Бухгалтерская финансовая отчетность предприятия

Пятый раздел пассива называется «Краткосрочные обязательства».

По строке 620 «Кредиторская задолженность» бухгалтерского баланса по соответствующим строкам отражаются суммы кредиторской задолженности. На конец анализируемого периода она составила 483 тыс. р. Эта сумма состоит из сумм строк:

621 - «Поставщики и подрядчики». По этой строке показывается
сумма задолженности поставщикам, подрядчикам за поступившие
материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги, в том числе сумма задолженности поставщикам, подрядчикам,
которым организация выдала в обеспечение их поставок векселя. На нашем предприятии этот показатель на конец года составил 13 тыс. р.

622 - «Задолженность перед персоналом по оплате труда». В этой строке указана сумма задолженности организации перед работниками. В главной книге - это кредитовое сальдо по счету 70 (журнал-ордер №8). Дт 20, 25, 26, Кт 70 - начислена оплата труда рабочим основных, вспомогательных и других цехов и служб.

Дт 70 Кт 50 - выплачены персоналу из кассы суммы, начисленные по оплате труда.

Задолженность по журналу-ордеру №8 по расчетам по оплате труда составляет на конец года 180 тыс. рублей.

623 - «Задолженность перед государственными внебюджетными фондами», составила 89 тыс. р.

624 - «Задолженность по налогам и сборам», здесь показывается задолженность организации по расчетам с бюджетом
по налогам, сборам, включая начисленный налог на доходы с
физических лиц - работников организации, на конец года эта задолженность составила 133 тыс. р.

625 - «Прочие кредиторы». По этой строке показывается задолженность организации по расчетам, не нашедшим отражение по другим статьям этой группы (задолженность по платежам по обязательному страхованию имущества и работников организации; сумма арендных обязательств арендной организации за основные средства). По главной книге сумма на конец года составила 68 тыс. р.

Общая сумма пассивов баланса (строка 700) составила на конец года 483 тыс. р.

Структура Ф. №2 «Отчет о прибылях и убытках» построена таким образом, что все доходы и расходы от продажи продукции, выполненных работ или оказанных услуг разграничены на четыре группы:

1) доходы и расходы от продаж товаров, продукции, работ, услуг (прибыль, убыток);

2) операционные доходы и расходы (проценты по векселям и по облигациям, дивиденды, результаты от переоценки имущества и обязательств и пр.);

3) внереализационные доходы и расходы (прибыль и убыток прошлых лет, выявленные в отчетном году, доходы от сдачи имущества в аренду в случае, когда подобные операции не определяют основной вид деятельности предприятия, и т.п.);

4) чрезвычайные доходы и расходы (страховые возмещения, компенсации, различные потери как результат последствий чрезвычайных фактов хозяйственной деятельности - технологических аварий, стихийных бедствий и других событий, вызванных экстремальными условиями).

Порядок представления данных в отчете о прибылях и убытках зависит от признания организацией доходов исходя из требований Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. №32н (далее - ПБУ 9/99), характера своей деятельности, вида доходов, размера и условий их получения.

Информация о доходах, расходах, прибыли, полученной от основной деятельности - производства и продажи продукции, товаров, работ, услуг представляется в разделе «Доходы и расходы по обычным видам деятельности».

По строке 010 «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость,
акцизов и аналогичных обязательных платежей)», показывается
выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ и оказанием услуг, осуществлением
хозяйственных операций (поступления, связанные с отдельными
фактами хозяйственной деятельности), являющиеся доходами от
обычных видов деятельности, признанные организацией в бухгалтерском учете в соответствии с условиями, определенными для ее признания в ПБУ 9/99, и в сумме, исчисленной в денежном выражении в соответствии с правилами указанного ПБУ, включая условия договоров по продаже товаров, продукции, выполнению работ и оказанию услуг (с учетом скидок (накидок), суммовых разниц, изменений условий договора, расчетов неденежными средствами и т.п.). По итогам года выручка составила 11694 тыс. р.

По строке 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» отражаются учтенные затраты на производство продукции, работ, услуг в доле» относящейся к проданным в отчетном периоде продукции, работам, услугам. На нашем предприятии этот показатель составил 10126 тыс. р. При определении себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг следует руководствоваться требованиями ПБУ 10/99, Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях, утвержденными приказом Минсельхоза России от 6 июня 2003 г. №792.

Затраты, связанные со сбытом продукции, а также издержки обращения в данные строки 020 «Себестоимость приданных товаров, продукции, работ, услуг» не включаются, а отражаются по строке 030 «Коммерческие расходы».

Данные строки 029 «Валовая прибыль» определяются как
разница между данными строки 010 «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг и данными строки 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг». В ООО «Русская Земельная Компания» этот показатель составил 1568 тыс. р.

