3

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

Глава 1. Организация учета оплаты труда

1.1 Понятие и сущность заработной платы

1.2 Формы и системы оплаты труда

1.3 Факторы, влияющие на уровень оплаты труда

1.4 Организационно экономическая характеристика предприятия

Глава 2. Учёт расчетов с персоналом по оплате труда

2.1 Состав и структура фонда заработной платы

2.2 Синтетический учёт начисления основной и дополнительной заработной платы и выплат социального характера

2.3 Виды удержаний из заработной платы и их учет

2.4 Внутренний контроль расчетов с работниками по выплате заработной платы

Глава 3. Анализ оплаты труда

3.1 Оценка структуры персонала организации

Заключение

Список литературы

Приложения

Введение

Существующие рыночные отношения существенно изменили политику в области оплаты труда, социальной поддержки и зашиты работников.

Все условия оплаты труда работников, входящие в компетенцию предприятия, должны быть зафиксированы в коллективном договоре предприятия, имеющем статус юридического документа. Организации вправе выбирать системы и формы оплаты труда самостоятельно, исходя из специфики и задач, стоящих перед предприятием.

Большинство из нас ходит на работу для того, чтобы зарабатывать деньги. Обычно чем больше нам платят, тем лучше мы работаем и тем больше денег приносим родной компании. А главная задача нашего работодателя - сделать так, чтобы фирма приносила как можно больше прибыли. Следовательно - заставить нас работать еще лучше. Одним словом, уделить особое внимание вопросам оплаты труда. Бухгалтер в этом вопросе человек далеко не последний. Четкая система окладов и ставок позволяет работодателю не только оптимизировать затраты на заработную плату, но и увеличить эффективность работы персонала, улучшить психологический климат в коллективе.

Важность темы обусловлена тем, что заработная плата является существенной долей себестоимости продукции, работ и услуг, и это в итоге влияет на размер полученной прибыли, то есть на эффективность деятельности предприятия. Рассматривая проблемы оплаты труда, можно заметить, что одно только определение размера заработной платы может вызвать значительные затруднения у всех участников трудовых взаимоотношений: работник всегда желает иметь как можно более высокий уровень дохода, тогда как работодатель стремиться сократить свои издержки на оплату труда. Применяемые системы организации труда и заработной платы должны обеспечивать сотрудникам материальные стимулы. Эти стимулы могут быть задействованы наиболее эффективно при жесткой индивидуализации заработной платы каждого работника, то есть при внедрении гибкой модели оплаты труда, при которой заработок работника находится в прямой зависимости от количества и качества, выполняемых им работ и, конечно, от финансового положения предприятия, на котором он работает.

Учет труда и заработной платы обеспечивает оперативный контроль над:

- количеством и качеством труда, за использованием средств, включаемых в фонд заработной платы и выплаты социального характера,

- правомерность и точность расчётов заработной платы,

- своевременность её выплат и формирует информационную базу для анализа эффективности действующей на предприятии системы оплаты труда. Это один из наиболее трудоемких и ответственных участков работы бухгалтера. Он по праву занимает одно из центральных мест во всей системе учета на предприятии и является одним из важнейших направлений деятельности бухгалтерии любого предприятия, как в России, так и за рубежом. Актуальность темы обусловлена тем, что вопросы оплаты труда довольно сложны. Начисление заработной платы, премирование, различные выплаты и компенсации в соответствии с законодательством о труде, льготы и надбавки, оплата листков временной нетрудоспособности и социальных пособий -- вот неполный перечень вопросов, в которых бухгалтер должен хорошо разбираться, чтобы избегать ошибок и санкций трудовых инспекций и налоговых органов. Практически нет ни одного вида оплаты или вида удержания, при определении суммы которого не приходилось бы использовать нормы трудового, гражданского и исполнительного права. На малых и средних предприятиях бухгалтеру зачастую приходится выполнять функции и сотрудника кадровой службы, и специалиста по учету труда, и бухгалтера-расчетчика, а в отдельных случаях и кассира.

Много тонкостей и особенностей связано с характером труда, измерением и оценкой трудовых затрат и результатов.

Целью работы является исследование учета расчетов по оплате труда на конкретном объекте, изучить действующие системы и формы оплаты труда, выяснить их недостатки, осуществить анализ использования фонда оплаты труда.

Для достижения поставленной цели необходимо выполнить следующие задачи:

- определить сущность категории заработной платы;

- рассмотреть существующие формы и системы оплаты труда, порядок начисления некоторых видов заработной платы и то, как эти формы и системы применяются на предприятии, рассмотреть действующую систему премирования;

исследовать особенности бухгалтерского учёта и организации оплаты труда на конкретном предприятии, рассмотреть начисление оплаты труда, а также порядок удержания и учет заработной платы;

провести анализ эффективного использования фонда заработной платы;

разработать предложения по совершенствованию оплаты труда в Западнодвинском райпо.

Предметом исследования является учет труда и заработной платы отражающий порядок операций по оплате труда.

Объектом исследования является Западнодвинское потребительское общество далее сокращенно - райпо.

Методической основой послужат нормативные акты законодательства РФ: Конституция РФ, Трудовой Кодекс РФ и другие нормативные акты, регулирующие вопросы организации и учёта труда, материалы, публикуемые в периодической прессе, а также информация практического характера собранная в порядке личного ознакомления с деятельностью райпо.

Глава 1. Организация учета оплаты труда

1.1 Понятие и сущность заработной платы

В условиях рыночной экономики предприятия ищут новые модели оплаты труда. Прежде чем сконструировать механизм оплаты труда в новых условиях, нужно определить, что же такое заработная плата, ибо многие экономисты и практики настойчиво доказывают, что вместо понятия "зарплата" следует употреблять понятие "трудовой доход".

Наиболее принципиальным является не искать новое в терминологии, а более обстоятельно выявить суть и свойства экономической категории "зарплата" в изменившихся условиях.

