Банковский аудит в Республике Беларусь

Размещено на http://www.allbest.ru/

РЕФЕРАТ

Курсовая работа 50 страниц, 2 таблицы, 3 рисунка, 1 приложение, 15 источников.

Ключевые слова: банковский аудит, аудитор, заказчик, внешний аудит, служба внутреннего аудита, аудиторское заключение, эффективность банковского аудита, Международные стандарты финансовой отчетности.

Объект исследования: организация и проведение банковского аудита.

Предмет исследования: механизм проведения банковского аудита.

Методы исследования: сравнения, аналитический, метод группировок.

Цель курсовой работы: изучение и анализ организации и проведения банковского аудита.

Задачами курсовой работы являются:

1) Рассмотреть сущность и необходимость проведения банковского аудита;

2) Исследовать проблемы организации банковского аудита в Республике Беларусь;

3) Изучить организацию и порядок проведения банковского аудита в Республике Беларусь;

4) Определить направления совершенствования организации банковского аудита

Выводы: на современном этапе система банковского аудита Республики Беларусь нуждается в совершенствовании законодательной базы, отношений между аудитором и заказчиком и приведении их к международным стандартам банковского аудита.

Предложения: усиление контроля качества аудиторских проверок; осуществление подготовки специалистов и повышение престижа профессии аудитора; внедрение международных правил аудиторской деятельности; стимулирование соблюдения принципов профессиональной этики аудиторов.

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

1. Теоретические аспекты сущности банковского аудита

1.1 Сущность и необходимость проведения банковского аудита

1.2 Виды финансового аудита банка

1.3 Проблемы организации банковского аудита в Республике Беларусь

2. Организация и порядок проведения банковского аудита в Республике Беларусь

2.1 Методические аспекты проведения банковского аудита

2.2 Организация и проведение аудиторской банковской проверки

2.3 Оформление результатов аудиторского контроля

3. Совершенствование организации банковского аудита

Заключение

Список использованных источников

Приложение



ВВЕДЕНИЕ

Вхождение экономики Беларуси в рынок - сложный и противоречивый процесс. В современных условиях, когда налаживанию экономических связей между банками и небанковскими кредитно-финансовыми организациями часто препятствует отсутствие доверия партнеров друг к другу, особо остро проявляется потребность в достоверной экономической информации, в которой заинтересованы все без исключения участники хозяйственного оборота независимо от форм собственности.

Кроме того, в результате налаживания рыночных отношений, интернационализации бизнеса в целом происходит все большее и большее отделение непосредственных владельцев (акционеров) банков и небанковских кредитно-финансовых организаций от собственно управленческих структур (директора, управляющие и другое наемное руководство). При выполнении своих обязанностей руководство компаний, банков должно периодически составлять финансовые отчеты о проведенной работе, достоверность которых проверяется с помощью специалистов-аудиторов, практикующих самостоятельно, или представителей аудиторских фирм.

Постоянно возрастающую потребность в услугах банковского аудита можно объяснить расширением потенциального круга источников финансирования. Принятие решений о покупке или продаже ценных бумаг, выдаче ссуд, расширении коммерческого кредита и т.п. основано, большей частью, на финансовой информации, которая должна быть достоверной. Кроме того, операции банков могут быть настолько многочисленными и сложными, что информацию о них пользователи не могут получить самостоятельно. При этом последствия решений, принимаемых пользователями, могут быть так значительны для них, что достоверность и полнота информации им абсолютно необходимы. Достоверность информации может подтвердить независимый банковский аудитор.

Таким образом, появилась острая необходимость проведения независимого аудита банков. Такой контроль осуществляют аудиторские фирмы, которые создаются как независимые от своих клиентов и от органов государственного управления компании.

При написании курсовой работы использованы законодательно-нормативные акты, действующие в Республике Беларусь, и специальная литература отечественных и зарубежных авторов по исследуемой проблеме.

Теоретической базой исследования послужили учебные пособия таких авторов, как Г. И. Кравцова, В. И. Евдокимович, М. С. Шидловская и др. Информационной базой послужили периодические издания, в которых рассматриваются проблемы организации и совершенствования банковского аудита в Республике Беларусь. Цель курсовой работы - изучение и анализ организации и проведения банковского аудита.

Для достижения цели в курсовой работе решались следующие задачи:

1) Рассмотреть сущность и необходимость проведения банковского аудита;

2) Исследовать проблемы организации банковского аудита в Республике Беларусь;

3) Изучить организацию и порядок проведения банковского аудита в Республике Беларусь;

4) Определить направления совершенствования организации банковского аудита

Курсовая работа состоит из трех глав.

В I главе рассмотрены теоретические аспекты сущности банковского аудита.

Во II главе изучается организация и порядок проведения банковского аудита в Республике Беларусь.

В III главе определены основные направления совершенствования организации банковского аудита.



1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ СУЩНОСТИ БАНКОВСКОГО АУДИТА

1.1 Сущность и необходимость проведения банковского аудита

Финансовой стабильности экономики способствуют рациональная экономическая политика, развитая инфраструктура, строгая дисциплина, эффективное решение проблем в банках; наличие механизмов, обеспечивающих экономическую безопасность, в том числе и в банках.

Банковская система выполняет важнейшую роль в рыночной экономике. Существует двухсторонняя связь между экономикой и банковской системой. Поскольку банки являются элементами инфраструктуры современного общества, то аудит банков приобретает особое значение.

Банковский аудит - это независимая лицензионная деятельность, в ходе которой осуществляется комплексная проверка (экспертиза) результатов финансово-хозяйственной деятельности банков (филиалов банков), включающая правовую, экономическую и бухгалтерскую оценку данных финансовых отчетов.

