Организация учета расчетов по оплате труда

Дисконтированная стоимость обязательства по пенсионному плану с установленными выплатами представляет собой совокупные обязательства до вычета справедливой стоимости любых активов плана. Дисконтирование стоимости является следствием объективной реальности, состоящей в том, что в отчетном периоде покупная способность денежных средств может быть выше, чем в будущем, под воздействием, инфляции и ряда других факторов. Для определения текущей, дисконтированной, стоимости приращенных инвестированных денежных средств применяются формулы сложных процентов. Расчеты производятся по специальным таблицам, содержащим коэффициенты дисконтирования, которые всегда меньше единицы. Например, требуется определить дисконтированную стоимость обязательств в 100 000 руб. при рыночной процентной ставке 17 %. Коэффициент дисконтирования при данной ставке по таблице равен 0,53365. Умножив 100 000 руб. на этот коэффициент, получим дисконтированную стоимость обязательства- 53 365 руб.

В соответствии с МСФО 26 отчетность по пенсионному плану с установленными выплатами содержит следующую информацию: стоимость чистых активов, служащих источниками выплат пенсий; актуарную дисконтированную стоимость причитающихся пенсий; итоговое превышение или дефицит; отдельную отчетность актуария, подтверждающую актуарную дисконтированную стоимость причитающихся пенсий.

Отчетность по пенсионному плану с установленными выплатами поясняет взаимосвязь между актуарной дисконтированной стоимостью причитающихся пенсий и чистыми активами пенсионного плана и воздействие любых изменений в актуарных допущениях на актуарную дисконтированную стоимость причитающихся пенсий.

К прочим долгосрочным вознаграждениям работникам по МСФО 19 относятся: долгосрочные оплачиваемые отпуска, например, творческий отпуск; вознаграждения к юбилеям; долгосрочные пособия по нетрудоспособности; участие в прибыли и премии, подлежащие выплате более чем через 12 месяцев после окончания периода, в котором они были заработаны; иные отсроченные вознаграждения, выплачиваемые более чем через 12 месяцев после окончания периода, в котором они были заработаны.

Дисконтированная стоимость используется при расчетах сумм прочих долгосрочных вознаграждений, причем оценка данных вознаграждений отличается от оценки вознаграждений в соответствии с пенсионными планами большей определенностью, поэтому МСФО 19 разрешает применять упрощенный метод их учета, при котором актуарные прибыли и убытки признаются немедленно и в полном объеме.

Величина обязательств по предоставлении прочих долгосрочных вознаграждений рассчитывается в следующем порядке: определяется дисконтированная стоимость обязательств по плану с установленными выплатами на отчетную дату, из полученной величины вычитается справедливая стоимость активов плана, которые непосредственно предназначены для исполнения вышеуказанных обязательств.

Выходное пособие по МСФО 19 представляет собой оплату за вынужденное увольнение работника по требованию предприятия в случаях: расторжения трудового договора по инициативе предприятия до достижении работником пенсионного возраста и приобретения им права на пенсию; увольнения работника по собственному желанию с условием, что в обмен ему; будет выплачено выходное пособие.

Выходное пособие признается в качестве обязательства и расходов текущего периода. В случае, когда выходное пособие подлежит выплате по истечении более чем 12 месяцев после отчетной даты, обязательство по нему должно быть отражено по дисконтированной стоимости. Порядок ее определения аналогичен предусмотренному по пенсионным планам с установленными выплатами.

Компенсационные выплаты долевыми инструментами производятся в случаях, когда работники имеют право на получение долевых инструментов, выпущенных самим предприятием или его материнской компанией. Указанные выплаты осуществляются в двух формах: выпуска для работников акций, опционов на акции и прочих долевых инструментов по цене ниже той, по которой они приобретаются третьими лицами; денежных выплат, размеры которых зависят от будущей рыночной цены акций компании.

МСФО 19 не устанавливает специальных требований к оценке и признанию компенсационных выплат долевыми инструментами, однако предполагается формирование детальной информации об их характере и суммах, а также связанной с ними учетной политике в финансовой отчетности. Учет выплат, основанных на акциях, регламентируется принятым в марте 2004 года и вступившим в силу с 1 января 2005 года МСФО 2 “Выплаты долевыми инструментами”. Указанный стандарт требует отражения в отчете о прибылях и убытках справедливой стоимости планов вознаграждений работников, основанных на акциях. Принятие МСФО 2 - большой шаг вперед в отношении требований к составлению финансовой отчетности организаций, использующих выплаты долевыми инструментами, поскольку этот стандарт впервые регламентирует требования к признанию расходов по указанным выплатам. МСФО 2 применим также к выплатам долевыми инструментами в пользу лиц, не являющихся работниками организации.

МСФО (IFRS) 2 требует, чтобы компании признавали расходы, связанные с выплатой вознаграждений основанных на акциях, в течение периода, начинающегося с даты предоставлен таких вознаграждений и заканчивающегося моментом передачи соответствующих прав на акции. Величина указанных расходов должна рассчитываться на основе справедливой стоимости вознаграждений на дату их предоставления, т. е. наделения работника правом на такие выплаты. Следует отметить, что определение величины расходов компании при выплате вознаграждений долевыми инструментами отнюдь не тривиально и требует применения специальных методов расчетов. Оценка справедливой стоимости вознаграждений, основанных на акциях, обычно осуществляется с использованием моделей оценки опционов. Выбор модели для расчета зависит от сложности структуры плана выплат вознаграждений и требует учета таких факторов, как: неустойчивость курса акций; ожидаемая продолжительность обращения акций, передаваемых в качестве вознаграждений; процентная ставка; величина будущих дивидендов; цена исполнения опциона; текущий курс акций; ожидаемые потери; величина резерва расходов на выполнение условий плана выплат вознаграждений.

