Бухгалтерская финансовая отчетность предприятия

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Термин «отчетность» имеет несколько значений. Под отчетностью в широком смысле подразумевается вся совокупность учетных записей, по которой можно проанализировать финансово-хозяйственную деятельность организации. В более узком смысле - это особый вид учетных записей, являющихся кратким извлечением из текущего бухгалтерского учета и отражающих сводные результаты работы организации за определенный период.

Развитие рыночных отношений и появление различных видов собственности повлекли за собой изменение не только действующей системы учета, но и отчетности. Современная отчетность организации должна удовлетворять информационные запросы различных пользователей, интересы которых могут не совпадать. Например, национальные стандарты бухгалтерского учета и отчетности США и Великобритании, в экономике которых важнейшую роль играет акционерный капитал, главное место отводят сведениям, удовлетворяющим интересы акционеров.

Тема порядок составления и анализ бухгалтерской годовой (финансовой) отчетности очень актуальна. Изучение данной темы на уровне организации ООО «Русская Земельная компания» Бабынинского района Калужской области поможет выявить проблемы, возникающие в процессе хозяйственной деятельности, а рассмотрение вопроса на уровне государства определит основные тенденции и перспективы развития, касающиеся бухгалтерской годовой (финансовой) отчетности.

Объектом нашего исследования станет ООО «Русская Земельная компания» Бабынинского района Калужской области.

Предметом исследования является порядок составления и анализ бухгалтерской годовой (финансовой) отчетности в ООО «Русская Земельная компания» Бабынинского района Калужской области.

Цель работы - это выявление путей совершенствования в составлении и анализе бухгалтерской годовой (финансовой) отчетности в ООО «Русская Земельная компания» Бабынинского района Калужской области.

В соответствии с целью перед курсовой работой стоят следующие задачи:

1. Дать общую характеристику порядку составления и анализу бухгалтерской годовой (финансовой) отчетности.

2. Рассмотреть нормативно-правовую базу, регулирующую составление отчетности на территории Российской Федерации

3. Дать экономическую характеристику ООО «Русская Земельная компания» Бабынинского района Калужской области.

4. Рассмотреть порядок составления и проанализировать бухгалтерский годовой (финансовый) отчет ООО «Русская Земельная компания» Бабынинского района Калужской области.

5. Выяснить пути трансформации годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности в соответствии с МСФО.

В процессе написания курсовой работы мы использовали такие методы, как: 1. монографический; 2. абстрактно-логический; 3. расчетно-конструктивный.

В данном исследовании использовалась научная литература, нормативные законодательные акты, статьи из периодических изданий, а также статистические данные, полученные из годовых бухгалтерских отчетов ООО «Русская Земельная компания» Бабынинского района Калужской области.

1. Теоретические основы составления бухгалтерской (финансовой) отчетности

1.1 Понятие, назначение, содержание и виды бухгалтерской отчетности бухгалтерской отчетности

В условиях рыночных отношений резко возрастает значение достоверной и объективной бухгалтерской отчетности, так как анализ ее показателей позволяет определить истинное имущественное и финансовое положение организации.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность - это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и результатах ее хозяйственной деятельности, формируемая на основе данных бухгалтерского (финансового) учета.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность позволяет оценить общую стоимость имущества, стоимость иммобилизованных и мобильных средств, материальных оборотных средств, величину собственных и заемных источников средств организации.

По данным бухгалтерской (финансовой) отчетности устанавливается излишек или недостаток источников средств для формирования оборотных фондов организации, то есть определяется обеспеченность организации собственными и заемными источниками.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность дает возможность оценить кредитоспособность организации, то есть способность полностью и своевременно рассчитываться по обязательствам.

Бухгалтерская отчетность является информационной базой финансового анализа, результаты которого используются для управления финансово-хозяйственной деятельностью организации, для оценки эффективности деятельности ее руководства, для выбора направлений инвестирования капитала. Финансовый анализ может выступать в качестве инструмента прогнозирования отдельных показателей и финансовой деятельности в целом.

Составление бухгалтерской (финансовой) отчетности - одна из стадий бухгалтерского (финансового) учета, который включает:

1) документирование различных хозяйственных фактов;

2) классификацию учетных данных и отражение на счетах бухгалтерского учета - в учетных регистрах и Главной книге;

3) формирование бухгалтерской (финансовой) отчетности;

4) анализ деятельности организации, результаты которого используются для принятия различных управленческих решений.

Посредством бухгалтерской (финансовой) отчетности реализуется основная задача бухгалтерского учета - формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении и представление этой информации внутренним и внешним пользователям.

Для удовлетворения общих потребностей заинтересованных пользователей бухгалтерская отчетность содержит информацию о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.

Финансовое положение организации определяется существующими в ее распоряжении ресурсами, структурой источников этих ресурсов, ликвидностью и платежеспособностью организации, а также ее способностью адаптироваться к изменениям в среде функционирования.

Информация о финансовых результатах деятельности организации требуется, чтобы оценить потенциальные изменения в ресурсах, которые организация будет контролировать в будущем, прогнозировать способность генерировать денежные потоки на основе имеющихся ресурсов, обосновать эффективность, с которой организация может использовать дополнительные ресурсы.

Информация об изменениях финансового положения организации дает возможность оценить ее инвестиционную, финансовую и операционную деятельность в отчетном периоде.

Информация о финансовом положении формируется главным образом в виде бухгалтерского баланса. Информация о финансовых результатах деятельности организации отражается показателями отчета о прибылях и убытках. Информация об изменениях в финансовом положении организации обеспечивается данными отчета о движении денежных средств.

Полнота информации о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях ее финансового положения обеспечивается единством указанных отчетов, а также соответствующими дополнительными данными.

