Учет прочих доходов и расходов организации

Размещено на http://www.allbest.ru/

ОГЛАВЛЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА I. ТЕХНИКО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА И АНАЛИЗ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ООО «Гефест»

1.1 Организационно-правовая форма и характеристика деятельности ООО «Гефест»

1.2 Оценка и анализ основных экономических показателей хозяйственной деятельности ООО «Гефест»

1.3 Организация учетного процесса и бухгалтерской службы ООО «Гефест»

ГЛАВА II. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА ПРОЧИХ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ

2.1 Сущность прочих доходов и расходов коммерческой организации

2.2 Нормативное регулирование и принципы классификации прочих доходов и расходов

2.3 Порядок и правила признания в бухгалтерском учете прочих доходов и расходов

ГЛАВА III. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ПРОЧИХ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ В ООО «Гефест»

3.1 Учет доходов и расходов от реализации и прочего выбытия основных средств и других ценностей в ООО «Гефест»

3.2 Учет прочих внереализационных доходов и расходов ООО «Гефест»

3.3 Направления оптимизации учета прочих доходов и расходов ООО «Гефест»

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

ВВЕДЕНИЕ

учет прочий доход расход

Поддержание необходимого уровня прибыльности - объективная закономерность нормального функционирования организации в рыночной экономике. Систематическая нехватка прибыли, и ее неудовлетворительная динамика свидетельствуют о неэффективности и рискованности бизнеса.

Таким образом, конечным объектом бухгалтерского учета являются финансовые результаты деятельности организации и факторы, влияющие на качество (прибыль или убыток) и размер финансовых результатов, а именно, доходы и расходы организации.

Развитие рыночных отношений повышает ответственность и самостоятельность предприятий в нахождении и принятии управленческих решений по обеспечению эффективности производственной, инвестиционной и финансовой деятельности предприятия и выражается в достигнутых финансовых результатах. Рост прибыли создает финансовую основу для осуществления расширенного воспроизводства предприятия и удовлетворения социальных и материальных потребностей учредителей и работников. За счет прибыли выполняются обязательства предприятия перед бюджетом, банками и другими организациями. Поэтому достоверность исчисления финансового результата (бухгалтерской прибыли) становится важнейшей задачей бухгалтерского учета.

Доходы и расходы организации могут возникнуть в результате реализационной деятельности и внереализационных операций. Реализационные доходы и расходы (операционные) подразделяются на основные доходы и расходы - систематические, и случайные - несистематические. К реализационным доходам и расходам, возникшим в результате основной деятельности, относят доходы и расходы, полученные от реализации продукции, произведенной организацией, а также товаров, приобретенных не с целью использования в собственной функциональной деятельности, а для перепродажи по более высоким ценам. Сюда же относятся доходы и расходы от оказания услуг и выполнения работ.

В реализационные несистематические (прочие операционные доходы и расходы) включаются операции по реализации прочего имущества - денежного и не денежного, ценных бумаг, валютных ценностей, дебиторской задолженности, основных средств, материалов, использование которых в дальнейшей деятельности не целесообразно.

Кроме того, экономический субъект может получать вне-реализационные доходы, и нести расходы вне реализации такие как, штрафы, пени и другие санкции за нарушение договоров и возмещение убытков, поступление безвозмездно полученного имущества, выявленная в отчетном году прибыль или убыток прошлых лет, курсовые разницы, долевое участие в совместной деятельности и т.д.

Все эти категории доходов и расходов требуют тщательного разделения в бухгалтерском учете. В данной дипломной работе будут рассмотрены прочие операционные и вне-реализационные доходы и расходы.

Именно поэтому актуальность и значимость рассмотрения проблемы учета прочих доходов и расходов деятельности организации обусловлено тем, что, с одной стороны, прибыль зависит, в основном, от качества работы организации, повышает экономическую заинтересованность его работников в наиболее эффективном использовании ресурсов. С одной стороны прибыль это основной источник производственного и социального развития предприятия, а с другой стороны она служит важнейшим источником формирования государственного бюджета. Участие в финансовом результате прочих доходов и расходов играет немаловажную роль, поскольку может кардинально повлиять на результат уставной деятельности организации.

Целью написания данной работы является рассмотрение учета прочих доходов и расходов организации поиски пути их оптимизации. Для достижения этой цели необходимо:

изучить классификацию прочих доходов и расходов;

раскрыть сущность и значение учета прочих доходов и расходов;

разобрать состав прочих доходов и расходов

рассмотреть порядок формирования финансового результата с участием прочих доходов и расходов;

Объектом исследования являются прочие операционные доходы и расходы, а также доходы и расходы организации внереализационного характера организации ООО «Гефест».

Дипломная работа имеет традиционную структуру и состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы и приложений.

Во введении указываются актуальность и значимость темы, степень ее разработанности, формируются объект и предмет исследования, обозначаются цель и задачи работы.

Первая глава описывает характер деятельности предприятия, в ней произведен расчет основных показателей финансового состояния предприятия.

Вторая глава раскрывает теоретические аспекты и нормативное регулирование учета прочих доходов и расходов организации.

В третьей главе проводится исследование оптимизации и эффективности возникающих операций, влекущих за собой те или иные доходы и расходы

Заключение включает в себя описание основных результатов исследования, основные положения изученной проблемы, выводы по проведенному исследованию, практические предложения по улучшению системы управления предприятия.

Теоретической методологической основой работы являются основные положения и выводы, сформулированные в научных фундаментальных работах отечественных и зарубежных экономистов.

Информационной основой исследования являются работы российских специалистов в области бухгалтерского и налогового учета; материалы научных конференций; периодической печати.

