Учетная политика ООО "Эксперт – сервис плюс"

Сумма заработка: 3000 + 51,15 + 34,10 - 3085 руб. 25 коп.

Пример: при суммированном учете. Оклад - 3000 руб. рабочих часов - 176 ч. Отработано - 226 ч. Рабочих дней - 24 дня.

Определяем часовую ставку:

3000/ 176 ч= 17 руб. 05 коп.

Определяем сверхурочные часы: 226-176= 50 ч.

Определяем сверхурочные часы, оплачиваемые в полуторном размере 2 часа за каждый рабочий день: 24 дня * 2 ч = 48 часов.

Сверхурочная зарплата:

(17,05* 1,5)*48 ч+ (17,05*2)*2 ч =863 руб. 66 коп.

Весь заработок: 3000+863,66=3863 руб. 66 коп.

Работа в праздничные дни. Согласно ТК РФ в праздничные дни допускаются работы, приостановка которых невозможна по производственно-техническим условиям (непрерывно действующие предприятия, обслуживание населения). Оплата за работу в праздничные дни производится:

* рабочим-сдельщикам не менее чем по двойным сдельным расценкам;

* работникам с часовыми или дневными тарифными ставками не менее часовой или дневной ставки;

* работникам, получающим месячный оклад, - в размере не менее одинарной часовой или дневной ставки сверх оклада, если работа производилась в пределах месячной нормы рабочего времени, и в размере не менее двойной часовой или дневной ставки сверх оклада, если работа производилась сверх месячной нормы.

Пример: в связи с производственной необходимостью работник отработал 8 марта 5 часов сверх нормы рабочего времени. Норма рабочего времени в марте составила 168 ч. (21 дн. * 8 ч.), которые работник полностью отработал. Месячный оклад установлен работнику в размере 4000 рублей.

Часовая тарифная ставка: 4000 / 168 ч =23 руб. 81 коп.

Оплата 5 ч работы в праздничный день производится работнику в двойном размере: 23,81 *5 ч *2 = 238 руб. 10 коп.

Заработная плата работника в марте составила:

4000 + 238,10 - 4238 руб. 10 коп.

Работа в выходные дни. По согласованию сторон трудового договора за работу в выходной день сотруднику предоставляется либо другой день отдыха, либо денежная компенсация, которая выплачивается в том же порядке, что и компенсация за работу в праздничные дни.

Работа в ночное время. Ночным считается время с 22 часов до 6 часов утра. Оно фиксируется в табелях учета рабочего времени итоговым количеством за месяц. Каждый час работы в ночной период оплачивается в повышенном размере и устанавливается предприятием самостоятельно, но не ниже, чем предусматривается законодательством.

Согласно трудовому законодательству рабочим и служащим оплачивается и неотработанное время, т.е. отпускные. Право на отпуск оформляется приказом руководителя организации с указанием срока его начала и продолжительности. Нормативное количество дней отпуска в году не может быть менее 28 календарных дней и в зависимости от профиля организации количество дней отпуска может колебаться до 56 дней в году.

Порядок расчета отпускных зависит от того, полностью ли отработан расчетный период. Если в него входят все 12 полных календарных месяцев, отпускные рассчитываются по формуле:

0= ЗП: 12 мес.: 29,4 дн *Д, где:

О - сумма отпускных;

ЗП - сумма начислений работнику за расчетный период;

Д - количество календарных дней отпуска.

Если расчетный период отработан не полностью, для определения отпускных сначала необходимо посчитать количество календарных дней, приходящихся на время, фактически отработанное в расчетном периоде:

К = 29,4 дн.*М + Д1*1,4 +Д2*1,4…,

где К - количество календарных дней; М - количество полностью отработанных месяцев в расчетном периоде; Д1, Д2… - количество отработанных дней в «неполных» месяцах.

Отпускные рассчитываются по следующей формуле:

О = ЗП: К * Д.

Пример: Работнику установлен оклад в размере 6000 руб. в месяц. С 16 октября 2006 г. ему предоставляется ежегодный отпуск продолжительностью 28 календарных дней. Расчетный период - с 1 октября 2005 г. по 30 сентября 2006 г.

При этом работник:

* в феврале болел, отработал 12 рабочих дней, и заработок за этот месяц у него составил 3600 руб.;

* в марте три рабочих дня не трудился из-за простоя и отработал 19 рабочих дней, заработок - 5200 руб.;

* в июле был в отпуске, отработал 1 день, а заработок составил 300 руб.;

* в сентябре брал 10 дней отпуска без сохранения заработной платы, отработал 11 рабочих дней, а заработок составил 3100 руб.

Для удобства исходные данные сведем в таблицу:

Месяц расчетного периода	Фактическое количество рабочих дней в расчете на пятидневную рабочую неделю	Заработок, руб.	Расчетное количество календарных дней в неполностью отработанных месяцах (гр. 2*1,4)
2005 г.
октябрь	21	6000	-
Ноябрь	21	6000	-
Декабрь	22	6000	-
2006 г.
Январь	16	6000	-
Февраль	12	3600	16,8
Март	19	5200	26,6
Апрель	20	6000	-
Май	21	6000	-
Июнь	21	6000	-
Июль	1	300	1,4
Август	23	6000	-
Сентябрь	11	3100	15,4
Всего		60200	60,2

Поскольку работником отработано 8 мес. полностью, следовательно, количество дней, которое необходимо принять в расчет, составит:

8 мес. * 29,4 дн. + 60,2 дн. = 295,4 дн.