Бухгалтерская отчетность делится на виды по следующим основным признакам:

1. По назначению различают внешнюю и внутреннюю отчетность. Внешняя отчетность служит средством информирования внешних пользователей о характере деятельности, доходности и имущественном положении хозяйствующего субъекта. Состав внешней бухгалтерской отчетности регламентируется Министерством финансов РФ. Внешняя бухгалтерская отчетность в соответствии с международными стандартами подлежит обязательному опубликованию. Поэтому она называется «публичной». Внутренняя отчетность удовлетворяет информационные потребности самой организации в процессе принятия управленческих решений. Она строится на данных управленческого учета. Состав, сроки и ответственные за предоставление внутренней отчетности устанавливаются руководителем организации и отражаются в приказе об учетной политике.

2. По периодичности различают годовую и промежуточную отчетность. Отчетность, составляемая по состоянию на конец отчетного года, - это годовая отчетность. Отчетность, составляемая на внутригодовую дату, - это промежуточная отчетность. Внешняя промежуточная отчетность составляется за квартал, полугодие и девять месяцев. Периодичность составления внутренней промежуточной отчетности определяет руководитель организации (суточная, недельная, декадная, месячная и др.).

3. По степени обобщения отчетных данных различают индивидуальную, сводную и консолидированную отчетность. Индивидуальная отчетность характеризует положение и результаты деятельности отдельного хозяйствующего субъекта - юридического лица. Сводная отчетность составляется министерствами и другими федеральными органами исполнительной власти для статистического обобщения или в рамках одного юридического лица на основании данных по его подразделениям и филиалам, выделенным на отдельный баланс, но не являющимся самостоятельными юридическими лицами. Консолидированная отчетность составляется группой организаций по совместно контролируемому имуществу. Такая группа представлена материнской компанией и ее дочерними предприятиями. Консолидированная отчетность, в отличие от сводной, должна показывать прежде всего инвесторам и другим заинтересованным лицам результаты финансово-хозяйственной деятельности группы взаимосвязанных предприятий, юридически самостоятельных, но фактически являющихся единым хозяйственным организмом.

1.2 Требования к бухгалтерской (финансовой) отчетности

К бухгалтерской (финансовой) отчетности в РФ предъявляют следующие требования:

1. Достоверность. Это объективное и правдивое отражение событий, представленных в отчетности, а также отсутствие существенных ошибок и отклонений. Согласно ПБУ 4/99 достоверной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.

2. Существенность. Это значимость информации, представленной в отчетности. Информация считается существенной, если ее отсутствие или искажение может повлиять на экономическое решение пользователей, принятое по данной отчетности.

Если при составлении бухгалтерской отчетности исходя из правил ПБУ 4/99 выявляется недостаточность данных для формирования полного представления об имущественном и финансовом положении, то организация имеет право включать в отчетность соответствующие дополнительные показатели и пояснения.

3. Нейтральность. Это отсутствие пристрастных оценок, нацеленных на оказание влияния на какую-либо категорию пользователей. В бухгалтерской отчетности должно быть исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими. Информация не является нейтральной, если при отборе или определенном представлении она влияет на решения и оценки пользователей таким образом, что достигаются предопределенные результаты или последствия.

4. Целостность. Это необходимость включения в бухгалтерскую отчетность данных обо всех хозяйственных операциях, осуществленных как организацией в целом, так и ее филиалами, представительствами и иными подразделениями, в том числе выделенными на отдельные балансы. Под отдельным балансом понимается система показателей, формируемая подразделением организации и отражающая его имущественное и финансовое положение на отчетную дату, что требуется для нужд управления организацией, в том числе для составления отчетности.

5. Последовательность. Означает необходимость соблюдения постоянства в содержании и формах баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним от одного отчетного года к другому.

6. Сопоставимость. Это сравнимость отчетной информации за несколько отчетных периодов. В бухгалтерской отчетности по каждому числовому показателю должны быть приведены данные минимум за два года - отчетный и предшествующий отчетному. Если данные за предшествующий период несопоставимы с данными за отчетный период (реорганизация, изменение учетной политики), то первые из названных данных подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету. Каждая существенная корректировка должна быть раскрыта в пояснительной записке.

7. Требование соблюдения отчетного периода. Отчетный период - период, за который организация должна составлять бухгалтерскую отчетность; отчетная дата - дата, по состоянию на которую организация должна составлять бухгалтерскую отчетность.

В качестве отчетного года в РФ принят период с 1 января по 31 декабря включительно, то есть отчетный год совпадает с календарным. Отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода (для годового отчета - это 31 декабря, для промежуточных - 31 марта, 30 июня, 30 сентября). Первым отчетным годом для вновь созданной организации считается период с даты государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных после 1 октября, - по 31 декабря следующего года.

8. Требование правильного оформления отчетности. Бухгалтерская отчетность составляется на русском языке в валюте РФ, подписывается руководителем и главным бухгалтером. Статьи типовых форм отчетности, по которым отсутствуют числовые значения показателей, в формы организации не включаются. Каждая составляющая часть бухгалтерской отчетности должна содержать следующие данные: наименование составляющей части, указание отчетной даты или отчетного периода, за который составлена отчетность, полное наименование организации, идентификационный номер налогоплательщика (ИНН), вид деятельности, организационно-правовая форма, единица измерения, местонахождение (адрес), дата утверждения, дата отправки.

Данные бухгалтерской отчетности приводятся в тысячах рублей без десятичных знаков. Организация, имеющая существенные обороты продаж, обязательств и т.п., может приводить данные в бухгалтерской отчетности в миллионах рублей без десятичных знаков.

