Учет расчетов по оплате труда

Удержания по исполнительным документам производятся на основании поступивших в организацию обязательных к исполнению исполнительных листов и прочих документов, приравниваемых к исполнительным.

Очередность исполнения должна определяться календарными датами поступления, а также предоставлением приоритета удержаний алиментов на содержание несовершеннолетних детей.

В соответствии со ст.138 ТК РФ* и ст.66 Закона об исполнительном производстве при исполнении любого исполнительного документа с физического лица может быть удержано не более 50 процентов заработной платы и приравненных к ней платежей и выдач до полного погашения взыскиваемых сумм.

Если удержания производятся по нескольким исполнительным документам, за работником должно быть в любом случае сохранено 50 процентов заработка.

Если же по исполнительным документам взыскиваются алименты на содержание несовершеннолетних детей, суммы в возмещение вреда, причиненного здоровью, возмещение вреда лицам, понесшим ущерб в результате смерти кормильца, а также возмещение сумм ущерба, причиненного преступлением, максимально допустимый размер удержаний не может превышать 70 процентов.

Во всех случаях сумма установленных ограничений должна исчисляться от начисленной суммы в пользу физического лица за минусом налога на доходы.

За февраль месяц электрику Серебрянскому В.В. начислена заработная плата в сумме 10254 руб.

На иждивении у него находится один несовершеннолетний ребенок, облагаемый налогом доход не превысил 20 000 руб., в связи с чем при исчислении налога на доходы работнику предоставлены стандартные налоговые вычеты.

Сумма налога за месяц составит 1151 руб. ((10254 руб. - 400 руб. - 1000 руб.) * 13%, где 400 руб. - стандартный налоговый вычет на самого работника; 1000 руб. - стандартный налоговый вычет на содержание несовершеннолетнего ребенка работника).

В этом же месяце в организацию поступил исполнительный документ о взыскании с работника задолженности по договору предоставления кредита в размере 50 % от заработка в сумме 15 000 руб.

Удержания из заработной платы за отчетный месяц произведены в следующем порядке:

1) налог на доходы - 1151 руб.;

2) удержания по исполнительному документу - 4551 руб. ((10254 руб. - 1151 руб.) * 50%).

Всего удержаний 5702 руб. (1151руб. + 4551 руб.).

К выдаче на руки - 4552 руб. (10254 руб. - 5702 руб.).

Остаток к дальнейшему удержанию по исполнительному документу - 10449руб. (15000 руб. - 4551 руб.).

После производства удержаний по инициативе администрации, из заработной платы, прочих выплат и выдач, рассчитываются суммы удержаний, основаниями для которых являются соглашения между работодателем и работником. Размеры таких удержаний определяются по согласованию сторон на основании заключенного договора, обязательств, письменных соглашений, заявлений и прочих документов.

Такие удержания осуществляются вне зависимости от производства прочих удержаний, их сумм и какими-то предельными размерами не ограничиваются, так как присутствует согласие работника на исполнение своих обязательств путем удержания сумм из начисленной в его пользу заработной платы.

Удержания из начисленной заработной платы в бухгалтерском учете отражают по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и кредиту счетов:

68 "Расчеты по налогам и сборам" (на сумму налога на доходы физических лиц);

73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (на суммы за товары, проданные в кредит, по ссудам банков, по предоставленным займам, на суммы, взысканные в возмещение недостач, уплаченных штрафов);

76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (на суммы по исполнительным документам), других счетов.

Погашение задолженности перед бюджетом по удержаниям отражают по дебету счетов 68 с кредита счета 51 "Расчетные счета", а по алиментам -- по дебету счета 76 с кредита счетов 50 "Касса" (при выдаче удержанных сумм из кассы), 51 "Расчетные счета" (при переводе по почте или зачислении на счет получателя в Сберегательном банке).

Учет расчетов по возмещению материального ущерба осуществляют

на активном счете 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 2 "Расчеты по возмещению материального ущерба".

В дебет счета 73 относят суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц, с кредита счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" (на балансовую стоимость недостающих и испорченных ценностей) и др.

По кредиту счета 73, субсчет 2, отражают погашение сумм материального ущерба в корреспонденции со счетами:

50, 51 -- на сумму внесенных платежей;

70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" -- на сумму удержаний из заработной платы;

44 "Расходы на продажу" -- на суммы, которые по решению суда не могут быть взысканы с виновного лица из-за его неплатежеспособности.

Так как райпо занимается розничной продажей товаров, то начисление заработной платы осуществляется с применением счетов 44 "Расходы на продажу" и 23 "Вспомогательное производство".

