Учетная политика ООО "Эксперт – сервис плюс"

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

1. Характеристика организации предприятия

Общество с ограниченной ответственностью Центр независимой автоэкспертизы и оценки «Эксперт - сервис плюс», является коммерческой организацией, созданной и действующей в соответствии с законодательством Российской Федерации, настоящим уставом и учредительным договором.

Общество с ограниченной ответственностью Центр независимой автоэкспертизы и оценки имеет полное фирменное наименование «Эксперт - сервис плюс».

Место нахождения Общества: Россия, 394030, г. Воронеж, ул. Кольцовская, д. 30 кв. 60.

Виды деятельности Общества:

- страховой агент;

- юридические услуги;

- кадровое агентство;

- оказание консультационных, маркетинговых услуг;

- автоэкспертная и оценочная деятельность;

- любая другая не запрещенная законом деятельность.

Общество является юридическим лицом с момента его государственной регистрации, имеет в собственности обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени заключать договоры, приобретать имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в судах.

Имеет самостоятельный баланс, расчетный, валютный и иные счета в банках, пользуется коммерческими и банковскими кредитами, не несет ответственности по обязательствам его участников, равно и участники общества не несут ответственность по обязательствам общества.

Для достижения целей, предусмотренных настоящим Уставом, Общество может открывать филиалы и представительства.

Органами управления общества являются:

- общее собрание участников Общества;

- директор.

Органом контроля Общества является Ревизионная комиссия (ревизор), которая образуется в случае, когда Общество будет иметь более пятнадцати участников. Высшим органом Общества является Общее собрание участников Общества, которое вправе принять решение по любому вопросу, касающемуся деятельности Общества.

Решение на собрании принимается открытым голосованием простым большинством от общего количества голосов участников Общества, присутствующих на собрании. По решению Общего собрания участников в Обществе создаются Резервный и другие фонды, определяются их размеры, порядок пополнения и т.д. Общество обязано выполнять мероприятия по мобилизационной подготовке, вести воинский учет и бронирование военнообязанных и призывников в соответствии с действующим законодательством.

Финансовый год в Обществе устанавливается с 1 января по 31 декабря.

Все неурегулированные настоящим Уставом положения регулируются действующим законодательством Российской Федерации.

Основные экономические показатели финансово-хозяйственной деятельности ООО Центр независимой автоэкспертизы и оценки «Эксперт - сервис плюс»: из Отчета о прибыли и убытках

№п/п	Показатели	2006 г.	2007 г.	Откл.	Темп роста%
1	Выручка от реализации услуг	345600	473100	127500	137
2	Себестоимость проданных услуг	189000	200398	11398	106
3	Валовая прибыль	156600	272702	116102	174
4	Коммерческие расходы	29700	40098	10398	135
5	Управленческие расходы	19340	30300	10960	157
6	Прибыль от продаж	107560	202304	94744	188
	Прочие расходы и доходы	-	-	-	-
7	% к получению	-	-	-	-
8	% к уплате	-	-	-	-
9	Прочие доходы	-	-	-	-
10	Прочие расходы	-	-	-	-
11	Прибыль до налогообложения	345600	473100	127500	137
12	Чистая прибыль	324864	444714	119850	137

2. Организация бухгалтерского учета на предприятии

Под учетной политикой организации понимается выбранная ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета: первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

Учетная политика формируется главным бухгалтером организации и утверждается руководителем (приложение 2). При этом утверждается:

* рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета;

* формы первичных учетных документов;

* порядок проведения инвентаризации активов и обязательств;

* методы оценки активов и обязательств;

* правила документооборота и технология обработки учетной информации;

* порядок контроля хозяйственных операций;

* отнесение имущества к объектам основных средств;

* способ начисления амортизации основных средств;

* оценка материально-производственных запасов, товаров;

* признание прибыли от продажи продукции, товаров, работ, услуг.

Первичным звеном бухгалтерского учета является бухгалтерия.

Бухгалтерия - это самостоятельная структурная единица организации, ведущее бухгалтерский учет и составляющий бухгалтерские отчеты на предприятии. Она обрабатывает представляемые в бухгалтерию всеми подразделениями организации необходимые для учета документы и отчетные сведения и на их основе составляет данные о деятельности предприятия. Структура аппарата бухгалтерии зависит от содержания и объема учетной работы. В ООО «Эксперт - сервис плюс» организационная структура бухгалтерии состоит из главного бухгалтера, которому подчиняется бухгалтер. Главный бухгалтер должен обеспечивать правильность постановки учета, его достоверность, осуществлять контроль за сохранностью, рациональным и экономным использованием всех средств предприятия. Он обязан организовать внедрение всех передовых форм и методов учета на предприятии.

Главный бухгалтер назначается на должность (освобождается от должности) руководителем предприятия и подчиняется непосредственно ему. Он действует в соответствии с Федеральным Законом «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. №129-ФЗ (ред. от 10.01.2003 №8-ФЗ), Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ от 27.08.98 г. №34-н (ред. от 24.03.2000 г. №31-н) и другими нормативными актами. В обязанности главного бухгалтера входит формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности, проведение экономического анализа финансово-хозяйственной деятельности в целях выявления и мобилизации внутрихозяйственных резервов предприятия. Главный бухгалтер совместно с руководителем предприятия подписывает документы о приемке и выдаче товарно-материальных ценностей и денежных средств, а также расчетные, кредитные и финансовые обязательства и хозяйственные договора, без подписи главного бухгалтера эти документы являются недействительными. Главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству РФ, контроль за движением имущества и выполнением обязательств.

На главного бухгалтера не могут быть возложены обязанности, связанные с непосредственной материальной ответственностью за ценности и денежные средства, он не может сам получать по чекам денежные средства и товарно-материальные ценности для предприятия.

