Финансово-хозяйственный контроль

Размещено на http://www.allbest.ru/

1. Содержание финансово-хозяйственного контроля

Контроль - это проверка исполнения тех или иных хозяйственных решений с целью установления их достоверности, законности и экономической целесообразности.

Наличие и особенности проявления контроля порождены комплексом соц.-экономич. факторов, отражающих закономерности социального развития общества в конкретные периоды времени. Общ-во живет и развивается по определенным законам и поэтому не может функционировать и развиваться без постоянного контроля, который им используется в качестве основного средства обратной связи, поскольку оно как в целом, так и отдельные его части являются системами различного управления. В каждой из этих систем функционируют 2 подсистемы: управляющая и управляемая. Управляющая подсистема не может нормально выполнять свои функции без постоянного получения информации о деятельности управляемой подсистемы. А для того, что бы получать такую информ., необходимо непрерывно контролировать управляемую подсистему и результаты такого контроля передавать управляющей подсистеме. Этот процесс и явл. обратной связью.

Контроль явл. самостоятельной функцией управления, представл. собой систему наблюдений и проверки соответствия процесса функционирования объекта принятым управленческим решениям, а также позволяющим выявить нарушения и отклонения в намеченных целях и принимать при необходимости корректирующие меры. Он явл. самым продолжительным, т.к. осущ. в течении всего времени, пока решение реализуется на практике.

2. Задачи и функции финансово-хозяйственного контроля в современных условиях хозяйствования

Выполнение функций финансово-хозяйственного контроля в РБ на современном этапе осущ. системой органов, действующих на основе общих принципов. В состав данной системы входят гос. органы контроля (ведомственные и вневедомственные органы контроля), независимые органы внешнего аудита и органы общественного контроля.

Гос. контроль осущ. органы гос. власти и управления, административные органы. Он обеспечивает интересы гос-ва и общества.

Аудиторский контроль осущ. аттестованные специалисты. Он явл. независимым и представляет интересы всех пользователей отчетной информации.

Общественный контроль осущ. общественными организациями и решает узконаправленные вопросы в трудовых коллективах, в молодежной среде и по месту жительства членов организаций.

Ведомственный контроль осущ. министерствами, концернами и др. вышестоящими органами управления деятельностью прямо подчиненных им организаций. Основные задачи: систематический контроль за состоянием экономики подведомственных организаций, за их производственно-финансовой деятельностью путем проведения ревизий и тематических проверок; контроль за сохранностью и целевым Использ. гос. имущества; установление хозяйственных и финансовых нарушений, бесхозяйственности и расточительства; принятие мер по возмещению ущерба причиненного как в процессе ревизии, так и после неё и др.

Вневедомственный контроль осущ. органами общей и специальной компетенции за деятельностью прямо не подчиненных им организаций независимо от формы собственности и видов деятельности.

В РБ вневедомственный контроль осущ. Правительство РБ (в части осущ. контроля за формированием валютного фонда РБ и его расходованием), Комитет госконтроля РБ (осущ. гос контроль за исполнением гос. бюджета, использованием гос. собственноси, исполнения актов През. РБ и др), Департамент финансовых расследований, Минфин РБ, ИМНС, Нац. банк РБ и др.

Для повышения эффективности контрольной деятельности в РБ образован Совет по координации контрольной деятельности в РБ.

3. Предмет и метод финансово-хозяйственного контроля

Контроль - это проверка исполнения тех или иных хозяйственных решений с целью установления их достоверности, законности и экономической целесообразности.

Предметом фин-хоз. контроля явл. управленческая деятельность организаций, хозяйственные и финансовые операции и процессы, рассматриваемые с позиции их экономической эффективности, законности, достоверности и целесообразности, обеспечения сохранности имущества субъекта хозяйствования или собственника.

Предметом контроля в современных условиях хозяйствования явл. планомерное и целенаправленное комплексное исследование различных сторон деятельности организации с целью всесторонней оценки результатов её деятельности, предупреждение фактов бесхозяйственности и злоупотреблений, нецелевого и неэффективного использования финансовых средств и материальных ценностей, изыскания резервов повышения эффективности конечных результатов деятельности организации.

В процессе осуществления контроля широко использ. след. методы: сравнение (предоставляет возможность всестороннего исследования финансовых и хозяйственных операций, установления причин, оказавших влияние на конечные результаты деятельности объета контроля); анализ (позволяет изучить отдельные операции, факты хоз. деятельности, определить степень их влияния на конечные результаты); синтез (позволяет обобщить установленные факты, отделить их в массе типичные от случайных); метод дедукции (рассчитан на получение обоснованных выводов путем перехода от обобщенных показателей к частным); индуктивные методы;

В тоже время контроль имеет собственный метод, кот. представляет собой комплексное изучение экономич. эффективности, законности, достоверности и целесообразности хоз. и финн. операций на основе использования учетной, отчетной, плановой и др. экономической информации в сочетании с исследованием фактического состояния объектов контроля.