Заработная плата является объектом обложения ЕСН, НДФЛ, а также включаются в базу для начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца. Налоговые агенты обязаны удержать исчисленную сумму НДФЛ непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода. Исчисление ежемесячных авансовых платежей по ЕСН производится по итогам каждого календарного месяца исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца. Уплата ежемесячных авансовых платежей производится не позднее 15-го числа следующего месяца. Поскольку объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование и базой для начисления взносов являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, то принято считать, что сроки уплаты страховых взносов на обязательное страхование такие же.

2.4 Внутренний контроль расчетов с работниками по выплате заработной платы

В современных условиях, когда значимость бухгалтерского учета и контроля неизмеримо возросла, для эффективного руководства предприятием особенно важно, чтобы данные учета своевременно, полно и достоверно отражали деятельность предприятия, и ее результаты.

Важнейшие требования, предъявляемые к бухгалтерскому учету на современном этапе хозяйственных преобразований, заключается в дальнейшем повышении его качества, эффективности.

Учет должен стать действенным инструментом в конкурентной борьбе, а также в создании достоверной информационной среды для развития предпринимательства.

Через систему бухгалтерского учета проходят все расчеты по оплате труда.

Процедуры внутреннего контроля разрабатываются для предотвращения тех нарушений, которые можно предположить, либо они уже случились.

Конкретными процедурами внутреннего контроля являются:

- арифметическая проверка правильности бухгалтерских записей;

- проверка правильности документооборота;

- проверка разрешительных записей руководящего персонала на первичных и расчетных документах и т.д.

В качестве объектов внутреннего контроля расчётов можно выделить следующие этапы:

- прием на работу;

- учет отработанного времени;

- начисление заработной платы;

- выплата заработной платы.

Которые предоставлены в виде схемы.

Порядок операций по начислению, удержанию и выдачи заработной платы райпо.

Таблица 2.5 Процедуры внутреннего контроля

Из таблицы 2.5. видно, что правильно разработанные процедуры внутреннего контроля способствуют нормальному функционированию работы предприятия.

Приём на работу на основании заключенного трудового договора, оформляется приказом (распоряжением) руководителя о приеме работника на работу (Приложение №2), который применяется для оформления и учета принимаемых на работу по трудовому договору (контракту) (Приложение №1). Составляется инспектором по кадрам райпо.

В приказах указываются наименование структурного подразделения, профессия (должность), испытательный срок, а также условия приема на работу и характер предстоящей работы (по совместительству, в порядке перевода из другой организации, для замещения временно отсутствующего работника, для выполнения определенной работы и др.).

Подписанный директором приказ объявляют работнику под расписку. На основании приказа в трудовую книжку инспектор по кадрам вносит запись о приеме на работу, заполняет личную карточку, а в бухгалтерии открывается лицевой счет работника .

Все приказы регистрируются инспектором по кадрам в книге регистрации приказов и имеют сквозную нумерацию.

Личная карточка работника (форма № Т-2) (Приложение №6) заполняется инспектором на лиц, принятых на работу на основании приказа о приеме на работу, трудовой книжки, паспорта, военного билета, документа об окончании учебного заведения, страхового свидетельства государственного пенсионного страхования, свидетельства о постановке на учет в налоговом органе и других документов, предусмотренных законодательством, а также сведений, сообщенных о себе работником.

Самым важным участком внутреннего контроля за правильным начислением заработной платы на предприятии является организация табельного учета (Приложение №7). В табеле проставляются все явки на работу, т.е. фактически отработанное время, б/листов, отпусков, неявок - административных, прогулов и т.д.

Табель учета использования рабочего времени (ф. № Т-13)-- предназначен для учета использования рабочего времени. При использовании формы № Т-13 оплату труда начисляют в лицевом счете (ф. № Т-54), расчетной ведомости (ф. № Т-51) или расчетно-платежной ведомости (ф. № Т-49) (Приложение №8).

Табельный учет осуществляет инспектором по кадрам, табели подписывают: ответственное лицо, руководитель кадровой службы, также Председатель Совета райпо. Для упрощения табельного учёта ограничиваются лишь регистрацией в нем отклонений от нормальной продолжительности рабочего дня. Отметку о неявках или опозданиях делают в табеле на основании соответствующих документов -- справок о вызове в военкомат, суд, листов о временной нетрудоспособности и др. Каждому работнику предприятия, принятому на постоянную, временную или сезонную работу, присваивается табельный номер, который является шифром аналитического учета и проставляется во всех документах по учету расчетов с персоналом. На основании приказа (распоряжения) о приеме на работу и под соответствующим табельным номером табельщики заносят работника в табель.

Все первичные документы, связанные с движением личного состава, поступают в бухгалтерию предприятия и служат основанием для начала или прекращения начисления заработной платы, изменения тарифных ставок и тому подобное.