Независимость аудита коммерческий банков связана с тем, что аудитор независим в своих суждениях от государства, различных партий и течений, от проверяемого субъекта хозяйствования и т.д. В своей работе он руководствуется нормативно-правовой базой, действующей в государстве, применяемыми в аудиторской практике методиками, кодексом чести аудитора и т.д.

Для получения права проведения аудита банков аудиторы должны иметь соответствующую квалификацию. Она определяется соответствующими организациями, которые уполномочены выдавать лицензию. В Республике Беларусь такое право дано Аудиторской палате и Национальному банку. В зарубежной практике определять квалификацию аудиторов могут специализированные институты, занимающиеся вопросами аудита, и крупные аудиторские фирмы, которые готовят и аттестовывают аудиторов [1, с.50].

Деятельность банков специфична. Они работают прежде всего с привлечёнными средствами, включая средства населения. Это обстоятельство вызывает необходимость особого контроля за деятельностью банков со стороны государства за законностью совершаемых ими операций и их финансовым положением.

При осуществлении банковского аудита проводятся процедуры наблюдения и регулирования банковской деятельности с целью повышения ее эффективности и безопасности.

Основными целями аудита коммерческих банков являются:

- защита вкладчиков от плохого управления банком и мошенничества;

- защита клиентов от системного риска (при банкротстве одного банка могут потерпеть банкротство несколько банков и тем самым будет подорвано доверие ко всей системе);

- обеспечение доверия вкладчиков и кредиторов к банковской системе;

- обеспечение доверия к тем банкам, которые выступают в качестве заемщиков и кредиторов на международном банковском рынке;

- минимизация искажения конъюнктуры и нарушения порядка оказания банковских услуг, и установления цен на эти услуги;

- формирование эффективной и конкурентоспособной банковской системы, отвечающей потребностям общества;

- разрешение проблемных ситуаций в банке, поддержание его надежности;

- защита экономики от отрицательных явлений в банковской системе.

Аудитор также стремится взять под контроль и ограничить сферы возникновения банковских рисков, таких, как риск ликвидности, риск, связанный с привлечением средств, процентный риск, инвестиционный риск, риск, связанный с курсом валюты, и риск по внебалансовым статьям. Аудитор придает большое значение хорошо продуманной организационной структуре банков и работе эффективных информационных систем и систем контроля в целях управления риском. Задачей аудитора является также обеспечение наличия бухгалтерских записей, ведущихся надлежащим образом, и соблюдения стандартных бухгалтерских процедур в целях:

- эффективного осуществления всей банковской деятельности;

- наличия у руководства необходимой базы данных для поведения мониторинга, контроля и планирования различных потенциальных рисков;

- снижения вероятности мошенничества со стороны работников, руководства и клиентов.

Положением Национального банка Республики Беларусь "О внешней банковской аудиторской службе в банковской системе Республики Беларусь" разработаны права и обязанности аудитора при проверке банков. Данное Положение составлено на основании Закона Республики Беларусь "Об аудиторской деятельности". В нем определены права и с обязанности аудиторов, аудиторских организаций и заказчика.

Аудитор в банковской сфере имеет право:

* получать от коммерческих банков и других кредитных учреждений, а также их клиентуры все необходимые документы, касающиеся деятельности банков

* присутствовать на общих собраниях акционеров, пайщиков или других владельцев банков, входящих в компетенцию аудита

* проверять первичные бухгалтерские документы коммерческого банка;

* требовать от ответственных сотрудников банка информацию и разъяснения, которые необходимы для выполнения аудиторами своей работы;

* при необходимости использовать материалы работы внутреннего аудита;

* оказывать консультационную помощь персоналу банка.

Аудитор обязан:

* предоставлять заказчику (как правило, коммерческому банку или Национальному банку) аудиторное заключение но итогам проверки отчетности и бухгалтерского баланса коммерческого банка на дату составлении отчета, в котором должно быть отражено

- соответствие результатов финансово - хозяйственной деятельности коммерческого банка его отчетности;

- соответствие бухгалтерского учета требованиям законов, нормативных документов;

- соблюдение коммерческим банком банковского законодательства;

- соблюдение порядка осуществления операций, предусмотренных лицензией Национальною банка;

* обеспечивать сохранность коммерческой тайны, результатов аудита

При проведении аудита банка независимый аудитор признает, что в связи с некоторыми аспектами деятельности у банка могут возникнуть особые проблемы, например:

- банк хранит значительные денежные средства, включая наличные средства и обращающиеся финансовые инструменты, физическая безопасность которых должна быть обеспечена. Это относится к хранению и переводу денег, что делает банк уязвимым с точки зрения незаконного присвоения средств или мошенничества. Таким образом, банку нужно разработать формальные операционные процедуры, жесткую систему внутреннего контроля и четко ограничить полномочия отдельных лиц;

- банк осуществляет большое число разнообразных операций, отличающихся в том числе по объему обрабатываемых сумм. Это обстоятельство требует сложных систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также широкого использования электронной обработки данных;

- во многих странах банки обычно ведут деятельность через сеть филиалов и отделений с широкой географией местонахождения. Это обязательно влечет за собой значительную децентрализацию руководства и рассредоточение функций учета и контроля, что в свою очередь затрудняет применение единых операционных приемов и учетных систем, в частности когда сеть филиалов простирается за пределы национальных границ [2, с. 82];

- банки часто берут на себя значительные обязательства, не связанные с непосредственным переводом денежных средств. Такие операции, которые обычно называются внебалансовыми, могут не потребовать непосредственных бухгалтерских проводок, и, следовательно, неотражение их в учете трудно обнаружить;

- деятельность банков регулируется государственными органами, и требования, определяющие деятельность банков, часто оказывают влияние на общепринятую бухгалтерскую и аудиторскую практику в отрасли. Несоблюдение требований законодательства, например, в отношении специальных правил оценки нестандартных активов может влиять на финансовую отчетность банка [3, с. 319, 320].