По строке 090 «Прочие доходы» отражается:

- прибыль, полученная (подлежащая получению) организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества). При этом результат (прибыль или убыток) от передачи имущества в счет вкладов по договору простого товарищества, выявленный на счетах бухгалтерского учета операций по передаче этого имущества (с учетом расходов по передаче имущества, остаточной стоимости передаваемого объекта в случае его амортизации), отражается в составе прочих доходов или расходов;

- сумма вознаграждения за переданное в общее владение и
(или) пользование имущество или возврат имущества при его
разделе сверх величины вклада (в части денежных средств);

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров,
по которым получены решения суда об их взыскании;

- поступления в возмещение причиненных организации убытков;

- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

- суммы кредиторской и депонентской задолженности, по
которым истек срок исковой давности;

- курсовые разницы, возникающие при переоценке в установленном порядке имущества и обязательств, выраженных в иностранной валюте;

- сумма дооценки активов (за исключением внеоборотных) в
разрешенных случаях;

- принятие к учету имущества, оказавшегося в излишке по
результатам инвентаризации;

- сумма дохода, связанная с безвозмездным получением активов (основных средств, нематериальных активов, сырья и материалов, ценных бумаг, денежных средств и пр.), в том числе по договорам дарения;

- суммы субсидий, признанных в качестве дохода в отчетном
периоде, включая субсидии по чрезвычайным ситуациям, отражаемых ранее по строке 170;

- суммы страховых возмещений убытков от стихийных бедствий, пожаров, аварий, других чрезвычайных событий, подлежащие получению (полученные) организацией. Здесь же отражают сумму субсидий из бюджетов всех уровней, поступлений из иных источников, поступающих для погашения части убытков сельскохозяйственных организаций от стихийных бедствий и других чрезвычайных ситуаций;

- стоимость материальных ценностей, оприходованных в учете при списании непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, испорченных в результате чрезвычайных ситуаций.

На нашем предприятие прочие доходы за 2010 г. составили 187 тыс. р.

По строке 100 «Прочие расходы» отражают:

- отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам и резервы под обесценение вложений в ценные бумаги и другие);

- резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;

- расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

- расходы организации по содержанию законсервированных производственных мощностей и объектов, мобилизационных
мощностей;

- расходы, связанные с аннулированием производственных заказов (договоров), прекращением производства, не давшего продукции;

- расходы, связанные с обслуживанием ценных бумаг (оплата консультационных и посреднических услуг, депозитарных услуг и т.п.), если они не отражены развернуто к доходам по этим
ценным бумагам;

- суммы, причитающиеся к уплате отдельных видов налогов
и сборов за счет финансовых результатов в соответствии с устагновленным законодательством Российской Федерации порядком;

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров,
которые признаны организацией-должником; возмещение причиненных организацией убытков; убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году; суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания; курсовые разницы, возникающие при переоценке в установленном порядке имущества и обязательств, выраженных в иностранной валюте; сумма уценки активов (за исключением
внеоборотных) в разрешенных случаях (производственных запасов, готовой продукции и товаров в конце отчетного года), убытки от списания ранее присужденных долгов по хищениям, по которым исполнительные документы возвращены судом в связи с несостоятельностью ответчика; убытки от хищений материальных и иных ценностей, виновники которых по решениям суда не установлены; судебные расходы и т.п.;

- стоимость утраченных материально-производственных ценностей, убытки от списания пришедших в негодность в результате пожаров, аварий, стихийных бедствий, других чрезвычайных событий и не подлежащих восстановлению и дальнейшему использованию объектов основных средств и пр.

По итогам 2010 года сумма по строке 100 «Прочие расходы» на нашем предприятии составила 2273 руб.

По строке 140 отражают финансовый результат организации до налогообложения с учетом чрезвычайных доходов и расходов. В ООО «Русская Земельная Компания» убыток до налогообложения составил 518 тыс. р.

По строке 190 отражают финансовый результат-нетто - чистую прибыль (нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) отчетного года). Она выявляется на счете 99/7 «Прибыли и убытки отчетного года». В конце года этот счет закрывается в корреспонденции, со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

В пределах своей компетенции собственники вправе принять решения о распределении прибыли. ООО «Русская Земельная Компания» по итогам года получила чистый убыток в размере 518 тыс. р.

В Ф. №3 «Отчет об изменениях капитала» подробно отражают изменение капитала и резервов за отчетный и предшествующий отчетному годы.

Изменение капитала (I раздел) отражается в разрезе видов капитала и резервов, которые приведены в графах с 3 по 6. Графа 7 представляет собой сумму данных по графам 3,4, 5, 6.

По строкам 020, 080 приводят суммы изменений капитала, которые возникли в результате изменения учетной политики организации. По строкам 021, 090 отражают сумму переоценки основных средств, проводимую в порядке, определенном ПБУ 06/01. По строкам 022, 095 «Прочие причины» отражают корректировку остатков капитала на начало года, необходимую для обеспечения сопоставимости бухгалтерских показателей ввиду
ранее допущенных ошибок. В разделе II «Резервы» отражают информацию о движении резервов и фондов, созданных в организации.

Информация о фондах, образованных в порядке распределения чистой прибыли, в форме №3 не отражается. Эта информация должна быть подробно раскрыта в пояснительной записке.