В формах бухгалтерской отчетности строки, по которым раскрываются соответствующие показатели, организациями кодируются самостоятельно при разработке и принятии форм бухгалтерской отчетности.

В формах бухгалтерской отчетности не должно быть никаких подчисток и помарок.

отчетность нормативный регулирование бухгалтерский

1.3 Нормативное регулирование бухгалтерской (финансовой) отчетности в РФ

В настоящее время в России сложилась четырехуровневая система регулирования учета и отчетности, на формирование которой огромное влияние оказали экономические преобразования в стране, необходимость для организаций работать в новых рыночных условиях, а также активное распространение международных стандартов финансовой отчетности.

Первый уровень наряду с другими законодательными актами образует Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ, в который в 1998 г. были внесены изменения и дополнения. Данным Законом, который является фундаментом системы регулирования бухгалтерского учета, установлены единые правовые методологические основы ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. В соответствии с этими основами общее руководство бухгалтерским учетом осуществляет Правительство Российской Федерации, предоставившее право регулирования бухгалтерского учета Министерству финансов Российской Федерации, Центральному банку Российской Федерации, другим ведомствам и организациям. Появление этого документа трудно переоценить - в сущности бухгалтерская и налоговая системы приобрели одинаковый статус. В качестве одной из основных задач бухгалтерского учета названный Закон предусматривает обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и за их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами.

В Законе о бухгалтерском учете дается определение бухгалтерской отчетности как единой системы данных об имущественном и финансовом положении организации и результатах ее хозяйственной деятельности, составляемой на основе данных бухгалтерского учета.

Несколько статей Закона непосредственно посвящены более конкретным вопросам состава и содержания отчетности.

В одном ряду с Законом о бухгалтерском учете стоят другие законы, например Федеральные законы «Об акционерных обществах», «Об обществах с ограниченной ответственностью»; Указы Президента РФ; Постановления Правительства РФ, например постановление «Об утверждении Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности» от 6 марта 1998 г. №283. Эти документы прямо или косвенно регулируют ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности. Важными нормативными актами первого уровня являются Гражданский кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ, Трудовой кодекс РФ, Кодекс об административных правонарушениях РФ и др.

Одним из важнейших методологических документов в области бухгалтерского учета является Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, в котором сформулированы важнейшие принципы учета в организациях. В дальнейшем многие статьи данного Положения были приняты в новой редакции в связи с введением в действие части первой ГК РФ и других нормативных актов. Заменив ранее действовавшие положения о бухгалтерских отчетах, главных бухгалтерах, законодатели учли в указанном Положении требования рыночной экономики. Однако, несмотря на всю важность данного документа, его нельзя однозначно отнести к документам первого уровня, поскольку оно утверждено не законодательным органом, а приказом Минфина России.

Второй уровень составляют Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), которые были разработаны Минфином России согласно государственной программе перехода Российской Федерации на принятую в международной практике систему учета и статистики в соответствии с требованиями развития рыночной экономики. В этих ПБУ рассматриваются отдельные методологические вопросы учета конкретных операций, например основных средств и запасов. Перечень приоритетных вопросов, подлежащих регулированию, утвержден упомянутой выше Программой. Многие Положения по бухгалтерскому учету непосредственно связаны с составлением отчетности - это прежде всего ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденное приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. №43н. Данные Положения по бухгалтерскому учету утверждаются приказами Минфина России. Некоторые ПБУ претерпели изменения с момента их первой публикации. В настоящее время действуют 20 положений по бухгалтерскому учету.

К числу документов второго уровня следует отнести также План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и Инструкцию по его применению, являющиеся базовыми документами системы бухгалтерского учета в России. План счетов - документ общего порядка; этот документ является единым, обязательным к применению в организациях любых видов деятельности и всех отраслей экономики независимо от форм собственности, подчиненности, за исключением бюджетных организаций и банков. В План счетов неоднократно вносились корректировки в связи с меняющимися экономическими условиями. Минфин России приказом от 31 октября 2000 г. утвердил План счетов, который введен в действие с 1 января 2001 г.

Третий уровень объединяет ведомственные документы: инструкции, указания, конкретизирующие общие методологические указания, изложенные в законах и ПБУ, в соответствии с отраслевой спецификой.

Документы третьего уровня регулируют конкретные операции. Так, если ПБУ 4/99 является документом второго уровня, то приказы Минфина России, издаваемые в его развитие и конкретизирующие требования к отчетности текущего года, являются документами третьего уровня (например, приказ от 27 июля 2003 г. №67-н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

Четвертый уровень включает приказы, указания, инструкции, выпускаемые самой организацией. Так, рабочий план счетов, составленный на основе единого Плана счетов, или учетная политика организации, принятая в соответствии с ПБУ 1/98, являются документами четвертого уровня.

На современном этапе развития рыночной экономики за Министерством финансов Российской Федерации, работающим при активном участии бухгалтерской общественности, сохраняются функции регулирования, постановки бухгалтерского учета и составления отчетности. Вместе с тем все более активное участие в разработке методологических вопросов и подготовке профессиональных учетных кадров принимает созданная в 1997 г. организация - Институт профессиональных бухгалтеров (ИПБ), имеющий разветвленную сеть во всех регионах России.

Формирование современной системы регулирования бухгалтерского учета и отчетности в нашей стране происходит под активным влиянием процесса распространения во всем мире международных стандартов финансовой отчетности - МСФО, разрабатываемых Советом по международным стандартам финансовой отчетности (International Accounting Standard Committee - IASC).