Согласно ФЗ «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. №129-ФЗ (ред. от 10.01.2003 №8-ФЗ) ответственность за организацию бухгалтерского учета на предприятии, соблюдение законодательства при выполнении финансово-хозяйственных операций несет руководитель предприятия.

Бухгалтерия предприятия обеспечивает обработку документов, рациональное ведение записей в учетных регистрах, составление отчетности. В ООО «Эксперт - сервис плюс» выделены следующие структурные единицы:

- бухгалтер осуществляет операции по приему, учету, выдаче и хранению денежных средств с обязательным соблюдением правил обеспечивающих сохранность. Получает денежные средства в банке для выплаты зарплаты, командировочных и др. расходов. Ведет на основании приходных и расходных документов кассовую книгу и составляет кассовый отчет. Выписывает доверенности, следит за их погашением. Участвует в инвентаризации товарно-материальных ценностей.

- бухгалтер кассир: работает с кассовым аппаратом, составлением отчета кассира-операциониста. Осуществляет операции по приему, учету, выдаче и хранению денежных средств с обязательным соблюдением правил обеспечивающих сохранность. Получает денежные средства в банке для выплаты зарплаты, командировочных и др. расходов. Ведет на основании приходных и расходных документов кассовую книгу и составляет кассовый отчет. Выписывает доверенности, следит за их погашением. Участвует в инвентаризации товарно-материальных ценностей.

Основными регистрами бухгалтерского учета являются журналы-ордера по 50 и 51 счетам (приложение3), которые объединяют окончательные итоги хозяйственных операций по какой-либо группе счетов за отчетный период. Поэтому данные первичных документов группируются сначала в группировочных ведомостях, итоги которых переносятся в журналы-ордера.

Обобщающий учет по результатам журналов-ордеров ведется в Главной книге, в которой выводятся конечные остатки по всем счетам, используемые при составлении нового баланса за отчетный период.

Общий принцип внесения записей в журнал-ордер таков: в конце месяца после обработки всех первичных бухгалтерских документов и подведения итогов во всех группировочных ведомостях, полученные суммы в соответствии с корреспонденцией счетов вносятся в соответствующий кредиту данной суммы журнал-ордер - в графу, отвечающую дебету этой суммы.

Для обеспечения контроля за правильностью учета хозяйственных операций итоговые записи в журналах-ордерах обязательно сверяются с данными первичных документов, на основании которых произведены эти записи. Все журналы-ордера в конце месяца подписываются главным бухгалтером предприятия.

Под документооборотом понимают движение первичных документов в бухгалтерском учете, а именно: создание или получение документов от других организаций, принятие к учету, обработка, передача в архив. Движение любого документа регламентируется графиком. Работу по его составлению организует главный бухгалтер. График документооборота утверждается приказом руководителя.

График документооборота может быть оформлен в виде схемы или перечня работ по созданию, проверке и обработке документов, выполненных каждым подразделением, а также всеми исполнителями с указанием взаимосвязи и сроков выполнения работ. Каждому исполнителю вручается выписка из графика. В выписке перечисляются документы, относящиеся к сфере деятельности исполнителя, сроки их предоставления и подразделения предприятия, в которые предоставляются указанные документы.

ООО «Эксперт - сервис плюс» ведет учет с использованием компьютерной техники и бухгалтерской программы «1С: Предприятие».

Штатное расписание - документ, который определяет состав организационных подразделений и перечень должностей, размеры должностных окладов, а также общую численность сотрудников и фонд заработной платы в организации. Право окончательного утверждения штатного расписания предоставлено руководителю.
Целесообразно в разрабатываемое штатное расписание закладывать возможное совмещение профессий работников с выплатой вознаграждений (персональных надбавок) в размере от 50 до 100% от гарантированного размера заработной платы по совмещаемой должности. Это гарантировано дает экономию затрат на содержание рабочих мест.

Штатное расписание (приложение 4) с учетом инфляции и ротации кадров необходимо корректировать 1-2 раза в год, путем индексации окладов и тарифных ставок. Существуют три самых распространенных способа индексации заработной платы сотрудников:

- путем установления заработной платы и персональных надбавок в долларах с расчетом рублевого эквивалента ежемесячно по среднему курсу ЦБ РФ;

- путем привязки заработной платы к минимальному размеру оплаты труда работников бюджетной сферы с помощью коэффициентов по различным должностям;

- путем установления заработной платы в рублях с введением индексного коэффициента на уровень инфляции. Например, если годовая инфляция 5%, то размер коэффициента - 1,05 для всех работников.

В целях сохранения коммерческой тайны (размера заработной платы и перечня должностей) штатное расписание (форма Т-3 приложение) обычно составляется в двух экземплярах для директора и главного бухгалтера. Во все остальные подразделения доводятся только соответствующие части штатного расписания, а в отделы кадров - информация по вакантным должностям. Штатное расписание обязательно должно содержать перечень структурных подразделений, наименование должностей, специальностей, профессий с указанием квалификации, сведения о количестве штатных единиц.

3. Организация системы материальной ответственности

Материальная ответственность - это ответственность работников возмещать причиненный ущерб предприятию.

С лицами, назначенными на должность материально-ответственных лиц ООО «Эксперт - сервис плюс» заключает договора о материальной ответственности за переданные им ценности. Если такого договора нет, работник, причинивший ущерб юридической ответственности не несет.

Полную индивидуальную материальную ответственность, которая оформляется типовым договором о полной индивидуальной материальной (Приложение 4) ответственности несут бухгалтер, бухгалтер - кассир и остальные работники организации. При этом работник несет ответственность самостоятельно.