Средняя заработная плата, сохраняемая на период отпуска рассчитывается: 60200 руб.: 295,4 дн. *28 дн. = 5706 руб. 16 коп.

Праздничные нерабочие дни, приходящиеся на период отпуска, в расчет не включаются и не оплачиваются. При исчислении среднего заработка учитываются премии: ежемесячные - не более одной премии в месяц, полученной за одни и те же показатели; премии и вознаграждения за период работы, превышающий один месяц - не более одной в размере месячной части за каждый месяц расчетного периода; вознаграждение по итогам работы за год, единовременное вознаграждение за выслугу лет и др.

Пример: работнику установлен оклад в размере 6000 руб. в месяц. С 16 октября 2006 г. ему предоставляется ежегодный отпуск продолжительностью 14 календарных дней. Расчетный период - с 1 октября 2005 г. по 30 сентября 2006 г., в него входит 248 рабочих дней. При этом в период с 10 по 23 июля 2006 г. работник уже был в отпуске такой же продолжительности. За июль ему начислена зарплата в размере 3142,86 руб.

В течение расчетного периода работнику вместе с зарплатой начислялись премии по итогам работы: в феврале -2000 руб., в марте - 1000 руб., в мае - 500 руб., в июне - 1500 руб., в августе - 3500 руб. общая сумма премий 8500 руб. В январе 2006 г. была начислена годовая премия по итогам работы за 2005 г. в размере 12 000 руб. однако в расчетном периоде работник был в отпуске, на который приходится 10 рабочих дней. Всего он отработал 238 дней (248 - 10). Поэтому размер годовой премии, принимаемой в расчет, составит:

12000 руб.: 248 дн.*238 дн. = 11516,13 руб.

Количество календарных дней, приходящихся на отработанное в расчетном периоде время составит:

11 мес. * 29,4 дн. + 11 дн. * 1,4 = 338,8 дн.

Размер отпускных:

(6000 руб. *11 мес. + 3142,86 руб. +11516,13 руб. + 8500 руб.): 338,8 дн

14 дн = 3684 руб. 26 коп.

Пособие по временной нетрудоспособности оплачивают работникам за первые два дня временной нетрудоспособности за счет средств работодателя, а за остальной период, начиная с 3-го дня нетрудоспособности - за счет средств Фонда социального страхования РФ. Основанием для расчета сумм к оплате являются, табель учета неиспользованного рабочего времени и листок о временной нетрудоспособности медицинского учреждения.

Пособие рассчитывается исходя из среднего заработка за 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу, в котором работник заболел. Сотрудник, который за последние 12 месяцев проработал меньше трех месяцев может рассчитывать на пособие, которое не превышает ММРОТ. Максимальный размер пособия, который организация выплачивает работнику за счет среде i в Фонда социального страхования России, составляет 16 125 рублей.

Размер пособия зависит от количества дней болезни и непрерывного стажа работы. При непрерывном стаже работы до 5 лет установлен размер пособий - 60% заработка; до 8 лет - 80% заработка; больше 8 лет - 100% заработка.

Пример: работник отработал последний год - 12 месяцев, предшествующих месяцу болезни, полностью. Проболела в январе 5 рабочих дней из 24 согласно графику, фактически отработала - 19 дней.

Непрерывный стаж работы 6 лет (80%). Зарплата за последние 12 месяцев 120000 рублей. Ежемесячный оклад 10000 рублей. В году, предшествующем месяцу болезни, было 250 рабочих дней. Максимальный размер ежедневного пособия 16 125 рублей.

Определяем среднюю дневную зарплату за 2005 год:

120 000: 250 = 480 руб.

Определяем пособие с учетом непрерывного трудового стажа:

480 руб. * 80% / 100% = 384 руб.

Определяем максимальный размер ежедневного пособия, который может выплатить организация за счет средств ФСС РФ.

16 125 руб.: 19 = 848 руб. 68 коп.

Сравниваем сумму ежедневного пособия, рассчитанную с учетом непрерывного трудового стажа, с максимальным размером ежедневного пособия: 848, 68 > 384.

Берем из них наименьшую сумму для расчета пособий за дни болезни.

Определяем пособие по временной нетрудоспособности за 5 дней в январе 2006 г.: 384 руб. * 5 дн = 1920 руб.

Бухгалтерия предприятия не только производит начисление зарплаты, но и производит удержание из нее. В соответствии с законодательством из заработной платы рабочих и служащих производятся следующие удержания и вычеты: налог на доходы физических лиц; по исполнительным листам; в возмещение материального ущерба, причиненного работником организации; суммы, выплаченные за неотработанные дни использованного отпуска (при увольнении); взыскание некоторых видов штрафов; за товары, проданные в кредит; за брак продукции и др.

Налог на доходы физических лиц. Налогоплательщиками НДФЛ являются физические лица. В соответствии с НК РФ предусмотрены стандартные налоговые вычеты в виде фиксированных сумм.

400 руб. (на работника, пока совокупный годовой доход не составит 20 000 руб.); 600 руб. (на каждого ребенка, у налогоплательщика, на обеспечении которых находится ребенок, являются родителями, опекунами, попечителями, пока совокупный годовой доход не составит 40 000 руб.); 600 и 3000 руб.