С целью приведения национальной системы бухгалтерского учета в соответствие с требованиями рыночной экономики и МСФО; формирования системы национальных стандартов учета и отчетности, обеспечивающих полезной информацией пользователей, в первую очередь инвесторов; обеспечения увязки реформы бухгалтерского учета в России с основными тенденциями гармонизации стандартов на международном уровне; оказания методической помощи организациям в понимании и внедрении реформированной модели бухгалтерского учета была разработана Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности.

Таким образом, состав нормативных документов, регламентирующих вопросы бухгалтерской (финансовой) отчетности в РФ, достаточно обширен. Но непосредственное отношение к процессу формирования отчетности имеют следующие нормативные документы:

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ.

2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 29 июля 1998 г. №34-н.

3. ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 6 июля 1999 г. №43-н.

4. Приказ Министерства финансов РФ «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 22 июля 2003 г. №67-н.

В Федеральном законе «О бухгалтерском учете» определены состав бухгалтерской отчетности, порядок ее представления и публикации. В «Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ» содержатся правила составления отчетности и оценки ее статей. В ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» установлены требования к отчетности, содержание и методические основы ее формирования. Приказом №67-н утверждены перечень форм годовой и промежуточной отчетности и указания по их составлению. Однако этим Приказом Минфин России утвердил лишь примерные формы (в качестве образцов). Организации имеют право вносить в них изменения. Но утверждая собственные формы бухгалтерской отчетности, организации должны соблюдать определенные требования. Главное - сохранить принципы построения этих форм. Так, разрабатывая собственный вариант баланса, организация не вправе нарушать порядок расположения его статей. Их необходимо размещать по степени возрастания ликвидности (нематериальные активы, основные средства, незавершенное строительство и т.д.).

В состав годовой бухгалтерской отчетности организаций, являющихся юридическими лицами, кроме кредитных, страховых и бюджетных организаций включаются:

1) Бухгалтерский баланс - форма №1;

2) Отчет о прибылях и убытках - форма №2;

3) Отчет об изменениях капитала - форма №3;

4) Отчет о движении денежных средств - форма №4;

5) Приложение к бухгалтерскому балансу - форма №5;

В состав промежуточной бухгалтерской отчетности включаются:

1) Бухгалтерский баланс;

2) Отчет о прибылях и убытках.

Таким образом, в зависимости от объемов деятельности возможны три варианта формирования бухгалтерской отчетности:

1) упрощенный - для субъектов малого предпринимательства и некоммерческих (кроме бюджетных) организаций;

2) стандартный - для коммерческих организаций, относящихся к группе средних и крупных организаций. Бухгалтерская отчетность формируется исходя из образцов форм, приведенных в Приложении к Приказу Минфина России от 22 июля 2003 г. №67н;

3) множественный - для коммерческих организаций, относящихся к группе крупнейших и крупных организаций, осуществляющих несколько видов деятельности. В этом случае количество форм, составляющих бухгалтерскую отчетность организации, и вариантов представления отчетной информации значительно увеличивается. Вместо одной формы №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» целесообразно представлять показатели отдельных ее разделов в виде самостоятельных форм бухгалтерской отчетности. В крупных компаниях важную роль приобретает информация по сегментам (операционным и географическим).

2. Организация порядка составления годовой (бухгалтерской) отчетности в ООО «Русская земельная компания» Бабынинского района Калужской области

ООО «РЗК» образовано в Бабынинском районе в 2007 году». Юридический адрес: Калужская область Бабынинский район посёлок Садовый. Ближайшая железно-дорожная станция находится в 16 км. в п. Бабынино.

Сфера деятельности: производство и реализация сельскохозяйственной продукции.

Основной вид деятельности - производство и реализация продукции растениеводства. Основную долю в общем объеме выпускаемой продукции составляет зерно.

ООО «РЗК» расположено на двух земельных участках площадью 24044.кв. м. в пос. Садовый и д. Егорево Бабынинского района Калужской области. В состав первичного пункта по переработке зерна входят административное здание, производственный цех и два склада. В состав сельскохозяйственного производства входят два коровника, гаражи, зерносклад, плотина, контора.

Производственные показатели ООО «РЗК» постоянно растут, количество выпускаемой продукции увеличивается благодаря увеличению производственных мощностей, увеличению поголовья КРС, заготовке более чем достаточного количества кормов. Основные виды деятельности:

- производство и реализация сельскохозяйственной продукции: молока, кормов, сена

Среднегодовая мощность линии по производству зерна 665 тонн в год, для использования линии на полную мощность необходимая потребность в зерне составляет -2200 тонн в год. Среднесуточный объем переработки зерна -8,8 тонны, среднесуточный выпуск зерна - 2,6 тонны.

Валовый надой молока составляет 673 тонн, на 1 корову 1607 литров. Заготовка кормов:

- сено-388 тонн

- сенаж-1440 тонн

- концкорма - 1500 тонн

В 2009 году реконструировалась животноводческая ферма под беспривязным содержанием скота, с установлением доильного дома с компьютерным управлением стада

Предприятие вошло в национальный проект «Развитие АПК» взяло кредитов:

-8 лет-39700 тыс. руб.;

-5 лет-2700 тыс. руб. - на развитие животноводчества и приобретение новой сельскохозяйственной техники. Куплено 100 голов племенных нетелей.