Если на предприятии организован контроль за сохранностью ценностей материально ответственными лицами, то через каждые 10 дней составляют отчет по движению товаров и тары и сдают для проверки в бухгалтерию с приложенными документами, что обеспечивает контроль за движением товаров, тары и их сохранностью. Осуществляется контроль за своевременностью и полнотой оприходования и списания в расход товаров и тары. Осуществляется путем встречной сверки документов в ходе проверки товарных и кассовых отчетов. Проведение инвентаризации товарных запасов проводится 2 раза в год. Внезапная и плановая на 01.11 каждого года.

Все материально ответственные лица и должностные лица, а также счетные работники предприятия несут ответственность за качество и достоверность данных первичного учета. Материально ответственные лица, кроме того, несут материальную ответственность за сохранность числящихся за ними ценностей и за любой ущерб, причиненный предприятию в результате их халатности, небрежности или умышленных действий.

В этом случае руководитель предприятия принимает решение за счет, каких средств будет погашаться причиненный ущерб: за счет средств материально ответственного лица (внесением денег в кассу, приобретение равноценного имущества, самостоятельно исправить поврежденное имущество или удержание из зарплаты) или за счет средств предприятия. При обнаружении ущерба руководитель предприятия должен не позднее двух недель со дня обнаружения ущерба издать приказ об источнике погашения ущерба.

При этом следует помнить, что удерживать из зарплаты ущерб можно в том случае, если доказана вина работника, причинен реальный ущерб, что работник совершал противоправные действия.

В большинстве случаев с работника можно потребовать возмещения, причиненного им ущерба в размере, не превышающем его среднемесячного заработка, по распоряжению администрации предприятия.

Если материально ответственное лицо, несущее полную материальную ответственность не согласно добровольно возмещать ущерб, то администрация предприятия должна подать иск в суд.

4. Учет товарных операций на предприятиях торговли

учет материальный доход средства труд

Общество с ограниченной ответственностью Центр независимой автоэкспертизы и оценки «Эксперт - сервис плюс», является коммерческой организацией, созданной и действующей в соответствии с законодательством Российской Федерации, настоящим уставом и учредительным договором осуществляет следующие виды деятельности:

- страховой агент;

- юридические услуги;

- кадровое агентство;

- оказание консультационных, маркетинговых услуг;

- автоэкспертная и оценочная деятельность;

- любая другая не запрещенная законом деятельность.

Отношения между покупателями и продавцами оформляются договорами и заявками на выполнение заказанной услуги.

Отношения между покупателями и продавцами на предприятиях торговли оформляются договорами купли-продажи и договорами поставки.

Приемка товаров на складе поставщика.

В учете товарных операций важно обеспечить контроль за своевременным и полным поступлением товаров, а так же за правильным их оприходованием со стороны материально ответственных лиц.

Приемка товаров на складе поставщика осуществляется материально ответственным лицом по доверенности с предъявлением паспорта.

Получение товара оформляется по-разному в зависимости от близости офиса к месту нахождения склада. Если склад расположен в одном помещении с местом оформления документов на отпуск товара, то оформление документов на отпуск товара и выдача товаров происходит фактически одноименно. Документом на отпуск в данном случае является накладная или товарная накладная. (приложение 5). Накладная выписывается в четырех экземплярах, первый и второй остаются у продавца, третий и четвертый передаются вместе с товаром покупателю. Накладная подписывается руководителем, главным бухгалтером или зам. директора, материально ответственными лицами, один из которых отпустил, а ругой - принял, и заверяется печатями поставщика и получателя.

Представитель предприятия-покупателя проверяет товар, наличие полой документации к нему, сертификаты качества и т.п. если товар принимается в закрытой таре, то необходимо сделать запись: «Товар принят по массе нетто без фактической проверки». После этого материально ответственное лицо доставляет товар на территорию склада своей организации и передает его кладовщику.

Каждая отгрузка товара оформляется составлением счета-фактуры. (приложение6). Составленный документ должен быть подписан руководителем, главным бухгалтером поставщика, лицом ответственным за отпуск товара и скреплен печатью организации.

Счета-фактуры, составленные и полученные, регистрируются в книге покупок и в книге продаж. Книга покупок ведется получателями товаров, она предназначена для регистрации счетов-фактур предоставляемых поставщиками, в целях определения сумм налога, подлежащего зачету. При этом её итоговые данные по определенным графам используются при составлении расчета НДС. После получения сопроводительных документов, материально ответственное лицо должно проверит исправность контейнера или упаковки.

При обнаружении при перевозках недостачи в пределах норм естественной убыли сотрудники станции назначения делают отметку о повреждении, должен произвести необходимую запись на обороте накладной.

В случае обнаружения неисправности контейнера или повреждения упаковочной тары, отсутствия или повреждения пломб, недостачи груза материально ответственное лицо обязано потребовать от станции назначения составления коммерческого акта и получить его копию. Коммерческий акт является юридическим основанием для предъявления претензий поставщику.

Получение товаров автотранспортом.

При поставке товаров автотранспортом сопроводительным документом служит товарно-транспортная накладная. (приложение 7).Состоит из двух разделов: товарный раздел заполняется поставщиком товара и содержит сведения о поставщике и плательщике, сведения о товаре и таре, подписи лиц разрешивших отпуск товара, отпустивших товар.

Транспортный раздел заполняется в ходе доставки товара и содержит: номер автомобиля и путевого листа, наименование и адрес заказчика товара, пункт погрузки и разгрузки, сведения о грузе. Указываются сопровождающие груз документы, вид упаковки, количество мест. Один экземпляр материально ответственное лицо со стороны поставщика должно передать кладовщику (материально ответственное лицо покупателя), который затем передает копию в бухгалтерию.

Приемка товаров на складе покупателя.