Рассматриваемую категорию можно определить следующим образом. Заработная плата - это основная часть средств, направляемых на потребление, представляющая собой долю дохода (чистую продукцию), зависящую от конечных результатов работы коллектива и распределяющуюся между работниками в соответствии с количеством и качеством затраченного труда, реальным трудовым вкладом каждого и размером вложенного капитала.

Стоимость рабочей силы имеет качественную и количественную стороны. Качественная характеристика стоимости рабочей силы заключается в том, что она выражает определенные производственные отношения, а именно продажу рабочим своей рабочей силы и покупку ее с целью увеличения прибыли.

С количественной стороны стоимость рабочей силы определяется стоимостью жизненных средств, необходимых для того, чтобы произвести, развить, сохранить и увековечить рабочую силу.

На рынках рабочей силы продавцами выступают работники определенной квалификации, специальности, а покупателями - предприятия, фирмы. Ценой рабочей силы является базовая гарантированная заработная плата в виде окладов, тарифов, форм сдельной и повременной оплаты. Спрос и предложение на рабочую силу дифференцируется по ее профессиональной подготовке с учетом спроса со стороны ее специфических потребителей и предложения со стороны ее обладателей, то есть формируется система рынков по отдельным ее видам.

Купля-продажа рабочей силы происходит по трудовым договорам, которые являются главными документами, регулирующими трудовые отношения между работодателем и наемным работником.

Для большинства потребителей заработная плата составляет большую часть доходов, поэтому она оказывает определяющее влияние на величину спроса потребительских товаров и уровень их цен. В экономической теории существует две основных концепции определения природы заработной платы:

а) заработная плата есть цена, выплачиваемая за использование труда. Ее величина и динамика формируются под воздействием рыночных факторов и в первую очередь спроса и предложения.

б) заработная плата - это денежное выражение стоимости товара "рабочая сила" или "превращенная форма стоимости товара рабочая сила".

Уровень оплаты труда оказывает ощутимое воздействие на поведение и работника, и работодателя, складывающееся в связи с регулированием отношений между ними в условиях неравновесного состояния спроса и предложения рабочей силы на рынке труда.

Для работника заработная плата - главная и основная статья его личного дохода, средство воспроизводства и повышения уровня благосостояния своей семьи, а отсюда вытекает и стимулирующая роль заработной платы в улучшении результатов труда для увеличения размера получаемого вознаграждения.

Для работодателя заработная плата работников - это расходуемые им средства на использование привлекаемой по найму рабочей силы, что составляет одну из основных статей расхода в себестоимости производимых товаров и услуг. При этом работодатель, естественно, заинтересован в возможном снижении удельных затрат рабочей силы на единицу продукции.

Предприниматель старается получить максимум прибыли при минимуме издержек (в т.ч и на персонал). Наемные работники стараются получить большее материальное вознаграждение при меньшем объеме выполняемых работ. В нахождении компромисса между ожиданиями наемного работника и предпринимателя где и состоит суть определения уровня оплаты труда работников.

Основная задача организации зарплаты состоит в том, чтобы поставить оплату труда в зависимость от его коллектива и качества трудового вклада каждого работника и тем самым повысить стимулирующую функцию вклада каждого.

1.2 Формы и системы оплаты труда

Новый трудовой кодекс разграничивает понятия "оплата труда" и "заработная плата".

Под оплатой труда согласно ст. 129 ТК РФ понимается система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами.

В соответствии с ТК РФ, виды и системы оплаты труда, размеры тарифных ставок, окладов, премий, иных поощрительных выплат, а также соотношение в их размерах между отдельными категориями персонала, предприятия, организации определяют самостоятельно, что находит отражение в системе оплаты труда предприятия.

Различают основную и дополнительную оплату труда. Под основной заработной платой принято понимать:

выплаты за отработанное время, за количество и качество выполненных работ при повременной, сдельной и прогрессивной оплате;

доплаты в связи с отклонениями от нормальных условий работы, за сверхурочные работы, за работу в ночное время и в праздничные дни и др.;

премии, премиальные надбавки и др.;

Дополнительная заработная плата включает выплаты, за не проработанное время, предусмотренные законодательством о труде и коллективными договорами:

оплата времени отпусков;

времени выполнения государственных и общественных обязанностей;

льготных часов подростков;

выходного пособия при увольнении и др.

На практике можно выделить три формы оплаты труда: сдельную, повременную и смешанную. Каждая из форм включает в себя несколько

систем, которые выбираются в соответствии с конкретными условиями производства. Основные системы оплаты труда представлены на схеме 1.2.

Схема 1.2. Формы и системы оплаты труда

Как видно из схемы 1.2. сдельная оплата труда производится за количество выработанной продукции по установленным сдельным расценкам, которые определяются на основании установленных часовых ставок и норм времени (выработки). Сдельная форма оплаты труда подразделяется на ряд систем: прямая сдельная, сдельно-премиальная, сдельно-прогрессивная, косвенная сдельная, аккордная.

При прямой сдельной системе труд оплачивается по расценкам за единицу произведенной продукции.

При сдельно-премиальной системе рабочему сверх заработка по прямым сдельным расценкам выплачивается премия за выполнение и перевыполнение заранее определенных конкретных количественных и качественных показателей работы.

Сдельно-прогрессивная система оплаты труда предусматривает выплату по прямым сдельным расценкам в пределах выполнения норм, а при выработке сверх норм - по повышенным расценкам. При этом система оплаты может быть одно-, двух и более ступенчатая.

Косвенная сдельная система оплаты труда применяется в основном для рабочих занятых на обслуживающих и вспомогательных работах (водители транспортных средств, наладчики, ремонтники и др.).

Аккордная сдельная система предусматривает оплату всего объема работ.

