Банковский аудит в Республике Беларусь

Аудиторская проверка должна планироваться таким образом, чтобы аудиторский риск сохранялся на приемлемо низком уровне. После оценки аудитором собственного риска и риска контроля он должен изучить уровень риска невыявления, который готов принять и, основываясь на своем суждении, выбрать соответствующие независимые аудиторские процедуры. Если аудитор не выполняет независимые процедуры, риск того, что аудитор будет не в состоянии обнаружить недостоверную информацию, будет высок. Только благодаря выполнению независимых процедур аудитор может существенно уменьшить риск невыявления, и чем более обширным будет выполнение процедур, тем ниже будет риск. Сущность и время проведения независимых процедур будет также затрагивать риск невыявления. Например, подтверждение от третьих сторон приведет к более низкому риску обнаружения, чем если бы мы полагались на внутренние данные.

Аудиторская оценка риска, также как и оценка материальности, может изменяться в период проведения аудита. Например, при планировании аудитор может рассчитать низкий курс и риск контроля, что основано на его оценке вероятности возникновения ошибок, анализе и проверке системы внутреннего контроля. Однако после выполнения аудиторских процедур аудитор может прийти к мнению о том, что его предварительная оценка была слишком низкой. В этом случае ему придется выполнить дополнительные аудиторские процедуры с целью уменьшения риска невыявления и достижения аудиторского риска на первоначально планируемом уровне [14, с. 6-8].

В качестве обобщения вышеизложенного можно отметить, что при осуществлении банковского аудита используются различные методы, выбор которых зависит от целей аудиторской проверки; то же относится к объему и способу выборки документов. Аудитор банка при проведении проверки обязан рассчитывать и оценивать степень аудиторских рисков для максимальной достоверности результатов аудиторских процедур, а также в собственных интересах и интересах аудиторской организации.

2.2 Организация и проведение аудиторской банковской проверки

Проверки банков, филиалов, представительств и небанковских кредитно-финансовых организаций осуществляются с целью определения соответствия деятельности банка законодательству Республики Беларусь, другим нормативным документам, внутренним положениям и указаниям; выявления степени надежности банковской системы; соблюдения экономических нормативов; оценки состояния учета, контроля и анализа; осуществления предупредительных мер и разработки рекомендаций по устранению выявленных нарушений.

До начала планируемого года Советом директоров Национального банка утверждается график со сроками проведения комплексных проверок банка и доводится Главным управлениям. Одновременно сообщаются сроки согласования с Департаментом банковского надзора перечня филиалов, охватываемых комплексной проверкой. На основании графиков составляется план проведения комплексных проверок, который оформляется ограничительным грифом "Для служебного пользования".

Каждый банк (филиал) подлежит комплексной проверке не реже одного раза в два года. При этом проверяются их структурные подразделения, количество которых определяется лицом, назначившим проверку. Проверки Национального банка не заменяют аудиторских проверок, проводимых для подтверждения достоверности бухгалтерского баланса и отчетности, а также документальных ревизий, назначаемых компетентными органами.

Следует иметь в виду, что в первоочередном порядке проверяются те филиалы, итог баланса которых составляет более 5 % итога баланса банка; не проверенные в предыдущую комплексную проверку и в ходе тематических проверок; имеющие факты ухудшения показателей их деятельности; неудовлетворительное качество активов; допускающие нарушения законодательства, регулирующего банковскую деятельность; частую смену руководства и другие негативные явления [7, с. 19].

Представительства банков и небанковские финансовые организации проверяются в ходе тематических проверок, которые планируются структурными подразделениями Национального банка самостоятельно с учетом необходимости и показателей деятельности банка.

Проверки (плановые, внеплановые) назначаются путем издания соответствующего письменного распоряжения (приказа, в котором указываются полное наименование, местонахождение, регистрационный номер промеряемою банка, вид проверки (комплексная, тематическая), состав рабочей группы и ее руководитель, продолжительность проверки, проверяемые период и цель. На проведение каждой проверки выдается предписание. В нем указываются фамилия, имя и отчество, должность проверяющих; срок проведения проверки (не должен превышать 30 рабочих дней); тема проверки; наименование проверяемого банка. Предписание составляется в одном экземпляре, заверяется печатью Национального банка, затем выдается руководителю рабочей группы (разглашению не подлежит).

Процесс проверки включает следующие этапы.

Подготовительная работа. На данном этапе определяется перечень вопросов, подлежащих проверке, разрабатывается программа аудита (рис. 1), формируется рабочая группа.

Состав и численность рабочей группы определяются исходя из круга вопросов, подлежащих проверке, сложности, объема предстоящей проверки и ее характера.