I. ОБЩАЯ ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ООО «Гефест»

1.1 Организационно-правовая форма и характеристика деятельности ООО «Гефест»

ООО «Гефест» создано в соответствии с Конституцией Российской Федерации, Гражданским кодексом РФ, Федеральным законом «О государственной регистрации юридических лиц», Федеральным законом «Об Обществах с ограниченной ответственностью», на основании Решения учредителя № 1.

Учредителем Общества с ограниченной ответственностью «Гефест» является Гражданин Российской Федерации - Романов Иван Николаевич, он же генеральный директор.

Юридический адрес Общества: Краснодарский край, г. Новороссийск, поселок Кирилловка, ж/д Петля, парк «А» 2-й км.

ООО «Гефест» - это крупнейший оптовый поставщик промышленных товаров. ООО «Гефест» имеет наибольшую долю рынка (29% в 2009 году) среди поставщиков имеющих склады в Новороссийске. Компания является шестой по объему выручки среди всех оптовиков города.

Задача ООО «Гефест» - обеспечение благоприятных условий работы для сотрудников и поддержание в глазах широкой общественности позитивного имиджа Общества, основанного на сложившейся репутации надежного партнера, стабильного работодателя и ответственного члена современного делового сообщества.

Стратегическая цель ООО «Гефест» - обеспечение и поддержание на долгосрочной основе сильной рыночной позиции и постоянное развитие, и расширение бизнеса.

Общество является юридическим лицом и его правовой статус определяется Гражданским кодексом РФ, Законом и настоящим Уставом. Общество приобретает права юридического лица с момента государственной регистрации Общества.

Общество отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом. Общество не несет ответственности по обязательствам своих Участников. Участники не отвечают по обязательствам Общества и несут риск убытков, связанных с деятельностью Общества, в пределах стоимости своих вкладов в Уставный капитал Общества.

В случае несостоятельности (банкротства) Общества по вине его Участников или других лиц, которые имеют право давать обязательные для Общества указания либо иным образом имеют возможность определять его действия, на указанных Участников или других лиц в случае недостаточности имущества Общества может быть возложена субсидиарная ответственность по его обязательствам.

Для достижения установленных целей своей деятельности Общество вправе от своего имени заключать любые допустимые законом сделки, приобретать имущественные и неимущественные права и нести принятые обязательства, быть истцом и ответчиком в суде, арбитражном и третейском суде.

Общество самостоятельно формирует производственную программу, выбирает поставщиков и потребителей своей продукции, самостоятельно устанавливает (если иное не предусмотрено действующим на территории Российской Федерации законодательством) на нее цены.

Общество может пользоваться кредитами, займами и другими формами финансирования, полученными в установленном порядке, как в Российской Федерации, так и за рубежом, а также приобретать на внутреннем рынке иностранную валюту за рубли и рубли за иностранную валюту с учетом требований, предусмотренных действующим на территории Российской Федерации законодательством.

Целью деятельности Общества является насыщение российского и зарубежного рынков строительными материалами, закупаемыми Обществом в Турции, а также получение прибыли. Для достижения поставленной цели Общество в установленном законодательством порядке, как в России, так и за рубежом осуществляет любые виды деятельности, не запрещенные федеральными законами.

Основным видом деятельности ООО «Гефест» является оптовая торговля строительными материалами и промышленными товарами.

Размер уставного капитала составляет 20 000 (десять тысяч) рублей. Учредители формируют уставный капитал деньгами и имуществом и на момент регистрации оплачен полностью: 50% - денежными средствами, 50% - основными средствами - компьютер.

Единоличным исполнительным органам Общества является генеральный директор. Директор Обязан в своей деятельности соблюдать требования действующего законодательства, руководствоваться требованиями настоящего Устава, решениями органов управления Общества, принятыми в рамках их компетенции, а также заключенными Обществом договорами и соглашениями, в том числе заключенным с Обществом трудовым договором.

Директор обязан действовать в интересах Общества добросовестно и разумно. По требованию участников он обязан возместить убытки, не обусловленные обычным коммерческим риском, причиненные им Обществу, если иное не вытекает из закона или договора.

Директор руководит текущей деятельностью Общества и решает все вопросы, которые не отнесены настоящим Уставом и законом к компетенции Общего собрания участников Общества.

Распределение прибыли и начисление дивидендов решено проводить ежеквартально. Учитывая это, учредитель решил направлять на выплату дивидендов 50% чистой прибыли. Также согласно учредительским документам обязательным является формирование резервного капитала в размере 5 % от чистой прибыли.

Автоматизация организаций ведения бухгалтерского и налогового учета осуществляется с помощью базы 1с Бухгалтерия 8.1 и существенно облегчает работу бухгалтера и обладает довольно существенными преимуществами, которые делают эту программу наиболее нужной для многих бизнесменов, мелких, средних и даже крупных предприятий.

В "1С: Бухгалтерии 8.1" в ООО «Гефест» реализована возможность ведения учета нескольких организаций в единой информационной базе. Организации могут использовать общие списки товаров, статей затрат, контрагентов и т.д. При этом каждая организация может вести учет по общей или упрощенной системе налогообложения в рамках одной и той же информационной базы.

Использование отдельного плана счетов налогового учета в "1С: Бухгалтерии 8.1" упрощает сопоставимость данных бухгалтерского и налогового учета, что важно для обеспечения требований ПБУ 18/02 "Расчеты по налогу на прибыль".

Возможность ведения в "1С: Бухгалтерии 8.1" партионного учета расширяет область применения типового решения. Помимо способа оценки материально-производственных запасов по средней себестоимости, становится возможным применение и таких способов, как ФИФО, независимо для бухгалтерского и налогового учета и для каждой организации. Реализован опциональный аналитический учет по местам хранения: количественный и количественно-суммовой.