По строке 200 отражают данные о стоимости чистых активов для оценки степени ее ликвидности. При исчислении данного показателя все организации руководствуются порядком оценки стоимости чистых активов акционерных обществ, утвержденным приказом Минфина России и ФКЦБ России от 29 января 2003 г. №10н/№03-6/пз. На нашем предприятии этот показатель составил на конец года 11984 тыс. р.

В форме №3 организация также отражает данные о направлениях использования поступлений из бюджета и внебюджетных фондов в разрезе обычных видов деятельности, капитальных вложений во внеоборотные активы и компенсации убытков, по чрезвычайным ситуациям на основании данных о финансировании по счету 86 «Целевое финансирование», включая НДС, уплачиваемый в некоторых случаях за счет поступивших средств финансирования. За 2010 год наше предприятие израсходовало на отрасль растениеводства бюджетных средств на сумму 165 тыс. р.

Ф. №4 - «Отчет о движении денежных средств» содержит сведения о потоках денежных средств с учетом остатков денежных средств на начало и конец отчетного периода, в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

Сведения о движении денежных средств организации, учитываемых на соответствующих счетах учета денежных средств, находящихся в кассе организации, на расчетных, валютных, специальных счетах, отражаются нарастающим итогом с начала года и представляются в валюте Российской Федерации.

Отчет о движении денежных средств вкл 4 раздела: остаток денежных средств на начало года -1, поступило денежных средств -2, направлено денежных средств - 3, остаток денежных средств на конец года - 4.

По строке 110 отражены средства, полученные за год от покупателей и заказчиков, на нашем предприятии этот показатель составил 1309 тыс. р.

Строка 120 - это «Полученные бюджетные субсидии», в ООО «Русская Земельная Компания» этот показатель по итогам года равен 165 тыс. р.

«Прочие поступления» - строка 140, они составили за аналогичный период 7300 тыс. р.

Строка 150 - «Денежные средства, направленные: на оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов», этот показатель равен 8800 тыс. р.

Приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5) состоит из разделов, в которых отражаются данные о нематериальных активах, основных средствах, доходных вложениях в материальные ценности, дебиторской и кредиторской задолженности, расходах по обычным видам деятельности и др. Форма №5 насыщена подробными расшифровками статей Бухгалтерского баланса и состоит из 10 разделов. Раздел «Нематериальные активы» заполняют по данным счетов 04 и 05 в соответствии с требованиями ПБУ 14/2000.

В разделе «Основные средства» (строки с 080 по 130) показывают наличие основных средств на начало и конец отчетного периода и их движение в течение отчетного периода.

Данные в строках с 080 по 130, с 150 по 169 приводятся по первоначальной (восстановительной) стоимости. В графе 4 строк с 080 по 180 отражается общее поступление основных средств в отчетном периоде по всем источникам.

В графе 5 раздела отражается первоначальная (восстановительная) стоимость выбывших в отчетном году объектов основных средств, включая: проданное за плату излишнее и неиспользуемое имущество, перевод в состав оборотных средств объектов, ранее ошибочно учтенных в составе основных средств, переданные безвозмездно, в том числе по договору дарения, первоначальная (восстановительная) стоимость основных средств, ликвидированных в отчетном периоде вследствие ветхости и износа, стихийных бедствий, аварий и других чрезвычайных ситуаций, в связи с реконструкцией, новым строительством и по другим причинам. По графе 6 отражается остаток основных средств на конец года. В ООО «Русская Земельная Компания» имеется зданий (стр. 080) общей стоимостью 1058 тыс. р., сооружений и передаточных устройств (стр. 081) - на сумму 344 тыс. р., машин и оборудования (стр. 090) - на 4424 тыс. р., транспортных средств (стр. 091) - на 1431 тыс. р., производственного и хозяйственного инвентаря (стр. 100) - на 75 тыс. р. В строке 130 отражен итог по вышеперечисленным стокам, ООО «Русская Земельная Компания» располагает основными средствами общей стоимостью 7338 тыс. р.

В строках 140-146 приводят данные о начислении амортизации основных средств в соответствии с правилами, установленными учетной политикой организации. Амортизация основных средств - всего (стр. 140) составляет в ООО «Русская Земельная Компания» 470 тыс. р. по итогам года.

В разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность»
(строки с 600 по 660) приводится информация о составе и движении дебиторской и кредиторской задолженности, кредитах и займах, других обязательствах организации. ООО «Русская Земельная Компания» имеет по итогам года долгосрочную дебиторскую задолженность (стр. 600) в размере 2490 тыс. р. и краткосрочную кредиторскую задолженность (стр. 640) 483 тыс. р.

В разделе «Расходы по обычным видам деятельности» (строки 710-767) приводятся расходы организации, включая расходы по содержанию объектов социально-культурного назначения, сгруппированные по элементам затрат.

По строке 710 «Материальные затраты» показывают стоимость продуктов сельского хозяйства и промышленности, услуг сторонних организаций, использованных на производство продукции (работ, услуг) хозяйства. Они составляют на нашем предприятии 10236 тыс. р.