Руководитель рабочей группы назначается из числа ее членов, которые несут персональную ответственность (за своевременное и качественное проведение проверки) и имеют право:

* входить в помещения, используемые для храпения документов, денежной наличности и других ценностей, компьютерной обработки данных и их хранения па машинных носителях, в сопровождении сотрудников проверяемого банка;

* опечатывать кассы и кассовые помещения, склады, архивы...;

* проводить проверки фактического наличия денежных средств и других ценностей;

* требовать от руководителя банка проведения инвентаризаций, проверки их качества;

* пользоваться организационно-техническими средствами (компьютерами, дискетами, множительными аппаратами, телефоном и т. д.);

* требовать от должностных лиц необходимые документы (протоколы заседаний, приказы (распоряжения), решения, акты внутреннего контроля, первичные документы, выписки по лицевым счетам и. т. д.);

* получать копии необходимых документом приобщения к материалам проверки;

* знакомиться с документами компьютерного обеспечения;

* требовать от должностных лиц письменные объяснения по возникающим вопросам;

* получать от субъектов хозяйствования справки и копии документов, необходимые для проведения проверки;

* передавать материалы в правоохранительные органы;

* принимать меры но возмещению ущерба и привлечению к ответственности виновных лиц;

* вносить предложения о применении мер воздействия

Члены рабочей группы обязаны обеспечить сохранность полученных документов, а также их конфиденциальность.

Руководитель рабочей группы распределяет обязанности между ее членами; устанавливает порядок их работы, контролирует выполнение полученного задания, дает указания по оформлению материалов, т.е. осуществляет организационное и методическое руководство рабочей группой. Он также составляет сводный акт проверки, знакомит с ним руководство банка, вырабатывает рекомендации но результатам проверки; докладывает о ходе и итогах ее проведения лицу, назначившему проверку.

Проведение проверки. Проверка начинается либо внезапно, либо с предварительным уведомлением в день, установленный распоряжением (приказом). Руководитель и члены рабочей группы предъявляют руководителю проверяемого банка предписание и служебные удостоверения, сведения которых вносятся в Книгу учета проверок (ревизий). Организуется встреча с должностными работниками банка, на которой руководитель рабочей группы знакомит с целью проверки. Для проверяющих выделяют рабочие места в изолированном служебном помещении, оборудованном в соответствии с предъявляемыми требованиями. Проверяющим выдаются необходимые документы, регистры, отчетность, другие затребованные материалы. По окончании рабочего дня документы и материалы остаются в служебном помещении или возвращаются па места постоянного их хранения.

Служебное помещение должно закрываться па ключ, опечатываться и сдаваться под охрану проверяемого банка.

В случае создания препятствий проведению проверки составляется акт в 2 экземплярах, который подписывается руководителем рабочей группы и руководителем проверяемого банка. Этот акт может являться основанием для приостановления проверки и принятия мер ответственности.

Принятие решений по результатам проверки. При аудите финансовых отчетов оценка данных должна исходить из следующих критериев:

- полноты учета;

- точности записей;

- верности стоимостных оценок;

- объективности (отражают ли цифры действительное положение)

- соблюдение границ учетного периода;

- соблюдение прав и обязательств;

- соблюдение открытости сведений (вся ли информация отражена на соответствующих счетах)

Важное значение в конечном счете имеет оценка значимости отчетных данных и степени вероятности аудиторской ошибки. Анализ значимости отчетных данных дает возможность аудитору сделать выводы по проверяемому вопросу и дать аудиторское заключение. После анализа значимости отчетных данных определяется риск аудиторской ошибки, т.е. вероятность того, что вывод аудитора может оказаться ошибочным, поскольку он основывался на данных, значимость которых была определена неверно. После выполнения всех этих процедур аудитор может дать свое заключение. Лицо, назначившее проверку, не позднее 10-дневпого срока со дня получения подписанного акта (справки) проверок должно рассмотреть представленные материалы и вынести решение о применении к банку экономических санкций, обеспечить контроль за выполнением этого решения, а также принять иные меры по устранению выявленных нарушений и привлечению лиц к ответственности [7, с.20-24].

По результатам рассмотрения может быть назначена повторная проверка банка. При необходимости руководитель банка приглашается в Национальный банк на производственное совещание по рассмотрению акта проверки. Результаты совещания оформляются протоколом.

2.3 Оформление результатов аудиторского контроля

Важной частью проведения банковского аудита является документальное отражение его результатов. Содержание составленных документов должно наиболее полно отражать состояние тех аспектов деятельности банка, которые подвергаются проверке.

По результатам проверки составляется акт (справка) (рис. 2) не позднее 15 рабочих дней после завершения проверки, которые подписываются руководителем рабочей группы, руководителем и главным бухгалтером проверяемого банка и регистрируются как входящий документ с датой и временем поступления.