МСФО 2 рекомендует учитывать при расчете расходов предприятия условия исполнения плана вознаграждений долевыми инструментами. Если выплаты, основанные на акциях, зависят от ситуации на рынке и курса акций, передаваемых в качестве вознаграждений, при оценке их справедливой стоимости должна учитываться вероятность передачи прав пользования такими акциями. Если условия выплат не зависят от ситуации на рынке, первоначальная величина расходов определяется на основании предполагаемого числа выплат, предусматривающих передачу соответствующих прав на акции. Если фактическое число переданных акций отличается от первоначального, величина расходов соответственно корректируется в период передачи прав на акции.

Согласно МСФО 2 выплаты, основанные на акциях, приводят в конечном итоге к соответствующим изменениям в капитале организаций. Исключением из этого порядка являются вознаграждения, основанные на акциях, расчеты по которым осуществляются в денежной форме, в сумме, эквивалентной стоимости акций. МСФО 2 квалифицирует такие выплаты как обязательства, а не собственный капитал. Величина этих обязательств на дату их возникновения определяется по справедливой стоимости акций с использованием моделей оценки опционов и переоценивается по справедливой стоимости акций на каждую отчетную дату. Различия российских и международных стандартов приведены в приложении 3.

В российской системе национальных стандартов по бухгалтерскому учету нет аналогов МСФО 19, МСФО 26 и МСФО 2. В соответствии с ПБУ 4/99 задолженность перед персоналом предприятия отражается в пассиве бухгалтерского баланса в составе краткосрочных обязательств. Таким образом, в отличие от регламентаций МСФО 19 и МСФО 26 в российском бухгалтерском учете нет деления обязательств по оплате труда на краткосрочные и долгосрочные.

В соответствии с ПБУ 10/99 затраты предприятия на оплату труда учитываются в составе расходов по обычным видам деятельности, что соответствует регламентациям МСФО 19. Вместе с тем по МСФО 19 отнесению на расходы текущего периода подлежат и суммы начисленных пособий по нетрудоспособности и уходу за детьми, в то время как в российском учете данные выплаты начисляются за счет средств, отчисляемых на социальное страхование.

Подход к государственному пенсионному обеспечению в России аналогичен принятым в мировой практике пенсионным планам с установленными взносами и заключается в обязательствах предприятия по уплате определенных взносов в пенсионный фонд, независимо от последующих выплат пенсионного вознаграждения. Сумма пенсионных выплат после окончания трудовой деятельности работника определяется суммами взносов предприятия и самого работника (если они имели место) в пенсионный фонд и суммой доходов на вложенные в данный фонд средства за все время их свободного использования самим фондом. В отличие от зарубежной практики российскими предприятиями, как правило, не используются пенсионные планы с установленными выплатами, вследствие чего не практикуется методика актуарных расчетов и отражение обязательств по оплате труда по дисконтированной стоимости.

В системе российских национальных стандартов отсутствуют также регламентации учета вознаграждений работникам, основанных на выплатах долевыми инструментами, нет и методик оценки таких вознаграждений. В отличие от российского учета в системе международных стандартов предусмотрен отдельный стандарт -- МСФО (IFRS) 2, содержащий регламентации по этим достаточно непростым вопросам.

Как видно из приложения 3 в вопросах учета вознаграждений работникам между отечественными и международными стандартами нет единства ни по одному признаку сравнения.

ГЛАВА III. АНАЛИЗ ОБЕСПЕЧЕННОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ ТРУДОВЫМИ РЕСУРСАМИ И ЭФФЕКТИВНОСТИ ИХ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ

3.1 Анализ динамики показателей по труду

Анализ выполнения плана по труду и использования трудовых ресурсов является одним из важнейших разделов анализа производственно- хозяйственной деятельности предприятия. Результаты производственно- хозяйственной деятельности и в первую очередь выполнения плана производства продукции, во многом определяются степенью использования трудовых ресурсов. Анализ показателей по труду и использования трудовых ресурсов позволяет дать оценку обеспеченности предприятия необходимыми кадрами, установить соответствие профессионального состава и уровня квалификации работников требованиям производства, степень движения рабочей силы, определить причины отклонений от плановых показателей, разработать мероприятия по повышению производительности труда и устранению непроизводительных затрат рабочего времени. Цель анализа заключается в том, чтобы вскрыть резервы повышения эффективности производства за счет роста производительности труда и более рационального использования рабочего времени. Основными источниками информации являются данные отчетности по труду (форма № П-4 «Сведения о численности, зарплате и движении работников форма», форма №1-т «Сведения о численности и заработной плате работников по видам деятельности»), табельного учета, единовременного учета работников по профессии и квалификации, выборочных наблюдений за использованием трудовых ресурсов, а также сведения о трудоемкости продукции и заданиях по ее снижению.

Анализ эффективности использования трудовых ресурсов целесообразно начинать с выявления соотношения между выпуском продукции, численностью работников и производительностью их труда, с определения влияния на объем выпуска продукции экстенсивных и интенсивных показателей использования труда.

Для определения обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами мы сравниваем фактическое количество работников по категориям и профессиям с плановой потребностью по таблице 7.

Таблица 7 Сравнение фактического количества работников по категориям и профессиям

Категория работников	Численность	Процент обеспеченности
	план	факт 2006г.
Среднесписочная численность персонала, в том числе	143	101	71
Основные рабочие	117	75	64
Руководители	26	26	100

Из таблицы 7 видно, что фактическая численность ОАО «Эльбрусводоканал» не соответствует запланированной на 29%. Нехватка сотрудников существует в числе рабочих.

Для оценки общих показателей использования трудовых ресурсов на анализируемом предприятии воспользуемся таблицей 8.

Важнейший показатель по труду - производительность труда. Из таблицы 8 видно, что среднегодовая выработка на предприятии увеличилась на одного работника на 18%, на одного рабочего - на 20,6%, однако численность уменьшилась на 16 чел. и 14 чел. соответственно.