Прием товаров на складе покупателя осуществляется материально ответственным лицом на основании товаросопроводительных документов.

Если товар доставлен поставщиком в таре на склад покупателя, кроме проверки веса брутто и количества мест, возможно вскрытие тары и проверка веса нетто, а также количества товарных единиц в каждом месте. Возможна выборочная проверка количества товаров с распространением на всю партию.

Если количество и качество товара соответствует указанному в товаросопроводительных документах, то на документе ставится штамп предприятия и подпись материально ответственного лица о принятии товара.

Если в процессе приемки будут обнаружены недостача товара, несоответствие качества, маркировки поступивших товаров, тары или упаковки названиям стандартов, договору либо данным, указанным в сопроводительных документах, то дальнейшая приемка приостанавливается. О выявленной недостаче и нарушении качества товара составляется акт. Акт составляется в пяти экземплярах на те товары, по которым выявлены расхождения, ценностям поступивших в полном соответствии с сопроводительными документами поставщика. Делается отметка в конце акта: «По остальным товарно-материальным ценностям расхождений нет». Если при приемке товаров одновременно с недостачей выявились излишки, данные о них, также указываются в акте. Акт должен быть подписан всеми лицами, участвовавшими в проверке продукции и утверждается руководителем предприятия-получателя. Получив претензию, руководитель или зам. руководителя предприятия назначает проверку по материалам претензий. Поступление товаров и тары отражается по субсчету активного счета 41 «Товары», к которому открыты субсчета: 41.1 товары на складах»; 41.2 «Товары в розничной торговле», 41.3 «Тара под товаром и порожняя». Учет расчетов с поставщиками ведут на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», счет активно-пассивный, балансовый, расчета. Товары можно учитывать по покупным или по продажным ценам. При ведении учета по продажным ценам разность между покупной стоимостью и стоимостью по продажным ценам отражается на счете 42 «Торговая наценка». Расходы по заготовке и доставке товара при этом собираются на счете 44 «Расходы на продажу». Если предприятие является плательщиком Единого налога Вмененный доход. В этом случае продажная цена в магазине включает в себя полную стоимость, НДС поставщика, надбавку магазина.

В бухгалтерском учете отражается записями:

1. Отражаем фактическое поступление товаров от поставщиков (т.е. за-минусом всех недостач):

Д-т 41 К-т 60

2. Отражаем НДС на фактически поступивший товар:

Д-т 19 К-т 60

3. Магазин является плательщиком ЕНВД, отражаем торговую надбавку магазина:

Д-т 41 К-т 42 Если бы магазин был плательщиком НДС, то в бухгалтерском учете были бы сделаны следующие записи:

1. Отражаем фактическое поступление товаров от поставщиков (т.е. за-минусом всех недостач):

Д-т 41 К-т 60

2. Отражаем НДС на фактически поступивший товар: Д-т 19 К-т 60

3. Отражаем торговую надбавку магазина (20%): 14460*20%/

Д-т 41 К-т 42

4. Отражаем НДС магазина (18%)

Д-т 41 К-т 41

Продажная стоимость товаров. При приемке товаров в магазине (на складе) возможны расхождения фактического поступления от сопроводительных документов поставщиков. Оприходованы излишки товаров, выявленные при приемке товара от поставщика:

Д-т 41 К-т 60

Отражен НДС на этот излишек:

Д-т 19 К-т 60

Остальные расхождения при приемке - это недостачи, которые бухгалтер отражает на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Отражаем недостачу в пределах норм естественной убыли:

Д - т 94 К - т 60 покупная стоимость + НДС

Относим недостачу на расходы:

Д - т 44 К - т 94 покупная стоимость + НДС

Отражаем недостачу по вине экспедитора:

Д-т 94 К-т 60 покупная стоимость + НДС

Относим эту сумму в начет экспедитору:

Д-т 73.2. Счет 73.2 «Расчеты по возмещению материального ущерба». Материально ответственное лицо всегда возмещает ущерб по розничным ценам, поэтому счет 73.2 надо доводить до стоимости недостачи по розничным ценам. На сумму недостачи делается торговая надбавка магазина на отпускную цену без НДС и отражается записью:

Д - г 73.2. К - т 98.4 «Разница между покупной и продажной

Отражаем недостачу по вине поставщика (транспортной организации), при этом в учете используется счет 76.2 «Расчеты по претензиям»:

Д - т 76.2. К - т 60 покупная стоимость + НДС Отражаем оплату поставщику за товарно-материальные ценности:

Д - т 60. К - т 51 «Расчетные счета»

Все транспортные расходы могут согласно учетной политике предприятия быть отнесены на расходы. Если поставщик оплатил услуги по доставке а, то он в соответствии с условиями договора может предъявить данные к оплате покупателю, который отражает данную операцию записью:

На стоимость доставки:

Д-т 44. К-т 60

Для усиления контроля за сохранностью и своевременностью отражения товаров и управления ими материально ответственные лица составляет на основании приходных и расходных документов отчетность о наличии движении товаров и тары. В товарных отчетах указываются поставщики, покупатели товаров, даты и номера документов, стоимость по приходной и расходной частям отчета. Остаток товаров и тары берут из предыдущего отчета. Остаток на конец периода определяете: остаток на начало периода плюс приход товара за вычетом расхода за отчетный период. В конце отчета прописью указывается число приложенных: тентов. Отчет подписывает материально ответственное лицо. Товарные отчеты составляются в двух экземплярах. Первый экземпляр вместе с первичными документами передается в бухгалтерию, второй остается у материально ответственного лица.

Моментом реализации в ООО «Эксперт - сервис плюс» определяется по получение денег от покупателя.