Правильный выбор приемов контроля предопределяет качество и эффективность его результатов.

4. Классификация контроля и его виды

По видам: а) государственный - органы гос. власти (общегосударственный- в масштабах всей республики, отраслевой- по отраслям экономики, специальный- возложен на специализированные инспекции для проверки орг-ций). б) аудит - независимый контроль за деятельностью организаций, проверка достоверности бух. отчетности. в) общественный - профсоюзами и молодежными организациями, проверка решения социальных вопросов в труд. коллективах. По субъектам: а) вневедомственный- осуществление контрольных функций независимо от ведомственной подчиненности проверяемых субъектов. б) ведомственный- осуществляется вышестоящей организацией. По характеру контрольных функций: а) правовой - осуществляется в сфере гос. контроля (органы прокуратуры и суды). б) экономический - в сфере управления экономикой (включает финансовый, бухгалтерский, ревизионный и статистический контроли). в) производственно-технический - в сфере производственного процесса (отделы технич. контроля, диспетчерские службы). По времени осуществления: а) предварительный- на стадии принятия управленческих решений, до начала совершения хоз. операций. Объекты - договоры, сметы, документы по движению ТМЦ и ден. средств. в) текущий- в ходе хоз. операций, выявляет резервы роста эффективности производства. Эффективно - сочетанием текущего контроля с предварительным. Объекты- показатели оперативной отчетности, первичные документы. в) последующий- после совершения хоз. операций, установить правильность, законность и целесообразность, выявить хищение и бесхозяйственность. Объекты - первичные документы, регистры бух. учета. По источникам проверки: а) документальный- проверка первичных документов, бух. регистров, стат.и бух. отчетности. б) фактический - проверка наличия, состояния и использования средств предприятия (осмотр, обмер, пересчет ТМЦ, денег, гот. продукции, товаров). По методам осуществления: а) ревизия - выявление хоз. и фин. нарушений, бесхозяйственности. б) аудит - независимая экспертиза бух. учета, баланса и отчетов. в) тематическая проверка - по отдельной, заранее разработанной тематике, по отдельному участку работы. г)экономический анализ- выявляет влияние факторов на результаты хоз-фин. работы предприятия. д) обследование- для проверки состояния складского хозяйства, пожарной безопасности, охраны труда и т.д.е)расследование- способ установления виновности должностных лиц в совершении нарушений (осущ-ся только суд-следств. органами). ж) хоз. спор - споры между предприятиями в хоз. судах.

5. Приемы и способы документального контроля

Основными приемами документально контроля явл. следующие проверки: по форме (проверка соблюдения действующих форм документов, последовательности, полноты и правильности заполнения реквизитов, соблюдения порядковой нумерации и наличия соответствующих подписей в документах); арифметическая (проверка правильности проставления цен, скидок, произведенных вычислений и таксировок, подсчет итогов и др); экспертная (направлена на выявление подделок в документах); логическая (сопоставление хоз. операции, отраженной в документе, с различными взаимосвязанными показателями, событиями, явлениями определяется была ли объективная возможность её осуществления); нормативно-правовая (соответствие совершенной операции действующим правилам, законам и т.п.); экономическая (проверяется экономическая целесообразность совершенной операции); встречная (заключается в изучении достоверности операций путем сопоставления документов и записей в учетных регистрах, относящимся к одним и тем же операциям); контрольные сличения (остаток на начало+приход=остатон на конец+расход); обратная калькуляция (использ. для проверки размера необоснованного списания сырья на производство при выпуске определенного вида готового изделия); проверка документов по данным корреспондирующих счетов (можно выявить документы, по кот. совершенны незаконные, нецелесообразные операции); аналитическая проверка (изучается обоснованность показателей баланса и отчетности данным аналитического и синтетического учета).

В зависимости от полноты проверки различают сплошной (проверяются все документы за весь проверяемый период) и выборочный (за определенные промежутки времени) способы контроля.

6. Приемы и способы фактического контроля

К приемам фактического контроля относятся: инвентаризация (проверка в натуре денег, мат. ценностей, состояния расчетов и др); контрольные обмеры (организуются для определения фактически выполненного объема строительных и ремонтных работ и прим. для достоверности учета НЗП); обследование объектов (можно получить информацию о неполадках в организационно - производственной деятельности и др); контрольный запуск сырья и материалов в производство (проверяется весь технологический процесс); лабораторные анализы (проверяется соответствие качества готовой продукции действующим стандартам).

На многих участках финансово-хозяйственной деятельности проверяющие использ. разные по своему содержанию контрольные проверки.