Выяснив динамику показателей по труду, следует перейти к изучению влияния на объем производства трудовых факторов, характеризующих наличие рабочей силы, структуру персонала и рост производительности труда.

Таблица 8 Динамика объема продукции, численности работников и производительности их труда.

№п/п	Показатели	Обозначения	Предыдущий год (2005г)	Отчетный год (2006г)	Отклонение
					В абсолютной сумме	В %
А	Б	В	1	2	3	4
1	Объем продукции в сопоставимых ценах, тыс. руб.	Q	15084	15336	252	2
2	Среднесписочная численность работников, чел.	R	117	101	- 16	-14
3	Среднесписочная численность рабочих, чел.	r	89	75	-14	- 16
4	Удельный вес рабочих в общей численности работников (стр.3:стр.2*100),%	Kr	76,07	74,26	- 1,81	х
5	Среднегодовая выработка продукции, руб.: а) на одного работника (стр.1:стр.2)	WR	128923	151842	+ 22919	18
	169483	204480	+ 34997	20,6

На объем выпуска продукции непосредственное влияние оказывают следующие факторы:

1) среднесписочная численность работника;

2) структура персонала;

3) среднегодовая выработка на одного рабочего.

Взаимосвязь факторов, влияющих на выпуск продукции, выражается формулой

Q = R* r/R* Q/r (6)

Раскрывая экономический смысл каждого фактора, получаем

Q = R * Kr * Wr (7)

Существует несколько методов исчисления размера влияния трудовых факторов на объем выпуска продукции -- метод цепных подстановок, способ разниц абсолютных и относительных величин и др.

Математическое описание расчетов влияния трудовых факторов при способе цепных подстановок может быть представлено так:

R₀ Kr ₀Wr ₀ - R ₁Kr₀ Wr₀ - R₁ Kr₁ Wr₀ - R ₁Kr ₁Wr₁ , (8)

где значения «0» и «1» и означают величины показателей соответственно за предыдущий и отчетный годы. Подставив соответствующие значения показателей по данным предприятия, получим

117* 0,7607* 169483 - 101* 0,7607* 169483 - 101* 0,7426* 169483 - 101* 0,7426* 204480

Приведем значения расчетных показателей:

15084 - 13021 - 12712 - 15336

Определим влияние каждого фактора на выпуск продукции:

1. Влияние снижения численности работников:

13021 - 15084 = - 2063 тыс. руб.

2. Влияние улучшения структуры персонала:

12712 - 13021 = - 309 тыс. руб.

3. Влияние роста среднегодовой выработки на одного рабочего:

15336 - 12712 = + 2624 тыс. руб.

Баланс отклонений:

- 2063 - 309 +2624 = 252 тыс. руб.

3.2 Анализ обеспеченности предприятия рабочими кадрами

После изучения общих показателей использования трудовых ресурсов необходимо приступить к анализу обеспеченности предприятия рабочими кадрами. Целью анализа численности и состава рабочей силы является проверка обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами, установление конкретных причин, влияющих на отклонение от плана и прошлого года, разработка мер по улучшению состава и структуры производственного персонала. К основным объектам такого анализа относятся:

- состав и структура производственного персонала;

- обеспеченность предприятия рабочей силой;

- профессиональный и квалификационный состав рабочих;

- движение рабочей силы.

Анализ обеспеченности предприятия рабочими кадрами, как правило, начинается с изучения состава и структуры персонала. Работники промышленного предприятия в плане и учете подразделяются на две группы: промышленно-производственный и непромышленный персонал. Работники ОАО «Эльбрусводоканал» относятся к непромышленному персонала. Кроме того, персонал предприятия подразделяется на отдельные категории работников: рабочие и служащие (руководители, специалисты и вспомогательный персонал). По характеру участия в процессе производства рабочий персонал предприятия также подразделяется на основных производственных и вспомогательных рабочих. Решающее влияние на структуру персонала предприятия оказывает НТП. Повышение организационно- технического уровня производства приводит к относительному сокращению численности служащих, к росту удельного веса рабочих в общем количестве работников. Совершенствование техники, технологии и организации производства, в частности, централизация и специализация вспомогательных работ, механизация погрузочно-разгрузочных и транспортных работ, приводят также к изменению соотношения между основными и вспомогательными рабочими в пользу увеличения доли основных.

Сравнивая фактическую численность с плановой, устанавливаем обеспеченность предприятия работникам и в целом и по отдельным категориям. При анализе обеспеченности предприятия рабочими кадрами обслуживающего персонала ограничиваются определением абсолютных отклонений от плана и прошлого года, выявлением места и причин возникновения этих отклонений. По категории рабочих, кроме абсолютного, определяют относительное отклонение численности от плана в связи с ростом объема производства. Для этого из фактической численности рабочих вычитают плановую, скорректированную на процент выполнения плана по объему продукции в доле прироста за счет увеличения численности рабочих.

В анализе большое внимание уделяется также изучению обеспеченности предприятия рабочими кадрами по профессиональному и квалификационному составу на основе данных оперативно-технического учета отдела кадров. Обобщающим показателем, характеризующим квалификационный состав рабочих, является средний тарифный коэффициент, который определяется умножением численности рабочих каждого разряда на тарифный коэффициент соответствующего разряда и делением общей суммы полученных поразрядных показателей на численность рабочих в анализируемом периоде. Анализ обеспеченности рабочими по уровню квалификации производится путем сопоставления среднего фактического тарифного коэффициента рабочих той или иной специальности со средним коэффициентом фактически выполненных работ. Далее необходимо изучать персонал предприятия по возрастному составу и стажу непрерывной работы. Такой анализ крайне необходим для своевременного проведения работы по подготовке кадров для замены уходящих на пенсию работников и для планирования социального развития предприятия.

