

Для обеспечения производственной программы соответствующими материальными ресурсами в крупных организациях создаются специализированные склады для хранения основных и вспомогательных материалов, топлива, запасных частей и готовой продукции.

Кроме центральных складов в различных структурных подразделениях организации могут быть кладовые, выполняющие функции промежуточных складов.

Каждому складу приказом по организации присваивается постоянный номер, который впоследствии указывается на всех документах, относящихся к операциям данного склада. Склады должны быть обеспечены исправными весами, измерительными приборами и мерной тарой.

На складах (в кладовых) любой по размеру организации материальные ценности размещаются по секциям, а внутри них - по группам, контейнерах, на стеллажах, полках, ячейках, поддонах, что обеспечивает быструю их приемку, отпуск.

Учет материалов на складе осуществляет заведующий складом (кладовщик), являющийся материально ответственным лицом.

Его принимают на работу по согласованию с главным бухгалтером организации. С кладовщиком заключается по установленной форме типовой договор о полной индивидуальной материальной ответственности.

Если в штатном расписании организации отсутствует должность заведующего складом, то его обязанности могут быть возложены на любого работника организации с его согласия с обязательным заключением договора об индивидуальной материальной ответственности.

От занимаемой должности кладовщик может быть освобожден только после сплошной инвентаризации товарно - материальных ценностей и передачи их по акту, утвержденному руководителем организации.

На каждый номенклатурный номер МПЗ кладовщик заполняет материальный ярлык и прикрепляет его к месту хранения материалов. В материальном ярлыке указывают наименование материалов, номенклатурный номер, единицу измерения, цену и лимит наличия материалов.

Сортовой учет материалов. Учет движения и остатков МПЗ осуществляют в карточках учета материалов. На каждый номенклатурный номер открывают отдельную карточку. Такой учет, называемый сортным учетом, осуществляют только в натуральном выражении.

Карточки открывают в бухгалтерии и записывают в них следующие данные: номер склада, наименование материалов, их марку, сорт, профиль, размер, единицу измерения, номенклатурный номер, учетную цену и лимит. После этого карточки передают на склад, где кладовщик заполняет колонки прихода, расхода и остатка материалов.

Запись в карточках кладовщик делает на основании первичных документов (приходных ордеров, требований, накладных и т. п.) в день совершения операций. После каждой записи выводят остаток материалов.

Благодаря этому склад располагает оперативными сведениями о состоянии запасов материалов. Если остаток материалов будет выше или ниже установленной нормы запасов, заведующий складом обязан сообщить об этом в службу снабжения.

Ведение учета материалов допускается также в книге сортового учета, которая содержит те же реквизиты, что и карточка складского учета.

В условиях компьютеризации и автоматизированного складского хозяйства вместо карточек учета материалов применяют систематически составляемые машинограммы - ведомости движения и остатков материалов. В них на основании первичных документов отражают те же данные, что и в карточках учета материалов.

Однако в отличие от многочисленных карточек машинограммы - ведомости ведут лишь по складам и материально ответственным лицам.

Машинограммы используются для контроля за движением и состоянием материалов на складе и оперативного управления производством.

Первичные документы после записи их данных в карточки учета материалов передают в бухгалтерию.

Лимитно - заборные карты передают по мере использования лимита, но не позднее 1-го числа следующего месяца. Сдачу документов оформляют реестром, в котором указывают наименование и номера сдаваемых документов.

В цехах, имеющих кладовые, а также в подотчетных службах и подразделениях (пункты, отделения) материально ответственные лица (заведующие пунктами и отделениями, мастера) составляют месячные отчеты об остатках и движении материалов в подотчете и представляют их в бухгалтерию.

В отчетах содержатся сведения об остатках материалов на начало месяца их поступления, расходе и остатке на конец месяца. В них наряду с фактическим расходом материалов указывают их расход по норме.

Нормативный расход материалов исчисляют в бухгалтерии, где производится, кроме того, и таксировка отчета.

При использовании материальных отчетов отпадает необходимость в составлении других документов на расход материалов.

Вместе с тем упрощается учет материалов в подотчете, поскольку в качестве регистров аналитического учета используются отчеты материально ответственных лиц.

Все первичные документы по движению материалов со складов и подразделений организации поступают в бухгалтерию.

Именно на этой стадии учетного процесса работники бухгалтерии обязаны осуществлять действенный контроль за законностью, целесообразностью и правильностью документального оформления операций по движению материалов.