После ознакомления с актом (справкой) проверки руководителем и главным бухгалтером делается надпись "С актом ознакомлен". В случае отказа руководства банка от ознакомления с актом или его подписания руководитель рабочей группы делает запись "Руководитель банка от ознакомления с актом (справкой) отказался".

В случае выявления нарушений или злоупотреблений и принятия неотложных мер по их устранению составляется промежуточный акт, факты которого включаются в общий акт проверки.

В акте объективно, ясно и точно излагаются выявленные факты нарушений. Однородные нарушения группируются в таблицах, сводных ведомостях нарушений и проч., которые затем прикладываются к акту проверки. Приложениями к акту могут быть копии или выписки из различных документов, справки, расчеты и т.п.

Акт (справка) комплексной проверки, проводимой специалистами центрального аппарата Национального банка, составляется в 2 экземплярах, Главного управления - в 3 экземплярах и Отделения Главного управления - в 4 экземплярах. банковской аудит беларусь

Акт (справка) тематической проверки, проводимой специалистами центрального аппарата Национального банка и Главного управления, составляется в 2 экземплярах, Отделениями Главного управления - в 3 экземплярах. Первый экземпляр акта со всеми приложенными документами представляется липу, назначившему проверку с отметкой "Экземпляр настоящею акта (справки) вручен "___" _____________г. руководителю банка" и подписью руководителя банка, а второй вручается руководителю проверяемого банка [7, с. 22, 23].

Акт (справка) проверки вместе с докладной запиской передается лицу, назначившему проверку, не позднее пяти рабочих дней со дня его подписания.

О выявлении фактов недостач, хищении, должностного подлога сообщается лицу, назначившему проверку, и материалы передаются в 10-дневный срок в правоохранительные органы с сопроводительным письмом, в котором указываются:

* наименование проверенного банка. его юридический адрес;

* характер выявленных нарушений;

* какие не соблюдены нормативно-правовые акты;

* фамилия и инициалы должностных лиц, виновных в нарушениях актов законодательства

К материалам проверок должны быть приложены подлинники бухгалтерских, финансовых и других документов, регистров оперативного и бухгалтерского учета, в том числе хранящиеся на магнитных носителях информации в виде электронных документов, свидетельствующие о совершении (сокрытии) нарушений законодательства.

Материалы проверки регистрируются и рассматриваются. По ним принимаются решения в соответствии с уголовно-процессуальным законодательством.

Акты (справки) оформляются грифом "Для служебного пользования".

По результатам проведенного внутреннего аудита банка и его структурных подразделений (филиалы, обменные пункты, расчетно-кассовые центры и др.) оформляют различные виды обобщающих (итоговых) документов. Рассмотрим их содержание и структуру.

Разовый акт аудитор составляет, если необходимо оформить результат проверки какого-либо отдельного факта нарушения или аудиторского действия, например обследование кладовой, полный пересчет наличных денег и ценных бумаг в банке и др. Аудитор составляет разовый акт в присутствии лиц, участвующих в проверке. Этот документ, как правило, не имеет установленной формы и состоит из общих сведений (название, дата и место составления, перечень лиц и их должности), описания производимых процедур аудита и его результата с указанием подтверждающих документов, виновных лиц и суммы ущерба. Подписывают разовый акт лица, участвующие в его составлении.

Частный (промежуточный) акт составляет аудитор (аудиторы) во время аудита по отдельному факту (или группе фактов), требующему немедленного оформления и сообщения о нем администрации банка, вышестоящим банковским службам или в случае необходимости судебно-следственным органам. Промежуточный (частный) акт состоит из двух частей: вступительной и результативной. Во вступительной его части указывают название акта, место и дату составления; официальный документ, на основании которого проводится аудит; фамилии, инициалы и должности участвующих аудиторов и присутствующих при этом должностных лиц, в том числе виновных и ответственных за нарушение; период деятельности, охваченный аудитом; виды проверенных банковских операций. В результативной части промежуточного акта излагаются выявленные факты нарушений со ссылкой на документы с указанием суммы причиненного материального ущерба, а также виновных лиц и лиц, способствовавших нарушению своими действиями или бездействием.

К промежуточному акту прилагают приложения в виде копий подтверждающих документов, объяснительных записок виновных и должностных лиц и т.д.

Промежуточный акт, кроме аудитора, подписывают руководитель банка (отделения, филиала), главный бухгалтер, работник банка, отвечающий за данный участок работы, и материально ответственное лицо. Акт передается для специального рассмотрения руководству банка или судебно-следственным органам для принятия соответствующих мер до завершения проводимого аудита.