Стабильность состава кадров на предприятиях является существенно предпосылкой роста производительности труда и эффективности производства. Поэтому движение рабочей силы и его динамика являются важными объектами анализа движение рабочей силы определяется коэффициентами оборота по приему и выбытию рабочих, которые рассчитываются как отношение количества принятых и выбывших рабочих к их среднесписочному составу. Необходимо сравнивать коэффициенты в динамике за несколько лет, а также с аналогичными показателями родственных предприятий. Показатель движения рабочей силы по предприятию выражается также коэффициентом текучести. Он определяется как отношение числа уволенных по всем отрицательным причинам (уход работников по собственному желанию, по семейным обстоятельствам, из-за тяжелых производственных условий, увольнение за нарушение трудовой дисциплины и т. д.) к списочному составу рабочих на начало анализируемого периода.

Важнейшим качественным показателем работы предприятий (организаций) является производительность труда, под которой понимается степень эффективности труда, характеризующаяся экономией живого и прошлого (овеществленного) труда. Неуклонный рост производительности труда является одним из главных условий повышения эффективности труда. В практике планирования, учета и анализа используются показатели производительности труда работников:

- среднедневная выработка продукции одного работника;

- среднечасовая выработка продукции одного работника.

При этом средняя годовая (квартальная, месячная) выработка продукции одного работника и рабочего (WR, Wr) исчисляется отношением объема продукции (Q) к среднесписочному числу работников и рабочих (R, r); средняя дневная выработка продукции одного работника (W^Д) -- отношением объема продукции (Q) к общему числу отработанных человеко-дней всеми работниками (Т^Д); средняя часовая выработка продукции одного работника (W^ЧАС) -- отношением объема продукции (Q) к общему числу отработанных всеми работниками человеко-часов (Т^ЧАС).

В планировании и отчетности основным из них является показатель выработки продукции на одного работника. С целью более точного определения уровня и динамики производительности труда необходимо, наряду с вышеуказанными показателями, исчислять производительность труда в единицах трудоемкости (нормо-часах, нормативной заработной плате, нормативной стоимости обработки), которые исключают влияние на объем продукции структурных сдвигов с учетом ее трудоемкости. На основании данных, содержащихся в отчетности (формы № 1- предприятие, №1- т и № П-4), можно рассчитать показатели производительности труда в таблице 9.

Таблица 9 Показатели производительности труда

№п/п	Показатели	Обозначения	Предыдущий год	Отчетный год	Темпы роста, %
А	Б	В	1	2	3 = 2/1*100%
1	Среднегодовая выработка продукции на одного работника, руб.	WR	128923	151842	117,8
2	Среднегодовая выработка продукции на одного рабочего, руб.	Wr	169483	204480	120,6
3	Средняя выработка продукции на одного работника: а) дневная, руб. и коп. б) часовая, руб. и коп.	WД WЧАС	6-89 0-86	7-49 0-94	108,7 109,3

Средняя выработка продукции на одного работника зависит от средней выработки продукции рабочего и соотношения между численностью рабочих и других категорий работников, т. е. от структуры персонала предприятия. Эту зависимость можно выразить в виде формулы

WR = Q/ R = r/ R * Q/ r = Kr * Wr (9)

Отсюда, сравнив темпы роста среднегодовой выработки продукции на одного работника и рабочего, можно установить, как повлияло изменение структуры персонала на показатель производительности труда. Из таблицы видно, что ухудшение структуры персонала уменьшило среднегодовую выработку продукции на одного работника на 2,8 пункта (117,8 -- 120,6).

Полное и рациональное использование рабочего времени -- главный источник роста производительности труда и эффективности производства. К. Маркс отмечал, что повышение производительности труда, экономия рабочего времени являются законом экономического развития. По мере роста материального производства все больше повышаются роль и значение экономии рабочего времени.

Для анализа использования рабочего времени привлекаются данные из таблицы 10.

Таблица 10 Динамика использования рабочего времени

№п/п	Показатели	Обозначения	Предыдущий год	Отчетный год	Отклонение (+, -)
А	Б	В	1	2	3 = 2 - 1
1	Общее число отработанных человеко- часов работниками, тыс. чел- ч.	ТЧАС	168,5	162,1	- 6,4
2	Общее число отработанных человеко- дней работниками, тыс. чел- дней	ТД	21,1	20,3	-0,8
3	Среднесписочная численность работников, чел.	R	117	101	-16
4	Количество дней отработанных одним работником (стр.2: стр.3), дни	Д	180	201	21
5	Продолжительность рабочего дня (стр.1:стр.20, ч	t	8	7,98	- 0,02

Объектом анализа является величина отклонения фактически отработанного времени в человеко-часах в отчетном году от данных за предыдущий год (- 6,4 тыс. чел-ч). На это отклонение влияют следующие факторы: 1) среднесписочная численность работников; 2) продолжительность рабочего года; 3) продолжительность рабочего дня.

Связь между рассматриваемыми показателями можно выразить формулой

Т^ЧАС = R * Т^Д/ R Т^ЧАС/ Т^Д , T^ЧАС = R* Д * t (10)

Исчиислим влияние каждого фактора в отдельности на отработанное время:

1. Влияние изменения численности работников:

- 16* 180 * 8 = - 23 тыс.чел.-ч

2. Влияние сокращения продолжительности рабочего года:

21* 101* 8 = 17 тыс.чел.-ч.

3. Влияние сокращения продолжительности рабочего дня:

0,02* 101* 201 = - 0,41 тыс.чел-ч.

Баланс отклонений:

- 23+ 17+ (-0,41) = - 6,4

Приведенный расчет показывает, что у предприятия увеличились целодневные и внутрисменные потери рабочего времени в размере 16,6 тыс. человеко-часов (17 - 0,41). На одного работника потери составили 164 ч (16600: 101), в том числе целодневные -- 168 ч (17000: 101) и внутри сменные -- 4,1 ч (410:101).

Влияние изменения трудоемкости на производительность труда работника можно проследить, используя показатель удельной трудоемкости в расчете на 1000 руб. продукции.