Когда аудитор обнаруживает ошибку, которая является существенной для финансовой отчетности (в том числе применение несоответствующей учетной политики, оценку актива, с которой аудитор не согласен, или нераскрытие существенной информации), он требует корректировки финансовой отчетности для исправления ошибки. Если руководство отказывается сделать исправление, то аудитор выражает условно положительное или отрицательное мнение о финансовой отчетности. Подобное заключение может оказать серьезное влияние на степень доверия банку и даже стабильность банка, поэтому обычно руководство предпринимает необходимые меры, чтобы избежать этого. В свою очередь аудитор не выразит безусловно положительного мнения в случае непредставления ему всей необходимой информации и пояснений. В качестве дополнительной, но не обязательной части своей работы аудитор часто составляет для руководства традиционный письменный отчет. В некоторых странах аудитор также представляет руководству или надзорным органам в соответствии с требованиями законодательства либо договором развернутый отчет по определенным вопросам, таким, как расшифровки сальдо счетов или состав кредитного портфеля, показатели ликвидности и прибыль, нормативы, адекватность систем внутреннего контроля, анализ банковских рисков или соблюдение законодательства и требований надзорных органов.

Для обоснованного выражения своего мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудитор должен получить достаточные аудиторские доказательства. Они получаются в результате использования таких способов, как пересчет, инвентаризация, проверка, подтверждение, опрос, прослеживание, анализ, оценка и др. Аудитор самостоятельно принимает решения о видах, количестве и методах проведения аудиторских процедур; затратах времени; количестве и составе специалистов, необходимых для аудиторской проверки и подготовки обоснованного аудиторского заключения.

В международной практике ответственность аудитора может рассматриваться с двух позиций: она может быть результатом нарушения требований законодательства и может возникать в соответствии с общим правом за непроявление должной тщательности и мастерства при проведении аудита. В первом случае ответственность возникает перед государством, в последнем - перед клиентами или лицами, пострадавшими от результатов недобросовестно проведенного аудита. Ответственность аудитора определена системой штрафов и наказаний [4, с. 235].

Аудитор должен стремиться к тому, чтобы его мнение было объективным и давало пользователям достоверную информацию. Банковский аудит характеризуются комплексностью, а также разработкой позитивных рекомендаций в интересах учредителей банка.

Основной предпосылкой такого контроля является взаимная заинтересованность заказчика, государства и других лиц в обеспечения достоверности учета и отчетности. В результате дается заключение с оценкой проверяемых вопросов. На основании мнения аудитора пользователи информации принимают соответствующее решение, в частности, акционеры принимают решение об утверждении годового баланса. Заключение по наиболее крупным компаниям и по банкам публикуют вместе с балансом и отчетом о прибылях и убытках.

Основной целью аудиторской деятельности является установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций законодательным и нормативным актам.

Основная цель банковского аудита может дополняться обусловленными договором с клиентом задачами выявления резервов лучшего использования финансовых ресурсов, анализом правильности исчисления налогов, разработкой мероприятий по улучшению финансового положения банка, оптимизации затрат и результатов деятельности, доходов и расходов.

Таким образом, эффективный банковский аудит является существенным компонентом экономической сферы, поскольку банковская система играет важную роль в осуществлении платежей, мобилизации и распределении сбережений. Задача аудита заключается в содействии надежной и безопасной работе банков, в слежении за тем, чтобы в них был накоплен капитал и имелись резервы, достаточные для обеспечения рисков, которые возникают в процессе их деятельности. Банковский аудит способствует внедрению эффективной макроэкономической политики и является важным гарантом финансовой стабильности в государстве.

1.2 Виды финансового аудита банка

В настоящее время существуют различные подходы по классификации банковского аудита в зависимости от того, какой признак положен в основу классификации.

По исполнителям различают внешний и внутренний аудит.

Сегодня в соответствии с законом внешний аудит определен как предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности и других документов организаций, их обособленных подразделений, индивидуальных предпринимателей, а при необходимости и (или) по проверке их деятельности, которая должна отражаться в бухгалтерской (финансовой) отчетности, в целях выражения мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности и соответствии совершенных финансовых (хозяйственных) операций законодательству. Внешний аудит осуществляют независимые аттестованные аудиторы на основании договора гражданско-правового характера по оказанию аудиторских услуг. Внешний аудит должен проводиться в соответствии с нормами Закона Республики Беларусь "Об аудиторской деятельности" от 08.11.1994 №3373 (в редакции от 25.06.2007 №240-3) и правилами аудиторской деятельности, разрабатываемыми Министерством финансов Республики Беларусь [5, с. 177].

Потребность в организации внутренней проверки собственной деятельности банка привела к созданию специализированной службы - службы внутреннего аудита.

Внутренний аудит - независимая оценка системы внутреннего контроля, осуществляемая путем проведения службой внутреннего аудита аудиторских проверок по обеспечению соблюдения законности и эффективности деятельности банка, минимизации банковских рисков.