Таблица №1. Размер и структура товарной сельскохозяйственной продукции (в ценах фактической реализации)

Отрасли и виды продукции	Размер денежной выручки, тыс. руб.	Структура денежной выручки в% к итогу	Изменение(+/-) по структуре 2010 к
	2008	2009	2010	2008	2009	2010	2008	2009
Растениеводство - всего	901	2538	8321	48,62	79,29	83,23	34,61	3,94
полеводство	48	-	-	2,59	-	-	-	-
зернопроизводство	23	-	-	1,24	-	-	-	-
картофель	25	-	-	1,35	-	-	-	-
Прочая продукция растениеводства	608	1441	6032	32,81	45,02	60,34	27,53	15,32
2. Животноводство всего	477	663	1676	25,74	20,71	16,77	-8,97	-3,94
в том числе молоко и молочная продукция	432	521	767	23,31	16,28	7,67	-15,64	-8,61
продажа скота на мясо	45	84	909	2,43	2,62	9,09	6,66	6,47
1 3. Прочая продукция работ (услуг)	2 157	3 -	4 -	5 8,47	6 -	7 -	8 -	9 -
4. В целом по с/х производству	1853	3201	9997	100	100	100	0	0

Ранжированный ряд: 2008 г.

1. Прочая продукция растениеводства -32,81

2. Скотоводство -25,74

3. Прочая продукции работ (услуг) -8,47

4. Полеводство -2,59

Прочая продукция животноводства -0,22

Ксп.=100/32,81*(2*1-1)+25,74*(2*2-1)+8,47*(2*3-1)+2,59*(2*4-1)+0,22*(2*5-1)=100/172,49=0,58 Уровень высокий

2005 г.

1. Прочая продукция растениеводства -45,02

2. Скотоводство -18,90

КспМО/45,02*(2*1-1+18,90*(2*2-1)=100/10,71=0,98 Уровень очень высокий 2006 г.

1. Прочая продукция растениеводства -60,34

2. Скотоводство -16,77

Ксп=100/60,34*(2*1-1)+16,77*(2*2-1)=100/110,65=0,90 Уровень очень высокий

Анализ таблицы показывает, что на предприятии главной отраслью является растениеводство, где в среднем по динамике лет на его долю в структуре товарной продукции приходится 155,6%, где выделяется прочее производство (сено) 46,6%. Отрасль животноводства в структуре денежной выручки составляет 21,1%, где скотоводство 20,5%, причем на долю молока приходится в среднем 15,8%, а на долю мяса 4,7%. По структуре товарной продукции следует, что отрасль растениеводства является главной, а отрасль животноводства вспомогательной.

Рассчитанный Ксп. Изменяется в динамике лет и составляет 0,82% в среднем, что характеризует направление очень высокой специализации.

Таблица №2. Размеры сельскохозяйственного производства предприятия.

Показатели	Годы	2010 г.в% к
	2008	2009	2010	2008	2009
1. Стоимость валовой продукции сх (в фактической цене реализации), тыс. руб.	1751,9	4030,10	11646,57	664,79	288,99
2. Произведено, ц молоко	1255	1381	1551	123,59	112,31
мясо (в ж.м.)	49	111	162	330,61	145,95
зерно	-	430	1650	-	383,72
3. Сред него дова стоимость ОПС сх назначения, тыс. руб.	12712	14139	36516	287,26	258,26
4. Среднегодовая численность работников в сх производстве, чел.	16	15	18	112,5	120
5Площадь с/х угодий - всего	2052	2052	3165	154,24	154,24
6. Среднегодовое поголовье животных, гол.:	1940	1940	3000	154,64	154,64
КРС - всего	75	135	160	213,33	118,52
в том числе коров	43	45	45	104,65	100

Анализ размеров сельскохозяйственного производства показывает, что стоимость ВП с/х в среднем по хозяйству составляет 5809,52. В среднем по хозяйству произведено молока 1395,67, его производство увеличилось на 23,59% по сравнению с 2008 годом и на 12,31% по сравнению с 2009 годом, также увеличилось производство мяса на 230,61% по сравнению с 2008 годом и на 45,95% по сравнению с 2009 годом. Производство зерна по сравнению с 2008 годом увеличилось на 100%, а по сравнению с 2009 годом увеличилось на 238%.

Как видно из анализа размеров сельскохозяйственного производства произошло увеличение стоимости ВП в 20010г оду на 564,79% по сравнению с 2008 годом и на 188,99% по сравнению с 2009 годом, на это влияли показатели производства продукции.

Стоимость ОПС сельскохозяйственного назначения в 2009 году увеличилась на 23804 млн. руб. по сравнению с 2008 годом и на 22377 млн. руб. по сравнению с 2007 годом.

Среднегодовая численность работников в сельскохозяйственном производстве увеличилась в 2008 году приблизительно на 12,5% по сравнению с 2009 годом и на 20% по сравнению с 2010 годом. Площадь сельскохозяйственных угодий в 2008 и 2009 году осталась постоянной 2052 га, а в 2010 году увеличилась до 3165 га. Среднее поголовье животных увеличилось на 65,25% по сравнению с 2008 годом и на 8,33% по сравнению с 2009 годом. Из анализа таблицы можно сделать вывод. Что предприятие ООО «РЗК» стало работать эффективнее.