По строке 720 «Затраты на оплату труда» отражают оплату труда всего персонала основной деятельности хозяйства, включая привлеченных лиц. По этой статье отражают также оплату труда несписочного состава организаций, отнесенную на основную деятельность, и заработную плату за погрузочно-разгрузочные работы, списанные в отчетном году на счета материальных ценностей. На нашем предприятии этот показатель равен 2800 тыс. р.

Строка 730 «Отчисления на социальные нужды», они равны 347 тыс. р.

Строка 740 «Амортизация», она составляет 340 тыс. р.

По строке 750 отражают прочие затраты. В ООО «Русская Земельная Компания» прочие затраты равны 2050 тыс. р.

Форма №8-АПК «Отчет о затратах на основное производство». В графе 3 по строкам 100-600 отражают все затраты (с 1 января по 31 декабря) отчетного года и данные за предыдущий год в разрезе элементов основных, вспомогательных и подсобных промышленных производств, включая услуги сторонних организаций, связанные с производством и реализацией продукции.

По строке 100 «Материальные затраты» показывают стоимость продуктов сельского хозяйства и промышленности, услуг сторонних организаций, использованных на производство продукции (работ, услуг) хозяйства. Материальные затраты в ООО «Русская Земельная Компания» составляют 10236 тыс. р. за 2010 год.

По строке 200 отражены затраты на оплату труда в размере 2800 тыс. р. Строка 300 - отчисления на социальные нужды в размере 347 тыс. р. Строка 400 - амортизация (470 тыс. р.), строка 500 - прочие затраты (2050 тыс. р.).

Форма №9-АПК «Отчет о производстве, затратах, себестоимости и реализации продукции растениеводства». В эту форму включают данные о производстве всех видов продукции растениеводства, затратах средств и труда на ихвозделывание.

В графе 3 раздела I «Произведено продукции растениеводства» указывают:

- по озимым культурам и многолетним сеяным травам площадь посевов, сохранившихся к концу массового сева яровых. В 2010 году эта площадь была равна 693 га;

- по яровым культурам - первоначальную площадь посева, т.е. всю засеянную весной площадь. Она равна 503 га.

По строкам 740-990 отражают реализацию сельскохозяйственной продукции собственного производства, включая продукцию ее переработки. Данные по реализации продукции переработки, выработанной из покупного сельскохозяйственного сырья, затраты и выручка по выполненным работам и оказанным услугам на сторону в этой форме не отражается.

В графе 3 приводят всю продукцию (в натуральном выражении), проданную (поставленную) в отчетном году.

В графе 4 показывают полную фактическую себестоимость реализованной продукции, включая невозмещаемые заготовителями расходы по доставке и все сбытовые расходы на прочую реализацию.

В графе 5 приводят фактически вырученную сумму от реализации продукции, то есть фактически уплаченную (перечисленную) или подлежащую уплате (перечислению) сельскохозяйственной организации за вычетом суммы НДС, акциза и экспортных таможенных пошлин.

По строке 740 отражают реализацию зерна в целом по всем зерновым культурам. Нашим предприятием было реализовано 20108 ц. зерновых полной себестоимостью 5242 тыс. р. и выручено с продажи зерновых 4574 тыс. р. В целом выручка от продаж составляет 11212 тыс. р.

Форма №10-АПК «Отчет о средствах целевого финансирования» подробным образом представляет информацию о субсидиях на поддержку сельскохозяйственного производства и субсидий в рамках реализации федеральных целевых программ, в том числе и в рамках приоритетного национального проекта «Развитие АПК», полученных сельхозтоваропроизводителями. Каждая сумма субсидии может быть отражена в определенной строке формы №10-АПК только один раз.

В форме 10-АПК все виды субсидий отчетного года приводятся в суммах, включая НДС по целевым субсидиям. В 2010 году ООО «Русская Земельная Компания» было перечислено 4 тыс. р. в рамках субсидии на поддержку элитного семеноводства (стр. 020) и 161 тыс. р. - субсидия на дизельное топливо (стр. 240).

Форма №17-АПК «Отчет о сельскохозяйственной технике и энергетике» показывает количество техники и оборудования в единицах.

В графе 5 отражается поступление всей техники, новой и бывшей в употреблении (куплено или получено безвозмездно), принятой на баланс организации. В графе 9 отражено наличие техники на конец года. В исследуемом году в ООО «Русская Земельная Компания» поступило и осталось на конец года 28 тракторов (стр. 010), 3 тракторные прицепы (стр. 030), 20 сеялок (стр. 040), 3 комбайна (стр. 070), 7 жаток (стр. 090) и 16 автомобилей грузоперевозящих (стр. 160).

По строке 180 показывают суммарную мощность механических, электрических двигателей и мощность живой тягловой силы. Для нашего предприятия этот показатель равен 3363 л. с.

Составление пояснительной записки является заключительным этапом подготовки годового отчета. Объем и порядок изложения информации, приводимой в пояснительной записке, каждая организация определяет самостоятельно, соблюдая требования действующих нормативных актов.