Порядок осуществления внутренних аудиторских проверок в банке регулируется нормативными актами:

- Законом РБ от 08.11.1994 № 3373-XII "Об аудиторской деятельности" с учетом последних изменений, внесенных Законом РБ от 25.06.2007 № 240-З;

- Инструкцией об организации внутреннего контроля в банках и небанковских кредитно-финансовых организациях, утвержденной постановлением Правления Нацбанка РБ от 28.09.2006 № 139, в редакции постановления от 18.06.2008 № 74 [6, c 75].

Кроме того, банки должны разрабатывать соответствующие локальные нормативные акты.

Внутренний аудит позволяет располагать достоверной информацией о состоянии дел на различных участках, предупреждает финансовые риски (кредитный, валютный, процентный, риск упущенной выгоды, ликвидности), определять финансовую устойчивость и конкурентоспособность банка, обеспечивать сохранность акционерной собственности, защищать интересы банка, его участников и кредиторов.

Основными задачами внутреннего аудита являются:

* выполнение требований нормативно-правовых актов;

* соблюдение установленных процедур при принятии решений по устранению выявленных недостатков;

* выполнение требований но эффективному управлению рисками банковской деятельности;

* правильное отражение операций на счетах бухгалтерского учета и обеспечение достоверности бухгалтерской и другой отчетности;

* взаимодействие с другими контролирующими органами;

* предупреждение и устранение нарушений сотрудниками банка действующего законодательства.

Служба внутреннего аудита действует на основании Устава банка и Положения о службе внутреннего аудита, утвержденного высшим органом управления банка или другим уполномоченным органом.

Организация службы внутреннего аудита может строиться следующим образом:

* создание в банке специального структурного подразделения (отдела, управления);

* предусмотрение в штатном расписании должностей аудиторов.

Численность службы внутреннего аудита должна быть достаточной для эффективного решения поставленных задач. Сотрудники данной службы должны обладать профессиональными навыками и соответствующей квалификацией.

Служба внутреннего аудита Национального банка проводит аудиторские проверки деятельности структурных подразделений и организаций не реже одного раза в два года, а обеспечения сохранности денежной наличности и других ценностей, находящихся в хранилищах Национального банка, -- ежегодно с целью защиты интересов банка, участников и кредиторов, обеспечения контроля за принятием мер по минимизации рисков, разрешения возникающих конфликтов [7, c. 33, 34].

Права, обязанности и ответственность сотрудников службы внутреннего аудита (таблица 1) предусмотрены в Положении "Об организации внутреннего аудита в банке" и должностных инструкциях.

Внутренний аудит позволяет получить ответы на такие вопросы:

- как соблюдается законодательство в сфере банковской деятельности;

- экономически целесообразно ли и качественно ли размещаются и используются ресурсы банка;

- обеспечивается ли кредитоспособность и платежеспособность банка;

- соответствует ли ведение бухгалтерского учета, составление отчетности требованиям нормативных документов и установленным стандартам;

- как используется оперативная информация для целей управления;

- результативность заключаемых сделок, договоров, контрактов;

- проводятся ли исследования по поручению руководства банка;

- проводятся ли инспекции филиалов и других структурных подразделений;

- достоверность представляемой информации и др.

Основные отличительные черты внутреннего и внешнего аудита представлены в таблице 2 [6, с. 75].



Таблица 2 Отличительные черты внутреннего и внешнего аудита

Элемент	Внутренний аудит	Внешний аудит
Объект	Определяется руководством	Определяется договором
Квалификация персонала	Определяется администрацией. Независимость ограничена	Определяется законодательством Республики Беларусь. Большая независимость
Отчетность	Перед руководством	Перед третьими лицами
Цель	Определяется руководством в соответствии с планом работы	Определяется законодательством Республики Беларусь.
Оплата	Начисление заработной платы в соответствии с трудовым договором (контрактом) и положением об оплате труда данной организации	Оплата услуг по договору

Банковский аудит классифицируется также по различным признакам. По времени проведения он бывает предварительный и последующий. Предварительный проводится до принятия управленческих решений с целью предупреждения незаконных банковских операций, действий должностных и материально ответственных лиц; эффективного расходования банковских ресурсов; недопущения возникновения непроизводительных расходов и других действий, наносящих ущерб деятельности банка. Последующий проводится для установления достоверности и законности банковских операций и действий должностных лиц при выполнении служебных обязательств, а также выявления внутренних резервов, ликвидации имеющихся недостатков и упущений. По срокам проведения различают оперативный и периодический внутренний аудит. Оперативный организуется в течение рабочего дня, внутри отчетного периода с целью своевременного выявления отклонений, их причин и виновных лиц. Периодический в отличие от оперативного проводится за период свыше одного месяца. При этом устанавливается законность, своевременность, правильность, целесообразность совершенных банковских операций. В зависимости от источников информации внутренний аудит подразделяется на документальный и фактический. Документальный проводится по данным документов, учетных регистров и форм отчетности, а фактический - путем обследования, осмотра, пересчета, лабораторного анализа, экспертизы и пр.

По полноте проверки внутренний аудит бывает сплошным и выборочным. Сплошной охватывает все банковские операции за проверяемый период, а выборочный - часть операций.

Рассмотрим основные направления проведения внутреннего аудита деятельности банков.

1) Внутренний аудит операций банка с денежной наличностью.

