Производственная практика на предприятии ООО НТФ "Харды"

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Производственная практика проходила на предприятии ООО НТФ «Хардыы».

Целями деятельности предприятия являются расширение рынка товаров и услуг в области производства общестроительных работ по прокладке местных трубопроводов, линий связи и линий электропередачи, а также извлечение прибыли.

Виды деятельности (по кодам ОКВЭД):

- Производство санитарно-технических работ;

- Производство общестроительных работ по прокладке местных трубопроводов, линий связи и линий электропередачи, включая взаимосвязанные вспомогательные работы;

- Монтаж металлических строительных конструкций;;

- Производство общестроительных работ по прокладке местных трубопро-водов, линий связи и линий электропередачи, включая взаимосвязанные вспо-могательные работы.

Уставный капитал определяет минимальный размер имущества, гарантирующий интересы его кредиторов, и составляет 100000 рублей.

Цель исследования прохождения практики заключается в ознакомлении с предприятием, с особенностью деятельности организации, с ведением бухгалтерского учета на практике, ознакомление с внутренним контролем по учету материалов, изучение нормативно - правовых документов, ПБУ.

Объект исследования: ООО НТФ «Хардыы»

Предметом исследования выступают методологические и организационные аспекты осуществления бухгалтерской и финансовой деятельности фирмы.

Задачи работы:

1. Дать технико-экономическую характеристику предприятия;

2. Рассмотреть учет материально-производственных запасов;

3. Учет выпуска и продажа готовой продукции;

4. Учет капитальных вложений;

5. Учет финансовых вложений;

6. Учет кредитов и займов;

7. Учет финансовых результатов и использование прибыли;

8. Учет капитала и резервов;

9. Изучить бухгалтерскую отчетность;

10. Проанализировать учет расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами.

В заключении сделать выводы и рекомендации по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности на предприятии.

Тема 1. Технико-экономическая Характеристика ООО НТФ «Хардыы» и роль бухгалтерского учета в его управлении

Полное фирменное наименование общества - Общество с ограниченной ответственностью НТФ «Хардыы».

Компания ООО «НТФ ХАРДЫЫ» зарегистрирована 6 марта 2001 года. Регистратор - Инспекция Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по г. Якутску Республики Саха (Якутия).

ИНН: 1435118218

ОГРН : 1021401051210

Директор ООО «НТФ ХАРДЫЫ» -- Никифоров Владимир Лукич.

Является членом Партнерства Саморегилируемой Организации «Союз строителей Якутии». Номер Свидетельства: № 0167-2010-1435118218-С-67, № 0167.1-2010-1435118218-С-67.

Общество является юридическим лицом, коммерческой организацией, имеет обособленное имущество на праве собственности и отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом, может от своего имени заключать сделки, приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, выступать истцом или ответчиком в суде, арбитражном суде.

Предметом деятельности предприятия являются:

· Трубопроводы местные, линии связи и электропередачи - прокладка, строительство;

· Санитарно- технические работы;

· Санитарно-техническое оборудование - розничная торговля

· Оказание газосварочных работ;

· Проектирование строительства инженерных сооружений, движения транспортных потоков;

· Строительные конструкции металлические - монтаж;

· Тепловые сети - эксплуатация.

Общество имеет самостоятельный баланс, расчетный счет. Общество имеет круглую печать, штампы и бланки со своим фирменным наименованием, эмблему и другие знаки индивидуализации.

Размер уставного капитала составляет 100000 рублей.

Предприятие расположено в г. Якутске по адресу ул. Б-Марлинского, д. 17.

Общество с ограниченной ответственностью НТФ «Хардыы» ведет свою деятельность на основании Гражданского кодекса РФ, принятого Государственной думой 21.10.94 и одобренного Советом Федерации. Общество является юридическим лицом и действует на основе Устава, имеет собственное имущество.

ООО НТФ «Хардыы» применяет спец. Режим налогообложения - УСН, доходы уменьшенные на величину расходов.

Организация оснащена средствами малой механизации: автомобиль марки «Газель», оборудование для выполнения сварочных, монтажных и др. работ. Имеет собственные офисные, складские помещения.

Фирма работает с такими новыми материалами, как: металлопластик и полипропилен. Также работает со сталью, нержавейкой, чугуном и медью.

Основные объекты, на которых работала или работает в данный момент организация:

? Жилой комплекс по ул. Дзержинского

? ОАО «ЯЗКМ» уточнить названия

? ОАО "Сахателеком"

Виды выполняемых работ: монтаж системы отопления, водоснабжения, канализации, монтаж пожарного водопровода и пожарного оборудования, установка санитарно-технических приборов, монтаж теплотрассы, монтаж УВС, монтаж теплового, водомерного, водоразборного узла, монтаж металлоконструкций. Осуществляет деятельность по обеспечению работоспособности электрических сетей, котельных, тепловых сетей. Общестроительные работы по прокладке магистральных трубопроводов, линий связи, линий электропередачи, также по прокладке местных трубопроводов, монтаж инженерного оборудования зданий и сооружений, разработка программного обеспечения и консультирование в этой области, деятельность в области архитектуры, инженерно-техническое проектирование в промышленности и строительстве.

Конкуренции в этой отрасли строительства много, но организация су-ществует за счет быстрого и главное качественного выполнения работ.

Основными поставщиками являются: не забыть добавить!!!

В своей деятельности бухгалтерская служба руководствуется Федеральным законом от 21.11.1996 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете»; ПБУ утвержденными приказами Министерства финансов РФ и другими нормативным (инструктивным) документам с учетом последующих изменений и дополнений в них, а так же Учетной политикой предприятия, Рабочим планом счетов.

Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется на основе данных первичных учетных документов, аналитических регистров, расчетов, разработочных таблиц, ведомостей, необходимых для создания регистров.

Данные бухгалтерского учета за отчетный период учитываются в разработочных таблицах, ведомостях, группируются по объектам учета. Систематизированная и накопленная информация обобщается в сводных регистрах.

Предприятие применяет аналитические регистры, разработанные программной надстройкой к продуктам фирмы «1С» в автоматизированном виде по видам деятельности:

- 45.33 (Основной вид деятельности) Производство санитарно-технических работ;

- 45.21.4 (Дополнительный вид деятельности) Производство общестроительных работ по прокладке местных трубопроводов, линий связи и линий электропередачи, включая взаимосвязанные вспомогательные работы);

- 45.25.4(Дополнительный вид деятельности) Монтаж металлических строительных конструкций;

На данный момент в организации работает по списочному составу 15 человек. При больших объемах работ заключается договор с наемными рабочими на выполнение определенных видов работ. Структурная организация предприятия приведена ниже:

Главный бухгалтер организации обеспечивает контроль и отражение на счетах всех хозяйственных операций, предоставление оперативной и результативной информации в установленные сроки по схеме документооборота.

Тема 2. Учет материально - производственных запасов

Учет материально-производственных запасов в Обществе ведется в соответствии ПБУ 5/01 «Учет материально - производственных запасов» (приказ Министерства финансов РФ от 09.06.2006 г. № 44н) и других документов по бухгалтерскому учету с учетом специфики деятельности организации.

В бухгалтерском учете Общества в качестве материально - производственных запасов принимаются активы:

- используемые при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), предназначенной для продажи (сырье и основные материалы);

- используемые для управленческих нужд организации (вспомогательные материалы, топливо, запасные части и др.);

При передаче средств труда в эксплуатацию их стоимость списывается в дебет счетов затрат. При этом организуется учет объектов в эксплуатации за балансом.

Порядок оценки МПЗ, связанный с отражением операций по их заготовлению и приобретению: МПЗ принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости приобретения или изготовления. Формирование фактической себестоимости производится с использованием счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

На счете 15 калькулируется полная фактическая себестоимость МПЗ: материалов и товаров. По дебету счета учитывается покупная стоимость МПЗ, по которым в организацию поступили расчетные документы поставщиков, а также другие расходы, связанные с приобретением материальных ценностей.

Ввиду того, что МПЗ учитываются по фактической себестоимости, суммы, учтенные по дебету счета 15 по определенному виду МПЗ, списываются с кредита счета 15 в дебет соответствующих субсчетов счетов 10 «Материалы» и 41 «Товары» в полном объеме.

Остаток по счету 15 на конец месяца показывает наличие МПЗ в пути. При отпуске МПЗ в производство составляется Акт о том, что материалы израсходованы полностью и подлежат списанию с материально-ответственного лица.

При перемещении товара внутри предприятия составляется Требование накладная.

Суммовые разницы, проценты по кредиту (займу), использованному на приобретение МПЗ и другие расходы, связанные с приобретением МПЗ, но не вошедшие в стоимость МПЗ, в полной сумме списываются на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

При отпуске МПЗ в производство и ином выбытии их оценка производится по себестоимости каждой единицы запасов.

Неотфактурованные поставки отражаются по учетной цене по Д 10, 41 и К 15 (субсчета учета отклонений). Одновременно на ту же сумму производится запись по Д 15 (субсчета учета отклонений) и К соответствующих счетов расчетов (субсчет «неотфактурованные поставки»). При получении расчетных документов по неотфактурованным поставкам учетная стоимость материально-производственных запасов на счетах 10, 41. При этом уточняются расчеты с поставщиком, а суммы сложившейся разницы между учетной оценкой и действительной договорной стоимостью списываются на счетах 15 (субсчета учета отклонений).

Накопленные на счете 15 (субсчета учета отклонений) разницы в стоимости приобретенных материально-производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления), и учетных ценах списываются (сторнируются - при отрицательной разнице) в дебет счетов учета производственных процессов, вспомогательного производства, обслуживающих производств и хозяйств и пр.

При отпуске материально-производственных запасов в производство и ином выбытии их оценка производится по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов.

При внутреннем перемещении материально-производственных запасов между подразделениями вышеуказанного предприятия оценка материально-производственных запасов у передающей стороны производится в порядке, аналогичном отпуску материально-производственных запасов в производство (По себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов). При этом у принимающей стороны (Для целей последующей оценки при выбытии) дата приобретения актива должна соответствовать дате его первоначальной постановки на учет в передающем подразделении. При этом передающее подразделение списывает стоимость материально-производственных запасов с Кредита счетов 10, 41 в корреспонденции с Дебетом счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты».

У принимающей стороны материально-производственные запасы отражаются в той оценке, которая указана в полученных от передающей стороны документах. При этом принимающее подразделение приходует материально-производственные запасы по Дебету счетов 10,41 в корреспонденции с Кредита счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты». (Приложение 3,4,5,6).

Единицами учета материально-производственных запасов признаются:

- по группам «Сырье и материалы», «Топливо», «Строительные материалы» - однородная группа. Под однородной группой понимается вид материалов одной марки, одного наименования;

- по группам «Запасные части», «Инвентарь и хозяйственные принадлежности», «Прочие материалы», «Спец. Одежда», «Специальная одежда в эксплуатации» - номенклатурный номер.