Таблица №3. Основные экономические показатели деятельности предприятия

Показатели	Годы	Изменение (+/-) по структуре 2010 г. к
	2008 г.	2009 г.	2010 г.	2008 г.	2009 г.
1. Произведено на 100 га с/х угодий, тыс. руб.
1.1 - ВП - всего, в т.ч.	85,38	196,40	367,98	28,26	171,58
1.2 - растениеводства	55,48	146,12	150,76	95,28	4,64
1.3 - животноводства	29,28	50,28	217,22	187,33	166,94
1.4 - товарной с/х продукции	90,30	155,99	315,86	225,56	159,87
1.5 - прибыли (убытка) от реализации с/х продукции	5,51	10,33	15,58	10,07	5,25
2. ВП на 1 чел. - час. прямых затрат труда, руб.
2.1. - в целом по с/х производству	56,51	61,06	415,95	359,44	354,89
2.2- в растениеводстве	113,85	176,38	397,64	283,79	221,26
2.3- в животноводстве	29,21	22,28	492,68	463,47	470,40
3. Оплата 1 чел. - час в целом по с/х производству	23,65	6,97	63,79	40,14	56,82
4. Произведено ВП, тыс. руб.	-	-	-	-	-
4.1-на 100 руб. ОПФ с/х назначения, тыс. руб.	13,78	28,50	31,89	25,11	-3,39
4.2-на 100 руб. производственных затрате с/х отраслях, ты сруб.	3100,16	6600,23	2799,99	300,17	3800,24
5. Уровень рентабельности (+), убыточности(-), %	-	-	-	-	-
5.1-прибыли(+), убытка(-) к полной себестоимости реализ. продукции	6,49	9,42	3,75	-2,74	-5,67
1 5.2-прибыли(+), убытка(-) к ОПФ с/х назначения	2 0,89	3 1,50	4 1,35	5 0,46	6 -0,15

Анализ основных экономических показателей показывает, что производство на 100 га с/х угодий ВП в 2006 году уменьшилось на 7'1.7'4% по сравнению с 2008 годом и увеличилось на 71.58% по сравнению с 2009 годом, в отрасли растениеводства в 2010 году уменьшилось на 4.75% по сравнению с 2008 годом и на 95.36% по сравнению с 2009 годом, в отрасли животноводства в 2010 году увеличилось на 87.33% по сравнению с 2009 годом и на 66.94% по сравнению с 2008 годом, товарной с/х продукции в 2010 году увеличилось на 125.56% по сравнению с 2008 годом и на 59.87% по сравнению с 2009 годом, прибыли от реализации с/х продукции уменьшилось на 89.93% пол сравнению с 2008 годом и на 94.75% по сравнению с 2009 годом. ВП на 1 чел./час прямых затрат труда в целом по с/х производству в 2010 году увеличилась на 259.44% по сравнению с 2008 годом и на 254.89% по сравнению с 2009 годом, в отрасли растениеводства увеличилась на 183.79% по сравнению с 2008 годом и на 121.26% по сравнению с 2009 годом, в отрасли животноводства увеличилась на 363.47% по сравнению с2008 годом и на 170.40% по сравнению с2009 годом.

Оплата 1 чел.-час в целом по с/х производству в2009 году уменьшилась на 59.86% по сравнению с 2008 годом и на 43.18% по сравнению с 2009 годом. Производство ВП в 2010 году на 100 руб. ОПФ с/х назначения уменьшилось на 74.89% по сравнению с 2008 годом на 96.61% пол сравнению с 2009 годом, а на 100 руб. производственных затрат в с/х отраслях уменьшилось на 5.67% по сравнению с 2009 годом, уровень рентабельности к ОПФ с/х назначения в 2008 году составил прибыль в размере 0.46%, а в 2009 году убыток в размере 0.15%.

2.2 Этапы формирования отчетности в ООО «Русская Земельная Компания» и ее представление пользователям

Формирование и представление финансовой отчетной информации в ООО «Русская Земельная Компания» осуществляется в несколько этапов.

Первый этап - формирование учетной политики (приложение 3). Учетная политика - принятая организацией совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной жизни. Согласно ПБУ 1/98 учетная политика ООО «Русская Земельная Компания» формируется главным бухгалтером, утверждается руководителем организации и включает следующие элементы:

- рабочий план счетов, разработанный на основе общего плана с учетом специфики деятельности;

- первичные документы для оформления фактов хозяйственной жизни, по которым не утверждены Министерство Финансов РФ типовые формы;

- порядок проведения инвентаризации активов и обязательств;

- методы оценки активов и обязательств;

- правила документооборота и технология обработки учетной информации;

- порядок контроля за хозяйственными операциями и другие решения по организации бухгалтерского учета.

ООО «Русская Земельная Компания» может вносить изменения в учетную политику с начала финансового года, т.е. с 1 января, в следующих случаях:

- при изменении законодательства или нормативных актов по бухгалтерскому учету;

- при разработке организацией новых способов ведения бухгалтерского учета, если такие способы позволяют повысить степень достоверности данных учета и отчетности;

- при существенном изменении условий деятельности (реорганизации, смене собственника, изменении видов деятельности).

В случаях изменения учетной политики в целях обеспечения сопоставимости данных показатели отчетности должны быть скорректированы, т.е. пересчитаны по методологии отчетного периода как минимум за два предыдущих года[11]. Причем указанные корректировки осуществляются только в отчетности, без отражения их на счетах бухгалтерского учета в регистрах. Изменение учетной политики подлежат обособленному раскрытию в пояснительной записке, включая причину изменения, оценку последствий изменения и указание на то, какие данные отчетности предыдущих периодов скорректированы.

Второй этап - начальный баланс, показывающий имущественное положение ООО «Русская Земельная Компания» на начало отчетного периода. Начальный баланс строится на основе данных сальдо счетов на конец предыдущего отчетного года.

Третий этап - текущая регистрация. На этом этапе все факты хозяйственной деятельности ООО «Русская Земельная Компания», подлежащие включению в информационную бухгалтерскую систему, отражаются в первичных документах, которые составляются либо в момент совершения факта, либо сразу после его завершения. Первичный учетный документ как информационное сообщение позволяет определить экономическую сущность, момент регистрации, стоимостную оценку хозяйственной операции и позволяет ее классифицировать в плане счетов. Таким образом, формируется счетная запись, подлежащая отражению, обобщению и группировке в учетных регистрах. При этом могут использоваться хронологические, систематические и комбинированные регистры. Первые основаны на регистрации в последовательности ее возникновения, вторые на группировке операций по отдельным объектам наблюдения, последние сочетают в себе признаки первых двух. Количество, структура, внешний вид регистров с установленным порядком записей в них определяют форму бухгалтерского учета. Выбор формы находится в компетенции бухгалтерского аппарата предприятия.