3. Пути совершенствования составления и предоставления годовой (бухгалтерской) отчетности

3.1 Трансформация и совершенствование бухгалтерской (финансовой) отчетности в соответствии с международными стандартами

Для получения полноценной международной отчетности необходимо глубокое знание исходных учетных стандартов, на базе которых была подготовлена исходная информация, и стандартов, в соответствии которыми надо подготовить международную отчетность. Трансформация отчетности - это не простые технические коррекции. Это процесс подготовки отчетности и примечаний к ней на совершенно другом уровне раскрытия информации о хозяйственном субъекте. Формирование международной отчетности на базе российской и, в том числе, в ООО «Русская Земельная Компания» связано не столько с чисто техническими проблемами, сколько с трансформацией учетного менталитета бухгалтера.

Подготовка международной отчетности на базе данных российского учета - это не просто реклассификация отдельных статей[1]. Это гораздо более высокий уровень раскрытий, которые делаются в отчетности.

Международная финансовая отчетность основную массу информации содержит в примечаниях к ней, где в форме словесных описаний, графиков и диаграмм изложен основной массив данных, предназначенных для анализа и прогноза. Примечания к финансовой отчетности содержат не только финансовые, но и нефинансовые показатели, в том числе и информацию, которая трудно формализуема в терминах традиционного учета. В ООО «Русская Земельная Компания» даже не составляется пояснительная записка к отчетности, что существенно усложняет ее понимание.

Принято считать, что американский подход к регламентации учета и отчетности - это большой набор достаточно детальных, подробных правил ведения учета и составления отчетности, то есть «учетный процесс, базирующийся на правилах», не содержащий в своей основе фундаментальных принципов и концептуальных основ. Принято также считать, что составление отчетности по международным стандартам - это «процесс, базирующийся на принципах», в основе которого лежит «Концепция подготовки финансовой отчетности по международным стандартам».

В Концепции подготовки и представления финансовой отчетности по международным стандартам рассматриваются следующие вопросы:

- цели финансовой отчетности;

- качественные характеристики, определяющие полезность информации, содержащейся в финансовой отчетности;

- определение, признание и измерение элементов, составляющих финансовую отчетность;

- понятия «капитал» и «поддержания капитала».

Ответственность за подготовку отчетности возлагается на руководство отчитывающейся организации. Именно оно, на основании всей имеющейся у него информации, сможет подготовить отчетность для внешних пользователей таким образом, чтобы обеспечить их всей необходимой информацией, в которой они заинтересованы.

К основополагающим принципам подготовки отчетности относятся:

- учет по методу начислений;

- непрерывность деятельности предприятия.

Финансовая отчетность составляется по методу начисления. Согласно этому методу, результаты операций и прочих событий признаются по факту их совершения. Они отражаются в учетных записях и включаются в финансовую отчетность периодов, к которым относятся.

В соответствии с МСФО 1 «представление финансовой отчетности», компания должна составлять согласно методу начисления. Исключением из этого правила является только представление информации о движении денежных средств, построенным прямым способом[17].

Стоить обратить внимание на различия в том, что подразумевается под дебиторской задолженностью в российской практике и в международной.

Дебиторская задолженность предприятия - это сумма счетов-фактур, не оплаченных покупателями на отчетную дату. А в международной практике - это сумма денежных средств, которую фирма обоснованно собирается получить от клиентов. Разница здесь в одном. В российской практике резерв под плохих дебиторов редко когда начисляется, а в западной отчетности он должен начисляться всегда, когда есть обоснованная уверенность, что часть дебиторской задолженности не будет оплачена контрагентами.

В соответствии с действующим законодательством российская бухгалтерская отчетность составляется на русском языке. Это делает ее недоступной для понимания пользователями, не владеющими русским языком. Международная же отчетность представляется еще, как минимум, на английском.

В соответствии с российской практикой основные средства всех компаний имеют порог капитализации в 10000 руб. В западной практике каждая компания определяет этот порог самостоятельно, в зависимости от того, насколько существенен этот порог.

Несмотря на то, что в российском ПБУ 8/01 «Условные факты хозяйственной деятельности» предписывается необходимость начисления расходов и обязательств по предполагаемым для бизнеса процессам, на практике такие начисления не делаются. Отсутствие таких начислений делает такую отчетность не отвечающей критерию правдивости.

Исторически сложилось, что российская бухгалтерская отчетность ориентирована только на одного пользователя - государство, в лице фискальных и статических органов. В результате, остальные пользователи отчетности не могут использовать такую отчетность для своих целей.

Неначисление оценочных резервов, отказ от отражения операций в случае отсутствия первичных документов приводит к завышению активов, занижению расходов и обязательств.

Основополагающими категориями бухгалтерского учета ООО «Русская Земельная Компания» являются элементы финансовой отчетности, а именно активы, обязательства, капитал, доходы и расходы. Их понимание влияет на оценку пользователям деятельности компании и, соответственно, на принятие им определенного решения. Такие элементы финансовой отчетности, как активы, обязательства и капитал, связаны с финансовым состоянием организации, а доходы и расходы - с результатами ее деятельности. Эти моменты финансовой отчетности определены в разделе «Принципы» МСФО.