Повременная заработная плата производится за фактически проработанное время по тарифной ставке присвоенного рабочему разряда. Повременная оплата труда подразделяется на простую повременную, повременно-премиальную; повременно-сдельную; окладную и повременную с нормированным заданием.

При простой повременной системе оплаты труда заработок рабочего рассчитывается как произведение часовой (дневной) тарифной ставки рабочего определённого разряда на количество отработанного времени в часах (днях).

При повременно-премиальной системе устанавливается размер премии в процентах к тарифной ставке за перевыполнение установленных показателей и условий премирования.

Окладная система используется в основном для руководителей, специалистов и служащих. Должностной оклад представляет собой абсолютный размер заработной платы и устанавливается в соответствии с занимаемой должностью.

В последнее время стала широко применяться повременная оплата труда с нормированным заданием, или сдельно-повременная оплата труда. Рабочему или бригаде устанавливается состав и объем работ, которые должны быть выполнены за определённый период времени на повременно оплачиваемых работах с соблюдением требований к качеству продукции (работ).

Смешанные системы оплаты труда синтезируют в себе основные преимущества повременной и сдельной оплаты труда и обеспечивают гибкую увязку размеров заработной платы с результатами деятельности предприятия и отдельных работников. К таким системам в настоящее время относится бестарифная.

1.3 Факторы, влияющие на уровень оплаты труда

Среди рыночных факторов, влияющих на ставку заработной платы, и на конъюнктуру рынка труда, можно выделить следующие: рыночные и нерыночные факторы.



Схема 1.3. Факторы формирования заработной платы

Если посмотреть на схему 1.3., видно, что к рыночным факторам относятся:

1. изменение спроса и предложения на рынке товаров и услуг, при производстве которых используется данный труд. Снижение спроса на рынке товаров и услуг ведет к сокращению объемов выпуска, а следовательно, к падению спроса на используемый ресурс труда и ухудшению условий найма. Напротив, повышение спроса на товары и услуги может привести к росту спроса на труд и повышению ставки заработной платы;

полезность ресурса для предпринимателя (соотношение величины предельного дохода от использования фактора труда и предельных издержек на этот фактор). Увеличение спроса на труд во многом зависит от того, как долго будет экономически эффективным привлечение дополнительных работников;

эластичность спроса на труд по цене. Повышение цены ресурса (например, рост ставки заработной платы под давлением профсоюзов), увеличивая издержки предпринимателя, ведет к снижению спроса па труд, а следовательно, к ухудшению условий найма;

взаимозаменяемость ресурсов. Речь идёт о возможности замещения живого труда более производительной техникой или о возможности использования труда гастробайтеров;

изменение цен на потребительские товары и услуги. Рост цен на потребительские товары и услуги, вызывая повышение стоимости жизни, повлечет за собой в первую очередь рост воспроизводственного минимума в структуре ставки заработной платы, а значит, уровня заработной платы в целом. При понижении цен на потребительские товары и услуги такой прямой зависимости не будет.

Основными нерыночными факторами являются:

1. меры государственного регулирования, связанные с установлением минимума заработной платы, уровня гарантированных законодательством компенсационных доплат;

2. на ставку заработной платы и условия найма существенное влияние может оказывать политика профсоюзов, сила профсоюзного движения;

3. конечные результаты деятельности предприятия и личный трудовой вклад работника, данный фактор связан прямой зависимостью с величиной заработной платы.

В настоящее время в научной литературе высказываются различные мнения и по вопросу зависимости индивидуальной заработной платы работника от конечных результатов деятельности предприятия. Часть ученых придерживается мнения о нерациональности такой связи по причине зависимости результата, в первую очередь, от умелых действий администрации предприятия, другие, наоборот, настаивают на обратном.

Говоря об установлении взаимосвязи между доходом работника и результативностью производства, по мнению Н.Волгина, можно выделить три уровня:

первый - зависимость размера заработной платы работника от его квалификации, профессионализма, трудового вклада;

второй - зависимость заработной платы работника и фонда оплаты труда предприятия от конечных результатов хозяйственной деятельности;

третий - зависимость размера заработной платы работника от важнейших макроэкономических показателей, таких, как ВНП, национальный доход и др. Для роста производства и его развития необходимо обеспечить прямую зависимость оплаты труда от результатов деятельности на этих трех уровнях. По мнению Н.Волгина, организация оплаты труда, в основе которой - гарантированные тарифные ставки и должностные оклады, не способна решить проблему.

1.4 Организационно экономическая характеристика предприятия

Западнодвинское районное потребительское общество (Райпо) - добровольное объединение граждан и (или) юридических лиц, созданное по территориальному признаку на основе членства путем объединения его членами(пайщиками) имущественных паевых взносов для торговой, заготовительной, производственной и иной деятельности в целях удовлетворения материальных и иных потребностей его членов.

По сфере деятельности данное предприятие относится к торговому предприятию.

Обычными видом деятельности Райпо является торговая деятельность, общество осуществляет оптовую, розничную торговлю, в т.ч., путем создания торговых баз, магазинов, коммерческих центров, ларьков, киосков.

Западнодвинское районное потребительское общество (Райпо) - в своей деятельности руководствуется ГК РФ, Законом РФ "О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в РФ".

Западнодвинское районное потребительское общество - юридическое лицо, являющееся некоммерческой организацией, имеющей самостоятельный баланс, расчетные и иные счета в банках, печать и другие реквизиты.

Местонахождение: 172610, Российская Федерация, Тверская область, г.Западная Двина, ул.Школьная д.23.

р/с 40703810119070000006

к/с 30101810600000000795

Тверской РФ ОАО "Россельхобанк" г.Тверь

БИК 042809795

ИНН 6922000294

КПП 692201001

Организация ведет бухгалтерский и статистический учет в установленном законодательством порядке и несет ответственность за его достоверность.

Организация имеет печать, штампы и бланки со своим наименованием.

Общество имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Общество имеет право осуществлять внешнеэкономическую деятельность, не запрещенную законодательством Российской Федерации.