Таблица 11 Динамика трудоемкости продукции

№ п/п	Показатели	Предыдущий год	Отчетный год	Изменение показателя, %
	А	1	2	3
1	Объем продукции (работ, услуг) в сопоставимых ценах без НДС, тыс.руб.	15084	15336	101,7
2	Общее число отработанных всеми работниками тыс.чел.-ч.	168,5	162,1	96,2
3	Затраты труда на 1 тыс.руб. продукции, ч	11,17	10,57	94,6
4	Среднечасовая выработка 1 работника, руб.	89,51	94,61	105,7

Данные таблицы 11 свидетельствуют о том, что удельная трудоемкость снизилась по сравнению с прошлым годом на 5,4 % (94,6 -- 100). За счет этого фактора был, в основном, обеспечен рост часовой выработки, который зависит от уровня трудовых затрат и степени выполнения норм. За счет снижения трудоемкости часовая выработка возросла:

5,4* 100 / 100 - 5,4 = 5,7

Выполнение норм выработки осталось практически на том же уровне, а увеличение среднечасовой выработки достигнутого целиком за счет снижения трудоемкости.

В заключение анализа факторов, связанных с трудом, необходимо исчислить влияние на объем выпуска продукции изменения численности работников и среднечасовой их выработки, а также изменения продолжительности рабочего периода (месяца, квартала, года) и продолжительности рабочего дня (смены).

Математическое описание этого расчета имеет следующий вид:

Q = R* Q/ R (11)

Q = R* WR (12)

WR = Д* t* W^ЧАС (13)

Q = R* Д* t* W^ЧАС (14)

Расчет влияния приведенных факторов на объем продукции производится способом цепной подстановки либо способом разниц.

Как известно, объем продукции за предыдущий год составил 15 084 тыс. руб., а фактически в отчетном -- 15 336 тыс. руб. Прирост объема продукции на 252 тыс. руб. образовался под влиянием трудовых факторов.

Таблица 12 Расчет влияния трудовых факторов

№ п/п	Показатель	Темпы роста (снижения), %	Разница в уровне показателей, пункты	Сумма изменения выпуска продукции, тыс. руб
	А	1	2	3
1	Среднесписочное число работников	86,32	- 13,68	- 2063,5
2	Общее число отработанных чел.- дней всеми работниками	96,21	9,89	+ 1491,8
3	Общее число отработанных чел.- часов всеми работниками	96,20	- 0,01	- 1,52
4	Объем продукции (работ, услуг)	101,7	+ 5,5	+ 829,6
	Итого:			+ 256,38

По таблице 12 отклонение в численности работников, при прочих равных условиях, должно привести к пропорциональному изменению объема продукции. Темп изменения числа работников составил 86,32 % , т. е. меньше, чем в предыдущем году, на 13,68 процентных пункта. Объем продукций в результате снижения числа работников также снизился на 13,68 %, или на 15084* (-13,68): 100 = - 2063,5 тыс. руб.

При условии отработки такого же числа дней, как и в прошлом году, каждым работником общее число отработанных человеко-дней должно было составить 86,32 % к прошлому году Однако в действительности оно оказалось выше -- 96,21 %, или больше на 9,89.

Разрыв этот свидетельствует об уменьшении целодневных потерь рабочего времени, которые увеличили объем продукции на 1491,8 тыс, руб:

15084* 9,89/ 100 = 1491,8

Изменение продолжительности рабочего дня вызывает отклонение процента по числу отработанных человеко- часов от процента по числу отработанных человеко-дней. Разница между процентами составила - 0,01, что свидетельствует об увеличении внутрисменных потерь рабочего времени. В результате увеличения внутрисменных потерь рабочего времени объем продукции снизился на 1,52 тыс. руб.:

15084* (- 0,01)/ 100 = - 1,52

При соблюдении часовой производительности труда на уровне предыдущего года процент использования фонда рабочего времени в человеко-часах должен определить и процент изменения выпуска продукции. Изменение среднечасовой выработки продукции вызовет отклонение процента изменения от прошлого года по объему продукции от процента изменения по использованию фонда рабочего времени. Следовательно, разница между этими процентами отражает влияние изменения среднечасовой выработки на выпуск продукции. Эта разница составила 5,5 пункта, что свидетельствует о росте часовой производительности труда, обеспечившем прирост продукции на 829,6 тыс. руб.:

15084* 5,5 = 829,6 тыс, руб.

Итак, из проведенного анализа важно отметить, что темп роста производительности труда должен опережать темп роста его оплаты. Если этот принцип не соблюдается, то происходит перерасход фонда заработной платы, повышение себестоимости продукции и уменьшение суммы прибыли.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

учет оплата труд персонал

В результате проведенного исследования можно сформулировать основные выводы:

1. Критически проанализированы определение оплаты труда, принципы организации его учета, рассмотрены наиболее распространенные системы оплаты труда. Таким образом, под оплатой труда понимается система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами. Существуют следующие системы оплаты труда: повременная, сдельная, система оплаты труда на комиссионной основе, бестарифная система оплаты труда. В дипломной была рассмотрена германская концепция стимулирования, при которой акцент делается на повышение роли каждого работника в организации, а также на вовлечение его в деятельность фирмы. По нашему мнению, определенный интерес представляет внедрение в перспективе на российских предприятиях германской трехфакторной модели оплаты труда.

2. Изучена правовая база по оплате труда, в которой существует множество недочетов. Частое внесение поправок в законодательство приводит к затруднениям в его применении. Проведен анализ наиболее существенных изменений в трудовом законодательстве. Так в ст. 57 ТК РФ, посвященную содержанию трудового договора, внесены изменения, направленные на более четкое его структурирование. Отдельно выделяются сведения, которые должны быть указаны в трудовом договоре, его условия разделены на обязательные и дополнительные. При этом не включение в трудовой договор предусмотренных сведений или обязательных условий не является основанием для признания трудового договора незаключенным или его расторжения: недостающие сведения вносятся непосредственно в текст трудового договора, а недостающие условия определяются приложением к трудовому договору либо отдельным соглашением сторон.