Товарно-материальные ценности принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости и учитываются на счете 10 «Материалы» без применения счета 15 «Заготовление и приобретение материалов» и счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Предприятие учитывает материалы, полученные безвозмездно, по рыночной стоимости (Приложение 3,4).

Организация учета затрат на производство определяется ПБУ 10/99 «Расходы организации». Утверждено Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. №33н.

Процесс производства представляет собой совокупность хозяйственных операций, связанных с созданием готовой продукции, выполнением работ, оказанием услуг. В процессе создания продукции определяется ее фактическая себестоимость, включающая сумму затрат на изготовление продукции.

Себестоимость продукции (работ, услуг) - это выраженные в денежной форме текущие затраты предприятия на ее производство и сбыт.

Калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) - это исчисление величины затрат, приходящихся на единицу (выпуск) продукции. Ведомость, в которой производится расчет на единицу продукции, называется калькуляцией.

Учет производственных затрат и исчисление себестоимости - важнейший участок в системе управления, оказывающий прямое влияние на непрерывное повышение технического уровня технического уровня производства и его эффективность.

Основными задачами учета затрат на производство являются:

* Своевременное, полное и достоверное отражение фактических затрат, связанных с производством продукции;

* Выявление непроизводительных расходов и потерь;

* Контроль за рациональным использованием сырья, материалов, топлива, заработной платы и других затрат;

* Проверка выполнения планов по себестоимости и выявление резервов для дальнейшего сокращения затрат;

* Выявлении результатов производственной деятельности.

Классификация затрат осуществляется в зависимости от цели учета:

* для определения себестоимости изготовленной продукции и формирования финансового результата деятельности предприятия (применяется в финансовом и управленческом учете)

* для принятия управленческих решений (применяется в управленческом учете)

* для осуществления процесса контроля и регулирования (применяется в управленческом учете)

Для определения общей суммы затрат по предприятию в целом применяется группировка затрат на производство по элементам в укрупненном виде:

1. Материальные затраты

2. Расходы на оплату труда

3. Отчисления на социальные нужды

4. Амортизация основных фондов

5. Прочие расходы

По экономической роли в изготовлении продукции производственные затраты подразделяются на основные и накладные.

Основные расходы обусловлены непосредственно процессом производства. К ним относятся затраты сырья, материалов, топлива и энергии на технологические цели, расходы, связанные с оплатой труда рабочих, их социальным страхованием, содержанием и эксплуатацией оборудования.

Накладные расходы связаны с управлением и обслуживанием производства. В их состав включают заработную плату административно-управленческого персонала, отчисления на его социальное страхование, содержание, амортизацию и текущий ремонт зданий, сооружений и хозяйственного инвентаря и т.п.

Совокупность основных и накладных расходов образует производственную себестоимость продукции.

По способу включения в себестоимость продукции производственные затраты подразделяются на прямые и косвенные.

Прямыми являются затраты, которые на основании первичных документов могут быть непосредственно отнесены на определенный вид продукции или работ.

Косвенные расходы связаны с изготовлением всех видов продукции или всех видов работ. Поэтому их распределяют между видами продукции и работ пропорционально.

Общая схема затрат на производство представляет собой определенную последовательность выполнения учетных работ и включает следующие этапы.

На первом этапе все фактически произведенные затраты в течение отчетного периода (месяца) на основании первичных документов отражаются на производственных счетах:

* Д 20 К 10,51,60,70 и т.п. - прямые затраты по изготовлению продукции (выполнению работ, оказанию услуг) основного производства

* Д 23 К 10,51,60,70 и т.п. - прямые затраты вспомогательного производства

* Д 25 К 10,51,60,70 и т.п. - расходы на обслуживание, организацию структурного подразделения предприятия (цеха, мастерской и т.п.)

* Д 26 К 10,51,60,70 и т.п. - расходы на общее обслуживание и организацию производства и управления предприятием в целом

* Д 28 К 10,51,60,70 и т.п. - расходы по исправлению брака

* Д 97 К 51,60,76 и т.п. - расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим периодам (оплаченные вперед арендная плата, подписка на периодическую печать и др.)

На втором этапе производится распределение затрат по назначению после окончания отчетного периода. Фактическая себестоимость продукции (работ, услуг) вспомогательных производств, накопленная на дебете сч. 23 списывается в Д 25, 26. (Д 25,26 К 23).

Расходы будущих периодов списываются с К 97 в Д 25,26 в доле, относящейся к отчетному периоду.

На третьем этапе распределяются общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Учтенные предварительно на счетах 25,26 расходы сначала распределяются между выпущенной продукцией и остатками незавершенного производства пропорционально нормативной их величине.

Расходы, учтенные на счетах 25 и 26, списываются по окончании отчетного периода в Д 20 счета с К 25,26.

На четвертом этапе при наличии производственного брака на счете 28 выявляются окончательные потери от брака и списываются с К 28 в Д 20. По завершении данного этапа на счете 20 собираются все прямые и косвенные затраты на производство продукции (работ, услуг) за отчетный период.

На пятом этапе определяется фактическая производственная себестоимость выпущенной продукции. Для расчета фактической себестоимости определяется незавершенное производство на конец периода, т.е. затраты на продукцию, не прошедшую всех стадий обработки, испытаний, приемки, неукомплектованную.

Стоимость незавершенного производства остается как сальдо на счете 20 «Основное производство» в разрезе каждого изделия. Остальная сумма затрат списывается на выпущенную продукцию (Д 43 - К 20)

Аналитический учет по 20 счету организуется по видам изделий или услуг.