Целью общества является получение прибыли.

Итоги деятельности отражаются в бухгалтерской, финансовой и статистической отчетности, установленной действующим законодательством.

Бухгалтерский учет ведется в машинно - ориентированной форме с применением компьютерной техники и программы 1 С: "Бухгалтерия"; версия 7.7. Начисление зарплаты осуществляется с применением программы

"Зарплата ".

Западнодвинское потребительское общество в 2010 году осуществляло свою хозяйственно- финансовую деятельность в соответствии с Законом " О потребительской кооперации в Российской Федерации", принятым Государственной Думой 13 июня 1997 года и Уставом организации, утвержденным 12 июля 2000 года общим собранием уполномоченных Западнодвинского райпо и зарегистрированным 30 августа 2000 года постановлением Администрации Западнодвинского района за № 84, с изменениями от 09.11.01г.02.11.04г,23.03.06г,09.12.08г., утвержденными так же общим собранием уполномоченных Западнодвинского районного потребительского общества.

Организационная структура исследуемого предприятия представлена на схеме 1.5.

Схема 1.5. Организационная структура райпо на 01.01.2011 г.

Данная схема дает наглядное представление об организационной структуре предприятия. Руководящую должность занимает председатель Совета райпо, которому подчиняются руководители структурных подразделений. В свою очередь им подчиняются специалисты и рабочие. Каждое из структурных подразделений непосредственно сотрудничает друг с другоми учавствует в деятельности предприятия.

Годовой бухгалтерский баланс Западнодвинского райпо на 1 января 2011 года представляет собой самостоятельный баланс юридического лица с валютой 29123 тыс.руб., составленный по установленным формам на объективном и достоверном бухгалтерском учете, увеличение валюты баланса на 5623 тыс.руб. по сравнению с 2009 годом свидетельствует о развитии финансово- хозяйственной деятельности Западнодвинского райпо.

Достоверность и объективность бухгалтерского учета Западнодвинского райпо подтверждена соблюдением следующих требований:

- поступление, перемещение и выбытие имущества подтверждено соответствующими документами

- принятые к исполнению и оформлению документы не противоречили Законодательству РФ и не нарушали договорную и финансовую дисциплины

- совершенные хозяйственные операции верно отражены на счетах бухгалтерского учета , в соответствии с учетной политикой., утвержденной Советом райпо 12.01.2010 года,

-бухгалтерский учет ведется на компьютере правильно и своевременно.

Схема 1.6. Схема управления организации

Из данной схемы видно, что все руководители структурных подразделений подчиняются и выполняют приказы председателя. Начальник торгового отдела следит за распределением товаров по магазинам со складов, зам. директора по хозчасти организует работу по и доставке товаров до магазинов. Инспектор по кадрам занимается оформлением трудовых отношений с работниками предприятия. Следовательно, для успешной работы предприятия необходимо сотрудничество руководителей структурных подразделений и работников общества друг с другом.

В первой главе дана интерпретация понятия заработная плата как одной из важнейших экономических и социальных категорий. Рассмотрены формы и системы оплаты труда, распространенные в России, изучены факторы, влияющие на уровень оплаты труда. Исследована взаимосвязь принципов организации оплаты труда и функций заработной платы. Также дана организационная характеристика райпо, которое занимается розничной торговлей. Организационная структура представлена схемой, в которой отражено руководство от председателя райпо до работника.

Глава 2. Учёт расчетов с персоналом по оплате труда

2.1 Состав и структура фонда заработной платы, учет выплат социального характера

Фонд заработной платы - это сумма вознаграждений, предоставленных работникам в соответствии с количеством и качеством их труда, а также компенсаций, связанных с условиями труда.

В соответствии с Инструкцией о составе фонда заработной платы расходы организации, связанные с оплатой труда и другие выплаты работникам подразделяются на три части:

- фонд заработной платы;

- выплаты социального характера;

- расходы, не относящиеся к фонду заработной платы выплатам социального характера.

Включению в фонд заработной платы, в частности, подлежат:

Оплата за отработанное время:

- заработная плата, начисленная работникам по тарифным ставкам и окладам за отработанное время, в том числе лиц, принятых на работу по совместительству;

- заработная плата, начисленная за выполненную работу работникам по сдельным расценкам, в процентах от выручки от продажи продукции (выполнения работ и оказания услуг), в долях от прибыли;

- премии и вознаграждения, носящие регулярный или периодический характер, независимо от источников их выплаты;

- стимулирующие доплаты и надбавки к тарифным ставкам и окладам;

- оплату питания, жилья, стоимость бесплатно предоставляемых работникам продуктов, оплата питания по льготным ценам или бесплатно, стоимость товаров или продуктов, выданных работникам в порядке натуральной оплаты труда и пр.;

- компенсационные выплаты, связанные с режимом работы и условиями труда:

- выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда: по районным коэффициентам; коэффициентам за работу в пустынных, безводных местностях и в высокогорных районах; процентным надбавкам к заработной плате лицам, работающим в районах Крайнего Севера, приравненным к ним местностям;

- доплаты за работу во вредных или опасных условиях и на тяжелых работах;

- доплаты за работу в ночное время;

- доплаты за многосменный режим работы;

- оплата работы в выходные и праздничные дни;

- оплата сверхурочной работы;

- выплаты разницы в окладах при временном заместительстве.

Оплата труда (вознаграждение) работников не списочного состава включает:

- вознаграждение лиц, не состоящих в списочном составе работников организации, за выполнение работ по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг, если расчеты за выполненную работу производятся организацией не с юридическими лицами, а с физическими лицами (за исключением индивидуальных предпринимателей без образования юридического лица);

- оплату труда (вознаграждение, гонорар) лиц несписочного состава: за переводы, публикацию статей, консультации, чтение лекций, выступление по радио и телевидению; членам совета акционерного общества, учредителям; освобожденным профсоюзным работникам и т.д.