В процессе проведения внутреннего аудита денежной наличности устанавливается, соблюдаются ли в банке правила ведения кассовых операций, утвержденные правлением Национального банка Республики Беларусь. Аудит кассовых операций банка производится в определенной последовательности. Вначале осуществляется ревизия (инвентаризация) наличных денег и ценностей, бланков строгой отчетности. Затем проверяется соблюдение в проверяемом банке действующих Правил ведения хозяйственных операций в коммерческий банках Республики Беларусь. Основными источниками информации для аудита являются ежедневный баланс оборотов и остатков по балансовым и внебалансовым счетам, кассовые журналы, ведомости, проверочные ведомости. Аудитор по документам устанавливает своевременность и полноту оприходования и списания наличных денег, правильность оформления приходных и расходных кассовых оперений, ведения кассовых журналов, бухгалтерских журналов по внебалансовым счетам, сводных карточек, ежедневных балансовых оборотов и остатков по синтетическим счетам, связанным с кассовыми операциями, оборотной ведомости и других учетных регистров. При внутреннем аудите кассовых операций проверке подлежат также ценные бумаги, их сохранность и учет.

Обнаруженные в процессе внутреннего аудита недостатки и нарушения нормативно-правовых актов при совершении кассовых операций банка аудитор систематизирует в группировочных (накопительных) ведомостях и обобщает в отдельном разделе основного акта.

2) Внутренний аудит состояния операционной работы, бухгалтерского учета и отчетности банка

Проверка состояния бухгалтерского учета и отчетности банка состоит в том, чтобы выявить его эффективность, установить, как с их помощью предупреждают перерасход средств, выявляют недостачи ценностей, а также другие негативные явления, отрицательно влияющие на прибыль банка.

Основными источниками внутреннего аудита бухгалтерского учета и отчетности банка выступают первичная документация, графики документооборота, регистры технического и аналитического учета, отчетность материально ответственных лиц и др.

При аудиторских проверках обращается внимание на правильность составления ежедневного баланса оборотов и остатков по балансовым и внебалансовым счетам. Обязательно должны быть сверены остатки по счетам аналитического и синтетического учета.

При проверках соблюдения правил ведения бухгалтерского учета и порядка оформления денежно-расчетных операций банка выявляются многочисленные недостатки и небрежности. Иногда в банках допускаются исправления документов путем подчисток и поправок недозволенным способом, а ошибочных записей - после подсчета и указания итогов в журналах и т. д. Выявляются случаи, когда мемориальные ордера не подшиваются ежедневно, суммы не просчитываются и не сверяются с балансом и учетными регистрами. Все эти и другие недостатки могут создавать условия для всякого рода злоупотреблений.

Установленные внутренним аудитором недостатки и нарушения в организации операционной работы и документооборота, достоверности бухгалтерского учета и отчетности банка систематизируются в группировочных ведомостях и обобщаются в отдельном разделе основного акта аудита банка, а также в докладной (служебной) записке.

1) Внутренний аудит кредитных операций банка

Внутренний аудит кредитного процесса в банке включает несколько стадий: проверку и формирование кредитной и процентной политики, контроль кредитного обслуживания клиентов, определение рейтинга выданных кредитов и анализ кредитного портфеля, проверку постановки наблюдения за выполнением условий кредитной сделки и юридического сопровождения выдаваемого кредита. При проведении внутреннего аудита кредитных операций аудитор банка обязан тщательно проверять законность и целесообразность осуществления банком кредитных операций, установить, имеет ли банк разработанную индивидуальную кредитную политику, привлекает ли дополнительную информацию о работе других банков и предприятий, с которыми его заемщики имеют или собираются налаживать связи, изучал ли другие вопросы, возникающие в процессе работы [8, с. 57].

Недостатки, выявленные в процессе внутреннего аудита кредитных операций банка, группируются по их однородности в группировочных ведомостях и аналитических таблицах, данные которых используются для систематизированного освещения нарушений и недостатков в основном акте комплексного аудита и разработки мер по их устранению.

2) Внутренний аудит валютных операций и международных расчетов банка

Аудиторской службе банка необходимо контролировать процесс непосредственной купли-продажи иностранной валюты, осуществлять постоянное наблюдение за валютными сделками, проверять отражение операций на соответствующих счетах бухгалтерского учета, а также проводить внутренний аудит на предмет соответствия их нормам валютного регулирования на территории республики.

Внутренний аудит валютных операций банка начинают с инвентаризации валютной кассы, обменного пункта. После снятия остатков составляется акт о валютных средствах и их соответствии данным кассового журнала и бухгалтерского учета. Проверяется полнота оприходования и списания валюты по документам, приложенным к отчетной справке оборотов за день (обменного пункта) валютной кассы. Особое внимание обращается на техническую оснащенность валютной кассы, состояние охраны, обеспечение сохранности валюты и других ценностей.

Результаты внутреннего аудита валютных операций и международных расчетов банка отражаются в группировочных ведомостях нарушений и излагаются в основном акте комплексной проверки в специальном разделе.

5)Внутренний аудит доходов, расходов и использования прибыли банка

При внутреннем аудите правильности формирования доходов в части процентов осуществляется проверка соответствия остатков по выпискам из лицевых счетов клиентов по взысканию процентов за период с остатком, отраженным банком в сводном мемориальном ордере по закрытию полученных доходов в виде процентов по предоставленным клиентам кредитам.

Задачи внутреннего аудита банка состоят в активном содействии увеличению доходов и снижению расходов путем совершенствования банковской технологии, а также предотвращения различного рода непроизводительных расходов и потерь. В ходе аудита проверяется учет доходов и расходов банка в целом и по каждой статье в отдельности, изучаются причины возможных потерь от неэффективности банковских операций, устанавливается целесообразность использования прибыли, вскрываются резервы роста накоплений и уровня рентабельности от банковской деятельности. Источниками внутреннего аудита доходов и расходов банка являются их аналитические лицевые счета, ежемесячный краткий отчет о финансовых результатах, отчет о прибылях и убытках, расчеты налогов в бюджет, отчет о финансовых показателях, отчет по использованию прибыли и др. Внутренний аудитор проверяет баланс банка по интересующим его вопросам и другую информацию. Закончив внутренний аудит доходов и расходов, аудиторская служба банка разрабатывает стратегию дальнейшего увеличения доходов и снижения расходов.