На основании отчета кассира на сумму выручки от продажи товаров составляется бухгалтерская запись:

Д - т 50 К - т 90.1 «Выручка»

Инвентаризация - это проверка фактического наличия ценностей. При этом выявляется соответствие фактического наличия товаров и тары на момент инвентаризации их остаткам по данным бухгалтерского учета. Помимо обеспечения сохранности ценностей инвентаризация решает задачи контроля учетных данных по товарам и таре, их реального отражения в балансе, а также выявляются неиспользуемые, залежалые товары и т.п.

Внезапная и плановая инвентаризация проводится на 01.11 каждого года.

Для проведения инвентаризации приказом руководителя создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия, в составе руководителя или его заместителя, главного бухгалтера, представителей общественности. Может создаваться и рабочая инвентаризационная комиссия в составе представителя администрации предприятия, фармацевта, оператора ПК. Комиссия перед началом инвентаризации должна опломбировать подсобные помещения и другие места хранения товаров, получить от материально ответственных лиц последний товарный отчет, завизировать его, поставив штамп «До инвентаризации», дату, подпись председателя комиссии.

Материально ответственное лицо до начала инвентаризации дает расписку в том, что все документы по приходу и расходу ценностей к отчету приложены и сданы в бухгалтерию, неоприходованных или неописанных в расход ценностей не имеется.

5. Учет денежных средств и расчетных операций

Для расчетов наличными деньгами каждая организация должна иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме. Получение и расходование наличных денег из кассы регламентируется письмом Центрального банка РФ №18 от 4 октября 1993 г. «Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации».

«Предприятия могут иметь в своих кассах наличные деньги в пределах лимитов, установленных банками по согласованию с руководителем предприятий. При необходимости лимиты остатков касс пересматриваются». Сверх установленных норм наличные деньги могут храниться в кассе только в дни выдачи зарплаты, пенсий, пособий, стипендий в течение трех рабочих дней. Для установления лимита остатка наличных денег в кассе предприятие представляет в банк «Расчет на установление предприятию лимита остатка кассы и оформление разрешения на расходование наличных денег из выручки, поступающей в его кассу».

Касса принимает наличные деньги по приходным кассовым ордерам (приложение 8) подписанным главным бухгалтером.

Выдача наличных денег производится по расходным кассовым (приложение 9) ордерам.

Приходные и расходные кассовые ордера до передачи в кассу регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров. Расходные кассовые ордера, оформленные на основании платежных (расчетно-платежных) ведомостей на оплату труда и других платежей, регистрируются после выдачи зарплаты и других выплат в установленные сроки.

На основании приходных и расходных кассовых ордеров составляется кассовая книга. Записи в кассовой книге ведутся в двух экземплярах. Вторые экземпляры являются отрывной частью, они служат отчетом кассира. По окончании дня кассир подсчитывает итоги кассовых операций за день, выводится остаток денег в кассе на следующее число и передается в бухгалтерию второй отрывной лист в качестве отчета кассира с приходными и расходными кассовыми документами под расписку в кассовой книге.

Для расчета с покупателями в ООО «Эксперт - сервис плюс» применяются контрольно-кассовые машины. Кассир ведет книгу кассира-операциониста. В ней ежедневно в начале смены заполняют №кассы, № кассового аппарата, № счетчика кассового аппарата и показания счетчиков. Сумма выручки за проданные товары определяется как разница между показаниями счетчика на начало и конец дня. При возврате товаров покупателями выручка, определенная по показаниям кассовой машины, уменьшается.

Бухгалтерская обработка отчета кассира заключается в правильности оформления приходных и расходных кассовых документов, соответствия записей в отчете данным, прилагаемым к нему документов, подсчета итогов операций за день и остатка на начало и конец рабочего дня. Должны быть сверены суммы полученных и сданных денег в учреждения банка с соответствующими выписками банка по расчетному и другим счетам организации. После проверки кассового отчета в нем проставляются номера корреспондирующих счетов.

Для учета наличия и движения денежных средств в кассе ООО «Эксперт - сервис плюс» использует счет 50 «Касса», к которому открыты субсчета: 50.1 «Касса организации»; 50.3 «Денежные документы».

1. Поступила выручка в кассу за реализованные товары:

Д-т 50. К-т 90.1

2. Д-т 50. К-т 51

3. Поступил в кассу остаток неиспользованного аванса, выданного подотчетному лицу: Д-т 50. К-т 71

4. Поступили платежи в погашение материального ущерба:

Д-т 50. К-т 73.2

5. Поступила в кассу от покупателей: Д-т 50. К-т 62

6. Поступили платежи по предоставленным займам:

Д - т 50. К - т 73.1 «Расчеты с персоналом по предоставленным займам»

7. Поступили денежные средства в счет вклада в уставный капитал:

Д-т 50. К - т 75

На суммы денежных средств, выданных из кассы, составляются бухгалтерские записи:

1. Сданы денежные средства на расчетный и валютный счета:

Д-т 51,52. К-т 50

2. Выдано работникам подотчет:

Д-т 71. К-т 50

3. Выдана работникам зарплата: Д-т 70. К-т 50

Зачисление выручки на расчетный счет предприятия:

Д-т 51. К-т 50

Инвентаризация наличия денежных средств в кассе производится согласно Положению о порядке ведения кассовых операций (не менее одного

раза в месяц). Комиссией, назначенной приказом руководителя организации, в присутствии кассира проводится внезапная инвентаризация кассы. При этом полностью проверяются наличные деньги, денежные документы, ценные бумаги, бланки строгой отчетности. Результаты инвентаризации оформляются актом.