Промежуточный акт является приложением к основному (обобщающему) акту аудита.

Группированной (накопительной) ведомостью (рис. 3) в ходе аудита оформляют установленные факты различных однотипных и повторяющихся нарушений, если они не были зарегистрированы ранее в частных или разовых актах проводимого аудита.

Факты нарушений рационально группировать по признаку того, влекут ли они за собой материальный ущерб или нет, носят ли они признаки уголовно наказуемых преступлений (подложные документы, подчистки и исправления в документах и др.), влияющих на сохранность денежных средств и материальных ценностей или требуют простого устранения (исправления). Однако в любом случае накопительная ведомость должна содержать название; наименование объекта аудита; период, за который проводится аудит и группируются факты; наименование документа, подтверждающего факт нарушения, его дату, номер; краткое содержание операции и сумму по документу; сумму причиненного ущерба; суть выявленного факта нарушения; должности и фамилии лиц, совершивших операцию и утвердивших ее.

Записи в соответствующие накопительные (группировочные) ведомости аудиторы производят по моменту установления конкретного факта нарушения. Ведомости, как правило, составляют применительно к разделам будущего основного акта аудита и они служат его приложениями.

По завершении записей каждая ведомость подписывается аудитором и главным бухгалтером банка. В случае необходимости аудитор может составлять специальные накопительные (группировочные) ведомости применительно к обобщению конкретных фактов нарушений.

Основной акт аудита банка - это системное изложение фактов, выявленных недостатков, нарушений и злоупотреблений, а также неиспользованных резервов в финансово-хозяйственной деятельности банка. Основной акт аудита представляет собой совокупность фактов, выявленных и зарегистрированных аудиторами в самом акте или в различных накопительных (группировочных) ведомостях, частных и разовых актах, других документах. Факт считается установленным, если он всесторонне исследован аудитором и подтвержден документально. Основной акт аудита начинают составлять на заключительном этапе аудита, когда выявленные факты нарушений, недостатков, злоупотреблений зарегистрированы в накопительных ведомостях, составленных аудитором расчетах, справках, аналитических таблицах, документах экспертизы и лабораторных анализов и др., оформленных соответствующим образом. Своевременная регистрация фактов в ходе аудита является обязательным условием окончания аудиторской проверки в целом.

Во вступительной части основного акта указываются полное наименование банка (отделения, филиала и т. д.); дата и место составления акта; на основании какого официального документа проводится данный аудит (номер и дата), кем он издан; конкретный состав аудиторской бригады (фамилии, инициалы и должности проверяющих); за какой период деятельности проведена аудиторская проверка и в какой срок; кто был в аудируемом периоде управляющим и главным бухгалтером банка (отделения, филиала и т. д.); кем, в какой срок и за какой период проведена предыдущая аудиторская проверка; какие участки деятельности объекта проверялись сплошным порядком, какие - выборочным.

Результативная часть основного акта аудита составляется в разрезе разделов. В каждом разделе нарушения и недостатки располагаются в хронологическом порядке и по степени их важности.

Описание выявленных фактов в основном акте аудита должно быть объективным и четким, а сами факты бесспорными и неопровержимыми. Пои отражении конкретного факта аудитор должен изложить сущность нарушения со ссылкой на подтверждающий документ, нарушенный закон или другой нормативный источник. Каждый факт лично проверяется аудитором и по нему должно быть сделано четкое заключение: что нарушено (суть нарушения и его содержание); кто нарушил (сообщаются конкретные лица и их должности); когда допущено нарушение (указываются дата или период нарушения); каким образом нарушено (вид отклонения от закона или установленных инструкций); причины нарушения (сообщаются цель, причины и условия); результаты нарушения (приводятся данные о нанесенном материальном ущербе или другие виды последствий). Факты нарушений включаются в основной акт аудита после получения устных или письменных объяснений от руководителя банка и главного бухгалтера, а также лиц, допустивших данные нарушения.

Аудиторы тщательно анализируют объяснения должностных или виновных лиц и в случае необходимости проводят повторную проверку спорного факта.

Поскольку факты однородных нарушений группируются в накопительных ведомостях, прилагаемых к основному акту в качестве приложений, в самом акте указываются лишь обобщающие сведения.

Основной акт подписывают лица, участвующие в проведении аудита, управляющий банком и главный бухгалтер. Если у руководителя или главного бухгалтера банка есть возражения по спорным моментам или замечания по содержанию основного акта, то акт ими все равно подписывается, но они имеют право приложить их к акту в письменном виде в течение трех дней после получения основного акта для ознакомления. В таком случае на первом экземпляре акта об этом делается отметка. Аудиторы должны тщательно проверить факты, по которым не достигнуто единое мнение и результаты оформить своим письменным заключением (или другим документом - докладной запиской, справкой и т.д.), приобщаемым к акту.