Финансовая отчетность ООО «Русская Земельная Компания» строится на основании двойной записи, когда каждая операция отражается двояко. При подготовке финансовой отчетности необходимо помнить, что дебетовые остатки всегда имеют активы и расходы. А кредитовый баланс имеют обязательства, капитал и доходы.

Между российской и зарубежной практикой существует принципиальное различие. Российская практика учета строится на концепции «права собственности», международная на концепции «контроля». Именно поэтому объект лизинговой сделки будет отражаться в активах баланса той организации, к которой перешло право собственности, а в международной отчетности - только на балансе арендатора.

Без современных информационных технологий почти невозможно подготовить качественную финансовую отчетность, что немаловажно в организации ведения учета в нашем предприятии. Ведь для этого необходимо знать не только актуальные на отчетную дату положения документов, но и цены, складывающиеся на рынке и пр.

3.2 Представление отчетности в электронном виде

Наиболее удобным в наше время является предоставление налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности в электронном виде через сеть Internet. Принятый 13 декабря 2001 года Федеральный закон №1-ФЗ «Об электронной цифровой подписи» (в ред. Федерального закона от 08.11.2007 №258-ФЗ) дает основу для построения деловых отношений между государством и юридическими лицами в режиме реального времени. Согласно Закону документ в электронном виде, подписанный электронной цифровой подписью, приобретает статус оригинала, т.е. имеет такую же юридическую силу, как и бумажный документ с «мокрой» печатью и подписью.

При представлении налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи следует руководствоваться пунктом 2 статьи 80 Налогового кодекса Российской Федерации, пунктом 6 статьи 13 Федерального закона от 21.11.96 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете», а также Порядком представления налоговой декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, утвержденным приказом МНС России от 02.04.2002 №БГ-3-32/169, зарегистрированным Минюстом России 16.05.2002 №3437. Наиболее конкретизированы требования к предоставлению бухгалтерской отчетности в электронном виде в Методических рекомендациях, утверждены приказом от 10.12.02 N БГ-3-32/705@ «Об организации и функционировании системы представления налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи». В них подробно расписаны требования к операторам связи и к программным средствам, с помощью которых надо представлять отчетность в электронном виде. Определены правила использования электронной цифровой подписи (ЭЦП) и средств шифрования, четко оговаривается порядок электронного документооборота.

На территории Калужской области появился программный комплекс документооборота ИМНС с внешними организациями «Калуга Астрал Отчет» (это комплекс, предназначаемый непосредственно для ИМНС) и программное обеспечение рабочего места налогоплательщика АРМ - «Клиент» (программа, предназначаемая непосредственно для организации).

Данный программный комплекс отвечает всем нормативным документам, утвержденным на территории РФ, а также ПО, созданное Калуга Астрал, во много раз превосходит ПО других фирм на территории РФ, работающих в этом же направлении.

Программное обеспечение «АРМ-Клиент» предназначено для подготовки налоговой и бухгалтерской отчетности в электронном виде, а также импорта и последующей передачи данных из любых программ бухгалтерского и налогового учета, поддерживающих выгрузку в формате, установленном МНС России, не ниже версии 2.0.

В основе функционирования «АРМ-Клиент» лежит технология клиент-сервер. Пользователь устанавливает связь со специализированным оператором путем прямого модемного соединения с сервером и / или с использованием сети Интернет.

Программное обеспечение приобретается клиентом в офисе ЗАО «Калуга Астрал». В комплект программного обеспечения «АРМ-Клиент» входит:

1. Комплект документации к программному обеспечению:

1.1. Руководство пользователя;

1.2. Инструкция по установке.

2. Компакт диск с ПО «АРМ-Клиент», СКЗИ «Домен-К», ЭЦП и ключевой информацией налогоплательщика.

3. Сертификат ЭЦП выданный на уполномоченное лицо организации-клиента.

Основными требованиями к рабочему месту Клиента являются:

*ПЭВМ с процессорами типа Intel Pentium под управлением операционных систем Windows 98, Windows ME, Windows NT 4.0, Windows XP; Windows 2000;

* Программный продукт Microsoft Excel 2000/XP;

* Модем (скорость передачи данных не ниже 19200 КБит/сек);

*Телефонная линия или выделенный канал для выхода в сеть Internet.

Программное обеспечение «АРМ-Клиент» предоставляет все

Сервисные возможности обыкновенных программ, используемых для

Подготовки отчетов в налоговую инспекцию, отличается простотой

эксплуатации и не требует высокой квалификации пользователя.

Основными функциями программного продукта являются следующие:

- подготовка файла в форматах, утвержденных МНС России, с проверкой полноты заполнения и функцией числового контроля обязательных для ввода полей документа для передачи в налоговую инспекцию в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи;

- импорт данных из любых программ автоматизации бухгалтерского учета, поддерживающих выгрузку в формате не ниже версии 2.О.;

- печать выходных форм средствами MS Excel;

- отработка установленного регламента документооборота в соответствии с Порядком и Методическими рекомендациями: передача юридически значимых электронных документов налоговой отчетности, заверенных ЭЦП, формирование и подпись установленных протоколов, квитанций и подтверждений.