Выявленные излишки наличных денег приходуются с последующим перечислением их в доход организации: Д-т 50. К-т 91.1

В случае выявления недостачи суммы подлежат взысканию с материально ответственного лица (кассира) и оформляются следующими записями:

Отражена недостача денежных средств:

Д-т 94. К-т 50

Сумма недостачи отнесена на виновника:

Д-т 73.2. К-т 94

Внесена сумма недостачи в кассу:

Д-т 50. К - т 73.2

Удержана из зарплаты сумма недостачи:

Д-т 70. К - т 73.2

Поступление денежных средств на расчетный счет оформляется записями:

Зачислены деньги, сданные из кассы

Д-т 51. К-т 50

Поступили кредиты банка и получены займы

Д-т 51. К - т 66,67

Возврат неиспользованных подотчетных сумм

Д-т 51. К-т 71

Поступили деньги на расчетный счет за проданные товары

Д-т 51. К-т 90

Перечислены с расчетного счета зарплата работникам на их личные счета в банк:

Д-т 70. К-т 51

Перечислены денежные средства в погашение кредита:

Д-т 66,67. К-т 51

Уплачены штрафы, пени за нарушение договорных обязательств

Д-т 91.2. К-т 51

Произведена выплата денег в кассу

Д-т 50. К-т 51

Большинство расчетов между организациями производится в безналичном порядке. Согласно Положениям о безналичных расчетах в РФ Банка России от 03.10. 2002 г. №2П (с изм. от 03.03.2003 г. №1256у) организации используют следующие формы расчетов: платежные поручения, посредством аккредитивов, в порядке плановых платежей, расчетные чеки, пластиковые карты, инкассовые поручения.

Получение денежных средств с расчетного счета в кассу оформляется денежным чеком, в котором указываются цели операции: выдача зарплаты, пособий, командировочных расходов, на хозяйственные нужды и др. Чек (приложение 10) подписывают руководитель и главный бухгалтер. Чековые книжки являются бланками строгой отчетности и хранятся в сейфе организации. Депонированы средства на покупку чековой книжки:

Аналитический учет по счету 51 «Расчетные счета» ведется по каждому расчетному счету.

Учет расчетов с подотчетными лицами

В организациях расчеты с подотчетными лицами имеют особое значение, так как часто возникают потребности в закупке товаров через сотрудников организации и в служебных командировках.

Выдача наличных денежных средств под отчет регулируется Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации. Кассир выдает подотчетному лицу денежные средства на основании надлежащим образом оформленного приказа руководителя. При этом в приказе должен быть указан срок, на который выдаются подотчетные средства по различным видам операций. Подотчетное лицо также получает командировочное удостоверение (приложение 11) для направления в командировку.

Выдача наличных денег под отчет производится при условии полного отчета конкретного подотчетного лица по ранее выданному ему авансу.

Командированному работнику возмещается произведенные им расходы, а именно:

* расходы по найму жилого помещения (в том числе плата за бронирование мест в гостиницах) - не свыше 550 руб.;

* расходы по проезду к месту командировки и обратно к месту постоянной работы в размере стоимости проезда воздушным, железнодорожным, водным и автомобильным транспортом общего пользования, включая страховые платежи по государственному обязательному страхованию пассажиров на транспорте, оплату услуг по предварительной продаже проездных документов, расходы за пользование в поездах постельными принадлежностями. Командированному работнику оплачиваются также расходы по проезду транспортом общего назначения к станции, пристани, аэропорту, если они находятся за чертой населенного пункта. При наличии нескольких видов транспорта администрация может предложить вид, которым следует воспользоваться работнику; при отсутствии такого указания работник самостоятельно выбирает вид транспорта;

* суточные за все время пребывания в командировке, включая выходные дни, а также дни нахождения в пути, в том числе за время вынужденной остановки - 100 руб.

Входящие в сумму командировочных расходов затраты на проезд (в том числе пользование постельным бельем в поездах) и проживание в гостинице включается в себестоимость продукции без НДС.

Когда характер командировки предусматривает необходимость, каких либо дополнительных производственных расходов (например, телефонных переговоров, провоза багажа), руководителем организации до направления работника в командировку издается соответствующее распоряжение о возмещении указанных расходов. При этом данные затраты при наличии такого распоряжения и оправдательных первичных документов (счетов, квитанций) могут быть отнесены на себестоимость продукции (работ, услуг) организации.

После проведения хозяйственно-операционных, представительских расходов, возвращения из командировки подотчетное лицо предоставляет авансовый отчет (приложение) в течение трех дней, о действительно израсходованных суммах с приложением оправдательных документов.

В качестве оправдательных документов при этом могут выступать: командировочные удостоверение, служащее основанием для списания суточных из подотчета; счета гостиниц, необходимые для расходов на найму жилья; проездные документы с приложением квитанций за пользование в поездах постельными принадлежностями, требующиеся для списания из подотче-та подотчетных сумм, выданных для оплаты проезда к месту служебной командировки и обратно; документы на произведенные дополнительные расходы (счета за телефонные разговоры, расчетные документы на приобретенные материальные ценности, потребленные работы, услуги и т.д.)

В бухгалтерии проверяются целевое расходование средств, наличие оправдательных документов, подтверждающих производственные расходы, правильность их оформления и подсчета сумм.

Проверенный авансовый отчет утверждается руководителем. Остаток неиспользованного аванса сдается в кассу организации подотчетным лицом по приходному кассовому ордеру. Перерасход по авансовому отчету выдается подотчетному лицу по расходному кассовому ордеру.

В случае не предоставлении отчета об израсходованных подотчетных средствах и невозвращения в кассу организации остатка неиспользованных сумм авансов в установленные сроки бухгалтер имеет право удержать из начисленной заработной платы данную задолженность.

Учет расчетов с подотчетными лицами ведется на синтетическом активно-пассивном счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами», сальдо которого отражает сумму задолженности подотчетных лиц организации (дебетовое) или сумму не возмещенного работнику перерасхода (кредитовое).