Основной акт составляется в нескольких экземплярах для вручения его копии управляющему банком (на первом экземпляре делается отметка о его передаче и приеме) и другим заинтересованным органам (в том числе судебно-следственным органам, если по материалам аудита имеются основания для привлечения виновных лиц к судебной ответственности).

Заключительный этап аудита - принятие эффективных мер к устранению выявленных недостатков и нарушений. Руководитель службы внутреннего аудита после оформления и подписания обобщающего документа (акта и др.) совместно с аудиторами разрабатывает проект указаний (постановления, распоряжения, служебные письма) по результатам проведенного аудита с конкретными предложениями, направленными на ликвидацию выявленных недостатков, улучшение деятельности банка, привлечение к дисциплинарной или иной ответственности виновных лиц. Принимаются также меры по возмещению материального ущерба, устранению причин и условий, способствовавших нарушению банковской дисциплины и появлению злоупотреблений. В обязанности руководителя банка входит рассмотрение результатов внутреннего аудита и принятие по ним исчерпывающих мер [9, с. 132-135].

Успешному внедрению предложений по результатам внутреннего аудита банка способствует их обсуждение на общем собрании работников или акционеров (пайщиков) банка и заседании его правления (совета)



3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ОРГАНИЗАЦИИ БАНКОВСКОГО АУДИТА

С момента формирования законодательных основ банковского аудита в Республике Беларусь происходит их непрерывное совершенствование. Внесение корректив на законодательном уровне необходимо для улучшения деятельности банковской сферы, которая тесно связана с другими хозяйственными отраслями республики.

Закон "Об аудиторской деятельности" был принят в ноябре 1994 г., и в него в 2002, 2006, 2007 гг. в установленном порядке вносились соответствующие изменения и дополнения. В 2008 г. управлением аудита было проведено 38 проверок соблюдения законодательства о лицензировании, одна встречная и 4 тематические проверки соблюдения установленной законодательством штатной численности, по результатам которых лишены лицензии на право занятия аудиторской деятельностью 5 организаций. В 21 случае лицензиатам направлены предписания об устранении выявленных нарушений. За неустранение выявленных проверкой нарушений было приостановлено действие лицензии одного аудитора - ИП и одной аудиторской организации, лицензия аудиторской организации впоследствии была аннулирована.

Вопрос об эффективности деятельности аудиторов и аудиторских организаций был заслушан и обсужден на заседании Совета по координации контрольной деятельности в Республике Беларусь 2 сентября 2008 г.

Советом было указано на то, что работа аудиторов способствует упорядочению ведения финансово-хозяйственной деятельности субъектов предпринимательской деятельности. Вместе с тем надлежащая эффективность аудиторской деятельности в республике в полной мере не достигнута. Было также отмечено, что в организации и осуществлении аудита имеются нарушения и недостатки, свидетельствующие о низком качестве проведения в отдельных случаях аудита отдельными лицензиатами. Кроме того, налоговыми органами устанавливаются случаи выявления недоплат или переплат при проверках правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов и неналоговых платежей в бюджет и внебюджетные фонды у организации после проведенного аудита.

Во исполнение поручения Совета по координации контрольной деятельности в Республике Беларусь и в целях совершенствования законодательной базы по аудиту, усиления контроля за осуществлением аудиторской деятельности, предупреждения нарушений при ее осуществлении, а также недопущения случаев некачественного проведения аудита и сохранения репутации отечественных аудиторских фирм и аудиторов - индивидуальных предпринимателей Министерством финансов были подготовлены соответствующие изменения законодательства.

1) Необходимы изменения и дополнения в ст. 3 Закона в части проведения обязательного аудита в организациях, подлежащих ведомственному контролю.

Министерством финансов изучены мнения заинтересованных государственных органов и иных организаций по вопросу целесообразности проведения обязательного аудита в организациях, подлежащих ведомственному контролю, и предлагается отменить обязательность проведения ежегодного аудита для иных республиканских и коммунальных унитарных предприятий, подчиненных республиканским органам государственного управления, местным исполнительным и распорядительным органам, у которых объем выручки от реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) составляет более 600 тыс. евро.

В случае возникновения у перечисленных предприятий необходимости представления аудиторского заключения для потенциального инвестора они могут проводить инициативный аудит достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности.

С учетом полученных предложений для юридических лиц, а именно ОАО с долей государственной собственности, в которых ведомственной контрольно-ревизионной службой проводятся ревизии финансово-хозяйственной деятельности, сохраняется действующий порядок проведения ежегодного аудита (они освобождаются от проведения обязательного аудита в отчетном периоде, в котором ведомственной контрольно-ревизионной службой проведены ревизии).