После проверки первичные документы подвергаются таксировке (умножением количества материалов на цену).

Существует несколько вариантов учета материалов в бухгалтерии.

При первом варианте в бухгалтерии открывают на каждый вид и сорт материалов карточки аналитического учета, в которые записывают на основании первичных документов операции по поступлению и расходу материалов.

Эти карточки отличаются от карточек складского учета лишь тем, что учет материалов в них ведут не только в натуральном, но и в денежном выражении. По окончании месяца по итоговым данным карточек составляют сортовые количественно-суммовые оборотные ведомости аналитического учета и сверяют их с оборотами и остатками на соответствующих синтетических счетах и данными карточек складского учета.

При втором варианте все приходные и расходные документы группируют по номенклатурным номерам, и в конце месяца подсчитанные по документам итоговые данные о поступлении и расходе каждого вида материалов записывают в оборотные ведомости, составляемые в натуральном и денежном выражениях по каждому складу отдельно в разрезе соответствующих синтетических счетов и субсчетов.

При втором варианте трудоемкость учета значительно уменьшается, поскольку отпадает необходимость ведения карточек аналитического учета.

Но учет и в этом случае остается громоздким, поскольку в оборотную ведомость приходится записывать сотни, а иногда и тысячи номенклатурных номеров материалов.

Сальдовый метод учета материалов. Более прогрессивным является оперативно-бухгалтерский, или сальдовый, метод учета материалов.

При сальдовом методе бухгалтерия не дублирует складского сортового учета на отдельных карточках аналитического учета, ни в оборотных ведомостях, а использует в качестве регистров аналитического учета карточки учета материалов, ведущиеся на складах.

Ежедневно или в другие установленные сроки (как правило, не реже одного раза в неделю) работник бухгалтерии проверяет правильность произведенных кладовщиком записей в карточках учета материалов и подтверждает их своей подписью на самих карточках.

В конце месяца заведующий складом, а в отдельных случаях работник бухгалтерии переносит количественные данные об остатках на 1-е число месяца по каждому номенклатурному номеру материалов из карточек учета материалов в ведомость учета остатков материалов на складе (без оборотов прихода и расхода).

После проверки и визирования работником бухгалтерии ведомость остатков передают в бухгалтерию, где остатки материалов таксируют по учетным ценам и выводят их итоги по отдельным учетным группам материалов и в целом по складу.

При сальдовом методе учета материалов поступившие в бухгалтерию первичные документы по движению материалов после их проверки и таксировки раскладываются в контрольной картотеке отдельно по приходу и расходу в разрезе складов и номенклатурных групп материалов.

По данным контрольной картотеки документов составляются отчеты по формам государственного статистического наблюдения.

Кроме того, по истечении месяца картотеку используют для составления групповых оборотных ведомостей в суммовом выражении по каждому складу в отдельности. Таких групп в крупных организациях бывает несколько десятков (вместо тысяч наименований материалов).

Данные этих ведомостей сверяют со стоимостными данными ведомости остатков и с итогами записей в регистрах синтетического учета.

Сальдовый метод учета материалов является одним из наиболее эффективных, особенно в условиях ручной обработки учетных данных и малой механизации учета.

При использовании компьютеров все необходимые регистры при сальдовом методе учета материалов (групповые оборотные ведомости, ведомости остатков, сальдово - сличительные ведомости) составляются на машинах.

Аналитический учет МПЗ в бухгалтерии с применением средств вычислительной техники можно осуществлять также посредством составления сортовых оборотных ведомостей по номенклатурным номерам на основании поступающих первичных документов.

Сверка со складским учетом в этом случае осуществляется вручную. При переносе данных из карточек складского учета в компьютер на их основе разрабатывается оборотно - сличительная ведомость, в которой сопоставляются исходящий остаток материалов (в количественном и суммовом выражениях) по первичным документам, по карточкам складского учета и выявляются отклонения между этими данными.

Оба изложенных варианта аналитического учета материалов с применением ЭВМ имеют существенные недостатки, поскольку при сальдовом методе трудоемкой является разработка групповых и сальдово- сличительных ведомостей для сверки данных бухгалтерского и складского учета непосредственно с помощью машин.

При составлении только сальдовой ведомости сверка с карточками складского учета производится в ручную. Что значительно затрудняет поиск и обнаружение ошибок.