В "1С: Бухгалтерии 8.1" поддерживается учет деятельности индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения.

В "1С: Бухгалтерии 8.1" расширены возможности настройки типовых операций - средства группового ввода часто используемых бухгалтерских проводок. Этот простой, но эффективный инструмент автоматизации теперь может легко и быстро настраиваться пользователем.

1.2 Оценка и анализ финансовой устойчивости ООО «Гефест»

Используя информационные источники ООО «Гефест» за 2008 -2010 рассмотрим состав, структуру и динамику доходности организации.

Анализ хозяйственной деятельности организации, имеющей своей целью получение прибыли, учитывает все факторы получения прибыли и повышения уровня рентабельности, укрепления финансовой устойчивости, то есть все блоки основных групп показателей, и используется для принятия эффективных управленческих решений.

В процессе этого анализа автор хотел бы рассмотреть влияние объемов продаж на выручку и прибыль, а также состав доходов и расходов.

Используя информацию отчета по форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках» проведем анализ доходов и расходов ООО «Гефест».

В этой форме содержится информация обо всех доходах и расходах за предыдущий и отчетный годы. Данные отчета за отчетный и предшествующий годы отражены в таблице 1.

Таблица 1

Анализ состава, структуры и динамики доходов и расходов организации

Показатели	Состав доходов и расходов, т.р..	Темп роста, %	Структура доходов и расходов %
	2009 г.	2010 г.	изменения		2009 г.	2010 г.	Изменения
А	1	2	3	4	5	6	7
1. Доходы всего	29944	33625	3681	112,29	100,0	100,0	--
1.1. Выручка от продаж	29670	33304	3634	112,25	99,08	99,05	-0,03
1.2. Проценты	38	75	37	197,37	0,13	0,22	0,09
1.3. Прочие	210	161	-49	76,67	0,70	0,48	-0,22
1.4.Внереализационные доходы	26	85	59	326,92	0,09	0,25	0,16
2. Расходы -- всего	28312	30891	2579	109,11	100,0	100,0	--
2.1.Себестоимость	22280	21670	-610	97,26	78,69	70,15	-8,54
2.2.Коммерческие расходы	1480	2550	1070	172,30	5,23	8,25	3,02
2.3.Управленческие расходы	3020	4230	1210	140,07	10,67	13,69	3,02
2.4. Проценты к уплате	240	655	415	272,92	0,85	2,12	1,27
2.5.Прочиеоперационные расходы	190	256	66	134,74	0,67	0,83	0,16
2.6.Внереализационные расходы	290	410	120	141,38	1,02	1,33	0,31
2.7. Налог на прибыль	812	1120	308	137,93	2,87	3,63	0,76
3. Чистая прибыль (п. 1 - п. 2)	1632	2734	1102	167,52	-	-	-

Доходы организации в отчетном периоде 2010 году по сравнению с предыдущим 2009 годом, увеличились на 3681 тыс. руб. что составило рост на 12,29%. Наибольший удельный вес в доходах занимает выручка от продаж (99,8% в прошлом году и 99,5% в отчетном году). Выручка от продаж занимает почти всю долю доходов, остальные виды доходов (проценты к получению, прочие и внереализационные доходы) в общей сложности не превышают одного процента.

Расходы организации увеличились на 2579 тыс. руб., т.е. на 9,11%. Наибольший удельный вес в расходах занимает себестоимость продукции (78,69% в прошлом году и 70,15% в отчетном году). Это говорит о том что, себестоимость реализованной продукции имеет тенденцию к снижению, и это один из показателей эффективности работы предприятия.

Что касается косвенных расходов то далее идут управленческие расходы, их доля в общей структуре (10,67% в прошлом году и 13,69% в отчетном году) здесь мы видим обратную ситуацию, расходы значительно возросли по сравнению с прошлым годом.

Примерно такая ситуация и с коммерческими расходами (5,3% в прошлом году и 8,25% в отчетном году) и процентов к уплате (0,85% в прошлом году и 2,12 % в отчетном году). Незначительно увеличились внереализационные расходы (0,67% в прошлом году и 0,83% в отчетном году) и прочие операционные расходы (1,02% в прошлом году и 1,33% в отчетном году).

Используя данные формы № 2, можно оценить состав и динамику элементов формирования прибыли от продаж и чистой (нераспределенной) прибыли, т.е. конечные финансовые результаты деятельности организации. Как свидетельствует информация таблицы 1, выручка от продажи продукции является основным источником доходов ООО «Гефест». В отчетном году выручка от продажи продукции увеличилась по сумме на 12,25%, по структуре незначительно снизилась на 0,03%. Однако с ростом выручки наблюдается снижение себестоимости продаж по сумме на 2,81%, а по структуре на 8,54%.

Соотношение процентов к получению в составе доходов по сумме на 97,37% и процентов к уплате по сумме на 172,92%, а также значительное превышение прочих расходов над прочими доходами на 115000 рублей, а превышение внереализационных расходов над внереализационными доходами на 325000 рублей оказало отрицательное влияние на изменение прибыли.

Тем не менее, превышение роста выручки над ростом себестоимости повлияло на рентабельность продаж, и организация в целом показало эффективную работу: увеличение прибыли на 67,52%.

Организация в будущем может получить еще более высокую прибыль, при условии снижения коммерческих и прочих расходов.