Значительные поправки касаются оснований заключения срочного трудового договора.

Законном № 90- ФЗ практически во всех статьях произведена замена понятия «организация» на понятие «работодатель». Цель данных поправок очевидна - они направлены на укрепление правовой защиты тех работников, которые состоят в трудовых отношениях с индивидуальными предпринимателями. Введение единого понятия «работодатель» как стороны трудового договора призвано, прежде всего, устранить формальные препятствия, возникающие в применении норм трудового законодательства при использовании понятия «организация».

Еще одно изменение коснулось определения момента начала работы. Так, обновленная ст. 68 ТК РФ устанавливает, что приказ (распоряжение) работодателя о приеме на работу объявляется работнику под роспись в трехдневный срок со дня фактического начала работы. С указанной нормой соотносятся положения ст. 61 ТК РФ: если работник не преступил к работе в день начала работы, то работодатель имеет право аннулировать трудовой договор. Таким образом, нововведения предоставляют сторонам трудового договора большую свободу.

Статьей 72,2 ТК РФ впервые вводятся нормы, регулирующие порядок временного перевода на другую работу по соглашению сторон.

Важным изменением является исключение подпункта «а» п. З ст. 81 ТК РФ. Данная норма предусматривает расторжение трудового договора по инициативе работодателя по основанию несоответствия работника занимаемой должности или выполняемой работе но состоянию здоровья в соответствии с медицинским заключением. Далеко не в каждом случае удавалось сопоставить имеющееся медицинское заключение и возможность исполнения работником трудовых обязанностей, что приводило к произвольным и необоснованным увольнениям.

Одним из значительных изменений являются поправки, вносимые в ст. 139 ТК РФ, которые устанавливают новый механизм расчета средней заработной платы (среднего заработка) для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска. То есть осуществлена унификация норм, регулирующих порядок исчисления средней заработной платы, и получает реализацию положение ч. 1 ст. 139 ТК РФ, которым предусматривается, что для всех случаев определения размера средней заработной платы устанавливается единый порядок ее исчисления. Данное нововведение связывается в первую очередь с относительной стабилизацией экономического положения большого количества работодателей, а также со сравнительно низким уровнем инфляции.

Необходимо отметить, что ст. 131 ТК РФ вводит запрет на выплату заработной платы в бонах. купонах, в форме долговых обязательств, расписок.

3. Рассмотрена организационно- экономическая характеристика исследуемой организации, т.е. ОАО «Эльбрусводоканал», предметом деятельности которой является обеспечение населения и организаций, культурно- бытовых, социальных и других объектов района питьевой водой, отведением и очисткой канализационных стоков. Оплата труда производится согласно штатного расписания, табеля учета рабочего времени и различных ведомостей доплат и удержаний.

4. Изучен синтетический и аналитический учет труда и его оплаты. Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда ведется на пассивном счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Сальдо этого счета - кредитовое, оно показывает задолженность организации перед персоналом по заработной плате и другим платежам. По кредиту данного счета отражаются начисления по оплате труда пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование, дивидендов и д.р. По дебету -- удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выплаченных сумм заработной платы, премий, пособий и другие удержания.

Бухгалтерская запись на счетах синтетического учета начисленных сумм основной заработной платы за проработанное время и выработанную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги:

В случае невыплаты зарплаты в срок фирма автоматически должна будет выплатить компенсацию. Независимо от того, по чьей вине произошла задержка. Конкретный размер компенсации устанавливается в коллективном или трудовом договоре. Он не может быть меньше 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ за каждый день просрочки. Рассчитывается минимальный размер компенсации так:

При расчете средней заработной платы учитываются все виды выплат, предусмотренные системой оплаты труда, применяемой в организации. При этом не имеет значения, за счет какого источника эти выплаты производились.

Работник в период наступления временной нетрудоспособности имеет право на получение пособия от работодателя. В предыдущие годы финансирование выплат в полном объеме производилось за счет средств ФСС РФ. В настоящее время пособие выплачивается за первые 2 дня за счет средств работодателя, начиная с 3- го дня за счет средств ФСС РФ. Расчет пособия может производиться из среднего заработка или из МРОТ.

Работодатель вправе разрабатывать и самостоятельно устанавливать формы и методы премирования сотрудников. Премированием будет считаться любая выплата денежных сумм сверх основного заработка в целях поощрения достигнутых успехов, выполнения обязательств и стимулирования их дальнейшего роста.

Главные новшества в порядке расчета отпускных: их размер теперь зависит от заработка сотрудника за последние 12 месяцев; размер среднемесячного числа календарных дней снижен с 29,6 до 29,4. Оплачиваемый отпуск может быть предоставлен работнику в любое время с момента его прихода в организацию. Нерабочие праздничные дни, приходящиеся на период отпуска, в число календарных дней отпуска не включаются.

5. Рассмотрена международная практика учета труда и его оплаты. В МСФО вопросам учета расчетов по оплате труда и социальному обеспечению посвящены два стандарта: 19 «Вознаграждения работникам» и 26 «Учет и отчетность по программам пенсионного обеспечения (пенсионным планам)»

Указанные стандарты определяют общие правила бухгалтерского учета и представления в финансовой отчетности различных видов выплат работникам. В России еще не разработано единое ПБУ, регламентирующее учет и отражение в отчетности обязательств по оплате труда и социальному обеспечению. Оплата труда в России регламентируется Трудовым кодексом РФ, Гражданским кодексом РФ, Налоговым кодексом РФ, Федеральным законом «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» и другими документами. В вопросах учета вознаграждений работникам между отечественными и международными стандартами нет единства ни по одному признаку сравнения.