Тема 3. Учет затрат на производство и определение себестоимости продукции (работ, услуг)

Затраты Общества - это средства, израсходованные на приобретение ресурсов, имеющиеся в наличии и регистрируемые в балансе как активы предприятия, способные принести доход в будущем.

Большое значение для правильной организации учета затрат имеет их научно обоснованная классификация. Затраты на производство группируются по месту их возникновения, носителям затрат и видам расходов.

Себестоимость продукции -- выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию. В условиях рыночной экономики себестоимость продукции является важнейшим показателем производственно-хозяйственной деятельности предприятий. Исчисление этого показателя необходимо для определения рентабельности производства и отдельных видов продукции, осуществления внутрипроизводственного хозрасчета, выявления резервов снижения себестоимости продукции, определения цен на продукцию, расчета экономической эффективности внедрения новой техники, технологии, организационно-технических мероприятий, обоснования решения о производстве новых видов продукции и снятия с производства устаревших.

Основные задачи бухгалтерского учета затрат на производство -- учет объема, ассортимента и качества произведенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг, учет фактических затрат на производство продукции и контроль за использованием сырья, материальных, трудовых и других ресурсов, за соблюдением установленных смет расходов по обслуживанию производства и управлению, калькулирование себестоимости продукции, выявление результатов деятельности структурных подразделений, выявление резервов снижения себестоимости продукции.

По месту возникновения - затраты группируют по производствам, цехам, участкам и другим структурным подразделениям Общества. Такая группировка затрат необходима для организации учета по центрам ответственности и определения производственной себестоимости продукции (работ, услуг).

Носителями затрат называют виды продукции (работ, услуг) Общества, предназначенные к реализации. Эта группировка необходима для определения себестоимости единицы продукции (работ, услуг).

По видам затраты группируются по экономически однородным элементам и по статьям калькуляции.

Затраты, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг) в зависимости от экономического содержания учитываются по элементам и статьям затрат.

Элемент -- это простейший, однородный вид затрат, показывающий, что израсходовано предприятием. К элементам затрат на производство относятся:

материальные расходы (за вычетом стоимости возвратных отходов). В составе материальных затрат отражается стоимость покупных сырья, материалов, комплектующих изделий, полуфабрикатов, топлива и энергии всех видов, запасных частей, работ и услуг производственного характера, выполненных сторонними организациями, затраты по использованию природного сырья (в том числе, плата за воду), потери от недостач материальных ресурсов в пределах норм естественной убыли. Стоимость материальных затрат формируется по цене приобретения материальных ресурсов без налога на добавленную стоимость. Из нее исключается стоимость возвратных отходов, т.е. остатков сырья, материалов и других материальных ресурсов. Возвратные доходы могут оцениваться по цене возможного использования, по действующим рыночным ценам или по цене приобретения материального ресурса;

расходы на оплату труда. В составе данного элемента отражаются основная и дополнительная заработная плата, оплата работ по трудовому договору и договорам подряда;

отчисления на обязательное социальное страхование. В данном элементе учитываются отчисления от расходов на оплату труда в фонды социального страхования;

амортизация основных фондов. Отражается как износ по собственным, так и по арендованным основным средствам по нормам амортизационных отчислений;

прочие расходы. Здесь учитываются платежи по обязательному страхованию имущества предприятия, арендная плата, износ нематериальных активов и некоторые другие.

Затраты в соответствии с их экономическим содержанием группируются по экономическим элементам. Перечень элементов затрат определен Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации «(НБУ 9/99) и включает:

1. Материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов)

2. Затраты на оплату труда

3. Отчисления на социальные нужды

4. Амортизация

5. Прочие затраты.

По способу включения в себестоимость затраты подразделяются на прямые затраты и косвенные расходы. К прямым расходам относят прямые материальные затраты и прямые затраты на оплату труда. Они учитываются по дебету счета 20 «Основное производство» можно отнести непосредственно на определенное изделие (или стоимость услуг).

Косвенные расходы невозможно прямо отнести на какое - либо изделие. Они распределяются между отдельными изделиями согласно выбранной предприятием методике.

Остаток на счете 20 «Основное производство» показывает себестоимость незавершенного производства на конец отчетного периода.

В состав незавершенного производства в Обществе включается продукция, не прошедшая всей стадии обработки.

Рассмотрим бухгалтерские записи по учету затрат сформированные за 2011 год:

- Дебет 23 «Вспомогательное производство» - Кредит 10 «Материалы» - отпущены материалы на ремонт здания» - 15 241,13 руб.;

- Дебет 23 «Вспомогательное производство»; - Кредит 68 (Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» произведены отчисления на социальные нужды - 302 996,74;

- Дебет 20 «Основное производство» - Кредит 23 «Вспомогательное производство - стоимость работ, услуг включена в себестоимость продукции.

4. Учет выпуска и продажи готовой продукции (работ, услуг)

производство себестоимость продукция

Для учета готовой продукции и товаров в ООО НТФ «Хардыы» используются:

- первичные документы по учёту готовой продукции: счета-фактуры, книга продаж, выписки с расчётного счёта банка с приложенными первичными документами, доверенности, акты, требования-накладные, накладные на отпуск материалов на сторону, акты на списание, карточки складского учёта готовой продукции, инвентаризационные описи;

- первичные документы по учёту товаров: акт о приёмке товаров, акт о завесе тары, товарный ярлык, товарная накладная, акт о списании товаров, карточка количественно - стоимостного учёта, товарный отчёт, отчёт по таре, счета-фактуры, книга продаж;

- учётные регистры;

- Главная книга, журналы-ордера, ведомости, машинограммы по счетам 20 «Основное производство», 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», 41 «Товары», 42 «Торговая наценка», 43 «Готовая продукция», 44 «Расходы на продажу», 45 «Товары отгруженные», 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам», 90 «Продажи» и др.;

- юридические документы - договор о полной материальной ответственности, договоры поставки.