2) В ст. 5 Закона вносится изменение, устанавливающее минимальное количество штатных аудиторов аудиторской организации, вместо действовавшей ранее численности 3 человека 5 человек, для которых данная организация является основным местом работы.

В случае увеличения численности аудиторов в организациях до 5 человек, при существующем количестве квалифицированных аудиторов число аудиторских организаций сократится незначительно, поскольку из потенциального количества аудиторов, занятых предпринимательской деятельностью, в работе аудиторских фирм может участвовать около 700 человек.

Учитывая, что в настоящее время согласно Положению о лицензировании аудиторской деятельности при осуществлении аудиторской деятельности в оказании аудиторских услуг могут участвовать только работники, состоящие в штате лицензиата, укрупнение численности аудиторских организаций должно способствовать качественному проведению аудита и достижению более высокого профессионального уровня при проведении проверок крупных предприятий и организаций.

3) В ст. 9 Закона дано поручение Министерству финансов разработать и утвердить форму типового договора оказания обязательного аудита достоверности годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Данное изменение обусловлено изучением вопроса эффективности деятельности аудиторов и аудиторских организаций, которое показало, что ими допускаются нарушения установленного законодательством порядка заключения и оформления договоров на оказание аудиторских услуг.

Несмотря на то что в республиканских правилах аудиторской деятельности "Порядок заключения договоров оказания аудиторских услуг" (Приложение А) приведена примерная форма договора оказания аудиторских услуг, многие аудиторы ее не применяют, поэтому и планируется утверждение типовой формы договора.

4) Предлагается ст. 16 Закона дополнить нормой, предусматривающей срок представления юридическими лицами аудиторского заключения в налоговые органы.

В настоящее время в соответствии со ст. 14 Закона РБ "О бухгалтерском учете и отчетности" организации представляют годовую бухгалтерскую отчетность в течение 90 дней по окончании отчетного года, а аудиторское заключение прилагается к годовой бухгалтерской отчетности.

Так как при существующем объеме обязательного аудита обеспечить подготовку аудиторских заключений в течение 90 дней по окончании отчетного года проблематично, предлагается на законодательном уровне установить срок представления аудиторского заключения по результатам обязательного аудита достоверности годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемыми лицами в налоговые органы в месячный срок после получения аудиторского заключения, но не позднее 1 июля года, следующего за отчетным.

5) В ст. 21 Закона дополнительно устанавливается обязанность Министерства по налогам и сборам (МНС) РБ и других органов, осуществляющих проверки налогового законодательства, информировать Министерство финансов о выявленных нарушениях налогового законодательства субъектами предпринимательской деятельности, повлекших применение к ним мер ответственности, за период, проверенный аудиторами.

Имея указанную информацию о случаях установления таких нарушений, Министерство финансов будет иметь возможность более конкретного выбора объекта для проверок и принятия мер, в т.ч. административной ответственности к организациям, допускающим нарушения, вплоть до аннулирования лицензии на право осуществления аудиторской деятельности.

Также планируется внесение изменений в Кодекс об административных правонарушениях (КоАП). Предлагается дополнить КоАП ст. 12.42, которой предусматривается наложение штрафа на аудитора - ИП в размере до 20 базовых величин, а на аудиторскую организацию - до 50 базовых величин за проведение ими обязательного аудита достоверности годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности и выдачу аудиторского заключения с выражением безусловно-положительного аудиторского мнения в случае выявления налоговыми и иными органами фактов неуплаты или неполной уплаты аудируемым лицом сумм налогов, сборов (пошлин) за аудируемый период.

Размер неуплаты налогов установлен свыше 250 базовых величин, что в соответствии с действующим законодательством является крупным.

Подтверждением вышеуказанных фактов будут являться вступившие в законную силу постановление о наложении административного взыскания или приговор суда в отношении субъектов предпринимательской деятельности по результатам проверок, т.е. признанные аудируемыми лицами факты неуплаты или неполной уплаты налогов.

Указанная мера ответственности (штрафы) будет применяться к аудиторам - ИП и аудиторским организациям при наличии у них нарушений законодательства об аудиторской деятельности, приведших к выявлению такой неуплаты за период проведения обязательного аудита.

При этом следует учесть, что обязательный аудит установлен на законодательном уровне и проводится по перечню вопросов, подлежащих проверке в ходе обязательного аудита (правило аудиторской деятельности "Планирование аудита", в редакции постановления Минфина РБ от 14.03.2008 № 41).