Совокупный годовой доход определяется с начала года нарастающим итогом. Затем определяется налоговая база, от общей суммы дохода отнимаются льготы. Налоговая база уменьшается на сумму налоговых вычетов. Рассчитывается налог путем умножения на ставку 13%. Определяется сумма, подлежащая перечислению в бюджет в данном месяце.

Все организации ведут учет доходов и налога на доходы физических лиц в налоговой карточке. Налоговая карточка ведется по каждому налогоплательщику, в ней указывают, за какой налоговый период она заполняется, данные о доходах, выплаченных их получателю, сумма предоставленных ему вычетов и льгот, а также о суммах начисленного и удержанного налога.

Для учета сумм удержанных налогов с граждан в пользу государственного бюджета применяется счет 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам».

Все работники организации подлежат обязательному государственному социальному страхованию. Отчисления на социальное страхование работников бухгалтер производит от начисленной зарплаты за месяц по каждой фамилии за минусом начисления по больничному листу. Ставка ЕСН 26%.

Для учета расчетов по взносам на социальное страхование, в Пенсионный фонд и на медицинское страхование используется пассивный счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Для оформления расчетов с рабочими и служащими используется расчетная ведомость, где указывает: фамилию, имя, отчество работника, табельный номер, оклад, отработано дней, сумму начисленной заработной платы по видам оплат и сумму итого начислено за месяц (кредит сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»); удержано и зачтено по видам платежей (оборот по дебету сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»). Расчетную ведомость подписывают бухгалтер, и утверждает руководитель. Затем данные расчетной ведомости переносят в платежную ведомость. Если небольшое количество работников, то составляют расчетно-платежную ведомость. На предприятии составляют сводную ведомость по зарплате. Заработную плату выдают из кассы предприятия в течение трех дней. По истечении срока в платежных ведомостях подсчитывают сумму выданной зарплаты и выписывают расходный кассовый ордер.

Если работник не получил в установленный срок зарплату, то в платежных ведомостях в графе «Расписка в получении» напротив фамилии лица кассир ставит штамп «Депонировано». Затем указывает сумму выплаченной и депонированной зарплаты.

Учет расчетов по оплате труда ведут на пассивном счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». По кредиту этого счета проводят начисления работникам предприятия всех видов основной и дополнительной оплаты труда, премий, пособий и др. по дебету счета 70 проводят суммы выданные работникам, все виды удержаний из начисленной зарплаты.

Синтетический учет расчетов по оплате труда ведут в журнале-ордере по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

1. Начислена зарплата работникам основного производства:

Д-т 20. К-т 70

2. Начислена зарплата работникам вспомогательного производства:

Д-т 23. К-т 70

3. Начислена зарплата работникам магазина: Д-т 44. К-т 70

4. Начислена зарплата работникам, занятым ремонтом магазина:

Д-т 25. К-т 70

5. Начислено пособие по временной нетрудоспособности, беременности и др.: Д-т 69. К-т 70

6. Начислены дивиденды по акциям: Д-т 84. К-т 70

7. Начислены выплаты работникам за счет средств целевого финансирования: Д-т 86. К-т 70

8. Начислены работникам отпускные за счет резервов предстоящих расходов: Д-т 96. К-т 70

9. Удержан налог на доходы физических лиц: Д-т 70. К-т 68

10. Депонированы суммы невыплаченной зарплаты: Д-т 70. К-т 76-4

11. Начислены страховые взносы органам социального страхования, в пенсионный фонд, в фонды медицинского страхования:

Д-т 20, 23,25,26, 44. К-т 69

12. Удержано из зарплаты работников по исполнительным листам:

Д-т 70. К-т 76

13. У держано из зарплаты работника по возмещению материального ущерба: Д-т 70. К-т 73-2

14. Выдана зарплата работникам из кассы: Д-т 70. К-т 50

15. Погашена депонентская задолженность: Д-т 76-4. К-т 50

7. Учет основных средств, нематериальных активов, материалов

Основные средства относятся к внеоборотным активам и представляют собой средства труда, используемые при производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг либо в целях управления организацией свыше 12 месяцев.

Основным документом, определяющим организацию бухгалтерского учета, является ПБУ 6/2001 «Учет основных средств», утв. Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. №26н.

В соответствии с ПБУ 6/01, основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Предприятие собирает фактические затраты, связанные с приобретением основного средства по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». Записью: Д - т 01 К - т 08, объект вводится в эксплуатацию.

Основные средства в процессе использования изнашиваются, их первоначальная стоимость уменьшается. Первоначальная стоимость за вычетом суммы амортизации называется остаточной стоимостью основных средств. В ООО «Эксперт - сервис плюс» остаточная стоимость основных средств, которую нужно учесть при расчете налога на имущество, определяют каждый квартал, исходя из выручки отчетного периода. Согласно расчета следующим образом:

ОС1 =В1:В*ОС,

Где ОС1 - остаточная стоимость основных средств, с которой нужно заплатить налог на имущество; В-общая выручка предприятия; В1 - выручка от деятельности на общем режиме налогообложения; ОС - стоимость основных средств, которые одновременно используются в двух видах деятельности.

Восстановительная стоимость - это стоимость воспроизводства основных средств в современных условиях, т.е. это стоимость объектов, исходя из действующих цен на момент переоценки.

Документальное оформление движения основных средств приложение17). Поступающие основные средства оформляются актом приемки-передачи объектов основных средств, в одном экземпляре, на каждый объект в отдельности. На основании акта бухгалтерия открывает инвентарную карточку.