7. Сущность, задачи и виды ревизии

1. В завис-ти от суб-ов ревизии (Р) или органа, осущ-го Р:

а) ведомственная, б) вневедомствен., в) внутрихозяйственная.

Ведомственная проводится КРС орг. гос. управл. и осущ-ся в отношении ФХД прямо подчиненным им орг-ям.

Вневедомствен. провод-ся КРС орг. гос. упр. в пределах своей компетенции и имеющ. контрольных полномочий по отношению к СХ всех отраслей НЭ.

Внутрихоз. осущ-ся штатными ревизорами орг-ии, в процессе контр-ия ФХД входящих в состав этой орг. стр-х подр.

2. по организационному признаку:

а) плановые (предусмотрены в плане работы контрол. орг.),

б) внеплановые (назнач. в связи с поступлением сигналов, жалоб, заявлений, требующих безотлагательной проверки).

Плановые проверки одного и того же СХ могут провод. не более 1 раза в год. Внепланов. - только по поручению Президента, КГК, Совета по координации контр. деят-ти в РБ, налоговых, суд.

3. В зависимости от полноты:

А) комплексные - всестороннее и взаимосвяз. исследование всех участников деятел. контр-мого об-та группой специалистов в различных областях произ-й и ФХД.

Б) Документальные - форма контроля, в проц. кот. проверяются фин. операции и хоз. процессы путем исследования первичных документов, учетных регистров, данных отчетности на предмет установления законности, достоверности, экон. эф-ти их совершения.

Задачи:

1. проверка соблюдения законодательства; 2. Проверка законности хоз. Операций, обеспечение сохранности гос. имущества; 3. Своевременное выявление и предотвращение правонарушений; 4. Установление причин нарушений и виновных лиц; 5. принятие мер по возмещению ущерба; 6. Выявление неиспользованных резервов повышения эф-ти деят-ти СХ.

8. Планирование и координация контрольно-ревизионной работы в РБ

В отличие от др.форм контроля, ревизия(проверка) имеет четкий правовой статус, опред-щий границы ее распред-я, права, обяз-ть, ответ-ть лиц, проводящих проверку, должн-х лиц, деят-ть которых подвергается проверке,порядок оформл-я и рассмотрения рез-тов ревизии,сроки ее проведения и ряд др.аспектов орг-ции КРР. Сам процесс ревизии фин.-хоз.деят-ти (ФХД) орг-ции, подготовка к ее проведению, общие вопросы ее орг-ции, оформл-е и рассмотр-е рез-тов регламентирован Положен.о порядке орг-ции и проведения проверок, утв. Указом През-та РБ №510 от 16.10.09. Более детально процесс провед-я ревизии регламент-н ведомств-ми инструкциями, кот. разраб-ся республ-ми органами гос.упр-ния на основ.вышеотмеченного Положения. Разрабатываемые инстр-ции утв-ся рук-лем соотв-го Мин-ва по соглас-ю с Минфином РБ. На ряду с этим, четкой правовой регламент-ции подлежит проведение и внеплановых ревизий, в частности ревизий по треб-ю правоохран-х и судебных органов. Действ-щим закон-вом предусмотрено, что ревизия ФХД орг-ций, подчиненных органам гос.упр-я или входящих в их состав, по Постан-ям правоохр-х органов провод-ся ведомств-ми контр.-ревиз.службами. В то же время ревизии ФХД орг-ций, не имеющих собств-ой контр.-ревиз. службы, а также иных юр.лиц и ИП, по Постан-ям правоохр-х служб проводятся в Гл.контр-ревиз. Упр-ии Минфина РБ (ГКРУ) и его органами на местах (Указ През-та РБ №293 от 25.05.2000г. п.1). В проведении такого рода ревизий принимает участие ряд контрольных органов: Минфин, тамож., судебные, налог.органы, ведомств-е контр.-ревиз. службы. (Постан-е Минфина РБ, МВД, Мин-ва юстиций, Прокурат. комитета гоз.безоп-ти, МНС, гос.тамож.комитета от 12.06.02. №83/33/16/149/62/14/8/35). Порядок провед-я инв-ции ден. ср-в и ТМЦ, орг-ции их учета и представл-е отч-ти о сост-и КРР в Мин-вах, также регламентирован соотв-ми нормат. док-ми. К числу их следует отнести: ? Инстр. по инвент-ции активов и обяз-в (Постан. Минфина №180 от 30.11.2008г.); ? Постан-е Нац.Стат.Кома РБ от 22.10.08. №352 Об утв-нии формы гос.стат.отч-ти 2-ревизия (Минфин) «Отчет о КРР и указаний по ее заполн-ю»; ? Постан-е Совмина РБ от 09.10.07. №1284 «О ведении юр.лицами и ИП книги учета проверок(ревизий)» и др. док-ты.