ПО «АРМ-Клиент» является результатом длительной работы большой группы программистов. Разработчики системы постарались сделать ее максимально удобной для использования при самых различных вариантах ее эксплуатации. Специфика «АРМ-Клиент», работающего в составе комплекса «Калуга Астрал Отчет», также определяет несколько уникальных преимуществ программы, недоступных для обычных программ подготовки налоговой отчетности в электронном виде:

· Возможность отчитаться в налоговую инспекцию, не покидая рабочего места. С помощью данного программного обеспечения каждый бухгалтер может подготовить отчет, не отходя от компьютера. Не нужно больше стоять в очередях, нет необходимости приходить в налоговую инспекцию несколько раз, после каждого исправления ошибок.

· Возможность отчитаться в налоговую инспекцию, не представляя бумажные формы. Порядок документооборота в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, которому соответствует комплекс «Калуга Астрал Отчет», разрешает налогоплательщикам не дублировать отчетность на бумаге при представлении ее в электронном виде с использованием ЭЦП.

· Возможность получать в кратчайшие сроки не только информацию о появлении новых форм отчетности или их обновлении, но и сами эти формы на своем рабочем месте. На сервере http://www.kaluga-astral.ru/ всегда находится самые последние обновления форм отчетности, подключаемых к системе, полностью соответствующие текущему состоянию правовых норм и инструкций.

· Полная конфиденциальность информации. При передаче по информационным сетям все данные шифруются в полном соответствии с ГОСТ и действующим законодательством РФ. Для шифрования и электронной подписи используются отечественные средства криптографической защиты информации, сертифицированные ФАПСИ и обеспечивающие защиту информации по уровню КО. Безопасность в системе передачи данных поддерживается всегда на уровне последних требований в этой области. Фактически, уровень защиты информации, достигаемый при использовании системы, гораздо выше, чем когда текстовые данные в нешифрованном виде на дискетах или на бумаге передаются в налоговые инспекции.

Программный комплекс начал работать с 15 января 2004 г. - в городе Калуге. На сегодняшний день подключены все девять межрайонных ИМНС России по всей территории Калужской области.

Основанием для подключения налогоплательщика к системе электронного документооборота «Калуга Астрал Отчет» служит заполненная клиентом заявка на подключение (Приложение), которую налогоплательщик направляет в адрес ЗАО «Калуга Астрал». Направляя такую заявку, налогоплательщик выражает свое согласие на работу по регламенту электронного документооборота, определенному Приказами №БГ-3-32/169, №БГ-3-32/705, методическими указаниями МНС РФ. ЗАО «Калуга Астрал», после подписания договора оказания услуг специализированного оператора связи с налогоплательщиком, документально подтверждает факт подключения налогоплательщика к системе и направляет эти документы в УМНС по Калужской области. Согласно этим регламентирующим документам, налоговый орган, располагающий техническими возможностями для приема отчетности в электронном виде по каналам связи, не вправе отказать налогоплательщику в переходе на такой режим работы.

На основании подписанного договора в соответствии с регламентом в течение 1-7 дней формируется база данных, закрепленная на реквизитах организаций.

По факту оплаты счета на программное обеспечение, подключение к системе и абонентское обслуживание, представителю налогоплательщика выдается сертификат ключа ЭЦП, комплект программного обеспечения «АРМ-Клиент» (в этот комплект входит и СКЗИ «Домен-К»), документация по поставляемому программному обеспечению. Между ЗАО «Калуга Астрал» и абонентом системы, работающим на программном обеспечении «АРМ-Клиент» заключается договор на абонентское обслуживание в системе. Услуги по договору включают в себя штатную замену сертификата ключа ЭЦП не реже одного раза в 1,5 года, консультационное обслуживание по «горячей линии», обновление программного обеспечения системы на рабочем месте налогоплательщика и на сервере оператора. Подключаясь к системе, налогоплательщик подтверждает свое знакомство с положениями Регламента удостоверяющего центра, и обязуется соблюдать положения этого документа.

Итак, из всего вышесказанного следует вывод о том, что процесс реализации этой программы довольно-таки трудоемкий, так как требуются затраты и экономические, и физические, а также прежде всего инициатива налоговой инспекции и самого ООО «Русская Земельная Компания» Необходимо отметить, что сдача отчетности в электронном виде - это шаг в будущее, так как перспективы у этой программы большие и первые успехи в период реализации данной программы достигнуты. Программа должна распространиться повсеместно и тем самым облегчить труд бухгалтеру организации. Тем более, что «Калуга Астрал» имеет возможность внедрить данную систему в любом регионе, оказать техническую, юридическую помощь выбранному предприятием спецоператора, установить оборудование и обеспечить его работу, обучить персонал, осуществить поддержку системного оборудования, обеспечить обновление системных модулей.