Оплата за неотработанное время:

- оплата за неотработанное время: оплату ежегодных и дополнительных отпусков, льготных часов подростков, простоев не по вине работников;

- оплата, сохраняемая по месту основной работы за работниками, привлекаемыми к выполнению государственных или общественных обязанностей и т.п.;

- оплата учебных отпусков, предоставленных работникам обучающимся в образовательных учреждениях;

- единовременные поощрительные и другие выплаты: единовременные премии независимо от источников их выплаты; вознаграждение по итогам работы за год, годовое вознаграждение за выслугу лет (стаж работы); денежная компенсация за неиспользованный отпуск; материальная помощь, предоставленная всем или большинству работников и др.).

К выплатам социального характера, в частности, относятся:

- выходное пособие при прекращении трудового договора;

- единовременные пособия (выплаты, вознаграждения) при выходе на пенсию;

- доплаты к пенсиям работающим пенсионерам за счет средств организации;

- страховые платежи (взносы), уплачиваемые организацией по договорам личного, имущественного и иного добровольного страхования в пользу работников (кроме обязательного государственного личного страхования);

- страховые платежи (взносы), уплачиваемые организацией по договорам добровольного медицинского страхования работников и членов их семей;

расходы по оплате учреждениям здравоохранения услуг, оказываемых работникам и т.п.

К расходам, не учитываемым в фонде заработной платы и выплатах социального характера:

· единый социальный налог (взносы), взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

· взносы, уплачиваемые за счет средств организации по договорам добровольного пенсионного страхования работников (договорам о добровольном пенсионном обеспечении);

· государственные пособия работникам, имеющим детей, за счет бюджетных средств;

· пособия и другие выплаты за счет средств государственных социальных внебюджетных фондов, в частности, пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, при рождении ребенка, по уходу за ребенком, оплата санаторно-курортного лечения, отдыха работников и их семей, страховые выплаты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

· командировочные расходы в пределах и сверх норм, установленных законодательством;

· представительские расходы;

· суммы, уплаченные за работников организацией, в порядке погашения заемных денежных средств, выданных работникам на жилищное строительство, приобретение жилья, обзаведение домашним хозяйством;

· стоимость жилья, переданного в собственность работникам и т.п.

2.2 Синтетический учёт начисления основной и дополнительной заработной платы

Учет расчетов с персоналом по оплате труда (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям, пенсиям, работающим пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации осуществляется на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Счет преимущественно пассивный, входит в группу счетов расчетов.

По кредиту счета отражаются начисления по оплате труда, пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование, пенсий и других аналогичных сумм, а также доходов от участия в организации. По дебету -- удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выдачу причитающихся сумм работникам и не выплаченные в срок суммы оплаты труда и доходов. Сальдо этого счета, как правило, кредитовое и показывает задолженность организации перед рабочими и служащими по заработной плате и другим указанным платежам.

Счет 70 - Расчеты с персоналом по оплате труда имеет следующую структуру:

Таблица 2.3. Структура счёта 70

Дебет (Дт)	Кредит (Кт)
	1. Сальдо - остаток задолженности по оплате труда работникам на начало периода
3. Начисление удержаний Выдача заработной платы	2. Начисление заработной платы, начисление пособий по социальному страхованию, начисление доходов от участия в предприятии
	4. Сальдо - остаток задолженности по оплате труда работникам на конец периода (1 +2-3)

Операции по начислению и распределению оплаты труда отражают различные виды доплат за отступление от нормальных условий, связанных с выполнением этих работ (ночные, сверхурочные, и т.д.).

Стандартные налоговые вычеты в 2011 году в целом, сохранились такими, же как и в прошлом году. Как и ранее налоговые вычеты предоставляются работнику, в соответствии с поданным им заявлением, с приложением необходимых документов, в адрес одного из налоговых агентов, по выбору самого работника, являющегося источником дохода работника. На сотрудников бухгалтерии может быть возложена лишь обязанность информирования работника о его правах.

Вычет начинает предоставляться с того месяца, когда было подано заявления на их предоставление.

Стандартные налоговые вычеты в 2011 году, как и ранее, делятся на четыре условные группы.

Правом на применение налоговых вычетов, в следующих размерах пользуются:

- Чернобыльцы, инвалиды ВОВ, инвалиды из числа военнослужащих 1,2 и 3 групп - 3000 руб. за каждый месяц налогового периода, в соответствии с п. 1 пп. 1 ст. 218 НК РФ;

- Герои СССР, Герои России, награжденные орденом Славы 3 степеней, участники ВОВ, инвалиды с детства, инвалиды 1 и 2 групп и др. - в размере 500 руб., за каждый месяц налогового периода, в соответствии с п. 1 пп. 2 ст. 218 НК РФ;

- Для остальных лиц - в размере 400 руб., за каждый месяц налогового периода, в соответствии с п. 1 пп. 3 ст. 218 НК РФ; Вычет предоставляется до месяца, в котором доход налогоплательщика, начисленный нарастающим итогом с начала календарного года не превысит 40 000 руб. Начиная со следующего месяца и до конца года, вычет не применяется;

- На каждого ребёнка налогоплательщика или ребёнка супруга налогоплательщика - в размере 1000 руб., за каждый месяц налогового периода, в соответствии с п. 1 пп. 4 ст. 218 НК РФ;

Вычет предоставляется до месяца, в котором доход налогоплательщика, начисленный нарастающим итогом с начала календарного года не превысит 280 000 руб. Начиная со следующего месяца, до конца года, вычет не применяется.

Этот же вычет применяется и в отношении каждого ребёнка опекуном, попечителем, приёмным родителем которых является налогоплательщик или супруг налогоплательщика.

Налогоплательщик получает право на этот вычет с месяца рождения (усыновления) ребёнка и может пользоваться им до конца, в котором ребёнку исполняется 18 лет.