Таблица 2

Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности ООО «Гефест»

Показатели	2008г.	2009г.	2010г.	Изменения
				2009-2008	2010-2009
				тыс. руб	в %	тыс. руб	в %
Выручка	20909	29670	33304	8761	41,8	3634	12,2
Себестоимость	17712	22280	21670	6568	25,7	-610	-2,8
Чистая прибыль (убыток)	742	1632	2732	890	119,9	1100	67,4
Собственный капитал	18022	25591	28406	7569	42,0	2815	11,0
Активы	32715	47774	53460	15059	46,0	5686	11,9

Из данных таблицы 1, мы видим, что выручка увеличилась на 8761 тыс. руб. или на 41,8 % в 2009 году по сравнению с 2008 годом. В 2010 году увеличение произошло на 3634 рубля или на 12,2%. Себестоимость продаж также возросла в 2009 году на 6568 тыс. руб. или 25,7%, но снизилась в 2010 году на 2,8%. Это говорит о том, что в 2010 году возросла рентабельность продажи товаров. Данная ситуация отразилась на прибыли, так в 2009 году она очень значительно возросла по сравнению с предыдущим годом (на 119,9%), а в 2010 году увеличилась на 67,4%.

Собственный капитал возрастает на протяжении всего исследуемого периода. Увеличение 2009 года на 42 % по сравнению с предыдущим годом, а в 2010 на 11%. Активы также возрастают в 2009 году на 46 % по сравнению с предыдущим годом, в 2010 году на 11,9 %, что положительно характеризует финансово-хозяйственную деятельность организации.

При оценке основных показателей деятельности организации - выручки, прибыли и активов следует определить, выполняется ли оптимальное соотношение:

Трчп > Трв > ТрА > 100 (1)

Где: Трчп - темп роста чистой прибыли;

ТрВ - темп роста выручки от продаж;

Тра - темп роста величины активов;

Как видно из таблицы 2 в 2009 году соотношение (1) полностью выполняется. Первое неравенство означает, что экономический потенциал возрастает, т.е. увеличивается масштаб его деятельности. Второе неравенство указывает на то, что по сравнению с увеличением экономического потенциала объем реализации возрастает более высокими темпами, т.е. ресурсы коммерческой организации используются более эффективно, повышается отдача с каждого рубля, вложенного в компанию. Из третьего неравенства видно, что прибыль возрастает опережающими темпами, что свидетельствует, как правило, об имевшемся в отчётном периоде относительном снижении издержек производства.

1.3 Организация учетного процесса и бухгалтерской службы ООО «Гефест»

Построение учетного процесса неразрывно связано с организацией бухгалтерского учета на предприятиях независимо от форм собственности и организационно-правовых форм, которые можно рассматривать как совокупность действий лиц, на которых возложена обязанность по управлению бухгалтерским учетом и его конкретным ведением, по достижению внутренней упорядоченности, согласованности, взаимодействия элементов учетного процесса. Учитывая вышеизложенное, можно отметить, что основными элементами учетного процесса являются: документация, документооборот, технология обработки учетных данных, отчетность, инвентаризация, структура и функции бухгалтерского аппарата.

Общепризнанно, что бухгалтерский учет на предприятии должен осуществляться по определенным правилам. Проблема заключается в установлении такой совокупности правил, реализация которых обеспечила бы максимальный эффект от ведения учета. При этом под эффектом в данном случае понимается своевременное формирование финансовой и управленческой информации, ее достоверность и полезность для широкого круга заинтересованных пользователей.

Рациональность организации бухгалтерского учета в значительной степени зависит от правильности определения структуры бухгалтерии и бухгалтерского аппарата. Бухгалтерия ООО «Гефест» является самостоятельной структурной единицей организации. Количественный состав бухгалтерии подобран в соответствии с размерами организации, видом деятельности от квалификации работников учета и автоматизации учетных работ и др. Бухгалтерский учет ведется по традиционной системе с применением метода двойной записи на счетах.

Структура аппарата бухгалтерии и самой бухгалтерии зависит от особенностей каждой организации. В современных условиях сложились три основных типа организации структуры бухгалтерии: линейная (иерархическая), по вертикали (линейно-штабная) и комбинированная (функциональная).

С переходом к рыночным отношениям изменились подходы к постановке бухгалтерского учета в организациях. От жесткой регламентации учетного процесса со стороны государства в прошлом в настоящее время перешли к разумному сочетанию государственного регулирования и самостоятельности организаций в постановке бухгалтерского учета. Сущность новых подходов к постановке бухгалтерского учета заключается в основном в том, что на основе установленных государством общих правил бухгалтерского учета организации самостоятельно разрабатывают учетную политику для решения поставленных перед учетом задач.

Следует отметить, что значение учетной политики недооценивается многими организациями, в которых к разработке учетной политики относятся формально, не изучают последствия применения тех или иных ее элементов. Между тем выбранная организацией учетная политика оказывает существенное влияние на величину показателей себестоимости продукции, прибыли, налогов на прибыль, добавленную стоимость и имущество, показателей финансового состояния организации.

Предприятия часто подвергаются проверкам вышестоящих организаций, налоговых органов, аудиторских фирм. При этом можно сказать, что одним из основных документов, подвергающихся первоочередной проверке, является принятая учетная политика предприятия.

Поскольку с 1 января 2002 года вступил в действие Налоговый Кодекс РФ и теперь бухгалтера должны формировать учетную политику и для целей налогообложения, то в методологических аспектах учетной политики рассматривается как учетная политика для целей бухгалтерского учета, так и учетная политика для целей налогообложения.

Ведение бухгалтерского учёта в организации осуществляется бухгалтерией предприятия во главе с главным бухгалтером. Для обеспечения сохранности имущества, соблюдения законности и целесообразности финансово-хозяйственной деятельности, а также достоверности учетных и отчетных данных в организации администрацией осуществляется внутрихозяйственный контроль. Определен и утвержден график инвентаризации.