Согласно учетной политики на предприятии в целях бухгалтерского учета и налогообложения инвентаризация проводится ежеквартально, а также в случае смены материально-ответственных лиц. Книга учета доходов и расходов ведется в электронном виде. Амортизация начисляется линейным способом по всем объектам нематериальных активов. Амортизация основных средств применяется линейным способом.

Положение об учетной политике Общества разработано в соответствии с требованиями бухгалтерского, налогового и гражданского законодательства РФ.

Под учетной политикой понимается, выбранная им основная и раскрытая для различных пользователей совокупность принципов, правил организации и технологии реализации способов ведения бухгалтерского учета первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности с целью формирования максимально оперативной, полной, объективной и достоверной финансовой и управленческой информации.

При ведении бухгалтерского учета используется единый рабочий план счетов, обязательный к применению всеми работниками бухгалтерской службы. В процессе работы необходимо руководствоваться рабочим планом счетов и инструкцией к его применению.

Счета бухгалтерского учета тесно связаны с бухгалтерским балансом, т.к. открываются на основании статей баланса. В соответствии с делениями баланса актив и пассив различают следующие виды счетов:

1. Активные - предназначены для учета имущества («Основные средства, «Материалы», «Касса», «Расчетный счет»);

2. Пассивные - предназначены для учета источников формирования имущества (Уставный капитал», «Добавочный капитал», «Кредиты банка»);

3. Активно - пассивные - предназначены для учета имущества и источников одновременно (прибыли и убытки).

На данном предприятии кладовщик отпускает товары со склада на основании накладной и доверенности, выписанной на имя получателя.

Оформленную накладную кладовщик, отпустивший товары, передает в бухгалтерию. На основании накладной бухгалтер отразил выбытие товаров проводками:

- Дебет 90 «Продажи»

- Кредит 41.2 «Товары в розничной торговле»

Списана себестоимость проданных товаров:

- Дебет 91-2 «Прочие расходы»

- Кредит 41 «Товары» - списана себестоимость товаров, переданных безвозмездно.

На счете 28 «Брак в производстве» учитывается информация о потерях от брака в производстве. По дебету счета 28 «Брак в производстве» собираются затраты по выявленному внутреннему и внешнему браку (стоимость неисправимого, т.е. окончательного, брака, расходы по исправлению и т.п.).

По кредиту счета 28 «Брак в производстве» отражаются суммы, относимые на уменьшение потерь от брака (стоимость забракованной продукции по цене возможного использования, суммы, подлежащие удержанию с виновников брака, суммы, подлежащие взысканию с поставщиков за поставку недоброкачественных материалов или полуфабрикатов, в результате использования которых был допущен брак и т.п.), а также суммы, списываемые на затраты по производству как потери от брака.

Аналитический учет по счету 28 «Брак в производстве» ведется по отдельным подразделениям организации, видам продукции, статьям расходов, причинам и виновникам брака.

Счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» предназначен для обобщения информации о выпущенной продукции, сданных заказчикам работах и оказанных услугах за отчетный период, а также выявления отклонений фактической производственной себестоимости этой продукции, работ, услуг от нормативной (плановой) себестоимости.

- Дебет счета 43 «Готовая продукция»

- Кредит счета 40 «Выпуск продукции» отражена учетная (плановая) стоимость.

По дебету счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» отражается фактическая производственная себестоимость выпущенной из производства продукции, сданных работ и оказанных услуг (в корреспонденции со счетами 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»).

По кредиту счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» отражается нормативная (плановая) себестоимость произведенной продукции, сданных работ и оказанных услуг (в корреспонденции со счетами 43 «Готовая продукция», 90 «Продажи» и др.).

Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» на последнее число месяца определяется отклонение фактической производственной себестоимости произведенной продукции, сданных работ и оказанных услуг от нормативной (плановой) себестоимости. Экономия, т.е. превышение нормативной (плановой) себестоимости над фактической, бухгалтер сторнирует по кредиту счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и дебету счета 90 «Продажи». Перерасход, т.е. превышение фактической себестоимости над нормативной (плановой), списывается со счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» в дебет счета 90 «Продажи» дополнительной записью.

На счете 43 «Готовая продукция» учитывается наличие и движение готовой продукции. Готовые изделия, приобретенные для комплектации (стоимость которых не включается в себестоимость выпускаемой продукции организации) или в качестве товаров для продажи, учитываются на счете 41 «Товары». Стоимость выполненных работ и оказанных услуг на счете 43 «Готовая продукция» не отражается, а фактические затраты по ним по мере продажи списываются со счетов учета затрат на производство на счет 90 «Продажи».

Инвентаризация - проверка фактического наличия имущества, обязательств в организации и их сверка с данными бух. учета.

Порядок и сроки проведения инвентаризации определяет руководитель предприятия, за исключением, когда инвентаризация обязательна. Согласно учетной политики предприятия инвентаризация обязательна раз в 1 квартал и проводится в несколько этапов:

- издается приказ руководителя, в котором указывается срок проведения инвентаризации, место, состав комиссии, в которую входит представитель администрации, представитель бухгалтерии и незаинтересованное лицо (экономист, техник, инженер).