Предоставление вычета может быть продлено до 24 летнего возраста, если ребёнок является студентом, курсантом, ординатором очной формы обучения или является инвалидом I или II группы.

Вычет может быть удвоен, если:

- ребёнок является инвалидом I или II группы.

- он предоставляется одинокому родителю (опекуну, попечителю) и действует до месяца вступления им в брак.

- Он предоставляется родителю (по их выбору), супруг которого отказался от получения вычета.

Налогоплательщики, имеющие право на более чем один вычет в соответствии с п. 1 пп. 1-3 ст. 218 НК РФ пользуются наибольшим из них.

Предоставление вычета предусмотренного п. 1 пп. 4 ст. 218 НК РФ не связано с предоставлением других вычетов.

Но одно изменение стандартные налоговые вычеты в 2011 году все же претерпели:

- В том случае если в течении налогового периода указанные вычеты не предоставлялись налогоплательщику или были представлены в меньшем объёме, чем это предусмотрено ст. 218 НК РФ, то по окончании налогового периода он имеет право обратиться за возмещением в налоговую инспекцию по месту свой регистрации, предоставив необходимые документы, подтверждающие получение дохода и удержание налога.

Такое, в частности может случиться, если заявление на предоставление вычета на ребёнка было подано налогоплательщиком только через несколько месяцев после его рождения.

Начисление и выплата заработной платы

В райпо применяется повременно - премиальная форма оплаты труда. Заработная плата рассчитывается исходя из установленного месячного оклада за фактически отработанное время, а за выполнение плана работникам выплачивается премия. Заработок работника, полностью отработавшего все рабочие дни по графику в данном месяце, не изменяется по месяцам в зависимости от разного числа рабочих дней в календарном месяце. Фактически отработанное время определяется на основании документов по учету рабочего времени.

С 2007 года организацией заключен трудовой договор (Приложение №1) с бухгалтером Студеникиной Татьяной Валерьевной 1985 года рождения. По условиям указанного трудового договора заработная плата данного работника составляет 11000 руб.

Рассмотрим начисление и выплату заработной платы данному работнику в июле 2011 года (работник отработал все дни):

Дебет 44 Кредит 70 - 11000 руб. -- начислена заработная плата работнику;

Дебет 44 Кредит 68 - 1430 руб. - (11000 * 13 %) - удержан налог на доходы с физических лиц с суммы заработной платы работника (на основании налоговой карточки).

Дебет 44 Кредит 69.1 (субсчет "ЕСН в части, зачисляемой в Фонд социального страхования РФ") ( Федеральный закон Российской Федерации от 16 октября 2010 г. N 272-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" и статью 33 Федерального закона "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации"" )

- 319 руб. (11000 руб. * 2,9 %) -- начислена сумма ЕСН, зачисляемая в ФСС России;

Так как сотрудник 1985 года рождения, то он относится в группу лиц 1967 года рождения и моложе, т. е. на страховую часть пенсии сотрудник уплачивает 20 %, а на накопительную часть - 6 %.

Дебет 44 Кредит 69 2.2 - 2200 руб. - начислены страховые взносы на финансирование страховой части трудовой пенсии.

Дебет 44 Кредит 69 2.3 - 660 руб. - начислены страховые взносы на финансирование накопительной часть трудовой пенсии.

Ставки страховых взносов на обязательное пенсионное страхование установлены пунктом 33 Федерального закона 167-ФЗ с 01.01.2011 года. Согласно федеральному закону страховые взносы на финансирование страховой части трудовой пенсии составляет 20%, а на финансирование накопительной части - 6 %. Дебет 44 Кредит 69- 3 (субсчет "ЕСН в части, зачисляемой в федеральный фонд обязательного медицинского страхования") - 341 руб. (11000 руб. * 3,1 %) -- начислена сумма ЕСН, зачисляемая в ФФОМС;

Дебет 44 Кредит 69-3 (субсчет "ЕСН в части, зачисляемой в территориальный фонд обязательного медицинского страхования") - 220 руб. (11000 руб. * 2 %) - начислена сумма ЕСН, зачисляемая в ТФОМС.

Начислим взнос на обязательное социальное страхование от несчастных случаев. Для райпо установлен страховой тариф в размере 0,2 %:

Дебет 44 Кредит 69-1 (субсчет "Расчеты по взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний") -22 руб. (11000 руб. * 0,2 %) начислен страховой взнос на обязательное социальное страхование от несчастных случаев;

Стандартный налоговый вычет в размере 400 руб. не производится, так как в рассматриваемом месяце доход работника превысил 20 000 руб.;

Дебет 70 Кредит 50 - 9570 руб. (11000 руб. - 1430 руб.) -- выдана работнику заработная плата.

Учёт отпускных:

Отпуск - стимул в работе для каждого сотрудника. Продолжительность его четко регламентируется законодательством с учетом вида компании. Для коммерческих структур отпуск составляет 28 рабочих дней, для медицинских- 35-40. Главное в том, что каждый без исключения работодатель должен предоставлять своим сотрудникам отпуск. Для вновь прибывших на работу сотрудников, право на отпуск появляется спустя шесть месяцев. Если человек не проработал полгода и увольняется, ему должны выплатить деньги, которые он не израсходовал за отпускные дни. За расчет отпускных отвечает бухгалтер. Он руководствуется Трудовым кодексом РФ, статья 114.

Бульбовой С.Н. предоставляется ежегодный отпуск продолжительностью 28 календарных дней с 5 сентября по 2 октября 2011 года. (Приложение №4)

Расчетный период за последние 12 месяцев (сентябрь 2010 - август 2011г.) отработан полностью.

За каждый месяц расчетного периода начислено по 9000 руб. Права на получение стандартного налогового вычета работник не имеет. Работник входит в возрастную группу 1967 года рождения и моложе, (начисление тарифа взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев в данном примере их начисление не рассматривается). Учётной политикой райпо создание резерва на предстоящую оплату отпусков не предусмотрено.