Результаты внутреннего аудита доходов и расходов банка оформляются специальными расчетами, таблицами и группировочными ведомостями фактов недостатков и нарушений. В систематизированном порядке выявленные нарушения излагаются в основном акте комплексного внутреннего аудита [9, с. 139-198].

Таким образом, наиболее общая классификация банковского аудита состоит в разделении его на внутренний и внешний. Внутренний аудит осуществляет, как правило, служба внутреннего аудита, работники которой входят в число сотрудников банка. Внешний банковский аудит осуществляют независимые квалифицированные аудиторы.

1.3 Проблемы организации банковского аудита в Республике Беларусь

Практика показывает, что некачественным аудит бывает, как правило, в случаях, когда аудитор из-за недостатка профессионального опыта и по иным причинам не в состоянии предоставить требуемый уровень качества или заказчик не оплачивает время, необходимое для выполнения аудиторских процедур качественно и в достаточном объеме. В первом случае должен отвечать аудитор.

Во втором случае заказчик, решая вопрос о работе с той или иной аудиторской организацией (аудитором), принимает на себя соответствующий риск.

Стоимость аудиторских услуг - один из важных вопросов для аудитора и клиента. Заказчик часто считает, что он выигрывает, заплатив аудиторам небольшую сумму. Он предполагает, что аудитор помимо выдачи аудиторского заключения застрахует его от возможных штрафных санкций контролирующих органов. Существует даже категория заказчиков, считающих, что стоимость аудита не должна превышать санкций за отсутствие аудиторского заключения, т.е. от 5 до 30 базовых величин. Заказчики не всегда осознают, что небольшая стоимость проверки зачастую означает меньше затраченного аудиторами времени (средняя стоимость одного человеко-дня уже сложилась по республике: 348 тысяч рублей в Минске и 418 тысяч рублей в других городах Республики Беларусь). К сожалению, некоторые аудиторы принимают такие условия и готовы за мизерную цену предоставить аудиторское заключение без проведения проверки.

Стоимость проверки напрямую связана с ее трудоемкостью. Согласно установленному порядку стоимость аудита определяется путем умножения стоимости одного человеко-дня на планируемую трудоемкость услуг. Трудоемкость и, соответственно, качество аудиторских услуг также зависят от опыта аудиторов, применяемых технологий проверки, программных продуктов, технического оснащения аудиторской организации.

Трудоемкость аудиторских услуг - это вопрос, который постоянно возникает перед каждым аудитором, но до сих пор почему-то аудиторским сообществом не обсуждался. По сложившейся практике часть рабочего времени, не относящаяся к непосредственному процессу аудиторской проверки, клиентами не оплачивается. Так называемое непроизводительное время уходит на повторные консультации клиентов по вопросам, которые уже были решены в прошлом. Не оплачивает заказчик и время, потраченное на 150 страниц аудиторской документации, составленной в соответствии с 38 правилами, утвержденными Министерством финансов. Получается, что рабочий день аудитора составляет 10-12 часов [10, с. 15].

Можно утверждать, что реальная трудоемкость аудита значительно выше оплаченной заказчиком. Общая стоимость аудита на нашем рынке сильно занижена - и это главная причина, по которой страдает качество.

Проблема контроля качества аудита давно волнует белорусских аудиторов. В республике есть серьезные наработки по данному вопросу. Белорусскими учеными совместно с аудиторами-практиками создана уникальная экспертная система по оценке трудоемкости и качества аудита, позволяющая выявить недобросовестные аудиторские организации, которые уже на стадии заключения договора не планируют выполнение необходимых аудиторских процедур. При помощи экспертной системы аудиторы и проверяемые предприятия могут при заключении договора оценить трудоемкость каждого проверяемого вопроса, определить план проверки и рассчитать ее стоимость. При запланированной трудоемкости проверки, не обеспечивающей выполнение требований законодательства, выдача аудиторского заключения считается неправомерной.

Еще один актуальный вопрос - ответственность аудиторов.

Ответственность аудиторских организаций в соответствии с действующим законодательством определяется условиями договоров на проведение аудита и обеспечивается обязательным страхованием аудиторских рисков. Однако механизм возмещения ущерба при наступлении страхового случая законодательством до сих пор не отработан. Необходимо также отметить, что ответственность должна наступать, если сумма недоплаченных налогов, штрафов и пеней, начисленных организации контролирующими органами после проведения на ней аудита, превышает уровень существенности, который указывается в договоре.

Аудиторы проверяют бухгалтерскую (финансовую) отчетность выборочным методом в целях выражения мнения о ее достоверности. Республиканскими правилами аудиторской деятельности и международными стандартами определено, что достоверность отчетности подтверждается, в т.ч. и в части исчисления налогов, в основных, существенных моментах. Иными словами, существует вероятность необнаружения ошибки (справедливости ради нужно отметить, что и аудиторы зачастую находят у заказчиков различные нарушения, в т.ч. и налогового законодательства, проводя аудит после проверок контролирующих органов), поэтому уверенность аудиторской организации (аудитора) в надежности выражаемого мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица не может быть абсолютной ввиду наличия фактов, неизбежно ограничивающих эффективность аудита (п. 16 Правил аудиторской деятельности "Цели и общие принципы аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности", утвержденных постановлением Минфина РБ от 26.10.2000 № 114).