Операции по учету малоценных основных средств оформляются следующими документами: приходный ордер по форме №М-11, акт списания имущества в производство по форме разработанной организацией.

Внутреннее перемещение основных средств из одного отдела в другой, а также передаче со склада в эксплуатацию оформляют накладной на внутреннее перемещение объектов основных средств.

При ликвидации объектов основных средств составляется акт на списание объекта основных средств.

Синтетический учет наличия и движения основных средств ведут на счете 01 «Основные средства», активный, инвентарный. К счету 01 открыты субсчета: 01.1 «Собственные основные средства»; 01.2 «Арендованные основные средства».

Поступление основных средств на предприятие происходит различными путями:

1. Создаваться на самом предприятии:

Строительство в сумме фактических затрат:

Д-т 08. К-т 70, 69, 10, 60,76

На первоначальную стоимость при принятии на учет:

Д-т 01. К-тО8

2. Приобретаться за плату у других организаций: На покупную стоимость:

Д-т 08 К-т 60

На сумму НДС: Д-т 19 К-тбО

Расходы по доставке:

Д-т 08 К-т 76

На сумму НДС на расходы по доставке:

Д-т 19 К-т 76

На первоначальную стоимость при принятии к учету:

Д-тО1 К-тО8

3. Безвозмездное получение (по рыночной стоимости),

Д - т 08 К - т 98.2

«Безвозмездные поступления» На первоначальную стоимость при принятии к учету: Д-т 01 К-тО8

На сумму ежемесячно начисленной амортизации, в течение срока полезного использования: Д-т 44 К - т 02

Отражена в составе внереализационных доходов часть рыночной стоимости безвозмездно полученного объекта:

Д-т 98.2 К-т 91.1

4. Поступать от учредителей в виде вклада в уставный капитал: На согласованную стоимость:

Д-т 08 К-т 75.1

На первоначальную стоимость при принятии к учету:

Д-т 01 К-т 08

В соответствии с ГТБУ 6/01 стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации одним из следующих способов:

* линейный;

* способ уменьшаемого остатка;

* способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования

* способ списания стоимости пропорционально объему продукции.

В ООО «Эксперт - сервис плюс» амортизация основных средств в бухгалтерском и налоговом учете начисляется линейным способом.

Учет амортизации основных средств ведут на счете 02 «Амортизация основных средств», пассивный, регулирующий.

Начислена амортизация основных средств: Д-т 44. К-т 02

Списана сумма начисленной амортизации при выбытии основных средств:

Д-т 02. К-т 01

Выбытие основных средств происходит в следующих случаях:

* при списании объектов за непригодностью к дальнейшей эксплуатации, в этом случае расходы, связанные со списанием основных средств относятся к операционным расходам, а оприходованные в результате ликвидации материальные ценности включаются в состав операционных доходов.

Д-т 01 К-т 01

Д-т 02 К-т 01

Д-т 91 К - т 69, 70

Д-т 10 К-т 91

Д-т 91 К-т 01

Д-т 91 К-т 99

Д-т 99 К-т 91

* при реализации объектов, выручка от продажи принимается к бухгалтерскому учету в сумме, согласованной сторонами в договоре.

На счетах бухгалтерского учета производятся записи:

Д-т 62 К-т 91

Д-т 91 К-т 68

Д-т 51 К-т 62

Д-т 91 К-тбО

Д-т 01 К-т 01

Д-тО2 К-т 01

Д-т 91 К-т 01

Д-т 91 К-т 99

Д-т 99 К-т 91

* при безвозмездной передаче другому предприятию у передающей стороны основанием для осуществления записей в бухгалтерских регистрах являются документы: договор дарения, акт приемки-передачи;

* при передаче в счет взносов в уставные капиталы других предприятий. Для передачи основных средств в качестве вклада в уставный капитал другого предприятия используются следующие документы: учредительный договор, акт приемки-передачи;

* при ликвидации основных средств;

Д-т 01 К-т 01

Д-т 02 К-т 01

Д-т 99 К-т 01

* списание в результате недостач, хищений.

Д-т 01 К-т 01

Д-т 02 К-т 01

Д-т 94 К-т 01

Д-т 73 К-т 94

Д-т 91 К-т 94

Выбытие оформляется актом на списание основных средств, актом (накладной) приемки-передачи основных средств. При выбытии основных средств инвентарные карточки (приложение 18) изымаются из действующей картотеки с отметкой о выбытии в описи инвентарных карточек в соответствующей инвентаризационной ведомости с указанием номера акта и даты.

Учет выбытия основных средств ведут на активно-пассивном счете 91

«Прочие доходы и расходы».

Ремонт основных средств необходим для поддержания их в рабочем состоянии. Ремонт может выполняться хозяйственным или подрядным способом.

При хозяйственном способе ремонт выполняется ремонтной службой предприятия, расходы по ремонту относятся на затраты того периода, в котором они возникли, и отражают в учете:

Д-т 44 К-т 70, 69

При подрядном способе оформляется договор с подрядчиком. Приемка законченного ремонта оформляется актом о приеме-сдаче отремонтированных основных средств. На стоимость законченных ремонтных работ подрядчик предъявляет счет заказчику:

Д-т 44 К-т 60

Д-т 19 К-т 60

Д-т 60 К-т 51

Для равномерного включения затрат на ремонт некоторые предприятия создают резерв расходов на ремонт:

Д-т 44 К-т 96

Списаны затраты по ремонту:

Д-т 96 К-т 10, 60, 70, 76

Изменение первоначальной стоимости основных средств может быть при их переоценке.