При составлении сортовых оборотных ведомостей на ЭВМ ослабляется контроль за ведением складского учета и ведением складского хозяйства. В связи с этим целесообразно использовать комбинированный метод аналитического учета материалов, сочетающий прогрессивность сальдового метода и меньшую трудоемкость разработки регистров и поиска ошибок при втором варианте.

При комбинированном методе осуществляется постоянный контроль за складским учетом, и составляются сортовые оборотные (оборотно -сличительные) ведомости. Данные о начальных остатках и оборотах по каждому номенклатурному номеру облегчают поиск ошибок и расхождений.

1.4 Инвентаризация МПЗ

Инвентаризация МПЗ осуществляется в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, кроме запасов, инвентаризация которых проводилась не ранее 1 октября отчетного года).

Проведение инвентаризации обязательно также в следующих случаях:

при смене материально ответственных лиц (на день приемки-передачи дел);

- при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порчи ценностей;

- в случаях пожара, стихийных бедствий или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

- в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации или нормативными актами Министерства финансов Российской Федерации.

Кроме того, для контроля за сохранностью МПЗ, условиями их хранения и состоянием складского учета в межинвентаризационные периоды целесообразно проводить систематические проверки и выборочные инвентаризации материалов.

При этом количество таких инвентаризаций в отчетном году устанавливается руководителем организации.

Инвентаризация МПЗ осуществляется инвентаризационными комиссиями при обязательном участии материально- ответственных лиц.

К началу инвентаризации в карточках складского учета должны быть отражены все операции по движению материалов; по каждому из них выведены остатки на день инвентаризации; первичные документы по движению материалов необходимо сдать в бухгалтерию и подвергнуть бухгалтерской обработке.

Факт сдачи всех документов в бухгалтерию и отсутствия неоприходованных или несписанных ценностей материально ответственные лица подтверждают письменно.

При проведении инвентаризации комиссия в присутствии материально ответственных лиц осуществляет тщательный подсчет, взвешивание или обмер каждого вида (сорта) материалов и полученные фактические результаты записывает в инвентаризационные описи.

Запись производится по каждому отдельному наименованию материалов с указанием номенклатурного номера, вида, группы, артикула, партии, сорта, в единицах счета, массы или меры.

При осуществлении инвентаризации учитываются специфические особенности отдельных видов МПЗ.

В частности, тара записывается в опись по видам, целевому назначению и качественному состоянию (новая, бывшая в употреблении, требующая ремонта и т. д.). На тару, пришедшую в негодность, составляется акт на списание с указанием причин негодности и лиц, ответственных за тару.

Отдельные описи составляются на материалы, находящиеся в пути, на ответственном хранении на складах других организаций, подвергшиеся порче, ненужные, неликвидные, а также на поступившие или отпущенные во время проведения инвентаризации.

Описи подписываются всеми членами комиссии и материально ответственными лицами, которые подтверждают, что все материалы проверены в их присутствии и претензий к комиссии они не имеют.

Данные инвентаризационных описей используются для составления сличительных ведомостей, в которых фактические данные описей сопоставляются с учетными данными.

При выявлении недостач или излишков материально ответственные лица должны лап, им соответствующие объяснения. Комиссия устанавливает характер, причины выявленных расхождений или порчи материалов определяет порядок регулирования разницы и возмещения потерь.

Независимо от причин возникновения все недостачи материалов и готовой продукции по их фактической себестоимости списывают с кредита счета 10, 40 в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

После выяснения всех обстоятельств возникновения недостач или порчи материалов руководитель организации принимает решение о порядке их списания со счета 94 « Недостачи и потери от порчи ценностей».

Недостачи материальных ценностей в пределах норм естественной убыли, утвержденных в установленном законодательством порядке, списывают с кредита счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» на издержки производства или обращения хозяйствующих субъектов (20, 44). Недостачи сверх норм естественной убыли, потери от порчи, а также похищенные ценности списываются на счета виновных лиц и оформляются бухгалтерской записью:

Д-т счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»

(субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»)

К-т счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

В соответствии с действующим Кодексом законов о труде Российской Федерации стоимость недостающих, похищенных или испорченных ценностей, взыскиваемых с виновных лиц, определяется исходя из рыночных цен, действующих в данной местности на день причинения ущерба. Сведения о рыночных ценах можно получить в органах ценообразования или органах государственной статистики. Разница между фактической себестоимостью материалов и их стоимостью по рыночным ценам, подлежащая взысканию, отражается по кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» оформляется бухгалтерской записью Д 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет "Расчеты, по возмещению материального ущерба"), К 98 «Доходы будущих периодов (субсчет "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей").