Расчет среднедневного заработка: 108000/12/29,4 = 306,12 руб. Общая сумма отпускных 28 * 306,12 = 8571,36 руб.

Расчет отпускных Бульбовой С.Н. производится в сентябре, сумма отпускных согласно ст. 136 ТК РФ должна быть выплачена не позднее чем за три дня до его начала. 26 календарных дней отпуска приходится на сентябрь, 2 - на октябрь.

оплата труд учет удержание

Таблица 2.2 Корреспонденция счетов по операциям начисления оплаты ежегодного отпуска, других выплат и удержаниям из начисленных выплат (руб.).

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма
Начислены отпускные за сентябрь месяц (306,12 * 26)	44	70	7959
Начислен ЕСН с суммы отпускных (34%) В том числе:	44	69	2706
Начислен ЕСН в ФСС (2,9%)	44	69.1	231
Начислен ЕСН в федеральный ФОМС (3,1%)	44	69.3.1	247
Начислен ЕСН в территориальный ФОМС (2%)	44	69.3.2	159
Начислены взносы на страховую часть трудовой пенсии (20%)	44	69.2.1	1591
Начислены взносы нанакопительную часть трудовой пенсии (6%)	44	69.2.2	478
Начислены отпускные за дни отпуска, приходящиеся на октябрь месяц (306,12 * 2)	97	70	612
Начислен ЕСН с суммы отпускных, приходящиеся на октябрь месяц В том числе:	97	69	208
Начислен ЕСН в ФСС (2,9%)	97	69.1	18
Начислен ЕСН в федеральный ФОМС (3,1%)	97	69.3.1	19
Начислен ЕСН в территориальный ФОМС (2%)	97	69.3.2	12
Начислены взносы на страховую часть трудовой пенсии (20%)	97	69.2.1	122
Начислены взносы нанакопительную часть трудовой пенсии (6%)	97	69.2.2	37
Удержан НДФЛ с полной суммы отпускных в том месяце, когда эти отпускные начислены и выплачены (8571 * 13%)	70	68	1114
Перечислен ЕСН во внебюджетные фонды в сентябре	69	51	2070
Перечислен НДФЛ в бюджет	68	51	1114
Выплачены отпускные	70	50	7457
Перечислен ЕСН во внебюджетные фонды в октябре	69	51	208
Сумма отпускных, начисленная в предшествующем месяце, приходящаяся на текущий месяц	44	97	820

При начислении сумм ежегодных и дополнительных отпусков следует иметь ввиду то, что начисленные суммы отпусков включаются в фонд заработной платы труда отчетного месяца только в сумме, приходящейся на дни отпуска в отчетном периоде. В случае перехода части отпуска сумма отпускных отражается в отчетном периоде как выданный аванс по дебету 70 счета и кредиту 50 счета (касса). В следующем месяце эту сумму включают в состав фонда оплаты труда и отражают записью по начислению отпускных сумм по кредиту 70 счета в дебет счетов производственных затрат.

Часть сумм, начисленных в Фонд социального страхования, используется организацией для выплаты пособий по временной нетрудоспособности, пособий на детей и др. Следует отметить, что отчисления ЕСН производится не только от сумм оплаты труда работников, занятых в производственной сфере, но и работников непроизводственной сферы.

Порядок исчисления и учёта пособий по временной нетрудоспособности.

Расчетный период больничного листа

Чтобы пособие по временной нетрудоспособности было начислено правильно, нужно знать, как определить расчетный период.

До 01 января 2011г. Расчетный период для оплаты больничного - это 12 календарных месяцев (с 1-го до 1-го числа), предшествующие болезни.

Если работник отработал на фирме меньше 12 месяцев, то все расчеты надо вести исходя из выплат, начисленных ему до месяца болезни. Если сотрудник заболел в том же месяце, когда устроился в организацию, то этот месяц и надо считать расчетным периодом.

С 01 января 2011г. Расчетный период для оплаты больничного - два календарных года, предшествующих году наступления страхового случая, в том числе за время работы (службы, иной деятельности) у другого страхователя (других страхователей).

Определение среднего дневного заработка

Средний дневной заработок определяется путем деления суммы начисленного заработка за расчетный период на 730. При этом в начисленный заработок, исходя из которого начисляются пособия, включаются все виды выплат и иных вознаграждений в пользу застрахованного лица, на которые начислены страховые взносы в ФСС РФ, в сумме, не превышающей установленную на соответствующий календарный год предельной величины базы для начисления страховых взносов.

Если застрахованное лицо в вышеуказанные периоды не имело заработка, или если средний заработок, рассчитанный за этот период, в расчете за полный календарный месяц ниже МРОТ, установленного Федеральныи законом на день наступления страхового случая, пособия исчисляются исходя из МРОТ.

С 01 января 2011г. Первые три дня больничного оплачивает работодатель. Остальные дни болезни оплачиваются из средств ФСС (пп.1 п.2 ст.3 Федерального Закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ). Пособие по временной нетрудоспособности в случаях, предусмотренных п.2-п.5 ч.1 ст.5 Федерального закона № 255-ФЗ, выплачивается застрахованным лицам за счет средств бюджета ФСС РФ с 1-го дня временной нетрудоспособности.

ВЛИЯНИЕ СТРАХОВОГО СТАЖА НА СУММУ БОЛЬНИЧНОГО

Страховой стаж - суммарная продолжительность времени уплаты страховых взносов и (или) налогов. В зависимости от продолжительности страхового стажа пособие выплачивается:

· страховой стаж 8 лет и более - 100%;

· страховой стаж от 5 до 8 лет - 80 %;

· страховой стаж от полугода до 5 лет - 60 %;

· страховой стаж менее полугода - пособие, выплачивается в размере, не превышающем МРОТ за полный календарный месяц. В районах и местностях, в которых в установленном порядке применяются районные коэффициенты к заработной плате, в размере, не превышающем минимального размера оплаты труда с учетом этих коэффициентов.