Уменьшена первоначальная стоимость объекта основных средств до восстановительной стоимости (уценка):

На сумму уменьшения балансовой стоимости

Д-т 84 К-т 01

Уменьшена амортизация, начисленная за время эксплуатации объекта:

Д-т 02 К-т 84

Увеличена первоначальная стоимость объекта основных средств до восстановительной стоимости (дооценка):

Д-т 01 К-т 83

Увеличена амортизация, начисленная за время эксплуатации объекта основных средств:

Д-т 83 К-т 02

Инвентаризация материалов и основных средств в проводится один раз в год. В результате инвентаризации составляется инвентаризационная опись в двух экземплярах, которую подписывает комиссия, материально ответственное лицо в бухгалтерии данные описи сверяют с данными учета и составляют сличительную ведомость, в которой определяют недостачи и излишки. Излишки приходуют как ранее неучтенные основные средства, бывшие в эксплуатации.

При недостаче, порче основных средств их остаточную стоимость списывают записями:

Д-т 02 К-т 01-на сумму начисленной амортизации

Д-т 94 К-т 01 - на сумму остаточной стоимости

При выявлении виновных лиц, на сумму остаточной стоимости основных

средств:

Д-т 73.2 К-т 94

На разницу между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и остаточной стоимостью объекта основных средств.

Д-т 73.2 К-т 98.4

Если виновное лицо не установлено:

Д-т 91 К-т 94

Учет нематериальных активов регулируется ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов» утв. Приказом Минфина РФ от 16.10.2000 г. №91н. Согласно ПБУ 14/2000 в бухгалтерском учете и отчетности нематериальные активы отражаются по первоначальной и остаточной стоимости. Для учета движения нематериальных активов предприятие применяет карточки учета нематериальных активов, акты приемки нематериальных активов, акты списания нематериальных активов.

Учет нематериальных активов ведут на счете 04 «Нематериальные активы» по первоначальной стоимости.

Основанием для оприходования объекта в состав нематериальных активов являются свидетельства на право пользования, патенты.

Расходы, связанные с приобретением сначала относят в дебет счета 08:

Д-т 08 К-т 76,60

После принятия к учету приобретенных или созданных нематериальных активов делают запись:

Д-т 04 К-т 08

В бухгалтерском учете поступление нематериальных активов отражается записями:

При приобретении:

Д-т 08 К-т 76 - на покупную стоимость

Д-т 19 К-т 76 - на сумму НДС

Д-т 04 К-т 08 - на первоначальную стоимость

При создании своими силами:

Д-т 08 К-т 10, 70, 69 - на сумму фактических затрат

Д-т 04 К-т 08

От учредителей в счет вклада в уставный капитал:

Д-т 08 К-т 75.1-на договорную стоимость

Д-т 04 К-т 08

Полученных безвозмездно:

Д-т 08 К-т 98.2 - на рыночную стоимость

Д-т 04 К-т 08 - на первоначальную стоимость

Д-т 98.2 К-т 91.1-на сумму ежемесячных начислений амортизации

Учет амортизации нематериальных активов ведут на счете 05 «Амортизация нематериальных активов».

Начислена амортизация нематериальных активов: Д-т 44 К-т 05

Списаны амортизационные отчисления при выбытии нематериальных активов Д-т 05 К-т 04

Основанием для списания нематериальных активов являются акты передачи, акты на списание, протоколы.

При любой причине выбытия списание объекта нематериальных активов с баланса отражается записью:

На сумму начисленной амортизации

Д-т 05 К-т 04

На сумму остаточной стоимости:

Д-т 91.2 К-т 04

В соответствии с ПБУ 5/2001 «Учет материально-производственных запасов» от 09.06.2001 г. №44н. понятие материально-производственные запасы (МПЗ) - это часть имущества, используемая в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг для продажи; предназначенная для продажи; используемая для управленческих нужд предприятия.

Учет материалов ведется на счете 10 «Материалы».

Фактическая стоимость приобретенных материалов в бухучете отражается на счете 10 в бухгалтерском и налоговом учете материально-производственные запасы списываются по стоимости каждой единицы материалов (способ ЛИФО).

Поступление материалов на склад оформляется приходным ордером (приложение19), актом приемки материалов. Если расход материала со склада, то составляется накладная на отпуск материалов на сторону. Списание материалов оформляется актом на списание товарно-материальных ценностей. Материально-производственные запасы на складе и в бухгалтерии ведут с помощью количественного суммового метода.

Поступили материалы от поставщиков: Д-т 10 К-т 60

От учредителей в счет вклада в уставный капитал: Д-т 10 К-Т75.1

Безвозмездно от других организаций: Д-т 10 К-т 98.2

Отходы от ликвидации основных средств Д-т 10 К-т 91.1

Отпуск материала со склада на изготовление продукции

Д-т 20, 23 K-т10

Выручка от продажи по отпускным ценам Д-т 51,62 К-т 91.1

Отражается фактическая себестоимость проданных материалов:

Д-т 91.2 К-т 10

Сумма 11ДС начисленная на реализованные материалы:

Д-т 91.2 К-т 68

Определяется финансовый результат:

Убыток: Д-т 99 К-т 91.9

Прибыль: Д-т 91.9 К-т 99

8. Учет доходов, расходов, финансовых результатов

Правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходах и расходах организаций установлены ПБУ 9/99 «Доходы организации», утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. №32н. и ПБУ 10/99 «Расходы организации» утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. №33н.