9. Основные этапы ревизионного процесса и их содержание.

При проведении план Ревизии контролирующие органы обязаны приступить к ее проведению в теч календ месяца, указ в корд плане.

О назначении план проверки проверяемый субъект должен быть уведомлен не позднее, чем за 10 раб дней до начала.

Уведомление, напрвленное по последнему известному конр-му органу месту нахождения проверяемого субъекта, считается полученным по истечении 3 дней со дня его направленияю.

-Процесс комплексной ревизии состоит из нескольких этапов:

-Подготовка к проведению ревизии

-Инвентаризация

-Обследование

-Анализ и исследование произв. И финн-хоз деятельности

-Систематизация и обобщение материалов, результатов ревизии

-Реализация материалов ревизии

Контроль за выполнением решений, принятых по результатам ревизии.

Ревизия проводится на основании письменного распоряжения (предписания, приказа) руководителя ревизующей организации. В распоряжении указывается наименование конролирующего органа, кто проводит ревизию, ее руководитель, наименование ревизуемого объекта, ревиз период, сроки проведения, дата представления ревиз материалов в ревизующую организацию.

Проведению ревизии должна предшествовать подг работа кон-щей организации (2-3 дня), кот закл-ся в изуч нормативных актов и инструк материалов, регламентирующих вопросы проверки, исп-ся все документы и материалы, имеющиеся в контр организации и характеризующие деятельность ревиз организации.

Результаты работы, провед в подгот период позвол составить программу проведения предст ревизии. Составление возложено на контрольно-ревизионную службу организации. На основании этой программы руководитель ревиз группы составляет рабочий план.

По прибытии на место ревизии, руководитель ревиз группы обязан предъявить документ, подтв его право на проведение ревизии, сделать соотв запись в книгу учета проверок. После этого проводится совещание, на кот члены ревиз группы предст-ся руководителем структ подразделений и функц отделов ревиз орг-ции. Рук-ль ревиз группы решает вопросы о способах и форме инф-ия работников ревзуемой орг-ции о проведении ревизии, ее сроках,месте нахождения и времени работы ревизоров. В этот же период-инв-ция ден ср-в и др цен в кассе.

ревизия аудит контроль

10. Обязанности и права ревизоров. Общие требования по правам и обяз-м сторон проверки опр-лены Пост. о порядке орг-ции и пров. проверок

ОБЯЗАННОСТИ 1.пров. проверку в соотв-и с предписанием и Зак-вом 2. 1предъвлять орг-ции служ. удост. и предписание 3. вносить сведения о проверке в Книгу учета проверок 4. пров. проверки в рабочее время орг-ции 5. требовать только те сведения и док-ты, кот. относятся к данной проверке 6. произв-ть отбор проб в кол-ве, опред-м нормами зак-ва 7. соблюдать Зак-во, права и законные интересы орг-ции, служебную этику 8. знакомить предст-лей орг-ции с результатами 9. соблюдать охраняемую Зак-вом тайну 10. принимать меру по пресечению фактов нарушения Зак-ва, по возмещению ущерба гос-ву 11. передавать материалы проверки в суд и др. органы 12. вносить предложения о применении мер дисципл. взыскания к нарушителям

ПРАВА 1. свободно входить в служ., произв. и др. помещения орг-ции для пров. проверки 2. проверять у представителей орг-ции док-ты, удост. личность, полномочия, проводить личный досмотр (обыск), досмотр личных вещей, документов, транспорта. 3. в рамках проверки требовать и получать необходимые для проверки док-ты, их копии 4. направлять письм. запросы контрагентам по операциям и расчетам, проводимым с провер-й орг-цией, проводить встречные проверки 5. истребовать у госорганов, др. организаций, физлиц док-ты, имеющие отношение к деят-ти, имуществу орг-ции 6. привлекать экспертов, специалистов 7. получать доступ к базам данных в пределах своей компетенции 8. вызывать в контрол. орган представителей пров. орг-и 9. при проведении проверки исп-ть технические ср-ва (звуко-, видео-, кино-, фотосъемку) ксерокопирование, сканирование, и т.д для сбора и фиксации док-в правонарушений 10. приостанавливать деят-ть (не более 2 суток) для снятия остатков, пров. проверку факт-го наличия ТМЦ, ден. ср-в 11. изымать подлинники док-в, имеющие отношения к правонарушениям на срок не более, срока пров. проверки 12. пров. контрол. закупки ценностей, оформления заказов на услуги, отбор проб. 13. требовать письм., устные объяснения от представителей орг-ции 14. получать в банках сведения о счетах и вкладах орг-ции.