Причиной проведения обязательного аудита является необходимость публичной защиты общественных интересов государства, собственников и других субъектов рынка. Хотя выбор аудиторской организации и оплата оказываемых услуг осуществляются на коммерческой основе в рамках гражданско-правового договора, по своим целям, предназначению и функциям обязательный аудит проводится в интересах государства, т.е. в общественных интересах.

Если же аудиторская организация или аудитор - ИП при проведении обязательного аудита выполнили требования, предусмотренные законодательством, и имеют соответствующим образом оформленную рабочую документацию, которая служит свидетельством того, что ими собраны достаточные и надлежащие аудиторские доказательства, подтверждающие аудиторское мнение, проверены все вопросы по обязательному перечню, рассчитан уровень существенности, приведена оценка количественного расхождения показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица и даны рекомендации по устранению выявленных в ходе аудита недостатков, то наложения административного взыскания бояться не следует.

После получения Министерством финансов информации МНС об установленных после аудиторских проверок фактах неуплаты или неполной уплаты налогов в каждом конкретном случае будет проводиться проверка наличия со стороны аудитора нарушений законодательства об аудиторской деятельности. И только при их выявлении будет составляться протокол об установлении нарушений. Рассмотрение протоколов и установление размера штрафа будет определяться судом, в связи с чем должны быть внесены соответствующие изменения в кодекс РБ об административных правонарушениях. Поскольку срок представления аудиторского заключения аудируемыми лицами в налоговые органы (не позднее 1 июля) вводится на законодательном уровне, предлагается ввести и меру ответственности за несоблюдение аудируемыми лицами данного требования.

В этих целях ст. 12.31 КоАП дополнится нормой о наложении штрафа за непредставление аудируемыми лицами в налоговый орган в установленный законодательными актами срок аудиторского заключения. Изменяется и размер штрафа по указанной статье: он будет составлять от 5 до 30 базовых величин.

Беларусь добилась определенных успехов в привлечении зарубежных инвестиций, и инвестор требует понятной ему отчетности, составленной по Международным стандартам финансовой отчетности (МСФО), а не по национальным стандартам. Это открывает для аудиторов новые сегменты рынка аудиторских услуг по трансформации отечественной отчетности в отчетность, соответствующую МСФО, а также возможности по проведению аудита по Международным стандартам аудита.

В настоящее время Министерством финансов проводятся мероприятия по переходу крупных отечественных предприятий от традиционной бухгалтерской отчетности в формат, соответствующий международным стандартам финансовой отчетности.

Вот почему возникает потребность в подтверждении бухгалтерской (финансовой) отчетности независимыми отечественными аудиторскими организациями, вошедшими в международное сообщество организаций, сертифицированных Международной федерацией бухгалтеров, что также будет способствовать выполнению программы привлечения потенциальных инвесторов в нашу республику.

При освоении МСФО главная проблема - недостаток кадров. В Беларуси опыт работы с такой отчетностью пока невелик. Возможные выходы для предприятия - или привлечение специалиста с соответствующими компетенциями (их очень мало), или приглашение для перевода отчетности на МСФО аудитора международной компании (это недешево), или обучение МСФО собственных специалистов.

В связи с этим на нынешнем этапе перед органами государственного управления и наукой необходимо решение следующих задач:

- обеспечение подготовки кадров, которые могли бы самостоятельно трансформировать (переводить) отчетность в МСФО;

- привлечение научных разработок в области аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности, подготовленной на основе МСФО;

- подготовке единой методики трансформации отчетности и обеспечению контроля за качеством и объективностью проведения трансформации;

- пересмотр республиканских правил аудиторской деятельности в соответствии с новыми концепциями и подходами к аудиту, закрепленными Международными стандартами аудита.

Кроме того, предстоит решать вопрос официального перевода и издания МСФО и международных стандартов аудита (МСА) в Беларуси [15, 96-99].

Данные изменения на законодательном уровне в будущем позволят качественно улучшить качество отечественного аудита, в том числе банков и небанковских кредитно-финансовых организаций.



ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Банковская система - важнейший проводник государственной экономической политики во все сферы экономики. Важной задачей государственного регулирования является регулирование денежно-кредитной сферы.

Особенностью системы банковского надзора является постепенное приобретение им международного характера, что связано с интернационализацией банковского дела, международной унификацией банковских стандартов, обеспечивающих надежность и безопасность работы банков.

Основными направлениями государственного регулирования деятельности коммерческих банков являются: сокращение прямого вмешательства в деятельность банков и переход к организации пруденциального надзора за ними, создание независимого внешнего аудита. Контроль на современном этапе остается одним из важнейших элементов рыночной экономики. Государственный и независимый контроль позволяют обеспечить необходимой информацией нее уровни управления.

Современные условия развития рыночных отношений, совершенствование экономических методов управления обуславливают необходимость одновременного укрепления государственного контроля и независимого аудита.