Согласно ПБУ 9/99 «Доходы организаций» подразделяются на:

Доходы от обычных видов деятельности;

* операционные доходы;

* внереализационные доходы;

* прочие поступления.

К доходам от обычных видов деятельности относятся:

* выручка от продажи продукции и товаров;

* поступления, связанные с выполнением работ, оказанных услуг. Согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации»

К расходам от обычных видов деятельности относятся:

* расходы, связанные с изготовлением продукции

Расходы на продажу представляют собой стоимостную оценку материальных, трудовых и других затрат, связанных с доставкой, хранением и реализацией товаров и учитываются на счете 44 «расходы на продажу».

Синтетический учет реализации товаров ведется на активно-пассивном, сопоставляющем операционно-результатном счете 90 «Продажи». К этому счету открыты субсчета: 90.1 «Выручка»; 90.2 «Себестоимость продаж»; 90.3 «НДС»; 90.9 «Прибыль (убыток) от продажи».

В течение месяца по дебету и кредиту этого счета отражают операции по реализации товаров по продажным ценам.

Отражается выручка от реализации товаров по продажным ценам, поступившая в кассу:

Д-т 50 К-т 90.1.

Величина расходов на продажу влияет на прибыль.

Для определения дохода от реализации важно определить сумму расходов, которая относится к реализованным товарам, и отразить ее по дебету счета 90.2 «Себестоимость продаж». Данный расчет производится в два этапа: определяются по среднему проценту расходы на остаток товаров, а затем - на проданные. При этом сумма расходов, относящаяся к остатку товаров на конец месяца, исчисляется за отчетный месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в следующем порядке:

1. суммируются транспортные расходы на остаток товаров на начало месяца и произведенные в отчетном месяце;

2. определяется сумма товаров, проданных в отчетном месяце. И остатка товаров на конец месяца;

3. отношением суммы расходов к сумме проданных и оставшихся товаров определяется средний процент расходов к общей сумме товаров;

4. умножением суммы остатка товаров на конец месяца на средний процент указанных расходов определяется их сумма, относящаяся к остатку нереализованных товаров на конец месяца.

Расходы, относящиеся к проданным товарам, исчисляются по данным счета 44 «Расходы на продажу» следующим образом: к сальдо начальному прибавляется дебетовый оборот и вычитается сальдо конечное (расходы на остаток товаров). На указанную величину составляется запись:

Д-т 90.2 К-т 44

Расчет торговой надбавки, относящейся к проданным товарам, производится в конце отчетного периода по среднему проценту по следующей форме (приложение 51, 52):

1. определяется предварительное сальдо счета 42 «Торговая наценка», путем прибавления к графе сальдо на начало периода счета 42 оборотов по кредиту счета 42 и вычитанием дебетовых оборотов;

2. определяется сумма товаров, проданных в отчетном месяце и остатка товаров на конец месяца;

3. отношением суммы предварительного сальдо счета 42 к сумме проданных и оставшихся товаров определяется средний процент торговой наценки;

4. умножением суммы остатка товаров на конец месяца на средний процент указанной торговой наценки определяется сумма, относящаяся к остатку нереализованных товаров на конец месяца.

На сумму наценки составляется сторнировочная запись:

Д-т 90.2. К-т 42.1

5. торговая наценка, относящаяся к реализованным товарам определяется путем вычитания из графы предварительного сальдо счета 42, графы торговая наценка на остаток товаров.

После сторнировочной записи по дебету счета 90 «Продажи» будет отражена покупная стоимость реализованных товаров. Сопоставление сумм оборотов по кредиту и дебету счета 90 «Продажи» позволит выявить валовой доход от продажи товаров.

Начислен НДС подлежащий уплате в бюджет:

Д-т 90.3. К-т 68.

Таким образом, счета «Продажи», сальдо не имеют и по окончании отчетного периода должны закрываться внутренними бухгалтерскими записями:

На сумму выручки:

Д-т 90.1. К-т 90.9.

На сумму себестоимости продаж:

Д-т 90.9. К-т 90.2.

На сумму НДС:

Д-т 90.9. К-т 90.3.

В результате сальдо по счету 90 «Продажи» показывает финансовый результат от продажи, на сумму которого ежемесячно составляются бухгалтерские записи:

Прибыль: Д-т 90.9 К-т 99

Убыток: Д-т 99 К-т 90.9

Учет операционных и внереализационных доходов ведется по кредиту счета 91.1 «Прочие доходы», а учет операционных и внереализационных расходов ведется по дебету субсчета 91.2 «Прочие расходы» К операционным доходам относят:

* доходы от предоставления во временное пользование своих активов;

* доходы от участия в уставных капиталов других организаций;

* проценты, полученные займы и др. Начислена арендная плата:

Д-т 76 К-т 91.1

Начислен НДС:

Д-т 91.2 К-т 68

Поступила арендная плата:

Д-т 51 К-т 76

Получены доходы от участия в уставном капитале:

Д-т 76 К-т 91.1

Получены дивиденды:

Д-т 51 К-т 76

Получена сумма от реализации основного средства:

Д-т 62 К-Т91.1

Получена сумма процентов за пользование кредитом:

Д-т 51 К-т 91.1

Операционными расходами являются:

* расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации;

* расходы, связанные с продажей, выбытием основных средств;

* проценты уплачиваемые организацией за предоставление ей кредитов. Арендодатель производит за свой счет ремонт имущества, сданного в аренду: Д-т 91.2 К-т 02, 70, 69

Отражаются проценты за пользование кредитами: Д-т 91.2 К-т 66,51

Расходы связанные с продажей, выбытием основных средств, нематериальных активов:

Д-т 91.2 К-т 01,04

К внереализационным доходам относят:

* штрафы, пени, неустойки полученные; Д-т 91.2 К-т 51,76

* активы полученные безвозмездно;

* поступления в возмещение причиненных организации убытков;

* прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

* курсовые разницы; Д-т 52,76 К-т 91.1

* суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности.