Проверяющий НЕ ИМЕЕТ ПРАВА участвовать в проверке, если он является *учредителем (работником) данной орг-ции, либо являлся им менее 3 лет до начала проверки, *близким родственником учредителя (работника) орг-ции * имеются др. причины, вызывающие заинтересованность в результате проверки.

11. Обязанности и права должностных лиц, деятельность которых проверяется

Провер-е субъекты, их представители ОБЯЗАНЫ 1. выполнять законные треб-я контр-х органов, проверяющих 2. обеспечить допуск провер-х к проверке, предоставить необх. док-ты 3. обесп-ть провер-х помещением для пров. проверки 4. обесп-ть провед. инвентаризации, контр. обмеров, экспертиз, отбора проб и др. 5. предоставлять док-ты, изгот-ть их копии 6. возмещать затраты по провед. экспертиз и тд 7. содействовать в провед. проверки 8. являться в контр. орган 9. принимать меру по результатам проверки.

ПРАВА: 1. получать от проверяющих инф-цию об основаниях в план контр. деятельности 2. требовать служ. удостоверение и предписание на пров. проверки 3. отказать в допуске проверяющих на территорию без предписания, служ. удостоверения, истечения срока проверки 4. не допускать к проверке лицо, отказавшееся сделать запись в Книгу проверок 5. не выполнять требования проверяющего, если они не относятся к вопросам, подлеж. проверке 6. присутствовать при проверке 7. заявлять отвод эксперту, специалисту, просить о назначении эксперта из указанных им лиц 8. знакомиться с заключением экспертизы 9. указывать в акте о согласии (несогласии) с результатами 10. требовать возмещения ущерба, причиненного действиями провер-х 11. получать копию предписания, промежуточный акт 12. обжаловать решения контр-го органа

12. Документальное оформление результатов ревизии

По рез-там проверки, когда выявлены нарушения, сот-ся акт проверки. По фактам выявл. нарушений проверяющий в пределах его компетенции может составить протокол об администр. правонарушении, или вынести постановление по делу об администр. правонар-нии.

Если нарушений не выявлено сост-ся справка проверки.

Акт оформ-ся не менее чем в 2 экз-рах, подписывается проверяющим не позднее 5 раб. дней после оконч. проверки.

Результаты оформляются проверяющими каждого котр.органа в отдельном акте проверки. Если совместная проверка пров-ся по инициативе контр. органа, 1 экз. акта после вручения провер. орг-ции передается контр. органу, иннициир-му проверку.

В акте должны быть соблюдены ясность и точность изложения выявл-х фактов. Не допускается включение в акт не подтвержденных документально фактов и данных о деятел-ти орг-ции.

13. Содержание, структура и порядок составления акта ревизии

Акт оформ-ся не менее чем в 2 экз-рах, подписывается проверяющим не позднее 5 раб. дней после оконч. проверки.

Акт содержит: 1. основание назначения проверки, дата, номер предписания, должности, ФИО проверяющих 2. даты начала и окончания проверки, место составления акта 3. период проверки 4. должности, ФИО раб-в орг-ции, обязанных подписать акт, с указанием срока занимаемой должности и иных лиц, привлекаемых к проверке 5. наименование, место нахождения, подчиненность орг-ции, УНП, реквизиты банк. счетов 6. наличие Книги учета проверок и инфа о внесении в нее записи о проверке 7. когда и кем проводились предыдущие проверки по этим же вопросам 8. какие операции, док-ты проверены и за какой период 9. описание фактов нарушений, время их совершения, акты Зак-ва, нарушенные, ответств-ть предусмотренная 10. размер причиненного ущерба, др. последствия выявлен. нарушений 11. должности, ФИО раб-в действия (бездействие) которых способствовало нарушениям и др.

Могут излагаться предложения об устранении наруш-й.

Проверяющий несет ответств-ть за достоверность фактов, сведений о нарушениях, суммах ущерба.

К акту должны быть приложены (при их наличии) пояснительная записка, сводные ведомости о стоимости проведенных работ, затратах, суммах завышений, установл. контр. обмерами; справки и расчеты, составленные на основании проверенных док-в, копии и выписки док-в, заверенные в уст. порядке.

В акте не допускаются неоговоренные исправления, но могут вноситься дополнения.

Акт подписывается проверяющим, руководителем провер-й организации, гл. бухгалтером. Акт вручается в течение 2 раб. дней со дня подписания под роспись.

Промежуточный акт составляется, когда выявленное нарушение может быть сокрыто, или необход. принять неотложные меры по их устранению и привлечению к ответственности виновных лиц.

При наличии возражений представитель провер-мой орг-и делает запись об этом, в 15-дневный срок представляет свои возражения в письменном виде в контрол. орган.