Исходя из вышеприведенного можно заключить, что для того чтобы аудит стал эффективным средством управления и способствовал улучшению инвестиционного климата, необходимо осуществлять:

- усиление контроля качества аудиторских проверок;

- осуществление подготовки специалистов и повышение престижа профессии аудитора;

- внедрение международных правил аудиторской деятельности;

- стимулирование соблюдения принципов профессиональной этики аудиторов.

Белорусский банковский аудит в данное время находится на стадии развития и становления. Нахождение банковской аудиторской системы в такой ситуации подразумевает наличие множества проблем и нерешенных вопросов. Отсутствие сбалансированной законодательной среды тормозит развитие банковского аудита в Беларуси.

Правительством страны делаются решительные шаги для поддержания аудиторской деятельности, в частности банковского аудита, так как состояние белорусской банковской системы напрямую зависит от состояния банковского аудита.

Одной из основных проблем становления аудиторской системы республики является наличие хорошо подготовленного, высоко квалифицированного персонала как в аудиторских фирмах, проверяющих банки и кредитные организации, так и в составе персонала самих банков. Формирование единой централизованной системы подготовки кадров для банковского аудита за счет отчислений коммерческих банков с участием иностранного капитала, значительно ускорит развитие аудиторской системы и окажется более эффективным, чем создание множества мелких, несогласованных между собой аудиторских школ.

Особое внимание должно уделяться организации различных семинаров и конференций посвященных текущим проблемам банковского аудита и надзора.

Такие мероприятия позволяют аудиторам и аудиторским фирмам постоянно получать оперативную информацию и соответственно быстрее реагировать на те или иные изменения.

В целом ситуация, существующая в данный момент в Беларуси, позволяет с уверенностью заявить, что есть все предпосылки для дальнейшего совершенствования системы банковского аудита.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1 Кравцова, Г. И. Банковский надзор и аудит / Г. И. Кравцова. - Мн.: БГЭУ, 1999. - 420 с.

2 Згировская, М. Аудиторская деятельность: практические вопросы // Главный бухгалтер. - 2007. - №20. - С. 82-85.

3 Жарылгасова, Б. Т. Международные стандарты аудита / Б. Т. Жарылгасова, А. Е. Суглобов. - 3-е изд., стер. - М. : КНОРУС, 2007. - 400 с.

4 Хмельницкий, В. А. Ревизия и аудит / В. А. Хмельницкий. - Мн. : Книжный дом, 2005. - 480 с.

5 Дробышевский, Н. П. Ревизия и аудит: учебное пособие / Н. П. Дробышевский. - Мн. : ООО "Мисанта", 2004. - 265 с.

6 Лемеш, В. Аудит и аудиторские услуги в Республике Беларусь // Финансы, учет, аудит. - 2005. - №12. - С.75-80.

7 Шидловская, М. С. Банковский надзор и аудит: практикум: учебное пособие / М. С. Шидловская. - Мн.: Вышэйшая школа, 2003. - 318 с.

8 Дарбека, Е. М. Аудит операций кредитования в банках // Аудиторские ведомости. - 2010. - №1. - С. 53-58.

9 Евдокимович, В. И. Банковский надзор и аудит: учебное пособие / В. И. Евдокимович. - Мн.: ИП "Экоперспектива", 1999. - 240 с.

10 Крамаренко, О. Актуальные вопросы банковского надзора // Банковский вестник / О. Крамаренко. - Мн. : РУП "Минсктиппроект". - 2005. - № 31. - С. 14 - 18.

11 Гавриленко, А. Проблемы аудита на современном этапе // Главный бухгалтер. - 2008. - №42. - С. 100-103.

12 Инструкция об организации внутреннего контроля в банках и небанковских кредитно-финансовых организациях : утв. постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 28.09.2006, № 139, в редакции постановления от 18.06.2008 № 74. // Национальный правовой сайт [Электронный ресурс] / Режим доступа: http://www.pravo.by/ Дата доступа: 25.03.2010г.

13 Ефремова, Л.С. Банковский аудит: учебное пособие / Л.С. Ефремова, Т. А. Купрюшина, О. А. Богданкевич. - Мн. : БГЭУ, 2007. - 390 с.

14 Монастырная М. Порядок проведения внутреннего аудита в банке // Главный бухгалтер. - 2008. - №6. - С. 4-8.

15 Згировская, М. Аудит: проблемы, задачи, дальнейшее развитие // Главный бухгалтер. - 2008. - №44. - С. 96-99.



ПРИЛОЖЕНИЕ

Рис. 1. Программа аудита



Рис. 2. Группировочная (накопительная) ведомость

Размещено на Allbest.ru