Четвертый этап - инвентаризация. Для обеспечения достоверности данных, приводимых в отчетности, наша организация формирует ее с учетом результатов инвентаризации имущества и обязательств. В случае выявления искажений при отражении хозяйственных операций предусмотрено три варианта урегулирования:

- исправление записи в период обнаружения ошибки, если ошибка выявлена в отчетном году;

- исправительные записи в декабре отчетного года, если ошибка выявлена после отчетного года, но отчетность еще не утверждена;

- исправительные записи в периоде, следующем за отчетным, если ошибка обнаружена после утверждения отчетности.

Пятый этап - пробный баланс. В конце отчетного периода по всем счетам Главной книги подсчитываются обороты и выводятся конечные остатки. Бессальдовые счета закрываются, их обороты по дебету и кредиту должны быть равны, а сальдо отсутствует. На основе данных счетов составляется пробный баланс, разновидностью которого в России считается оборотная ведомость. В оборотную ведомость включаются остатки обороты каждого счета и подсчитываются их итоги по дебету и кредиту. Оборотная ведомость - контрольный инструмент бухгалтерской процедуры. Равенство начальных остатков по дебету и кредиту, оборотов по дебету и кредиту, конечных остатков по дебету и кредиту свидетельствует об отсутствии ошибок при разноске операций по счетам и выведении конечных остатков. После выполнения контрольных моментов оборотной ведомости строится конечный баланс.

Шестой этап - конечный баланс. На этом этапе осуществляется итоговое обобщение показателей бухгалтерских счетов в формах отчетности. На основе конечных остатков формируется баланс, характеризующий имущественное положение предприятия на конец отчетного периода. Данные оборотов бессальдовых счетов, участвующих в формировании финансового результата, вносятся в отчет о прибылях и убытках. Отчеты об изменениях капитала и движении денежных средств, приложение к балансу строятся с использованием остатков и оборотов, а также аналитических данных по отдельным объектам бухгалтерского наблюдения. В случае выявления неправильного отражения хозяйственных операций текущего периода до окончания отчетного года исправления фиксируются в том периоде (месяце), когда они выявлены. Если неправильное отражение выявлено после завершения отчетного года и до утверждения годовой отчетности, исправления приводятся последними оборотами декабря[6]. При выявлении неправильного отражения операций после даты утверждения годового отчета, исправления вносятся в периоде, следующем за отчетным. Годовой баланс формируется с учетом рассмотрения итогов деятельности организации за отчетный год, принятых решений о покрытии убытков, выплате дивидендов и др. При отражении в отчетности данных, которые вычитаются их соответствующих показателей или имеют отрицательные значения, они показываются в круглых скобках.

Обязанность по предоставлению бухгалтерской отчетности в налоговые органы по месту учета возложена на организацию в соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 23 Налогового Кодекса РФ. Общество с ограниченной ответственностью обязано представлять годовую бухгалтерскую отчетность в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством РФ, при этом годовая бухгалтерская отчетность должна представляться не ранее 60 дней по окончании отчетного года.

В пределах указанных сроков конкретная дата представления бухгалтерской отчетности устанавливается руководителем организации.

Перед публикацией степень достоверности отчетности подтверждает независимый аудитор или аудиторская фирма.

Публикация отчетности осуществляется после проверки и подтверждения ее аудитором, а также утверждения общим собранием акционеров. Неотъемлемой частью публикуемой отчетности выступает итоговая часть аудиторского заключения, содержащая оценку достоверности. Расходы, связанные с публикацией отчетности, включается в состав расходов на управление. Возмещение расходов на копирование и пересылку отчетности, поступившие от заинтересованных пользователей, зачисляется на счет операционных расходов.

2.3 Содержание основных форм бухгалтерской (финансовой) отчетности в ООО «Русская Земельная компания»

Все организации обязаны составлять бухгалтерскую отчетность на основе данных синтетического и аналитического учета.

Годовая бухгалтерская отчетность ООО «Русская Земельная Компания» должна представляться в отдельной папке в сброшюрованном виде и включает:

- Форма №1 «Бухгалтерский баланс»

- Форма №2 «Отчет о прибылях и убытках»

- Форма №3 «Отчет об изменениях капитала»

- Форма №4 «Отчет о движении денежных средств»

- Форма №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу»

- Пояснительная записка

Кроме того, так как ООО «Русская Земельная Компания» является сельскохозяйственным предприятием, оно заполняет специализированные формы бухгалтерской отчетности:

- Форма №5-АПК «Отчет о численности и заработной плате работников организации»

- Форма №8-АПК «Отчет о затратах на основное производство»

- Форма №9-АПК «Производство и себестоимость продукции растениеводства»

- Форма №10-АПК «Отчет о средствах целевого финансирования»

- Форма №13-АПК «Отчет о производстве и себестоимости продукции животноводства»

- Форма №15-АПК «Отчет о наличии животных»

- Форма №16-АПК «Баланс продукции»

- Форма №17-АПК «Отчет о сельскохозяйственной технике и энергетике».

Отчетность по итогам года представляется в территориальные органы налоговой инспекции и органам государственной статистики по месту регистрации в течение 90 дней по окончании года, а квартальная - в течение 30 дней по окончании квартала.

Формы бухгалтерской отчетности организаций, а также инструкции о порядке их заполнения утверждаются указанным Министерством. Другие ведомства, регулирующие порядок бухгалтерского учета, в пределах своих полномочий утверждают формы бухгалтерской отчетности банков, страховых и других организаций, не противоречащие нормативным актам Министерства финансов РФ.