- данный приказ является основанием выдать комиссии, имеющиеся приходные и расходные документы у материально-ответственного лица. Материально-ответственное лицо представляет отчет, в котором содержатся данные об остатках на последнюю дату. Комиссия на каждом документе проставляет «До инвентаризации» на дату.

- пломбируются все запасные входы и начинается проверка путем подсчета, обмера или взвешивания. Результаты проверки заносятся в инвентаризационную опись.

- председатель комиссии определяет предварительный результат путем сверки фактических данных с последним отчетом материально-ответственного лица.

- окончательный результат определяет бухгалтерия путем проставления описи данных бух. учета.

Инвентаризация основных средств проводится не реже 1 раза в 2 года по состоянию на 1 ноября отчетного года;

- незавершенного капитального строительства и других капитальных вложений - ежегодно по состоянию на 1 ноября отчетного года;

- сырья, материалов, оборудования к установке, полуфабрикатов, товаров - ежегодно по состоянию на 1 ноября отчетного года;

- доходов и расходов будущих периодов - ежегодно по состоянию на 31 декабря отчетного года;

- расчетов с кредиторами - ежеквартально по состоянию на конец квартала;

- Расчет по налогам и обязательным отчислениям в бюджет и внебюджетные фонды - не реже 1 раза в год;

- расчетов с персоналом, подотчетными лицами -1 раз в год по состоянию на 31 декабря отчетного года (Приложение 7,8,9).

Тема 5. Учет капитальных вложений

Уставный капитал представляет собой совокупность вкладов учредителей в денежном выражении в активы Общества при его создании, для обеспечения деятельности в размерах.

Формирование и движение уставного капитала отражается на счете 80 «Уставный капитал».

Синтетический и аналитический учет на счете 80 «Уставный капитал» ведется в ведомости по учредителям (участниками) организации, стадиям формирования капитала и акций (Приложение 10).

Для обобщения информации о расчетах с учредителями используется счет 75 «Расчеты с учредителями», к которому открыты два субсчета:

- 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»

- 75-2 «Расчеты по выплате доходов».

Корреспонденция счетов по учету формирования уставного капитала в Обществе:

- Дебет 75 «Расчеты с учредителями»

- Кредит 80 «Уставный капитал» - отражается уставный капитал в сумме вкладов учредителей, предусмотренных в учредительных документах;

- Дебет 51 «Расчетный счет»

- Кредит 75 «Расчеты с учредителями» - отражается поступление вкладов учредителей в уст. капитал.

Для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли и непокрытого убытка предприятие использует 84 «Нераспределенная прибыль» (непокрытый убыток).

Сумму прибыли отчетного года, сформированную на счете 99 «Прибыли и убытки», переносят в кредит счета 84 заключительными оборотами декабря.

В пункте 6 статьи 8 Закона № 129-ФЗ говорится о том, что бухгалтерский учет капитальных вложений должен вестись отдельно от текущих затрат на производство продукции. Согласно стандартному плану счетов, утвержденному приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, бухгалтерский учет капитальных вложений ведется на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». По дебету счета 08 отражаются все затраты, связанные с приобретением (строительством, изготовлением) объектом, которые впоследствии будут учитываться в составе основных средств или нематериальных активов. Когда же объекты вводятся в эксплуатацию или принимаются к бухгалтерскому учету, их первоначальная стоимость списывается с кредита счета 08.

Бухгалтерские проводки следующие:

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60

-- отражены капитальные вложения на приобретение оборудования;

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60

-- отражены прочие расходы, связанные с приобретением, доставкой, установкой и отладкой оборудования;

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08

-- оборудование введено в эксплуатацию.

Бухгалтерский учет ценных бумаг и прочих финансовых вложений ведется на счете 58 «Финансовые вложения». Бухгалтерский учет поступления ценных бумаг и прочих финансовых вложений выглядит следующим образом:

ДЕБЕТ 58 КРЕДИТ 76

-- отражено приобретение ценных бумаг (по цене приобретения);

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51

-- оплачена стоимость ценных бумаг.

Покажем бухгалтерский учет реализации и прочего выбытия ценных бумаг и прочих финансовых вложений:

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91-1

-- отражена реализация ценных бумаг (по цене реализации);

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76

-- поступила оплата от покупателя;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 58

-- списана покупная стоимость ценных бумаг.

Бухгалтерский учет безналичных денежных средств ведется с использованием счетов 51 «Расчетный счет» и 52 «Валютный счет», бухгалтерский учет наличных денежных средств отражается на счете 50 «Касса».

Бухгалтерский учет валютных операций ведется на счете 52 «Валютный счет» и осуществляется в соответствии с ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», утвержденном приказом Минфина России от 27.11.2006 № 154н.

Тема 6. Учет финансовых вложений

Финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, отражаются в бухгалтерском балансе по их первоначальной стоимости.

Финансовые вложения, по которым на конец года признано устойчивое существенное снижение стоимости, отражаются в бухгалтерском балансе за минусом созданного резерва под обесценение финансовых вложений.

Сумма резерва относится на увеличение прочих расходов. Проверка на обесценение финансовых вложений, по которым невозможно определить текущую рыночную стоимость, производится один раз в год, по состоянию на последнюю дату года. При продаже, ином выбытии, включая погашение ценных бумаг оценка выбывающих эмиссионных ценных бумаг производится по методу стоимости первых по времени приобретения ценных бумаг (ФИФО), оценка выбывающих не эмиссионных ценных бумаг - по фактической стоимости каждой бумаги (с учетом возможного изменения стоимости после принятия к бухгалтерскому учету).