Бухгалтер Алексеева Н.Н. болела с 21 по 23 августа 2011 года. Ее трудовой стаж составляет 9 лет, следовательно, ей выплачивается пособие в размере 100% процентов заработка.

В расчетный период войдут август 2010 года - июль 2011 года. Оклад 10000 рублей .Зарплата начислена за 2 последних года 10000*24=240000.Среднедневной заработок сотрудника равен:

240000 руб. : 730 раб. дн. = 328,77 руб./дн.

Сумма дневного пособия составит 328,77руб. (328,77руб./дн. * 100%).

Размер дневного пособия равен 328,77руб.* 3 = 986,31 руб. Из них первые два дня 328,77* 2 = 657,54 руб. оплачивает работодатель, а последующие дни за счет ФСС 328,77* 1 = 328,77 руб. Работник не имеет права на стандартные вычеты по НДФЛ. Следовательно составляются следующие бухгалтерские проводки:

Дебет 69 субсчет "Расчеты с ФСС по ЕСН" Кредит 70

- 986,31руб. - начислено пособие по временной нетрудоспособности;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц"

- 128 руб. (986,31руб. * 13%) - удержан налог на доходы с физических лиц с суммы пособия;

Дебет 70 Кредит 50 - выплачено пособие по временной нетрудоспособности - 858,31руб.

Государство как участник трудовых отношений устанавливает не только систему основных государственных гарантий по оплате труда работников, включающую сроки и очередность выплаты заработной платы, государственный надзор и контроль за полной и своевременной ее выплатой, но и ответственность работодателя за нарушение сроков выплаты заработной платы и иных причитающихся работнику сумм. В райпо установлен срок выплаты заработной платы 10 число каждого месяца, аванс 25 числа каждого месяца.

2.3 Виды удержаний из заработной платы

Сумма начисленной заработной платы не выдается на руки работнику целиком. Предварительно из нее производятся различные вычеты и удержания в соответствии с действующим законодательством. Посредником в расчетах между государственными органами, юридическими и физическими лицами с одной стороны и своими работниками - с другой стороны обязано выступать предприятие. В связи с этим бухгалтерия предприятия производит расчет и перечисление по назначению всех удержаний и вычетов. Действующие удержания и вычеты можно подразделить на две группы: обязательные, действующие для всех или для подавляющего большинства работников, и индивидуальные, то есть применяемые для отдельных работников и в отдельные периоды.

- обязательные удержания;

- удержания по инициативе организации.

Обязательными удержаниями являются налог на доходы физических лиц, по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц.

По инициативе организации через бухгалтерию из заработной платы работников могут быть произведены следующие удержания: долг за работником; ранее выданные плановый аванс и выплаты, сделанные в межрасчетный период; в погашение задолженности по подотчетным суммам; квартплата (по спискам, предоставленным ЖКО предприятиям); за содержание ребенка в ведомственных дошкольных учреждениях; за ущерб, нанесенный производству; за порчу, недостачу или утерю материальных ценностей; за брак; денежные начеты; за товары, купленные в кредит; подписная плата за периодические издания; членские профсоюзные взносы; перечисления сторонним организациям и в кассу взаимопомощи; перечисления в филиалы Сберегательного банка.

В соответствии со статьей 137 Трудового Кодекса РФ работодатель вправе принять решение об удержании из заработной платы работников сумм в погашение неизрасходованных и своевременно не возвращенных подотчетных сумм; для возврата излишне выплаченных работникам сумм заработной платы вследствие счетных ошибок; сумм, излишне выплаченных работнику в случае признания органом по рассмотрению индивидуальных трудовых споров вины работника в невыполнении норм труда или простое; удержание сумм до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск, за неотработанные дни отпуска, не позднее одного месяца со дня окончания срока, установленного соответственно для возвращения аванса, погашения неправильно исчисленных выплат, погашения задолженности, и только при условии, что работник не оспаривает оснований и размеров удержания.

В первую очередь рассчитываются и производятся обязательные удержания, в рамках которых последовательность должна быть следующей - налог на доходы физических лиц, алименты, прочие удержания по исполнительным листам согласно календарным датам их поступления в организацию.

Такая очередность удержаний определяется конституционной обязанностью всех граждан платить законодательно установленные налоги, а также приоритетностью удержаний алиментов на содержание несовершеннолетних детей или других недееспособных (ограниченно дееспособных) лиц перед другими видами удержаний.

Для производства обязательных удержаний издания приказа не требуется, так как основанием для этого являются положения главы 23 НК РФ (для налога на доходы физических лиц), а также соответствующие исполнительные документы, поступившие в организацию, и обязательные для реализации администрацией согласно требованиям закона об исполнительном производстве.

На организацию, являющуюся в данном случае налоговыми агентами, п.4 ст.226 НК РФ возложена обязанность удерживать начисленные суммы налога непосредственно из доходов физического лица при их фактической выплате. При этом удерживаемая сумма не должна превышать 50 процентов начисленной заработной платы. Если сумма налога, подлежащая к удержанию, превышает такие пределы, то удержания производятся за счет последующих выплат.

Исчисленные и удержанные суммы налога на доходы физических лиц в соответствии с п.226 НК РФ* уплачиваются по принадлежности в доход соответствующих бюджетов не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов организации в банке на счета физических лиц - получателей либо по их поручению на счета третьих лиц в банках.

При этом следует учитывать, что с авансовых выплат по заработной плате за первую половину месяца, а также с разовых выплат в пользу увольняемых работников, а также лиц, уходящих в отпуск, исчисленные и удержанные суммы налога могут перечисляться не по факту их выплаты, а одновременно с получением средств на оплату труда за вторую половину месяца в пользу работников организации.