По окончании месяца табель закрывается, то есть в нем подсчитывается по каждому работающему: количество дней явок на работу, неявок по причинам, количество неотработанных часов (опоздания, преждевременный уход с работы, простои), общее количество отработанных часов, в том числе праздничные, переработка. Табель подписывается табельщиком, руководителем кадровой службы и передается в бухгалтерию.

При повременно - премиальной оплате труда табель является основным документом для определения причитающейся каждому работнику заработной платы. Для работников, оплачиваемых повременно - премиально, она определяется на основании данных табельного учета о фактически отработанном за месяц времени и установленных окладов, а при выполнении плана по итогам работы за месяц работнику выплачивается премия.

Платёжные ведомости (Приложение №9) подписывает главный бухгалтер и утверждает Председатель Совета райпо.

Заработную плату выдают из кассы в течение трех дней. По истечении этого срока бухгалтер-кассир против фамилий работников, не получивших заработную плату, делает отметку "Депонировано", составляет реестр не выданной заработной платы и на титульном листе ведомости указывает фактически выплаченную и не полученную работниками сумму заработной платы. Суммы невыплаченной в срок заработной платы по истечении трех дней сдают в банк на расчетный счет.

На выданную сумму заработной платы составляется расходный кассовый ордер (ф. № КО-2), номер и дата которого проставляются на последней странице ведомости. (Приложение №5)

В расчетных ведомостях, составляемых на машинных носителях информации, содержаться все реквизиты унифицированной формы.

Выплаты, не совпадающие со временем выдачи заработной платы (внеплановые авансы, отпускные суммы и т.п.), производят по расходным кассовым ордерам, на которых делают пометку "Разовый расчет по заработной плате".

Во второй главе дан учет наличия личного состава и использования рабочего времени. Также представлена структура счета 70 "Учет расчетов по оплате труда". На конкретных примерах рассмотрен порядок отражения в учете начисления и выплаты заработной платы, исчисления и учета пособий по временной нетрудоспособности, расчета и выплаты отпускных. Исследованы процедуры внутреннего контроля расчетов с работниками по выплате заработной платы от их приема на работу и до увольнения.

заключение

В выполненной курсовой работе дана интерпретация понятия заработной платы как одной из важнейших экономических и социальных категорий, и обоснована необходимость должной организации бухгалтерского учета данного объекта на предприятии.

Для достижения поставленной цели в данной курсовой работе решены следующие задачи:

- рассмотрены вопросы организации оплаты труда в организации, системы и формы оплаты труда,

- порядок учета наличия и движения личного состава, использования рабочего времени,

- порядок исчисления средств на оплату труда и удержаний из заработной платы, ведение синтетического учета заработной платы, организация внутреннего контроля.

- определены факторы, влияющие на уровень оплаты труда, состав фонда оплаты труда.

Учет оплаты труда изучен на примере Западнодвинского райпо. Целью деятельности предприятия является розничная торговля товаров. Исследования показали, что учет расчетов с персоналом по оплате труда, данной организации осуществляется на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". По кредиту счета отражаются начисления по оплате труда, пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование, пенсий и других аналогичных сумм. По дебету -- удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выдачу причитающихся сумм работникам и не выплаченные в срок суммы оплаты труда. Сальдо этого счета, как правило, кредитовое и показывает задолженность организации перед рабочими и служащими по заработной плате и другим указанным платежам.

Итоговые данные в конце месяца переносятся в Главную книгу, по которой составляется баланс.

В Западнодвинском райпо применяется повременно - премиальная форма оплаты труда. Заработная плата рассчитывается исходя из установленного месячного оклада за фактически отработанное время.

Сумма начисленной заработной платы не выдается на руки работнику целиком. Предварительно из нее производятся различные вычеты и удержания в соответствии с действующим законодательством. Посредником в расчетах между государственными органами, юридическими и физическими лицами с одной стороны и своими работниками - с другой стороны обязано выступать предприятие. Заработная плата является объектом обложения ЕСН, НДФЛ, а также включаются в базу для начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Через систему бухгалтерского учета проходят все расчеты по оплате труда.

Процедуры внутреннего контроля разрабатываются для предотвращения тех нарушений, которые можно предположить, либо они уже случились.

Конкретными процедурами внутреннего контроля являются:

- арифметическая проверка правильности бухгалтерских записей;

- проверка правильности документооборота;

- проверка разрешительных записей руководящего персонала на первичных и расчетных документах и т.д.

Бухгалтерский учёт осуществляется в соответствии с учётной политикой, утверждённой Председателем Совета райпо.

Бухгалтерский учёт и контроль расчётов по оплате труда в райпо организован на достаточно высоком уровне. Кроме расчета заработной платы и учета кадров согласно Трудового Кодекса РФ, организация ведёт финансовый и налоговый учет, который полностью обеспечивает бухгалтерскую и налоговую отчетность с учетом всех требований Налогового Кодекса и другой действующей нормативной базы.