Заключение

Делая вывод о проделанной работе, хочется еще раз отметить важность наиболее полного и достоверного изложения в бухгалтерской отчетности необходимой информации. Несоблюдение этих требований может привести к весьма существенным негативным последствиям, как для самого предприятия, так и для заинтересованных лиц и организаций - кредиторов, акционеров и др.

Бухгалтерский учет и формирование бухгалтерской (финансовой) отчетности в России претерпевают в настоящее время все большие изменения, связанные с адаптацией к требованиям международных стандартов бухгалтерского учета. Необходимо подчеркнуть, что происходящие изменения носят как количественный, так и качественный характер. Сама идея раскрытия всей существенной информации говорит о необходимости отражения совершенно новых для нашей учетной практики аспектов: риски, особые обстоятельства, наличие условных активов и пассивов и др. Изменения качественного характера объясняются тем, что переход на международные стандарты учета предполагает изменения концептуального характера, которые связаны с переосмыслением целей составления бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Использование в анализе неполных или искаженных данных может нанести вред больший, чем их отсутствие. Известно, что существует значительное количество приемов и способов искажения (приукрашивания) отчетности. Так, простой прием взаимозачета статей актива и пассива по таким статьям, как «Расчеты с покупателями и заказчиками», «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», позволяет исказить значение коэффициентов ликвидности. Суть таких искажений связана с искусственным уменьшением объема обязательств, с одной стороны, и необоснованным занижением риска неплатежей дебиторов, с другой. Наличие или отсутствие таких искажений не может быть установлено пользователем бухгалтерской отчетности, не имеющим доступа к внутренним данным учета. Очевидно, что они могут быть выявлены только аудитором. Стандарты аудиторской деятельности тоже непрерывно совершенствуются, что тоже способствует повышению достоверности отчетности.

Список использованной литературы

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть 1 и 2 - в ред. Федеральных законов от 18.07.2009 №181-ФЗ.

2. Федеральный закон от от 21.11.1996 №129-ФЗ (ред. от 03.11.2006) «О бухгалтерском учете» (принят ГД ФС РФ 23.02.1996).

3. Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 в ред. Приказа Минфина РФ от 27.11.2006 №156н.

4. Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99» в ред. Приказа Минфина РФ от 27.11.2006 №156н.

5. Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01» в ред. Приказа Минфина РФ от 27.11.2006 №156н.

6. Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)» в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 №115н.

7. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению в ред. Приказа Минфина РФ от 07.05.2003 №38н.

8. МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» (IAS 1: Presentation of financial statements)

9. МСФО 29. «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции» (IAS 29. Financial Reporting in Hyperinflationary Economies)

10. МСФО 21 «Влияние изменений валютных курсов» (IAS 21 The effects of changes in foreign exchange rates)

11. Брылев А.А., Н.Ю. Чаусов, Н.Т. Лобода, О.В. Полпудникова Основы научно-исследовательской работы студентов: Учебное пособие/ Под ред. А.А. Брылева. - Калуга: Издательство «Гриф», 2000. - 172 с.

12. Бычкова, С.М., Янданова, Ц.Н. Бухгалтерская отчетность: Практическое руководство. М.: Эксмо, 2008.110 с.

13. Бухгалтерская отчетность организаций - особенности составления и предоставления. Консультант бухгалтера. М., 2008. с. 202.

14. Бакаев, А.С., Безруких, П.С., Врублевский, Н.Д. Бухгалтерский учет: Учебник. М.: Бухгалтерский учет, 2006.736 с.

15. Волков Н.Г. Практическое пособие по бухгалтерскому учету: Учебное пособие. М.: ИНФРА-М, 2006.592 с.

16. Гусева Т.А. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Учебное пособие. Таганрог: Изд-во ТРТУ, 2007.130 с.

17. Камышанов П.И., Камышанов А.П. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: составление и анализ. М.: Омега-Л, 2006.214 с.

18. Кутер М.И. Бухгалтерская (финансовая). Учебник. М.: Финансы и статистика, 2008.231 с.

19. Ларионов А.Д. Бухгалтерская финансовая отчетность. Учебник. М.: Проспект: «Велби», 2009.207 с.

20. Малышко В. Годовая бухгалтерская отчетность. Практический Бухгалтерский Учет, 2006.58 с.

21. Новодворский В.Д. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебник. М.: ЗАО «Финстатинформ», 2008.488 с.

22. Петрова А. Проверяем бухгалтерскую отчетность предприятия // БСС «Система Главбух». - 2009

18. Попова Е. Какие документы нужно сдавать в составе бухгалтерской отчетности // БСС «Система Главбух». 2008

23. Разгулин С., Новоселов, К., Лапина, А. Годовой отчет 2008: Учебник. М.: ЗАО «Актион-Медиа», 2008.688с

24. Рассказова-Николаева С.А., Бушмелева Н.В. Требования к раскрытию информации в бухгалтерской отчетности: Экономико-правовой бюллетень. 2008 - №6.69 с.

25. Бухгалтерская отчетность [Электронный ресурс]: федер. закон: [принят Госдумой 23.02.1996 г. №129-ФЗ с послед, изм. и доп.] // СПС КонсультантПлюс

Размещено на Allbest.ru