Д-т 60,76 К-т 91.1

К внереализационным расходам также относятся:

* суммы уплаченных штрафов, пеней, неустоек и т.д. Д-т 91.2 К-т 60,76,51

* курсовые разницы; Д-т 91.2 К-т 52,60

* суммы уценки активов Д-т 91.2 К-т 41,10

Каждый месяц разницу между суммой доходов и суммой расходов, отраженных на счетах 91.1 и 91.2, отражают на субсчете 91.9 «сальдо прочих доходов и расходов». На субсчетах данные накапливаются в течение года. Эти сведения используются для составления отчета о прибылях и убытках и другой отчетности. Ежемесячно сальдо прочих доходов и расходов списываются с субсчета 91.9 на счет 99 «Прибыли (убытки) отчетного периода».

Закрываем счет 91.1 счетом 91.9:

Д-т 91.1 К-т 91.9

Закрываем счет 91.2 счетом 91.9:

Д-т 91.9 К-т 91.2

В результате сальдо по счету 91.9 показывает финансовый результат от прочих доходов и расходов, на сумму которого ежемесячно составляются бухгалтерские записи:

Прибыль: Д-т 91.9 К-т 99

Убыток: Д-т 99 К-т 91.9

Годовой финансовый результат формируется накопительным путем в течение отчетного года на счете 99 «Прибыли и убытки» и определяется как разница дебетового и кредитового оборотов счета.

В процессе хозяйственной деятельности предприятия могут возникать чрезвычайные доходы и расходы.

Чрезвычайными считаются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии и т.п.): страховое возмещение, стоимость материальных ценностей и т.д.

Чрезвычайные расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии и т.п.).

Чрезвычайные доходы и расходы отражаются на счете 99 «Прибыли или убытки».

На счете 99 «Прибыли или убытки» также отражают начисленные платежи в бюджет налога на прибыль.

Д-т 99. К-т 68

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли или убытки» закрывается.

На сумму чистой прибыли:

Д-т 99. К-т 84

На сумму убытка:

Д-т 84. К-т 99

9. Учет фондов и резервов

К фондам и резервам на предприятии относят: уставный капитал, добавочный капитал, нераспределенная прибыль. Резервный капитал согласно приказа об учетной политике на предприятии не применяется.

Уставный капитал предприятия может формироваться за счет денег, а также ценных бумаг, других вещей, имущественных и иных прав, имеющих денежную оценку.

Уставный капитал считается сформированным с момента зачисления соответствующих денежных сумм на открываемый в этих целях банковский счет или передаче в установленном порядке предприятию иного имущества. Закрепляемого за ним на праве хозяйственного ведения, в полном объеме.

Увеличение уставного капитала предприятие может осуществлять за счет дополнительно передаваемого собственником имущества, а также доходов, полученных в результате деятельности предприятия, решение об увеличении уставного капитала может быть принято собственником имущества, но только на основании данных утвержденной годовой бухгалтерской отчетности за истекший финансовый год.

Собственник имущества вправе уменьшить уставный фонд предприятия.

Уставный фонд предприятия не может быть уменьшен, если в результате такого уменьшения его размер станет меньше определенного в соответствии с законом.

В случае, если по окончании финансового года стоимость чистых активов Предприятия окажется меньше размера его уставного капитала, собственник имущества обязан принять решение об уменьшении размера уставного капитала до размера, не превышающего стоимости его чистых активов, и зарегистрировать эти изменения.

Учет уставного капитала осуществляется на пассивном счете 80 «Уставный капитал». Синтетический учет расчетов с учредителями ведется на счете 75 «Расчеты с учредителями».

При формировании уставного капитала в бухгалтерском учете делаются записи:

Д-т 75. К-т 80.1 «Объявленный капитал»

Вкладами в уставный капитал могут быть:

Денежные средства: Д-т 50,51, 52. К-т 75

Ценные бумаги: Д-т 58. К-т 75

Нематериальные активы: Д-т 04. К-т 75

Основные средства: Д-т 08. К-т 75

Прочие ценности: Д-т 10, 41. К-т 75

Увеличен уставный капитал за счет добавочного капитала:

Д-т 83. К-т 80

За счет нераспределенной прибыли:

Д-т 84. К-т 80

Уменьшен уставный капитал:

Д-т 80. К-т 84

Резервный капитал согласно приказа об учетной политике на предприятии не применяется. Для учета резервного капитала используется пассивный счет 82 «Резервный капитал». Образован резервный капитал:

Д-т 84. К-т 82

Использован резервный капитал: На покрытие убытков отчетного года:

Д-т 82. К-т 84

Начисление дивидендов по привилегированным акциям:

Д-т 82. К-т 75, 70

Добавочный капитал - это источник увеличения стоимости имущества предприятия.