14. Предпосылки возникновения, понятия, сущность и цель аудита

Аудиторская деятельность - предпринимательская деятельность по независимой проверке (аудиту) бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности и других документов организаций, их обособленных подразделений, хозяйственных групп, банковских групп, банковских холдингов, простых товариществ (участников договора о совместной деятельности), индивидуальных предпринимателей (далее - аудируемые лица), а при необходимости и (или) по проверке их деятельности, которая должна отражаться в бухгалтерской (финансовой) отчетности, в целях выражения мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности и соответствии совершенных финансовых (хозяйственных) операций законодательству.

В этом определении понятие аудиторской деятельности и аудит совмещены, что не в полной мере соответствует реальной действительности, поскольку под аудитом следует понимать проведение проверок финансово-хозяйственной деятельности как независимыми аудиторами (внешний аудит), так и специалистами, работающими в этих же организациях (внутренний аудит).

Под достоверностью бухгалтерской (финансовой) отчетностью понимается степень точности ее данных, которое позволяет пользователю этой отчетности на ее основании делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать обоснованные решения, основывающиеся на этих выводах.

Под пользователями бухгалтерской (финансовой) отчетности понимаются учредители (собственники имущества, участники) аудируемого лица, инвестор, кредиторы, иные физические и юридические лица, а также государственные органы и иные субъекты, заинтересованные в информации об аудируемом лице в случаях, предусмотренных законодательством.

осн-ми целями аудита бух(финн) отч-ти явл-ся:

1.Устнаовление достоверности бух(фин) отч-ти субъекта во всех существенных отношениях, т.е. полноты, достоверности и точности отражения в отч-ти пок-лей активов и пассивов, собств. и заемных средств, состояние расчетов и финн. рез-тов за опред. период, проверки соотв. принятой в оргии-ции учетной пол-ки законодат-ву.

2.Установление соотв. совершенных субъектом хоз-ных и финн-ых опраций, нормат-прав. актам РБ.

3.Получение ауд-их док-ств позволяющих аудотору выразить суждение о достоверности бух(финн) отч-ти.

Основные цели аудита могут дополняться обусловленными договором с клиентом вопросами выявления резервов лучшего использования финн. рес-сов, анализом правильности расчетов с бюджетом по налогам и сборам, оптимизацией налогооблажений, разработкой мероприятий по финн. оздоровлению орг-ций, оптимизации затрат и т.д.

15. Место аудита в системе контроля. Отличие аудита от ревизии

При проведении аудит. проверок и осущ-нии контр.-ревиз. работы исп-ся одни и те же приемы и сп-бы докум-го и факт-го контроля, требуется одна и та же квал-ция проверяющих, т.к. в его основе лежат знания в области б/у и др.эк.дисциплин.

При осущ-нии КРР м.б. исп-ны с опр.оговорками нормы и правила аудит.деят-ти. В то же время при проведении аудит. проверок м.б. исп-ны м-ды ревизии отд. О-тов учета. Общие черты явл-ся следствием того,что и ревизия, и аудит явл-ся формами послед-го контроля ФХД S-тов нац.эк-ки.

Между ними сущ-ют и опр.различия. Ревизия всегда проводится на основании приказа (распоряжения) вышестоящих органов управления. Аудит проводится на основании д-ра оказания услуг. В соотв.с действующим з-ном аудитор имеет право выбирать клиента,а клиент - аудитора.

Кроме того,к решению одних и тех же проблем у аудиторов и у ревизоров сущ-ет различный подход. Задачей ревизора явл-ся устан-ние законности, достоверности совершаемых операций. В случае устан-ния вин.лиц ревизор обязан установить причины и условия, способствующие нарушению, принять меры по возмещению матер. ущерба и привлечению вин.лиц к ответ-ти.

Задача аудитора - установить достоверность бухг.(фин.) отч-ти, зафиксировать это в аудит.заключении, сохраняя при этом конфиденц-ть получ.инфо.

Т.о.,по хар-ру деят-ти аудит - вид ПД, конечной целью кот.явл-ся извлечение П из оказываемых услуг; а ревиз.деят-ть - это работа спец-тов соотв-ших контр-щих органов по выполнению распоряж.и предписаний о проведении ревизий и проверок. Имеются различия и в оплате услуг. Оплату аудит.услуг осущ-ет клиент, их заказчик, оплату услуг,связанных с проведением ревизии, осущ-ет орган ее назначивший.

По рез-там проведения аудит.проверки выдается безусловно положительное или модифицир-ое аудит.заключение. Кроме того,выдается отчет о рез-тах аудит.проверки.

По рез-там проведения ревизии составляется акт комплексной ревизии или справка о рез-те проведения ревизии.

16. Виды аудита и их характеристика

2 основных вида аудита: внешний и внутренний.