6.Проведен анализ обеспеченности организации трудовыми ресурсами и эффективности их использовании. Важнейшим показателем по труду является производительность труда, расчет которой показал, что среднегодовая выработка увеличилась, однако численность- уменьшилась. Из проведенного анализа важно отметить, что темп роста производительности труда должен опережать темп роста его оплаты. Если этот принцип не соблюдается, то происходит перерасход фонда заработной платы, повышение себестоимости продукции и уменьшение суммы прибыли.

ПРИЛОЖЕНИЯ

Приложение 1

Перечень выплат учитываемых и неучитываемых при расчете среднего заработка.

Учитываемые выплаты	Не учитываемые выплаты
Заработная плата, начисленная работникам за отработанное время по тарифным ставкам (должностным окладам), сдельным расценкам. Заработная плата в виде процентов от выручки от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг), комиссионные вознаграждения. Заработная плата в неденежной форме. Разницы в должностных окладах работников, перешедших на нижеоплачиваемых работы (должность) с сохранением размера должностного оклада по предыдущему мессу работы (должности). Надбавки и доплаты к тарифным ставкам (должностным окладам) за профессиональное мастерство, классность, квалификационный разряд, выслугу лет, совмещений профессий (должностей), увеличения объема выполняемых работ, исполнение обязанностей временно отсутствующего работника без освобождения от своей основной работы и т.п. Премии и вознаграждения, включая вознаграждение по итогам работы за год и единовременное вознаграждение за выслугу лет. Выплаты, связанные с условиями труда (обоснованные районным регулированием оплаты труда, повышенная оплата на работах с вредными, опасными условиями труда, за работу в ночное время, оплата за работы в выходные и нерабочие, праздничные дни, оплата сверхурочной работы и т.п.) Другие предусмотренные системой оплаты труда виды выплат.	Время получения пособия по нетрудоспособности или по беременности и родам. Дополнительные оплачиваемые выходные, дни по уходу за детьми- инвалидами и инвалидами с детства. Суммы среднего заработка, полученные за периоды, в течение которых за работником должен сохраняться средний заработок в соответствии с законодательством РФ.

Приложение 2

Документы, которые подтверждают периоды, включаемые в страховой стаж.

Периоды трудовой деятельности застрахованного лица	Документы, подтверждающие периоды работы (службы, деятельности), включаемые в страховой стаж
Работа по трудовому договору	Трудовая книжка или письменный договор
Гражданская государственная и муниципальная служба	Трудовая книжка
Деятельность индивидуального предпринимателя, индивидуальная трудовая деятельность, трудовая деятельность на условиях индивидуальной или групповой аренды	За период до 1 января 1991 г. -- документы финансовых органов или справки архивных учреждений об уплате платежей на социальное страхование За период с 1 января 1991 г. по 31 декабря 2000 г., а также за период после 1 января 2003 г. -- документы территориального органа ФСС РФ об уплате платежей на социальное страхование
Периоды деятельности физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями (занимающихся частной практикой нотариусов, частных детективов, частных охранников, иных лиц, занимающихся частной практикой)	Документы территориального органа ФСС РФ об уплате платежей на социальное страхование
Деятельность в качестве члена крестьянского (фермерского) хозяйства	Документы территориального органа ФСС РФ об уплате платежей на социальное страхование
Деятельность в качестве члена родовой, семейной общины малочисленных народов Севера	Документы соответствующей общины о периоде этой деятельности и документы территориального органа ФСС РФ об уплате платежей на социальное страхование
Деятельность в качестве адвоката	За период до 1 января 2001 г. -- трудовая книжка За период после 1 января 2003 г. -- документы территориального органа ФСС РФ об уплате платежей на социальное страхование
Работа в качестве члена колхоза, члена производственного кооператива, принимающего личное трудовое участие в его деятельности	За период до 1 января 2001 г. -- трудовая книжка (трудовая книжка колхозника) За период после 1 января 2001 г. -- трудовая книжка (трудовая книжка колхозника) и документы колхоза, производственного кооператива об уплате платежей на социальное страхование
Периоды работы у отдельных граждан по договорам (домашние работницы, няни. секретари, машинистки и др.)	Трудовой договор За время до заключения трудовых договоров -- договор между работодателем и работником, зарегистрированным в профсоюзных органах, и документы работодателя об уплате за период этой работы платежей на социальное страхование
Исполнение полномочий членом (депутатом) Совета Федерации, депутатом Государственной Думы	Трудовая книжка
деятельность в качестве священнослужителя	Трудовая книжка и документы религиозной организации об уплате платежей на социальное страхование
Периоды привлечения к оплачиваемому труду лица, осужденного к лишению свободы, при условии выполнения им установленного графика работы	Трудовая книжка и документы учреждения, исполняющего наказание
Периоды иной деятельности, в течение которой гражданин подлежал обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в соответствии с законодательными и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации или бывшего СССР	Документы о периоде этой деятельности и документы, подтверждающие уплату платежей на социальное страхование

Приложение 3

Сравнительная характеристика учета вознаграждений работникам по международным и российским стандартам.

Признак сравнения	МСФО	Российские учетные стандарты
Наличие стандартов	МСФО 19, МСФО 26, МСФО (IFRS) 2, определяющие правила признания, оценки и отражения в отчетности различных видов вознаграждений работникам	Нет аналогов данных стандартов, жесткая регламентация многих вопросов учета в различных нормативных документах
Классификация вознаграждений работникам	Пять групп выплат, отличающихся правилами признания, оценки и отражения в отчетности	Три группы выплат, ориентированные на источники их погашения, не совпадающие с МСФО
Разграничение краткосрочных и долгосрочных вознаграждений	Вознаграждения работникам подразделяются на краткосрочные и долгосрочные	Отсутствует подразделение вознаграждений работникам на краткосрочные и долгосрочные
Учет выплат долевыми инструментами	Регламентируется введенным с 1 января 2005 года МСФО (IFRS) 2	Отсутствует стандарты, регламентирующие учет выплат долевыми инструментами
Оценка	Краткосрочные вознаграждения отражаются по недисконтированной стоимости, долгосрочные- по дисконтированной.Выплаты долевыми инструментами на основе справедливой стоимости	Все вознаграждения отражаются по недисконтированной стоимости, оценка по дисконтированной и справедливой стоимости не практикуется
Методика определения дисконтированной стоимости	Применяется метод актуарной оценки для определения дисконтированной стоимости обязательств по пенсионным планам	Не практикуется
Методика определения справедливой стоимости долевыми инструментами	Применяются методы, основанные на моделях оценки опционов	Не практикуется
Отражение в отчетности	Требования к раскрытию информации в финансовой отчетности разработаны по каждой из пяти групп выплат	Нет специальных требований по данному вопросу

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. Трудовой кодекс РФ -М.: Изд-во «Омега- л», 2007. -272 с.