По мере погашения задолженности, учтенной на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», соответствующая сумма разницы списывается со счета 98 «Доходы будущих периодов» в кредит счета 99 «Прибыли и убытки».

Недостачи ценностей сверх норм убыли и потери от порчи ценностей при отсутствии конкретных виновников списываются на финансовый результат.

Выявленные при инвентаризации излишки материалов и готовой продукции приходуют по дебету счетов 10, 43 по рыночной стоимости и относят на результаты хозяйственной деятельности (счет Прибылей и убытков) с последующим установлением причин возникновения излишка и виновных лиц.

Переоценка материальных ценностей осуществляется в соответствии с действующим законодательством (по решениям Правительства Российской Федерации) в связи с изменением цен и тарифов.

По дебету этого счета отражают начисление сумм уценки, а по кредиту - начисление сумм до оценки.

Начисленные суммы уценки материалов списывают в дебет указанного счета с кредита счета 10 Материалы. Начисление сумм до оценки отражают обратной записью.

Порядок переоценки ценностей, относящихся к средствам в обороте, и учета результатов переоценки регулируется соответствующими нормативными актами.

Аналитический учет по счету Переоценки МПЗ ценностей ведется по каждому случаю переоценки и виду материальных ценностей, подвергшихся переоценке.

Хозяйствующим субъектам предоставлено право, доводить стоимость материалов, на которые цена в течение года снизилась либо которые морально устарели или частично потеряли первоначальное качество, в конце отчетного года до рыночной стоимости, если она ниже первоначальной стоимости заготовим (приобретения).

Разницу в ценах относят на финансовые результаты.

Эта операция в бухгалтерском учете оформляется следующей записью:

Д-т сч 99 Прибыли и убытки

К-т сч. 10 Материалы

Глава 2. Учет и анализ материальных ресурсов ОАО «Х»

2.1 Организационно-экономическая характеристика ОАО «Х»

«Х»был образован в 1925 году на артели «Н», которая подчинялась Кабардино-Балкарской промкооперации. В 1955 году артель была преобразована в плодоовощной завод министерством промышленно-продовольственных товаров КБАССР.

В 1961 году плодоовощной завод был переименован в Халвичный завод управления пищевой промышленности Кабардино-Балкарского Совнаркома. С декабря 1995 года на баланс халвичного завода был передан пивзавод, где капитальные вложения не производились с 1953 года. К моменту передачи пивоваренное производство было на грани полной остановки.

В настоящее время в республике данное предприятие является основным производителем халвы.

ОАО «Х»является одним из производителей халвы подсолнечной на Северном Кавказе, на долю которого приходится 30-40% её производства. Ассортимент выпускаемой продукции: халва подсолнечная, пиво и квас «хлебный».

Основными рынками сбыта продукции завода являются не только регионы Северного Кавказа, но и другие регионы России, страны СНГ (в частности Казахстан, Узбекистан, Таджикистан, Кыргызстан).

Поставщиками основного сырья (сахар, патока, подсолнечник, молотый корень, хмель и ячмень) являются множество заводов республики. Предприятия Краснодарского края, Ростовской области и Казахстан.

Анализ основных технико-экономических показателей ОАО «Х» излагается в таблице 1.

Таблица 2.1 Технико-экономическиe показатели по ОАО «Х»

Показатели	2007 год	2008 год	2009	Изменение 2009 к 2008 (+,-)
				сумма
Среднесписочная численность работников, чел.	297	294	307	+13
Выручка от продажи товаров (без НДС), тыс. руб.	189425	186381	205346	+18965
Себестоимость продукции	18073	175471	198957	+23486
Себестоимость МПЗ	130281	120075	160923	+40848
Средняя стоимость основных фондов за период	73024	70085	90321	+20236
Фондовооруженность труда 1 работника, тыс. руб.	235,9	238,38	294,2	+55,82
Фондоотдача, руб.	2,59	2,66	2,27	0,39
Фондоемкость, руб.	0,38	0,37	0,44	0,07
Сумма прибыли на 1 тыс. руб. основных фондов, руб.	4,2	4,3	3,8	-0,5
Сумма валового оборота на 1 тыс. руб. основных фондов, тыс. руб.	2,6	2,65	2,27	-0,38