В отношении учета финансовых вложений применяются нормы Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02), утвержденного Приказом Министерства финансов РФ от 10 декабря 2006 года № 126н. Финансовыми вложениями Общество признает инвестиции в ценные бумаги, в уставные капиталы других организаций, предоставленные другим организациям займы и т.п., в отношении которых у Общества существует уверенность, что в дальнейшем эти инвестиции будут приносить Обществу экономические выгоды (доход) в форме процентов, дивидендов, прироста их стоимости либо в ином виде.

Для целей составления бухгалтерской отчетности Общество разделяет финансовые вложения на долгосрочные и краткосрочные в зависимости от ожидаемого срока погашения или продажи.

Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Первоначальная стоимость финансовых вложений:

- приобретенных за плату, определяется как сумма фактических затрат Общества на приобретение;

- приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, определяется как стоимость активов, переданных Обществом;

- в виде инвестиций в капиталы дочерних, зависимых и прочих обществ определяется как денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) этих обществ.

Для целей последующей оценки финансовые вложения подразделяются:

- финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость;

- финансовые вложения, по которым текущая рыночная стоимость не определяется.

Финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, ежемесячно переоцениваются по текущей рыночной стоимости на отчетную дату. Сумма переоценки относится на увеличение прочих расходов (доходов).

Общество производит пересчет стоимости финансовых вложений (за исключением акций), стоимость которых выражена в иностранной валюте или условных денежных единицах, в рубли в связи с изменением курса рубля по отношению к иностранным валютам или условным денежным единицам. Указанный пересчет производится на дату совершения операции с финансовыми вложениями, а также на отчетную дату по курсу Центрального Банка РФ.

Акции, выраженные в иностранной валюте, принимаются к учету в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату совершения операции в иностранной валюте. Пересчет таких активов после принятия их к бухгалтерскому учету в связи с изменением курса не производится.

К финансовым вложениям относятся инвестиции организации в государственные ценные бумаги, облигации и иные ценные бумаги других организаций, в уставные (складочные) капиталы других компаний и иные вложения.

Что касается оценки финансовых вложений, то они принимаются к учету в сумме фактических затрат для инвестора, как это определено пунктом 44 Положения по ведению бухгалтерского учета. Производить переоценку вложений в ценные бумаги в зависимости от их рыночной стоимости (котировок) могут лишь организации, действующие в качестве профессиональных участников рынка ценных бумаг.

Однако существует мнение, что вложения в уставные (складочные) капиталы у инвестора должны отражаться по цене, отраженной в учредительных документах (то есть как у принимающей эти вклады стороны). В этих целях фактические затраты, по которым произведена оценка такого рода вложений, должны быть до оценены (уценены) на величину разницы между оценкой в учете и в учредительных документах, а соответственно доход или убыток - отнесены на финансовые результаты деятельности предприятия. По мнению автора, в данном случае нарушается законодательство в области бухгалтерского учета (пункт 1 статьи 11 Закона о бухгалтерском учете, пункт 44 Положения по ведению бухгалтерского учета - в части оценки (переоценки) финансовых вложений, пункт 12 ПБУ 9/99 - в части признания дохода организации). Нарушается также и налоговое законодательство (внереализационными доходами являются лишь полученные доходы от вложений, а не сами вложения ст. 250, подп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Поэтому к таким рекомендациям необходимо подходить очень осторожно, тем более применяя их в целях налогообложения.

Следует отметить, что каких-либо особенных методов учета финансовых вложений не существует. В соответствии с Планом счетов и Инструкцией по его применению все финансовые вложения учитываются на едином счете 58 «Финансовые вложения» независимо от срока их оборачиваемости.

Однако существуют некоторые проблемные ситуации при учете векселей, полученных организацией в уплату за реализованную продукцию (товары, работы или услуги).

Согласно гражданскому законодательству, вексель является одним из видов ценных бумаг (ст. 143 ГК РФ). В то же время вексель определен как документ, удостоверяющий ничем не обусловленное обязательство векселедателя (простой вексель) либо иного указанного в векселе плательщика (переводной вексель) выплатить по наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы (ст. 815 ГК РФ).

Таким образом, если с правовой точки зрения причина передачи векселя не является существенной, то для бухгалтерского учета необходимо рассматривать, является ли он ценной бумагой либо расчетным обязательством. В этом выражается двойственность природы векселя. В этой связи принято делить векселя на так называемые товарные (выданные непосредственно покупателем как обязательство оплаты поставленных товаров (выполненных работ, оказанных услуг)) и финансовые (векселя третьих лиц, переданные покупателем в оплату поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг)). В последнем случае фактически происходит операция товарообмена (ценные бумаги в оплату продукции (товаров, работ, услуг)).

Поскольку понятие «финансовые вложения» нигде, кроме бухгалтерского учета, больше не применяется, действующим законодательством регулируются не все финансовые вложения в целом, а только их отдельные виды.

Так, общие положения по ряду финансовых вложений отражены в гражданском законодательстве. Например, договоры займа регулируются главой 42 «Заем и кредит» ГК РФ, договоры цессии - параграфом 1 «Переход прав кредитора к другому лицу» главы 24 «Перемена лиц в обязательстве» ГК РФ, операции с ценными бумагами - главой 7 «Ценные бумаги» ГК РФ и т.д.