Таким образом, в организации ООО «Гефест» сформирована оптимальная численность бухгалтерской службы, а также отобраны наиболее способных сотрудников по квалификационным требованиям из существующих штатных работников.

Составлены подробные должностные инструкции для каждого сотрудника (категории сотрудников), согласно обновленной концепции построения бухгалтерской службы.

Обеспечена взаимозаменяемость сотрудников. Это приводит к большей управляемости персоналом: увольнение сотрудника или уход в отпуск больше не ставит под угрозу своевременность отражения операций в бухгалтерском и налоговом учете. При частном ситуативном подходе к построению организационной структуры бухгалтерской службы важно сохранить функциональность, то есть возможность эффективного управления финансово-экономической деятельностью.

Бухгалтерская служба ООО «Гефест» призвана обеспечивать оперативность и эффективность управления предприятием, реализацию управленческих решений на любом уровне. Другим требованием к организационной структуре бухгалтерской службы является ее оперативная адаптация к постоянно изменяющейся внутренней и внешней среде.

Структура бухгалтерской службы должна своевременно модифицироваться в систему, отражающую новые тенденции развития предприятия. Соответствие бухгалтерской службы стоящим перед предприятием целям и задачам, во многом способствует успеху деятельности предприятия.

В ООО «Гефест» применяется автоматизированная форма бухгалтерского учета, программа 1:С Предприятие, версия 7.7.

Автоматизированная форма бухгалтерского учета основана на использовании электронной вычислительной техники и современных технологий сбора и обработки данных. Автоматизирована форма учета, предполагает одноразовый ввод первичной информации, создание информационной базы, обработку данных по соответствующим программам их систематизации, формирование разнообразной выходной информации (машинограмм). Данная форма учета отличается большим разнообразием вариантов, что обусловлено эксплуатационными возможностями применяемой техники и программного обеспечения.

Первичные документы, подшиваются и хранятся в соответствующих папках. Основные первичные документы, их формы, представлены ниже в соответствующих главах работы. В организации отсутствует график документооборота. При проверке документов выяснилось, что часто допускаются ошибки в первичных документах.

Бухгалтерия отвечает главным образом за выбор учетной политики и организацию учетной деятельности. Она также ответственна за достоверное и своевременное отражение в учете хозяйственных операций, предоставление данных учета внутренним и внешним пользователям, правильность ведения налогового учета.

Разработка рабочего плана счетов и перечня объектов аналитического учета. Многообразие ситуаций, возникающих в процессе хозяйственной деятельности, требует применения большого количества счетов бухгалтерского учета.

План счетов представляет собой систематизированный перечень синтетических бухгалтерских счетов и субсчетов, предназначенный для отражения фактов хозяйственной жизни.

На основе Типового плана счетов организации разрабатывают свои рабочий план счетов бухгалтерского учета исходя из специфики их деятельности. Таким образом, план счетов - важнейший нормативный документ, который лежит в основе всей организации бухгалтерского учета.

Разделение учетных и хозяйственных функций в ООО «Гефест» определяется в должностных инструкциях каждого счетного работника, при этом не допускается совмещение одним лицом бухгалтерских и хозяйственных обязанностей в целях профилактики злоупотреблений.

Утверждение форм первичной документации. В случаях отсутствия типовых форм или для их дополнения организации вправе самостоятельно разрабатывать и применять собственные бланки первичных документов. Наряду с обязательными для применения типовыми формами бухгалтерской отчетности, организации могут применять формы собственной разработки, составленные в соответствии требованиями нормативных документов.

Учетная политика ООО «Гефест» разработана в соответствии с федеральным законом «О бухгалтерском учете» № 129 от 21 ноября 1996 года и положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98.

Бухгалтерский учет осуществляется под руководством главного бухгалтера. Требования главного бухгалтера при осуществлении избранной учетной политики являются обязательными для всех работников организации. Бухгалтерский учет имущества и хозяйственных операций ведется в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.

II. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА ПРОЧИХ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ ОРГАНИЗАЦИИ

2.1 Сущность прочих доходов и расходов коммерческой организации

Учет прочих доходов и расходов в организации в существенной части складывается из финансового результата по операциям продажи, которые возникают в ходе обычной деятельности. Операционные доходы и расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации - договор аренды. Он охватывает широкий круг экономических отношений - от аренды крупных производственных комплексов для их хозяйственной эксплуатации до бытового проката предметов домашнего обихода.

Глава 34 ГК РФ содержит развернутые общие положения, применяемые ко всем без исключения договорам аренды вне зависимости от вида арендуемого имущества. Объектом аренды может быть не любое имущество, а лишь неупотребляемые вещи, в том числе различные имущественные комплексы, здания, сооружения и т.д. Имущественные права, хотя и являются самостоятельным объектом купли-продажи, не могут быть переданы в аренду. В Кодексе предусматриваются специальные требования к форме договора аренды здания (сооружения) : договор должен быть заключен не просто в письменной форме, а путем составления единого документа, подписанного сторонами.

Кроме того, для договора на срок более одного года обязательной является государственная регистрация, без которой договор не считается заключенным. В бухгалтерском учете суммы поступлений от сдачи имущества в аренду учитываются на счете 91«Прочие доходы и расходы» и относятся к операционным доходам только в том случае, если предоставление за плату во временное пользование своих активов не является предметом деятельности организации. К операционным расходам, связанным с получением операционных доходов от аренды, относятся суммы амортизации, начисленные по имуществу, сданному в аренду, а также затраты организации по выполнению своих обязанностей в качестве арендодателя. Например, в договоре аренды можно предусмотреть, что арендодатель должен производить за свой счет ремонт имущества, сданного в аренду, оплачивать коммунальные услуги по сданным в аренду помещениям и пр. В 2007г. в связи с совершенствованием структуры федеральных органов исполнительной власти и в целях обеспечения охраны объектов промышленной собственности, правовой охраны программ ЭВМ, баз данных и топологий интегральных микросхем, Постановлением Правительства РФ утверждено Положение о российском агентстве по патентам и товарным знакам (Роспатент). Правила рассмотрения и регистрации договоров об уступке патента (свидетельства) или лицензионного договора подается в Управление лицензий и договорных отношений
Доходы и расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы, других видов интеллектуальной собственности, могут получать организации, обладающие правами на объекты интеллектуальной собственности. Документами, подтверждающими право организации на интеллектуальную собственность, являются патент на изобретение, свидетельство на полезную модель или промышленный образец [15, с. 85].