2.2 Организация учета МПЗ на ОАО «Х»

Управление ОАО «Х» осуществляется в соответствии с его уставом. Высшим органом управления предприятия является собрание акционеров. Оперативное руководство административно-хозяйственной, коммерческой деятельности осуществляется через аппарат управления, который организует всю работу, координирует и контролируют деятельность внутренних звеньев организации, ведет бухгалтерский учет, составляет установленную отчетность и представляет ее соответствующим органам.

На предприятии бухгалтерский учет осуществляется бухгалтерией, являющейся структурным подразделением, возглавляемым главным бухгалтером (рис. 2.1).



Рис. 2.1 Структура бухгалтерии

На бухгалтерию возлагается организация своевременного и достоверного бухгалтерского учета, формирования полной и достоверной информации о его деятельности и имущественном положении, необходимой также для контроля за соблюдением действующего законодательства, за рациональным и экономным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов (в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами), предотвращения негативных явлений в деятельности организации, осуществление строжайшего режима экономии.

Учетный аппарат тесно связан со всеми структурными подразделениями организации, со службами и отделами аппарата управления и отдельными исполнителями.

Представляемые в бухгалтерию всеми подразделениями и службами организации необходимые для учета и контроля документы, отчетные сведения, а также плановые, сметные и нормативные данные обрабатываются и группируются по определенным признакам, и на их основе готовится информация о деятельности организации.

Главный бухгалтер предприятия назначается и освобождается от должности руководителем и подчиняется непосредственно руководителю организации.

Главный бухгалтер несет ответственность за соблюдение методологических основ при ведении бухгалтерского учета хозяйственных операций, формирует оперативную информацию и бухгалтерскую отчетность для ее представления в установленные адреса и сроки.

Совместно с руководителем предприятия главный бухгалтер пописывает документы, служащие основанием для приема и выдачи материальных ценностей и денежных средств, а также расчетных, кредитных и финансовых обязательств.

Указанные документы без подписи главного бухгалтера считаются недействительными и к исполнению не принимаются. Право подписи может быть предоставлено лицам, уполномоченным на это письменным распоряжением руководителя предприятия.

Главному бухгалтеру предприятия запрещается принимать к исполнению и оформлению документы по операциям, которые противоречат законодательству и нарушают договорную и финансовую дисциплину.

О таких документах главный бухгалтер письменно сообщает руководителю организации и при получении от него письменного распоряжения о принятии указанных документах к учету исполняет его.

Всю полноту ответственности за незаконность совершенных операций несет руководитель организации.

В настоящее время на предприятии применяется журнально-ордерная форма бухгалтерского учета.

На предприятии используется программа 1 «С» бухгалтерия. Группировка и обобщение учетной информации производится с помощью компьютера.

Учет МПЗ на предприятии осуществляется в соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов».

Синтетический учет материалов в ОАО «Х» ведется на синтетическом счете 10 «Материалы».

К счету 10 «Материалы» открываются субсчета:

1. "Сырье и материалы",

2. "Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали",

3. "Топливо",

4. "Тара и тарные материалы",

5. "Запасные части",

6. "Прочие материалы",

7. "Материалы, переданные в переработку на сторону",

8. "Строительные материалы".

9. «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»

Как было отмечено выше, учет материальных ценностей ведется по фактической себестоимости или по учетным ценам.

При учете материалов по фактической себестоимости в дебет материальных счетов относятся все расходы по их приобретению.

При этом способе учета поступление материалов отражают по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счетов:

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на стоимость поступивших материалов по ценам поставщиков.

71 «Расчеты с подотчетными лицами» - на стоимость материалов, оплаченных из подотчетных сумм;

23 «Вспомогательное производство» - на фактическую себестоимость материалов собственного производства;

20 «Основное производство» - на стоимость возвратных отходов;

Прибывшие в ОАО «Х» от поставщиков материалы, по которым не поступили платежно-расчетные документы (неотфактурованные поставки), принимаются по приемному акту, составляемому на складе. Оприходование ценностей осуществляется ценам договора или предыдущих поставок.

Если до конца месяца расчетный документ не поступил, указанные поставки остаются и приемной оценке.