Внешний аудит независим по отношению к контролируемому предприятию и несет ответственность перед внешними потребителями инфы (акционеры, учредители и т.д.). Цель- проверка достоверности инфы, реальности ББ и финн. отчетности, а также правильности ведения учета. Объект- ХД предприятия.

Внутренний аудит выступает важным элементом оценки качества инф. базы предприятия, внешние аудиторские фирмы опираются на результаты внутреннего контроля. Объект- ФХД и производств. деят-ть. Цель-совершенствование организации и управления производством, поиск резервов повышения эф-ти деят-ти предприятия.

В завис-ти от решаемых задач и поставленной цели: финансовый, согласованный(регулярный), управленческий, общественный.

Финанс.-проверка ББ и финансовой отчетности на достоверность и объективность содержащейся в них инфы.

Согласован.- осуществляется по требованию руководства для получения инфы о соблюдении конкретных процедур.

Управленч.- для проверки качества управленческой деят-ти, прогнозир-ия ФХД.

Обществен.- для сбора и публикации обширной инфы для широко общественности.

Аудит может быть добровольным и обязательным.

17. Профессиональная этика аудитора

Этические нормы профессионального поведения аудиторов, определены в Кодексе этики аудиторов РБ. Доверие общества к аудиторам зависит не только от профессиональной подготовки, знаний и опыта, но и от соблюдения этических норм и правил поведения.

Кодекс этики аудиторов включает в себя 12 основных правил:

1.Профессионализм,знания и компетентность -выполнять свои обязанности честно и добросовестно с профессиональным умением, компетентностью и усердием.

2.Профессиональная независимость - д.б. независим в своем суждении при проведении аудита, выполнять свои профессиональные обязанности объективно и беспристрастно.

3.Честность,справедливость и объективность-аудитор д.б. честным в своей профессиональной работе, не должен вызывать предубеждения и влиять на других, чтобы исказить объективность.

4.Конфиденциальность-аудитор должен гарантировать заказчику конфиденциальность представляемых им и выявленных в ходе аудиторских работ сведений и данных результатов проверки и финансового состояния заказчика.

5.Несовместимые,дискредитирующие действия -аудитору, занимающемуся аудиторской деятельностью, запрещается непосредственно заниматься другими видами предпринимательской деятельности, за исключением преподавательской и научной деятельности.

6.Вежливость и внимание к заказчику.

7.Налоговые отношения-аудиторы обязаны неукоснительно соблюдать законодательство о налогообложении во всех аспектах.

8.Отношения между аудиторами-аудитор должен стремиться к установлению доброжелательных, деловых отношений с коллегами по профессии совместной работе, воздерживаться от необоснованной критики деятельности других аудиторов.

9.Реклама-должна содержать правдивую и достоверную информацию об аудиторских организациях и аудиторов.

10.Оплата за аудиторские услуги -должна производиться в зависимости от объема и сроков выполнения работы.

11.Разрешение конфликтов.

12.Соответствие настоящего Кодекса международным нормам

18. Права, обязанности и ответственность аудитора. Права:1) сомастоятельно определять формы и методы проверки2)проверять все бух.регистры, счета и др. документацию финн-хоз деятельности, активы и обязательства, факт наличие денежных средств, ценных бумаг, материальных ценностей и их соответствие данным бух учета и бух отчетности.3)получать у банков,налоговых органов и иных третьих лиц соответствующие сведения о финн-хозяйственной деятельности проверяемой ор-ции,необходимые для проведения аудита 4)Отказаться от проведения аудита в случае непредоставления проверяемым объектомнеобходимой документации.

Обязанности:1) сообщать заказчику о невозможности своего участия в проведении ауд проверки вследствии того, что они являются учредителяими, собственниками, акционерами проверяемого субъекта или состоят с заказчиками в близком родстве или свойстве. 2)обеспечить сохранность документов, полученных на проверяемой субъекте, а так же составленных ими в ходе проверки.3)гарантировать заказчику конфидеальность представленных им и выявленных в ходе ауд работ любой информации и данных, результатов проверки и финн. Состояния заказчика. 4)не использовать в своих целях или в интересах третьих лиц полученную информации., 5)Сообщать собственником в ходе проведения аудита в письменной форме о фактах, свидетельствующих о серьезных нарушениях законодательства в результате которых ор-ция или государство понесло или могут понести ущерб. Несут ответственность: за нарушения требований действующего законодательства при осуществлении ауд проверки.