В бухгалтерском учете суммы лицензированных платежей, поступающие по договору, учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы» и относятся к операционным доходам только в том случае, если предоставление прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы, другие виды интеллектуальной собственности не являются предметом деятельности организации.

Права, возникающие из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности, учитываются в составе нематериальных активов, стоимость которых погашается путем начисления амортизации в течение срока полезного использования. Если срок определить невозможно, то нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на 20 лет (если только не намечалось закрыть или ликвидировать организацию до истечения 20лет).

К доходам, связанным с участием в уставном капитале других организаций, относятся доходы от долевого участия в уставном капитале других организаций или дивиденды по акциям. Эти доходы отражаются в бухгалтерском учете по мере объявления их размеров организацией, которая их выплачивает [15, с. 99].

Если участие в уставном капитале других организаций является предметом деятельности организации, то полученные дивиденды по акциям и доходы от долевого участия в уставном капитале считаются выручкой от реализации продукции и относятся к доходам от обычных видов деятельности.

Доходы от долевого участия в других организациях, созданных на территории Российской федерации, и дивиденды по акциям облагаются налогом на прибыль. Этот налог удерживает и перечисляет в бюджет организация, которая выплачивает дивиденды (доходы от долевого участия в уставном капитале), уменьшенный на сумму налога, на прибыль.
К доходам и расходам от продажи активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров относится выручка, полученная от реализации основных средств и другого имущества организации (нематериальных активов, материалов, ценных бумаг, дебиторской задолженности), а также рыночная стоимость материальных ценностей, оставшихся после списания основных средств.

В бухгалтерском учете выручку, поступившую от продажи основных средств и других активов, показывают по кредиту счета 91 « Прочие доходы и расходы»

К процентам, полученным за предоставление в пользование денежных средств организации, относятся проценты:

- по облигациям;

- по депозитам;

- получаемые от кредитных организаций за пользование денежными средствами, находящимися на счетах организации;

- проценты, с дохода получаемые за предоставление денежных средств и другого имущества во временное пользование (по договору займа).

В бухгалтерском учете эти суммы отражаются по кредиту счета 91«Прочие доходы и расходы». К процентам, уплачиваемым организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов), относятся затраты по уплате процентов за кредиты и займы, которые не связаны с приобретением объектов имущества [13, с.45]. Затраты по уплате процентов за кредиты и займы, взятые для приобретения имущества (основных средств, материалов, и пр.) включаются в фактическую себестоимость материально- производственных запасов (первоначальную стоимость объектов основных средств).

В соответствии с п. 73 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности РФ задолженность организации по займам и кредитам, не связанным с приобретением имущества, отражается в бухгалтерской отчетности с учетом процентов, причитающихся к уплате. Проценты начисляются независимо от времени их фактической уплаты.

К расходам, связанным с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, относятся суммы, которые предприятие уплачивает кредитным организациям:

- за расчетно-кассовое обслуживание;

- покупку или продажу иностранной валюты;

Стоимость этих услуг и порядок их оплаты устанавливается договором, который предприятие заключает с кредитной организацией. В бухгалтерском учете суммы расходов, связанных с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, учитываются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы».

В группу прочих операционных расходов включаются, например, налоги и сборы, относимые на финансовые результаты деятельности предприятия (налог на имущество, рекламу, другие налоги и сборы).
К прочим видам деятельности относятся все внереализационные операции по доходам и расходам, а также операции по продаже основных средств и иных активов, кроме иностранной валюты и тех, что относятся к операциям по обычным видам деятельности (продукции, товары), проценты операций, поступивших платежей от совместной деятельности [18, с. 176].

Организация может безвозмездно получить от юридических лиц (в том числе по договору дарения) основные средства, нематериальные активы, материалы и пр. С 1 января 2000г. безвозмездно полученные основные средства и нематериальные активы приходуются в корреспонденции с кредитом счета 98 «Доходы будущих периодов».
В состав внереализационных доходов включаются суммы прибылей прошлых лет, выявленные в отчетном году.

К таким суммам, в частности, относятся ошибочно включенные в себестоимость в прошлом отчетном периоде расходы, которые должны были погашаться за счет собственных средств организации. это связано с тем, что все ошибки, допущенные в бухгалтерском учете в прошлых отчетных периодах, организация должна исправить в том отчетном периоде, в котором ошибки выявлены.

Статьи операционных и внереализационных доходов и расходов приводятся в отчетности отдельно. Взаимозачеты по отдельным статьям допускаются в исключительных случаях [15, с. 65].

2.2 Нормативное регулирование и классификация прочих доходов и расходов

Действующие в настоящее время в Российской Федерации нормативные акты содержат несколько различных классификаций доходов и расходов организации. Однако каким-то образом формировать и систематизировать эти классификации не всегда просто, поскольку при нормотворчестве обычно ставятся несколько иные задачи. В то же время такие классификации, представленные в виде своеобразных комментариев к нормативным актам, могут существенно облегчить работу финансиста, бухгалтера и аудитора.