Для каждого заказчика аудиторская организация рассчитывает уровень существенности, под которым понимается "величина ошибки в отчетности, в пределах которой можно делать достоверные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц" в соответствии с Правилами аудиторской деятельности "Существенность и аудиторский риск", утвержденными постановлением Минфина РБ от 06.03.2001 № 24. То есть законодательная основа, специфика и цели аудиторских процедур принципиально иные, чем у налоговых и иных контролирующих органов. Это подтверждает и перечень обязательных вопросов аудиторской проверки, утвержденный постановлением Минфина РБ от 05.02.2003 № 14 [11, с.100-102].

Для решения поставленных вопросов необходимо разработать и утвердить стандарт по оценке качества аудита, который бы содержал оценку трудоемкости аудита, обеспечивающей необходимое качество, учитывать квалификацию и опыт аудиторов, наличие плана аудита на стадии заключения договоров, другие необходимые критерии. Это позволит увереннее чувствовать себя как аудиторам, так и заказчикам аудиторских услуг.



2. ОРГАНИЗАЦИЯ И ПОРЯДОК ПРОВЕДЕНИЯ БАНКОВСКОГО АУДИТА В РЕСПУБЛИКЕ БЕЛАРУСЬ

2.1 Методические аспекты проведения банковского аудита

Проведение аудиторских процедур осуществляется аудиторами согласно выбранным методам, исходя из целей и объема аудиторской проверки.

Аудиторские проверки осуществляются сплошным или выборочным методом.

Выбор метода зависит от целей проверки, объема совершенных операций, наличия ошибок и нарушений.

Выборочная аудиторская проверка предусматривает проверку выборки операций, которая является репрезентативной, т.е. представительной для всей совокупности. Представительность выборки - это свойство выборки, позволяющее дать возможность аудитору сделать на ее основе правильные выводы обо всей проверяемой области.

Объем выборки определяет руководитель проверки. Объем и способ выборки документов для проверки должны гарантировать достижение целей, поставленных планом аудиторской проверки, и обеспечивать возможность правильного вывода по результатам внутреннего аудита.

В случае причинения ущерба, наличия фактов недостач, хищений и злоупотреблений все соответствующие документы должны быть проверены сплошным методом [12].

При выборе метода проверки различают:

контрольные приемы;

аналитические приемы;

детальное изучение операций

К контрольным приемам относятся: качество контроля со стороны руководства банка; наличие компьютерных контрольных систем; физический контроль, т. е. проверка активов в натуре (денежные знаки, ценные бумаги и т. д.).

К аналитическим приемам относятся: рассылка писем клиентам для подтверждения суммы кредита или остатка счета; изучение, например, темпов роста или снижения операций, доходов текущего и предыдущего года.

Контрольные и аналитические приемы быстры и менее трудоемки, однако дают меньшее аудиторское удовлетворение. Детальное изучение включает: проверку бухгалтерских документов; фактическую проверку операций; проверку бухгалтерского учета; сопоставление записей в учете с документами (а также записей в учете, документах и фактических данных по взаимно связанным операциям); проведение встречных проверок [1, с. 49].

В процессе проверки бухгалтерских документов устанавливается законность и правильность выполнения операций, проверяется подлинность документов, правильность содержащихся в них расчетов, обоснованность бухгалтерских проводок. При этом не исключается сплошная проверка документов по наиболее сложным и ответственным операциям, по которым возможны злоупотребления. Например, кассовые, валютные, депозитные, процентные, комиссионные, гарантийные операции. Сплошную проверку документов целесообразно проводить по операциям, которые не связаны с выполнением поручений клиентов и потому ими не контролируются. К таким документам относятся документы по внутрибанковским операциям по доходам и расходам банка, формированию его уставного фонда. Во всех других случаях целесообразен выборочный метод проверки документов. При его использовании можно избежать снижения достоверности и искажения реального положения дел, если производить правильный отбор документов.

Отбор документов делается за относительно продолжительный период времени, в течение которого возможные нарушения могли повторяться. Не рекомендуется выбирать для проверки документы за отдельные дни какого-либо периода.

Документы проверяются как с точки зрения законности отраженных в них операций, так и с точки зрения правильности их оформления, т.е. применения установленных форм бланков, правильного указания номеров счетов плательщиков и получателей денег, дат операций.

Особенно тщательно проверяются расходные кассовые документы. В порядке выборочной проверки целесообразно сличить отдельные экземпляры комплектов документов, находящихся в банке и у клиентов. При этом возможно выявление случаев нарушений и злоупотреблений, использование фиктивных экземпляров поручений и их копий. Для проверки документов используются логический анализ, исследование, направленное на выявление внутренних противоречий в самих документах, характера платежей исходя из реальных кредитных ресурсов банка. Для этого, в частности, применяются и следующие методы: взаимосвязь документов, встречные проверки.

Фактическая проверка производится с целью установления реальности, т. е., действительности совершения операций. Она проводится по документам, бухгалтерскому учету банка, его пайщиков и клиентов, в финансовых органах. Получение и выдача денег и материальных ценностей устанавливается с помощью опроса или по справкам юридических и физических лиц. Фактическое выполнение оплаченных работ, приобретенных основных средств и оборудования проверяется путем осмотра объекта в натуре, установления расхода материалов и денег на заработную плату. Оплаченные услуги также проверяются в натуре по соответствующим объектам. По учету у клиентов и банков-корреспондентов проверяется, нет ли среди действующих счетов фиктивных. Посредством сверки бухгалтерских записей с документами устанавливается их обоснованность в бухгалтерском учете.