2. Налоговый кодекс РФ (ч. 2) от 05. 08. 00г. № 117-ФЗ (ред. от 06. 12. 05г.)

3. Гражданский кодекс РФ (ч. 1) от 30. 11. 94г. №51-ФЗ (ред. 21. 07. 05г.)

4. Закон РФ «О бухгалтерском учете» № 129 - ФЗ от 21 ноября 1996.

5. Постановление Правительства РФ «О перечне видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей» №841 от 18 июля 1996 г.

6. Постановление Правительства РФ от 11. 04. 03г. № 213 «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы» (с изм. от 18. 11.03г.)

7. Положение о бухгалтерском учете и отчетности в РФ. Утверждено приказом МФ РФ № 34-н от 29 июля 1998 г.

8. План счетов бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению. Утвержден приказом МФ РФ № 94-н от 31 октября 2000 г.

9. Постановление Госкомстата РФ «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты» № 26 от 06.04.2001г.

10. МСФО 19 «Вознаграждения работникам»

11. МСФО 26 «Учет и отчетность по программам пенсионного обеспечения (пенсионным планам)»

12. Федеральный закон N 166 «О бюджете фонда социального страхования РФ на 2004 год»

13. Федеральный закон от 15 декабря 2001 г. «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»

14. Федерального закона N 125-ФЗ «Об обязательном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»

15. Федеральный закон от 08.12.2003 г. N 167-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2004 год"

16. ПБУ 1/98 «Учетная политика организации»

17. Федеральный закон от 22. 12. 05 г. № 180 - ФЗ «Об отдельных вопросах исчисления и выплаты пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам и размерам страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в 2006 г. »

18. Письмо Минфина РФ от 21.06.06. №03-03-04/4/110

19. Письмо Минфина России от 12 ноября 2003 г. № 04-04-04/131

20. Гетьман В. Г. «Финансовый учет»- 2-е издание, М: Финансы и Статистика, 2004.

21. Керимов В. Э. «Бухгалтерский учет», М: Эксмо, 2005.

22. Вещунова Н. Л., Фомина Л. Ф. «Бухгалтерский учет» - 2-е издание перераб. и доп. - М.: ТК Велби, изд-во Проспект, 2006.

23. Кондраков Н. П. «Бухгалтерский учет»: Учеб. Пособие, -4-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2005.

24. Астахов В. П. Бухгалтерский (финансовый) учет. Учеб. пособие. Серия «Экономика и управление».- М.: ИКЦ «Март», Ростов Н/Д: «Март», 2004.-832 с.

25. Кошолкина Л. М. «Зарплатные авансы, устаревшие, но живые» // «Главбух».-2006.-20

26. Гусаковская E. Г.«Учет пособий по временной нетрудоспособности» // «Бухгалтерский учет».-2005.-6

27. Чижов Б. А. «Подробно о расчете отпускных по новым правилам» // «Главбух».-2006.-18

28. Гусаковская Е. Г. Учет расчетов с увольняемым работником. // «Бухгалтерский учет».-2005.

29. Р. П. Карпова «Зарплата не выдана в срок. Новые обязанности бухгалтера и возможности налоговой экономии» // «Главбух».- 2006.- 18

30. Белов А. А., Белов А. Н. Бухгалтерский учет. Теория и практика: Учебник.- М.: Изд-во «Эксмо», 2005.-624 с.

31. Бухгалтерский учет: учеб./ Бочкарева И. И., под ред. Соколова Я. В.- 2- е изд., перераб. И доп.- М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2005,- 776 с.

32. Выгадываем НДФЛ // Практическая бухгалтерия.- 2006.- № 8 (htt:/ www. Buhgalteria. ru page/ id 4360)

33. Гришкина С. Н., Литвиненко М. И., Рожнова О. В. Бухгалтерский учет: учеб. Пособие для вузов/ Гришкина С. Н., Литвиненко М. И., Рожнова О. В.- М.: ИД «Юриспруденция», 2005.- 408 с.

34. Дудченко О. Н. Зарплата: расчет и учет: Учебно- практическое пособие/ О. Н. Дудченко.- 2- е изд., перераб. и доп.- М,: Изд-во «Экзамен», 2005.-192 с.

35. Заработная плата: расчет и учет.- М.: Изд-во «Альфа- Пресс», 2005,- 224 с.

36. Ковязина Н. З. Заработная плата на предприятии. 2- е изд.- СПб.: Питер, 2005.-160 с.

37. Луговой А. В. Расчеты по оплате труда.- 2- е изд., перераб. и доп.- М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2005.- 360 с.(Библиотека журнала «Бухгалтерский учет»)

38. Об оплате труда // Приложение к журналу «Бухгалтерский учет».- 2006.- №6

39. Шишкоедова Н. Н. Учет расчетов с персоналом: расчеты по оплате труда / Н. Н. Шишкоедова.- М.: ООО «Вершина», 2005,-568 с.

40. Шеремет А. Д. Теория экономического анализа: Учебник.- М.: ИНФА- М, 2002г.- 333 с.

Размещено на Allbest.ru