После дополнения части второй Налогового кодекса Российской Федерации главой 25 «Налог на прибыль организаций» существенно поменялись фискальные принципы формирования финансового результата деятельности организаций, определения доходов и расходов, что потребовало переосмысления системы доходов и расходов и нового анализа структуры этой системы. Ниже представлена налоговая классификация доходов и расходов, составленная на основании норм главы 25 НК РФ (с учетом изменений, внесенных в нее Законами от 29 мая 2006 г. №57-ФЗ и от 24 июля 2006 г. № 110--ФЗ), а также некоторых других нормативных актов.

Большинство комментариев к главе 25 НК РФ представляют собой простую расшифровку норм этой главы, причем в том же порядке, который предусмотрен Кодексом. При этом доходы и расходы систематизируются по отдельности, независимо друг от друга. В то же время обращает на себя внимание достаточно большое количество зеркальных норм, которые зачастую абсолютно идентичны как для доходов, так и для расходов.

Данная классификация является универсальной и для доходов, и для расходов, где зеркальные нормы объединены в единую систему. Наиболее общим признаком подразделения доходов и расходов на категории является характер налогообложения соответствующей им прибыли. По данному признаку все доходы и расходы организаций можно разделить на шесть категорий.

Доходы и расходы от операций с имуществом. Кроме указаний в ст.315 НК РФ, данному виду операций посвящена ст.268 НК РФ. Эти операции подразделяются на три подвида в зависимости от объекта: с амортизируемым имуществом; с покупными товарами; с прочим имуществом и имущественными правами. В бухгалтерском учете для обобщения информации о доходах и расходах от реализации основных средств и прочих активов, принадлежащих организации, используется счет 91 «Прочие доходы и расходы». При реализации объектов основных средств у организации возникают операционные доходы и расходы. Цена, по которой организация продала основное средство, отражается по кредиту субсчета 91.1 «Прочие доходы», а по дебету субсчета 91.2 «Прочие расходы» показываются расходы, связанные с его реализацией. Остаточная стоимость основного средства определяется на счете 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств». По дебету этого субсчета списывается первоначальная стоимость объекта с учетом проведенных переоценок. А по кредиту отражается сумма начисленной амортизации на момент реализации также с учетом переоценок.

Доходы и расходы от операций с ценными бумагами. Особенности определения налоговой базы по этим операциям установлены ст.280 и 329 НК РФ. В целях учета налогообложения ценные бумаги подразделяются:

- на ценные бумаги в обращении;

- или ценные бумаги, не обращающиеся на организованном рынке.

Для таких операций правила налогового учета самые жесткие. В случае превышения расходов над доходами полученный убыток нельзя учесть в текущем налоговом периоде, и признан, он может быть, только за счет прибыли, полученной в следующие периоды от операций данного вида в соответствии со ст.283 НК РФ. Причем погашение убытка по операциям с ценными бумагами одного вида, за счет прибыли по операциям с ценными бумагами другого вида, не допускается.

Доходы и расходы от операций с финансовыми инструментами срочных сделок (далее -- ФИСС). Этому виду операций специально посвящен целый ряд статей НК РФ: ст.301 --305, 326, 327. Объекты этих операций -- фьючерсы, форварды, опционы -- во многом похожи на ценные бумаги, но, тем не менее, по российскому законодательству таковыми не являются. Они также подразделяются на ценные бумаги в обращении и не обращающиеся на организованном рынке. Причем если операции с ценными бумагами квалифицируются в целях налогообложения как связанные с производством и реализацией, то операции с ФИСС -- как внереализационные.

Доходы и расходы обслуживающих производств и хозяйств (ОПХ) подразделяются на четыре подвида: доходы и расходы ОПХ вахтовых и временных поселков, ОПХ градообразующих организаций, ОПХ, являющихся обособленными подразделениями прочих организаций, и ОПХ, не являющихся обособленными подразделениями.

К пятой категории относятся доходы и расходы организаций, для которых НК РФ установлен особый порядок налогообложения прибыли. В тех случаях, когда специальный порядок не предусмотрен, применяются общие нормы главы 25 НК РФ.

К последней категории относятся доходы и расходы, которые можно назвать обычными или нормальными. Для них не предусмотрено каких-либо исключительных особенностей с точки зрения налогообложения прибыли. Порядок признания этих доходов и расходов в целях налогообложения и их налогового учета регулируется общими нормами главы 25 НК РФ. Эти доходы и расходы подразделяются на два вида (п.1 ст.248 и п.2 ст.252 НК РФ): реализационные и внереализационные («реализационные» -- обобщенное название, буквальная формулировка НК РФ: для доходов -- «от реализации», для расходов -- «связанные с производством и реализацией»).

Вместе с финансовыми результатами от продажи продукции (работ, услуг), основных средств и прочих активов на предприятии возникают различные внереализационные доходы и расходы. При этом в бухгалтерском учете организации они собираются на активно-пассивном счете 99 «Прибыли и убытки». К внереализационным доходам относят:

Результаты переоценки имущества и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, производимой в соответствии с действующим порядком;

Суммы дооценки имущества организации в соответствии с установленным порядком (за исключением внеоборотных активов);

Суммы кредиторской или депонентской задолженности, по которой истек срок исковой давности;

Присужденные или признанные должником штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение договоров, а также по возмещению убытков, причиненных организацией

Прибыль по операциям прошлых лет, выявленная в отчетном году; активы, полученные безвозмездно (в том числе по договору дарения)

Для достоверности отнесения различных внереализационных доходов и расходов в бухгалтерском учете необходимо сопоставлять кредитовые обороты по счету 99 «Прибыли и убытки». Информация на основе главной книги, журнала-ордера. А также дебетовые обороты по счету 99 «Прибыли и убытки», отражаемые в главной книге в разрезе корреспондирующих счетов (с указанием журналов-ордеров по этим счетам) либо в машинограммах по дебетовому обороту по счету 99 «Прибыли и убытки». Также следует обращаться к первичным документам, являющимся основанием для указанных записей.