Подотчетные суммы для контроля за их расходованием учитываются в разрезе каждого работника организации в ведомости и журнале-ордере по счету 71.

При оформлении авансового отчета (Приложение12) по производственным хозяйственным расходам к нему должны быть приложены документы, подтверждающие покупку. К данным документам относятся счета и чеки магазинов, квитанции приходных кассовых ордеров, а в случае осуществления покупки на рынке или у населения - акты - справки.

При приобретении товарно-материальных ценностей подотчетным лицом к авансовому отчету кроме документов, подтверждающих приобретение и потраченные на них суммы, должны быть приложены документы, подтверждающие их оприходования на склад (это может быть приходный ордер, приходная накладная).

Выданы подотчетные суммы наличными или со счетов в банках

Д-т 71. К-т 50,51,52,55

Подотчетным лицам выданы из кассы денежные документы

Д-т 71. К-т 50.3

Подотчетные лица получили от прочих организаций суммы или денежные документы (чековые книжки) в счет погашения их задолженности за выполненные для них работы, оказанные им услуги для расчетов с прочими кредиторами и т.п.

Д-т 71. К-т 76

Подотчетные лица произвели расходы, связанные с приобретением, доставкой, заготовкой оборудования, материалов, товаров

Д-т 07,10,41. К-т 71

Отражены суммы НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам, оплаченным из подотчетных сумм

Д-т 19. К-т 71

Подотчетные лица произвели расходы, относящиеся к будущим периодам

Д-т 97. К-т 71

Подотчетные лица произвели расходы, связанные со сбытом (реализацией) продукции (транспортные и др.); то же, но в торговых и других подобных организациях

Д-т 44. К-т 71

Работниками возвращены в кассу неизрасходованные суммы, ранее выданные им подотчет

Д-т 50. К-т 71

Подотчетные лица оплатили приобретенные различные денежные документы (марки, путевки и т.п.)

Д-т 50.3. К-т 71

С подотчетных лиц удержаны из сумм оплаты труда неизрасходованные подотчетные суммы

Д-т 70. К-т 71

Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами

Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами ведется на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», который предназначен для обобщения информации о расчетах по операциям с различными дебиторами и кредиторами.

К счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» могут открываться следующие субсчета: 76.1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»; 76.2 «Расчеты по претензиям»; 76.3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»; 76.4 «Расчеты по депонированным суммам».

На субсчете 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» отражаются расчеты по страхованию имущества и персонала (кроме расчетов по социальному страхованию и обязательному медицинскому страхованию) организации, когда организация выступает страхователем.

Аналитический учет по субсчету 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» ведется по страховщикам и отдельным договором страхования.

На субсчете 76-2 «Расчеты по претензиям» отражаются расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным и признанным (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам. Отражаем недостачу по вине поставщика (транспортной организации)

Д-т 76.2. К-т 60 покупная стоимость + НДС

Предъявление претензий банку за неправильное списание суммы

Д-т 76.2. К-т 51

Поступление платежей по предъявленным претензиям

Д-т 51. К-т 76.2

Аналитический учет по субсчету 76-2 «Расчеты по претензиям» ведется по каждому дебитору и отдельным претензиям.

На субсчете 76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и др. доходам» учитываются: расчеты по причитающимся организации дивидендам; расчеты по причитающимся организации другим доходам; расчеты по прибыли, убытки и др. результатам по договорам простого товарищества.

На субсчете 76-4 «Расчеты по депонированным суммам» учитываются расчеты с работниками организации по суммам, начисленным, но не выплаченным в установленный срок из-за неявки получателей.

Депонированные суммы отражаются Д-т 70. К-т 76.4

Учет расчетов по кредитам и займам

Если предприятие испытывает недостаток в собственных средствах, оно может взять кредит или займы. Для получения кредита составляется кредитный договор. Для учета операций по получению кредита применяют счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Получен кредит банка:

Д-т 50, 51. К-т 66,67

Начислены проценты за банковский кредит

Д-т 44, 91. К-т 66,67

Погашен долг по кредиту и проценты

Д-т 66, 67. К-т 50,51

Расчеты с персоналом по прочим операциям

Работникам предприятия могут быть предоставлены займы на индивидуальное жилищное строительство и др. договор займа заключается в письменной форме. Для расчетов с работниками организации по предоставленным займам используется счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 73.1 «Расчеты по предоставленным займам».

Предоставление работнику предприятия займа:

Д-Т73.1. К-т 50,51

Поступил от работника платеж по выданному займу:

Д-т 50,51. К-т 73.1

Если работник причинил ущерб, то синтетический учет ведут на счете73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 73.2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

Расчеты с бюджетом

Предприятия, кроме расчетов с поставщиками и покупателями, осуществляют расчеты с бюджетом по налоговым платежам и сборам.

Налог на прибыль взимается и рассчитывается от налогооблагаемой прибыли в размере 24% нарастающим итогом с начала года:

Д-т 99. К-т 68

Налог на доходы физических лиц начисляется в соответствии с НК РФ и удерживается ежемесячно в размере 13% от облагаемого дохода:

Д-т 70. К-т 68

Налог на добавленную стоимость, рассчитывается от сумы выручки в размере 10% и 18%:

Д-т 90.3. К-т 68

Налог на имущество (2%):

Д-т 91.2. К-т 68

6. Учет труда и его оплата

Заработная плата - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплат компенсационного и стимулирующего характера.

Трудовые отношения между работодателем и работником регулируются трудовым договором, который заключается в письменной форме, что повышает гарантию сторон в реализации достигнутых договоренностей по важнейшим условиям труда. Основным документом, регулирующим трудовые отношения, является Трудовой кодекс РФ.