Одним из важных этапов аудиторской проверки банка является изучение учредительных документов, законности существования банка, законности выполняемых им операций, законности и своевременности формирования уставного фонда, резервного, страхового и валютного фондов.

При проверке формирования уставного капитала выясняются полнота перечисления заявленного взноса; соблюдение сроков формирования уставного капитала, источники формирования уставного капитала.

В процессе аудита аналитического и синтетического учета в банке проверяется и подтверждается достоверность и реальность бухгалтерской отчетности (прежде всего баланса и отчета о прибылях и убытках банка) с одной стороны и проверяется состояние бухгалтерской работы с точки зрения соответствия законодательству (нормативным) актам с другой стороны.

При проверке бухгалтерской отчетности необходимо, прежде всего, выявить и объяснить необходимость списания с баланса нереальных активов (таковыми обычно являются длительно просроченные ссуды). При проверке соответствия законодательству деятельности бухгалтерии проверяется соответствия записей по счетам синтетического учета с записями по лицевым счетам аналитического учета. Проверяя лицевые счета, аудиторы должны выявить недостоверные обороты, дебетовые сальдо по этим счетам и дать рекомендации по их исправлению или устранению. Также аудитор должен проверять, чтобы обороты по лицевым счетам подтверждались первичными документами и оборотами по корреспондентскому счету банка в других банках клиентов. Кроме этого, проверяется своевременность (ежедневность) составления балансов (количественное и временное соответствие данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета) и своевременность зачисления средств на счета клиентов. Необходимо серьезно и глубоко изучить банковскую документацию (особенно первичную). При этом проверяют правильность и законность оформления расчетно-денежных документов, в которых должны быть заполнены все реквизиты сторон, указаны соответствующие суммы прописью и цифрам, а также зафиксированы оттиски печати и подписи клиентов, имеющих право распоряжаться счетом. К расчетно-денежным документам относятся платежные поручения, чеки, платежные требования-поручения и аккредитивы.

Значительное внимание уделяется расчетным операциям. Здесь проверяется законность, оформление, очередность, суммы расчетных документов (платежные поручения, платежные требования-поручения и т.д.), проверяется срок действия и срок выполнения требований и поручений. Платежное поручение действительно в течение десяти дней со дня выписки и принимается к исполнению банком только при наличии средств на счете клиента или определенных договоренностей. Срок действия и порядок расчетов по аккредитиву устанавливается в договоре между плательщиком и поставщиком. Платежное требование-поручение принимается банком в течение трех дней при наличии средств на счете плательщика.

Особенно тщательно аудиторы должны проверять кассовые документы:

приходные - объявления на взнос наличными денег в кассу банка, приходные кассовые ордера, квитанции о приеме денег в кассу банка; расходные - денежные чеки на получение наличных и расходные кассовые ордера.

При этом должны соблюдаться правила документооборота:

* наличные деньги выдаются из кассы банка только после списания указанных сумм с расчетного счета клиента;

* зачисление денег на счета клиентов происходит только после получения их кассой (получения наличного денежного подтверждения приходных документов).

После проверки кассы составляется заключение о сумме наличных денег и ее соответствии данным кассового журнала. Проверяется полнота оприходованная и списанная денег по документам. Проверяется наличие ценностей в натуре и соответствие их величины учетным данным.

При проверке кассы и кассовых операций наиболее часто встречаются следующие ошибки:

* отсутствие кассовых журналов вообще или ведение их не бухгалтерией, а работниками кассы;

* отсутствие на сводной справке взаимных подписей главного бухгалтера и заведующего кассой;

* нарушение правил хранения денег и ценностей в банке.

Аудит активных операций банка направлен на определение ликвидности и платежеспособности (надежности) банка и включает в себя проверку законности и правомерности совершаемых банком операций, анализ и оценку рискованности активных операций.

Проверка законности активных операций осуществляется на основе Устава банка, где перечислены виды операций, которые он может осуществлять.

Аудиторы рассматривают и анализируют правомерность и экономическую целесообразность отдельных операций. Далее оценивается рискованность этих операций по определенной классификации Центрального банка Республики Беларусь. Кроме этого, значительное внимание уделяется кредитной политике банка. Изучаются формы (состав) кредитных договоров и их выполнение обеими сторонами. Выявляются просроченные и неоднократно (необоснованно) пролонгированные ссуды.

Одним из элементов определения платежеспособности банка является анализ его корреспондентского счета. Если на этом счете существует отрицательный остаток, то банк осуществляет операции сверх имеющихся у него кредитных ресурсов. Наличие этого отрицательного остатка в течение длительного срока свидетельствует о неплатежеспособности банка (необеспеченности ресурсами), незаконно и штрафуется Центральным банком. Если на корреспондентском счете существует значительный положительный остаток, значит кредитные ресурсы используются неэффективно и банк ведет пассивную политику. При проверке использования кредитных ресурсов изучается состояние (величина, изменения) уставного фонда, ликвидность баланса, соблюдение норм обязательных резервов. Проводится проверка правильности учета, переоценки, начисления износа и списания основных средств.

При аудите законности начисления и использования прибыли важно выявить существенные ошибки (особенно в отчислениях в фонды страхования и резервов). Повышенное внимание уделяется правильности и своевременности уплаты налогов. Кроме того, аудиторы должны рассчитывать прибыльность и эффективность работы банка как отношение прибыли к собственному капиталу, уставному фонду или работающим активам [13, с. 352].