В связи с принятием ПБУ 9/99 к внереализационным доходам теперь относятся курсовые разницы, возникающие при осуществлении организацией в установленном порядке операций с иностранной валютой. Они возникают в связи с изменением курса рубля по счетам в иностранной валюте и по текущим валютным операциям, которые раньше отражались по статье «Прочие операционные доходы» отчета о прибылях и убытках форма № 2.

В составе внереализационных операций учитываются в бухгалтерском учете организации, присужденные или признанные организацией-должником штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, а также по возмещению причиненных убытков. При этом в бухгалтерском учете организации производятся записи по счету 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств:

Значение налоговой классификации доходов и расходов не только методологическое. Доходы от реализации в ряде случаев являются базой при расчете нормативов для признания некоторых нормируемых расходов. Например, часть расходов на рекламу признается в пределах 1%выручки от реализации, отчисления в фонды НИОКР признаются в пределах 0,5% выручки. Таким образом, размер признаваемого в целях налогообложения расхода будет зависеть от того, каким образом квалифицированы доходы.

Интересно сравнить налоговую классификацию доходов и расходов с бухгалтерской классификацией, представленной в ПБУ 9/99 «Доходы организации »и ПБУ 10/99 «Расходы организации».

Начиная с 2000 года, организации формируют в бухгалтерском учете информацию о доходах и расходах согласно порядку, установленному Минфином России в Положениях по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) и «Расходы организации (ПБУ 10/99). Данные Положения устанавливают методологические основы формирования и отражения в бухгалтерском учете достоверной информации о полученном доходе от предпринимательской деятельности организации. Это позволяет решать такие задачи, как оперативное управление и контроль деятельности организации со стороны лиц, имеющих прямой или косвенный интерес в ее делах. Концепция, изучающая доходы и расходы, лежащая в основе ПБУ, заключается в том, что:

- не все затраты относятся на расходы,

- не все поступления являются доходами.

Итак, «под доходами организации понимается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, нематериальных активов и иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества)»[2]. Иное имущество образует доход организации, увеличивая при этом ее активы. Но поступления следует разделять, и это отмечено в п.3 ПБУ 9/99, поскольку существуют такие хозяйственные операции, которые увеличивают активы на определенный период времени, но доходами не являются. Это, например, получение залога, задатка, авансов и предоплаты, поступления по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала, сумм НДС, акцизов, экспортных пошлин и других аналогичных обязательных платежей. Не признаются доходами и суммы, полученные в счет погашения кредитами займа.

Все эти поступления хотя и пополняют расчетный счет (или кассу) организации, но не являются ее доходами, т.к. принадлежат другим юридическим лицам (или бюджету разных уровней) и не способствуют увеличению ее капитала. Вместе с тем не каждое увеличение капитала бывает следствием роста доходов. Например, если собственник вкладывает дополнительные средства, капитал организации увеличивается, но к ее доходам эти поступления не относятся (по своему определению).

Поскольку доходы признаются при определенных условиях, в п.12 ПБУ 9/99 приведены пять таких условий:

1) организация имеет право на получение выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

2) сумма выручки может быть определена;

3) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации либо отсутствует неопределенность в их получении;

4) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком, услуга оказана;

5) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Без обязательного исполнения этих условий доход является не признанным в конкретном отчетном периоде, а отражается в бухгалтерском учете либо как дебиторская задолженность (когда денежные средства или иное имущество не получено), либо как кредиторская задолженность (когда денежные средства или иное имущество получено).

Под фразой «организация имеет право на получение выручки» понимается наличие юридически значимых документов при соблюдении требований действующего законодательства. Это могут быть заключенные договоры, извещения комиссионера или поверенного об отгрузке товара покупателю, действующие лицензии, ограничения на ведение каких-либо видов деятельности и т.п.

Для признания в бухгалтерском учете выручки от продажи продукции и товаров, выполнения работ и оказания услуг, т.е. когда ясно, что условие для перехода права собственности должно быть обязательным для исполнения, необходимо выполнить все пять перечисленных условий.

Для признания доходов, получение которых не связано с переходом права собственности и (или) при отсутствии расходов, связанных с их получением, должны быть исполнены соответственно три либо четыре условия признания.

Такими доходами могут быть как доходы от обычных видов деятельности (выручка), так и прочие поступления (операционные, внереализационные, чрезвычайные), полученные:

- от предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов (имущества) организации;

- предоставления прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности;

- участия в уставных капиталах других организаций;

- предоставления денежных средств, другим организациям по договору займа.

2.3 Порядок признания прочих доходов и расходов в бухгалтерском учете

Говоря о признании доходов, необходимо также отметить, что наряду с коротким циклом создания готовой продукции, выполнения работ и оказания услуг (до 12 мес.) существует и такая продукция (работа, услуга), для которой обычный операционный цикл превышает 12 мес., например, при определении дохода в строительстве или при проведении НИОКР. Правила признания таких доходов приводятся в п.13 ПБУ 9/99. Организация может отражать в бухгалтерском учете выручку от продажи продукции (выполнения работ, оказания услуг) с длительным циклом изготовления либо по завершении работ по ее изготовлению, либо постепенно по мере готовности, если на основании первичных учетных документов можно определить величину (или процент) готовности продукции (работы, услуги).