Кроме того, трудовые отношения регулируются внутренними нормативными документами, разработанными и утвержденными самим предприятием положением об оплате труда, положением о премировании, коллективным договором.

Для учета личного состава организации создается специальный отдел кадров или назначается уполномоченное лицо. Основными первичными документами при этом будут являться приказы (распоряжения) руководителя о приеме на работу (Приложение 13), переводе (Приложение 14), увольнении, предоставлении отпуска (Приложение 15).

На каждого работника заводится личная карточка.

Каждому работнику при приеме на работу присваивается табельный номер, который в дальнейшем проставляется на всех документах по учету личного состава, выработки и заработной платы. В случаях увольнения или перевода на другую работу его табельный номер не может присваиваться другому работнику в течение одного-двух лет.

Бухгалтерия открывает и ведет по каждому табельному номеру еще и лицевой счет, в котором за каждый месяц в отдельности регистрируются все сведения о суммах начисленной зарплаты по её видам, удержаний и вычетов (приложение 16) и суммах к выдаче, т.е. создается база для заполнения расчетной ведомости.

Учет использования рабочего времени ведется в табелях учета использования рабочего времени, который составляется в одном экземпляре, и содержит отметки о причинах неявок на работу или работе в режиме неполного рабочего дня, о работе в сверхурочное время и других отступлениях от нормальных условий работы. Табель учета рабочего времени служит основанием для начисления зарплаты при повременной форме оплаты труда.

При сдельной оплате труда учет труда работников производится на основании нарядов на сдельную работу, маршрутных листов и др.

Организация самостоятельно разрабатывает и утверждает формы и системы оплаты труда - тарифные ставки и оклады.

Под формой понимают объект учета труда, подлежащий оплате: время или количество выполненной работы. Отсюда и две формы оплаты труда: основная и дополнительная. Каждая из них подразделяется на ряд систем. Повременная форма может состоять из простой повременной и повременно-премиальной; сдельная - из прямой сдельной, сдельно-премиальной, аккордной, косвенно-сдельной.

Правительством РФ устанавливается минимальный месячный размер оплаты труда (ММРОТ). На сегодняшний день ММРОТ установлен Федеральным законом в сумме 2300 рублей.

Повременная оплата является самым распространенным видом оплаты труда всех категорий работающих. При этом для расчета заработка достаточно знать количество фактически отработанного времени и тарифную ставку. Умножением тарифной ставки на отработанные часы определяется сумма заработка рабочего-повременщика.

Пример: в соответствии с принятой в организации тарифной сеткой, рабочий-повременщик отработал в апреле (согласно табелю) 158 часов. Часовая тарифная ставка рабочего по этому разряду - 15, 31 руб. Его заработок за месяц составит 2418,19 руб. (15,31* 158 ч.).

Повременная система оплаты труда дает известную возможность учесть качество труда, квалификацию рабочего, условия труда, но недостаточно обеспечивает непосредственную связь между конечными результатами труда данного работника и его зарплаты.

Поэтому в организациях широко распространена повременно премиальная система оплаты труда, при которой учитываются количество и качество труда, усиливаются ответственность и личная материальная заинтересованность рабочих в результатах труда, т.к. премирование производится за экономию времени, сокращение и ликвидацию простоев, экономию материалов. Размеры премий и показатели премирования определяются Положением о премировании, разрабатываемом организацией.

Пример: согласно табелю использования рабочего времени за март 2007 г. работник отработал 20 дней, рабочих дней в месяце 23 дня, оклад -3000 рублей.

Повременная зарплата составляет:

3000/23 дня *20 дней=2608 руб. 70 коп.

По результатам работы за март работник премируется в размере 15% от фактического заработка:

2608,70*15%/ 100% =391 руб. 31 коп.

Сумма повременно-премиального заработка:

2608,70 + 391,31= 3000 руб. 01 коп.

При прямой сдельной форме оплаты труда заработок исчисляется за выполненную работу.

Пример: Работник выпустил за месяц 300 изделий. Расценка за каждое изделие 30 рублей. Зарплата работника за месяц: 300*30 = 9000 рублей.

При сдельно-премиальной форме оплаты труда работникам дополнительно начисляется премия.

Пример: Работнику установлена премия в размере 20%. Сумма премии составит: 9000 руб.*20% /100% = 1800 рублей.

Сумма заработка за месяц: 9000 + 1800 =10 800 рублей.

Действующее трудовое законодательство РФ ограничивает максимальную продолжительность рабочего времени, которое устанавливает работодатель. Однако могут возникнуть чрезвычайные обстоятельства, в связи с которыми работник должен будет работать во внеурочное или ночное время.

Работа в сверхурочное время. Согласно Трудового кодекса РФ, продолжительность работы определяется правилами внутреннего трудового распорядка и не может превышать 40 часов в неделю. Если работник превышает установленную для него продолжительность рабочего времени, то это превышение является сверхурочными работами. Сверхурочные работы не должны превышать для каждого работника 4 ч в течение двух дней подряд и 120 ч в год.

Оплата сверхурочных работ производится за первые два часа не менее чем в полуторном размере, а за последующие часы - не менее чем в двойном размере.

Сверхурочная работа может учитываться поденно (работа сверх графика смены) и суммировано (работа сверх установленного количества часов за месяц).

Пример: при поденном учете сверхурочных. Оклад работника - 3000 руб. норма рабочих часов 176 ч. В день отработал Зч сверхурочно.

Определяем часовую ставку:

3000/ 176 ч= 17 руб. 05 коп.

Сверхурочная зарплата:

(17,05*1,5)*2 ч=51 руб. 15 коп.

(17,05*2)*1 ч=34 руб. 10 коп.