Для учета добавочного капитала используется пассивный счет 83 «Добавочный капитал»

Уменьшена первоначальная стоимость объекта основных средств до восстановительной стоимости (уценка):

Увеличена первоначальная стоимость объекта основных средств до восстановительной стоимости (дооценка): Д-т 01. К-т 83

Образован эмиссионный доход при продаже акций по рыночной цене выше номинала: Д-т 75. К-т 83

Направлены средства на увеличение уставного капитала: Д-т 83. К-т 80 Погашен убыток: Д-т 83. К-т 84

Аналитический учет по счету 83 организуется отдельно по каждому виду средств, за счет которых был сформирован добавочный капитал.

Все расходы предприятия, производимые за счет чистой прибыли, учитываются на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток). На этот счет списывается сумма чистой прибыли: Д-т 99 К-т 84

Списана сумма непокрытого убытка: Д-т 84 К-т 99

В балансе счет 84 показывается в пассиве. Сумма непокрытого убытка в балансе показывается в скобках и при подсчете валюты баланса вычитается.

Нераспределенная прибыль может быть использована на начисление доходов учредителям:

Д-т 84 К-т 75.2 (учредители неработающие на предприятии)

Работникам организации:

Д-т 84 К-т 70

Источниками покрытия убытка могут быть:

Средства резервного капитала: Д-т 82 К-т 84

Добавочный капитал: Д-т 83 К-т 84

10. Бухгалтерская отчетность

Отчетность представляет собой систему показателей, отражающих результаты хозяйственной деятельности организаций за отчетный период. Она является завершающим этапом учетной работы. Для обеспечения своевременного составления квартального или годового отчетов составляют график работы всех структурных подразделений бухгалтерии с указанием сроков выполнения работ. Во всех журналах - ордерах подсчитывают итоги, осуществляют взаимную сверку встречных корреспонденции счетов. Итоги из журналов-ордеров переносятся в Главную книгу - обороты по кредиту счета и сумм по дебету всех корреспондирующих с ним счетов. После этого подсчитывают обороты по дебету и определяют остатки на 1-ое число следующего месяца по каждому синтетическому счету и субсчету. На основании главной книги составляют оборотную ведомость, баланс и другую бухгалтерскую отчетность.

По периодичности составления различают квартальную, годовую бухгалтерскую отчетность.

Порядок составления отчетности установлен ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утв. Приказом Минфина РФ от 06. 07.1999 г. №43н.

Квартальная отчетность состоит из двух форм:

* бухгалтерского баланса (ф. №1);

* отчета о прибылях и убытках (ф. №2). Годовая бухгалтерская отчетность состоит из:

* бухгалтерского баланса (ф. №1). Баланс составляется по данным остатков по дебету и кредиту синтетических счетов. Другие статьи баланса отражают сгруппированные данные ряда синтетических счетов денежные средства. Суммирование расходов по незавершенному производству по счетам 20,23,44.

Порядок заполнения статей баланса предприятия определен инструкцией о порядке заполнения типовых форм годовой бухгалтерской отчетности, утвержденной Приказом Минфина России.

Средства предприятия отражаются в балансе в следующей оценке:

Основные средства, нематериальные активы - по остаточной стоимости;

Капитальные вложения - по фактическим затратам;

Незавершенное производство - по фактической производственной себестоимости;

Остатки средств на валютных счетах - в рублях путем пересчета валюты по курсу ЦБ РФ.

Источники формирования средств предприятия отражают в балансе:

Уставный капитал - в размере, определенным учредительными документами;

Резервный капитал - в сумме неиспользованных средств этого капитала;

Прибыль - в сумме фактически полученной в отчетном периоде прибыли.

* отчета о прибылях и убытках (ф. №2);

* отчета о движении капитала (ф. №3);

* отчета о движении денежных средств (ф. №4);

* приложение к бухгалтерскому балансу (ф. №5);

* пояснительная записка к годовому балансу. К бухгалтерской отчетности предъявляются требования:

1. имущественное и финансовое положение организации, результаты хозяйственной деятельности за отчетный период отражаются в бухучете нарастающим итогом;

2. бухгалтерская отчетность составляется на основе данных синтетического и аналитического учета и результатов инвентаризации имущества и финансовых обязательств.

3. отчетность составляется в валюте РФ.

Отчетным годом для всех организаций считается период с 1 января по 31 декабря включительно. Сроки предоставления квартальной отчетности не

позднее 30 дней после отчетного периода; годовой отчетности - не позднее 1 апреля следующего за отчетным годом. Отчет подписывается руководителем и главным бухгалтером.

Список литературы

1. Гражданский кодекс РФ части 1 и 2: Федеральный закон от 21.10.1994 г.

2. Трудовой кодекс РФ: Федеральный закон от 30.12.2001 №197 - ФЗ.

3. Баканов М.И. учебное пособие «Бухгалтерский учет» в торговле Москва, «Финансы и статистика» 2007 с. 574.

4. Бакина С.И. Учет труда и з/п. Депонированная з/п: учет и оформление /С.И. Бакина/ Главбух. - 2002 - №5 - с. 48.

5. Гомола А.И., учебник «Бухгалтерский учет» Москва, Академия, 2005, с. 383.

6. Качкова О.Е. учебное пособие «Бухгалтерский учет в торговле» Москва, Академия 2006 с. 368.

7. Лытнева Н.А., учебник «Бухгалтерский учет» Москва Форум - ИНФРА-М 2006, с. 495.

Размещено на Allbest.ru