Однако помимо гражданского законодательства действует ряд законодательных и нормативных актов, более подробно определяющих порядок совершения операций с финансовыми вложениями.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее - План счетов и Инструкция по применению Плана счетов), величина финансовых вложений отражается по первоначальной стоимости на счете 58 «Финансовые вложения».

К счету 58 могут открываться субсчета по видам финансовых вложений (например, «Паи и акции», «Долговые ценные бумаги», «Предоставленные займы», «Вклады по договору простого товарищества» и т.д.).

Учет финансовых вложений ведется как в суммовом, так и в количественном выражении. При этом единица бухгалтерского учета финансовых вложений выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих вложениях, а также организовать надлежащий контроль за их наличием и движением. В зависимости от характера активов, порядка их приобретения и использования единицей финансовых вложений могут быть штука, серия, партия и т.д.

Организация ведет аналитический учет финансовых вложений таким образом, чтобы обеспечить получение информации по единицам бухгалтерского учета финансовых вложений и организациям, в которые осуществлены эти вложения.

По принятым к бухгалтерскому учету государственным ценным бумагам и ценным бумагам других организаций в аналитическом учете должна быть сформирована, как минимум, следующая информация: наименование эмитента и название ценной бумаги, номер, серия и т.д., номинальная цена, цена покупки, расходы, связанные с приобретением ценных бумаг, общее количество, дата покупки, дата продажи или иного выбытия, место хранения.

Организация может формировать в аналитическом учете дополнительную информацию о финансовых вложениях, в том числе в разрезе их групп (видов).

Пунктами 8 и 9 ПБУ 19/02 определено понятие «Первоначальная стоимость финансовых вложений», под которым понимается сумма фактических затрат организации на приобретение финансовых вложений, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах). При этом такими расходами могут быть:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;

- суммы, уплачиваемые организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением вышеуказанных активов.

Если организации оказаны информационные и консультационные услуги, связанные с принятием решения о приобретении финансовых вложений, и организация не принимает решения о таком приобретении, стоимость вышеуказанных услуг относится на финансовые результаты коммерческой организации (в составе прочих расходов);

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации или иному лицу, через которое приобретены активы в качестве финансовых вложений;

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением активов в качестве финансовых вложений.

Финансовые вложения могут приобретаться организацией за счет заемных средств (займов, кредитов). При этом организация может отражать затраты по полученным кредитам (займам) двумя способами:

- в составе прочих расходов (счет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы») в полной сумме (на основании п. 11 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.2003 N 33н);

- в составе первоначальной стоимости финансовых вложений в сумме затрат, произведенных до принятия к учету этих вложений. При этом расходы (начисленные проценты по заемным обязательствам), осуществленные после их оприходования на баланс организации, относятся на прочие расходы (счет 91) (согласно ПБУ 19/02 и п. 15 Положения по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/01, утвержденного приказом Минфина России от 02.08.2001 N 60н).

У ООО НТФ «Хардыы» нет финансовых вложений в паи и акции, долговые ценные бумаги, предоставленных займов, вкладов по договорам простого товарищества.

Тема 7. Учет кредитов и займов

Порядок выдачи и погашения кредитов определяется законодательством и составляемыми на его основе кредитными договорами.

Для учета операции по получению и погашению кредитов и займов используют пассивные счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Полученные ссуды и займы отражают по кредиту счетов в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и расчетов, а погашенные ссуды и займы - по дебету счетов в корреспонденции со счетами денежных средств.

В бухгалтерской отчетности Общества отражается информация:

- о наличии и изменении величины задолженности по основным видам займов, кредитов;

- о величине, видах, сроках погашения выданных векселей и размещенных облигаций;

- о сроках погашения основных видов займов, кредитов, других заемных обязательств;

- о суммах затрат по займам и кредитам, включенных в прочие расходы и в стоимость инвестиционных активов;

- о величине средневзвешенной ставки займов и кредитов (при ее применении).

Затраты по полученным займам и кредитам, непосредственно связанные с приобретением и (или) строительством инвестиционного актива, включаются в первоначальную стоимость этого актива при условии возможного получения организации в будущем экономических выгод или в случае, когда наличие инвестиционного актива необходимо для управленческих нужд организации.

Затраты по полученным займам и кредитам, связанные с приобретением инвестиционного актива, уменьшаются на величину дохода от временного использования заемных средств в качестве долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений.

Указанные вложения заемных средств могут осуществляться только в случае непосредственного уменьшения затрат, связанных с финансированием инвестиционного актива, например снижения цен на строительные материалы и оборудование, задержкой выполнения отдельных видов (этапов) работ субподрядными организациями, другими аналогичными причинами. Уменьшение затрат по займам на величину дохода должно быть подтверждено соответствующим расчетом фактического наличия указанного дохода. Организацией должно быть обеспечено подтверждение такого расчета.

Например:

Предприятие ООО НТФ «Хардыы» получив по договору займа от предприятия «Автосервис» запчасти к машине - на 9860 рублей отправило их на склад по приходному ордеру. Затем ООО НТФ «Хардыы» перевело на расчетный счет «Автосервиса» - 9860 рублей.

Д 10 К 66 - получены материалы по договору займа.

Предприятие ООО НТФ «Хардыы» заключило договор с компанией «Тур Сервис-Центр» договор об распространении 50 000 рекламных листовок. Для этой цели ООО НТФ «Хардыы» заключило с банком договор займа по краткосрочному кредиту на 170 000 рублей.