«Бухгалтерский баланс» (Ф. №1) занимает центральное место в системе бухгалтерской отчетности. В бухгалтерском учете баланс рассматривается как способ обобщения и группировки хозяйственных средств предприятия и их источников на конкретный момент времени в денежном выражении.

Баланс по строению представляет собой двустороннюю таблицу.

Левая сторона баланса - актив. В активе отражаются действующие экономические ресурсы, которыми владеет предприятие и от которых ожидает получить выгоду в будущем, используя их в своей деловой активности. Активы должны отвечать двум требованиям: находиться во владении предприятия и иметь денежное выражение. Активы могут быть материальными, то есть их можно реально увидеть, ощутить, и нематериальными, которые не имеют материально-вещественного содержания, но их оценка базируется на правах и привилегиях, которые имеет владелец.

Правая сторона баланса - пассив. В пассиве баланса отражается структура ресурсов предприятия по источникам их образования. Пассивы предприятия включают задолженность и капитал.

Итоговая сумма остатков средств предприятия в активе и пассиве по строке «Баланс» носит название валюты баланса. Валюта баланса отражает в активной и пассивной частях бухгалтерское соответствие размеров экономических ресурсов общества объему финансовых ресурсов, предоставленных собственниками и кредиторами.

При составлении баланса как отчета об имущественном состоянии предприятия используется только часть содержащейся на счетах бухгалтерского учета информации в виде сальдо, поэтому бухгалтерский баланс именуют «сальдовым».

Первый раздел баланса называется «Внеоборотные активы». В ООО «Русская Земельная Компания» он содержит статью «Основные средства». В данном подразделе (строка 120) отражается стоимость имущества, учет которого ведется на счете 01 «0 сновные средства». В балансе они отражаются по остаточной стоимости (то есть за минусом начисленной амортизации).

Согласно ПБУ 6/01, основные средства - это имущество, которое используется в организации в качестве средств труда более одного года (например, здания, рабочие и силовые машины и оборудование, вычислительная техника, транспортные средства).

На конец анализируемого периода стоимость основных средств составила 6868 тыс. р. Для заполнения этой строки сумма берется из главной книги. В главную книгу они заносятся из сальдовых ведомостей по основным средствам. В течение анализируемого периода произошли изменения:

Второй раздел актива баланса - «Оборотные активы».

Строка 210 - «Запасы». По строке 210 баланса отражаются данные обо всех запасах на предприятии. На конец анализируемого периода они составляли 3093 тыс. р. Запасы представлены суммами строк 211, 213, 214. Строка 211 «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности» отражает стоимость имеющихся на предприятии сырья, материалов, топлива, смазочных материалов, запасных частей, тары и тарных материалов, строительных материалов, материалов, переданных в переработку. На конец года их сумма составляла 577 тыс. р. Это остатки по всем материальным счетам.

213 - «Затраты в незавершенном производстве». По данной строке баланса отражаются остатки в незавершенном производстве. На конец отчетного периода по данным бухгалтерской отчетности сальдо по счету 20/1 составило 2527 тыс. р.

214 - «Готовая продукция и товары для перепродажи». Здесь показывается фактическая или нормативная себестоимость остатка произведенной готовой продукции на счете 43, а также стоимость товаров для перепродажи, учитываемых на 41 счете за минусом торговой наценки - счет 42.

Остатки по счетам 43, 41 составляют стоимость товаров и продукции в размере 9 тыс. р. на конец года.

Корреспондируются счета 41,43 по Дт:

Дт 41 Кт 76,62,42,90,60 - приобретено товаров для перепродажи.

Дт 43 Кт 20/3 60,62,71,79 - произведено продукции собственного производства и приобретено от поставщиков и за наличный расчет.

Строка 240 - «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)». По строке 240 отражается дебетовое сальдо по счетам, на которых отражена задолженность, учитываемая на счетах 60,62,71,73,75,76 и.т.д. Здесь отражаются суммы дебиторской задолженности, которая должна быть погашена в течение 12 месяцев. На конец анализируемого периода сумма составила 2490 тыс. р. Краткосрочная дебиторская задолженность с покупателями и заказчиками представлена в бухгалтерском балансе строкой 241.

241 - «Покупатели и заказчики». Данная строка баланса содержит показатели, отражающие состояние расчетов с покупателями и заказчиками за приобретенную продукцию, иное имущество, выполненные работы, оказанные услуги. На конец отчетного периода дебетовое сальдо по 62 и 76 счетам составило 2431 тыс. р. В главную книгу эта сумма заносится из журнала-ордера №6.

По строке 260 баланса отражаются денежные средства, которыми располагает организация по состоянию на 31 декабря 2006 года - остатки по счетам денежных средств (50, 51). За анализируемый период сумма денежных средств составила 16 тыс. р. на конец года.

Общая сумма активов баланса (строка 300) составила 5599 тыс. р. на конец года.

Третий раздел баланса - «Капитал и резервы».

По строке 410 «Уставный капитал» указывается сумма уставного капитала, которая должна соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах организации и отраженному по кредиту счета 80 «Уставный капитал». Сумма уставного капитала составляет 12502 тыс. рублей.

Строка 470 - «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». По данной статье отражаются суммы полученной прибыли, нераспределенные в соответствии с учредительными документами или протоколами решений организации в фонды специального назначения или неиспользованные на иные цели.

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль» (непокрытый убыток).

Четвертый раздел баланса имеет название «Долгосрочные обязательства», в нем показываются непогашенные суммы заемных средств, подлежащие погашению в соответствии с договорами более чем через 12 месяцев после отчетной даты.