При разработке системы оплаты труда организация придерживается принципа ее "прозрачности" для всех сотрудников. Открытое распространение информации о принципах оплаты труда подразумевает, что руководство и учредители организации от работников ничего не скрывают и "играют" в открытую.

Чтобы грамотно разработать систему оплаты труда, необходимо оценить следующие факторы:

- Во-первых, важно понять, какова фирма по отношению к конкурентам, то есть сравнить уровни оплаты труда, компенсационные пакеты, льготы.

- Во-вторых, нужно знать, какие инфляционные процессы происходят в стране и как будет меняться потребительская корзина.

Главная цель экономического анализа - своевременно выявить и устранить недостатки организации и учета оплаты труда, а также выявление резервов по их устранению. Основными факторами, влияющими на ФЗП, являются численность работников и средняя заработная плата. Анализ текучести кадров показал, что кадровая ситуация в райпо крайне неблагополучна. Очевидна недостаточная заинтересованность сотрудников в продолжительной и продуктивной работе на предприятии. Система материального стимулирования не работает.

Изучение организации бухгалтерского учёта расчётов по оплате труда в организации позволило сделать выводы и внести следующие предложения по оптимизации данного участка бухгалтерского учета на предприятии.

Учитывая, что большинство отпусков приходится на летний период, поэтому имеет смысл предусмотреть в учётной политике создание резерва для оплаты отпусков в целях равномерного включения расходов на оплату отпусков в состав затрат на производство и реализацию продукции, работ, услуг. Отражение данной операции производится по кредиту счета 96 "Резервы предстоящих расходов" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство и реализацию (23, 44). При предоставлении работникам отпусков начисление отпускных, ЕСН и взносов на страхование от несчастных случаев производить по дебету счета 96 в корреспонденции со счетами 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".

Если к моменту начисления отпускных резерв сформирован не полностью и сумма начисленных отпускных превышает сумму резерва, то разницу отразить на счете 97 "Расходы будущих периодов" и списывать за счет отчислений в резерв в последующие месяцы.

По окончании года произвести инвентаризацию резерва. Если за год на оплату отпусков израсходовано больше, чем было зарезервировано, нужно доначислить резерв. Если резерв использован не полностью, то возможны два варианта: либо остаток резерва сторнируется, либо переносится на следующий год.

Перечислять заработную плату на карточные счета (пластиковые карты) сотрудников. Об удобстве зарплатных пластиковых карточек говорить не приходится. Налицо экономия рабочего времени и безопасность процесса.

Это избавит бухгалтера от депонирования не выданной зарплаты, а руководителей представительств от выдачи зарплаты.

Выплатить зарплату работникам с помощью пластиковых карточек не сложно. Главное - правильно учесть связанные с этим расходы.

Список литературы

Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть 1. Принят ГД ФС РФ от 30.11.1994 г. № 51- ФЗ Часть 2. Принят ГД ФС РФ 22.12.1995 г. № 147- ФЗ

Конституция РФ. Принята всенародным голосованием 12.12.1993 г.

Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 1. Принят ГД ФС РФ 31.07.1998 г. №146-ФЗ. Часть 2. Принят ГД ФС РФ 05.08.2000 г. № 117-ФЗ

Трудовой кодекс Российской Федерации. Принят ГД ФС РФ 30.12.2001 г. № 197-ФЗ

5 Федеральный закон "О минимальном размере оплаты труда". Принят ГД ФС РФ 20.04.2007г. № 54-ФЗ

6 Федеральный закон " Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации". Принят ГД ФС РФ 15.12. 2001 года №167-ФЗ

7 Федеральный закон "Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию". Принят ГД ФС РФ 29.12.2006 № 255-ФЗ

8 Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н

9 Постановление Правительства РФ от 11.04.2003г. № 213 "Положение об особенностях порядка исчисления средней заработной платы"

10 Постановление Правительства РФ от 07.07.1999 № 765 "О перечне выплат, на которые не начисляются страховые взносы в фонд социального страхования Российской Федерации"

11 План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н.

12 Волгин Н.А., Николаев С.В. Доходы работника и результативность производства: проблемы, реалии, перспективы. - М.: Универсум, 2000 г. с. 85

13 Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. - 4-е изд., перераб и доп. . - М.: Инфра - М, 2003 г. с. 254

14 Новодворский В.Д., Сабанин Р.Л. Бухгалтерский и налоговый учет доходов и расходов. -СПб.: Питер, 2003.-256 с.

15 Макаров С.Г. "Расчёты с персоналом" журнал Практическая бухгалтерия 16 Филина Ф.Н. Трудовой кодекс для бухгалтера. ГроссМедиа, 2006 с. 8 №1,2004г. с. 2-3

Приложение №1

Приложение 2

Приложение 3

Приложение 4

Размещено на Allbest.ru