19. Планирование ауд. проверки

Ауд должен планировать свою работу так,чтобы она была выполнена эффективно,качественно,на высок профес уровне и в срок, предусмотренный договором. Ауд должна начинать планировать проведение до заключения договора. Планирование состоит из разработки общего плана с указанием ожидаемого объема работы и сроков проведения. Планирование аудида должна проводиться в соответствии с общими принципами проведения аудита, а так же с частными принципами комплектности(обеспечение взаимоувязки и согласованности всех этапов планирования), непрерывности, оптималь-ности. При планирование необходимо выделять следующие этапы:1-предва-рительное планирование 2-подготовка и составление общего плана аудита 3-подгатовка и составление программы аудита. Предварительное планирование ознакомление и финн-хоз деятельностью субъекта и получение инфор о внешних и внутренних факторах влияющих на хоз. Деятельность (структура капитала, уровень рентабельности, основные покупатели и тд). Общий план аудита с описанием предполагаемого объема и характера проведения ауд процедур. Общий план должен быть достаточно детальным, его форма и содержание могут меняться в ходе осуществления ауидита. В общем плане указывают наименование и объем выполненных работ, сроки проведения и продолжительность работ, процедуры, способ и приемы выполняемые аудиторами. Программа аудита представляет собой детальный перечень содержания ауд процедур, необходимых для практической реализации плана аудита.

20. Основные этапы ауд проверки и их содержание. Выделяют след этапы

Подготовка включает в себя определение объема,его стоимость и заключение договора на проведение аудита. Планирование включает в себя составление плана и программы ожидаемых работ. Проведение с целью сбора и анализа информации, необходимой для оценки достоверности финансовых отчетов и бухгалтерского баланса. При проверки первичной документации и записей в учетных регистрах аудитор должен установить соблюдение следующих требований (полнота учета, точность записей, правильность стоимостных оценок, достоверность, соблюдение границ учетного периода, соблюдение прав и обязательств, открытость сведений). Нужно установить соответствие показателей баланса с остатками на счетах Главной книги. Сплошной проверке необходимо подвергнуть все денежные и расчетные документы, а так же авансовые отчеты. Документы по учету материальных ценностей и по расчетам с рабочими и служащими по оплате труда можно проанализировать выборочно.

На основании собранной информации делают Заключение о достоверности финн отчетности, законности хоз.-финансовых операций, о ведении бух учета в соответствии с установленными правилами и положениями.

21. Аудиторский риск

Это опасение, что аудитор может выразить свое мнение о финн отчетности и бухгалтерском балансе, не соответствующее действительности.

Следует различать 3 компонента аудиторского риска: Собственный риск (риск того, что бух учет и финн отчетность контролируемого предприятия содержат недостоверную информацию). Риск контроля (риск того, что система внутреннего контроля клиента не может предупредить или исправить допущенные ошибки). Риск выявления (риск того, что допущенные ошибки или нарушения не будут выявлены аудитором).

22. Аудиторская выборка и аудиторские процедуры

Аудиторская выборка - метод проверки счетов или класса операций, при котором аудиторские процедуры применяются менее чем к 100% имеющихся в распоряжении аудитора элементов проверяемой совокупности.

Для построения выборки аудитору необходимо определить порядок проверки конкретного раздела бухг. финансовой отчетности, проверяемую совокупность, из кот. будет сделана выборка и объем выборки.

При определении объема выборки аудитор должен установить риск выборки, допустимую и ожидаемую ошибки. Риск выборки заключается в том, что мнение аудитора по одному и тому же вопросу, составленные на основании выборочных данных и на основании изучения всей совокупности могут отличаться. Чем ниже размер допустимой ошибки, тем больше должен д.б. объем аудиторской выборки. Методы проверки:

- случайный обор. Он предполагает использование таблиц случайных чисел.

- систематический отбор. Предполагает отбор элементов через постоянный интервал, начиная со случайно выбранного числа.

- комбинированный отбор. Это комбинация различных методов комбинированного и случайного отбора.

По окончании выборки аудитор обязан:

1. проанализировать каждую ошибку, попавшую в выборку

2. распространить полученные результаты на всю проверяемую совокупность

3. оценить риски выборки.

23. Аналитические процедуры аудита

Правилами АД «Аналитических процедур» от 07.02.2001 №9 дается след. определение понятия аналитическая процедура

-Анализ и оценка полученной аудитором информации, исследования важнейшей экономической и финансовой информации с целью выявления необычных или неверно отраженных в БУ факторов ХД, а так же выявления их причин

Масштабы аналитических процедур определяются на этапе планирования и зависят от факторов:

-Профиль организации, особенности ее функционирования, прежний опыт работы с клиентом

-Наличие фин и нефин информации

-Надежность и достоверность информации

-Сопоставимость и независимость источников информации

Основные цели ауд процедур, определенных правилами, являются :

-Изучение деятельности клиента

-Оценка фин положения

-Выявление наличия необычных или неверно отраженных фактов

-Выявление причин, ошибок, искажений

-Выполнение аналитических процедур условно подразделяются на 4 этапа :

1. определение цели

2. выбор вида процедур

3. выполнение аналит процедуры

4. анализ результатов

Степень уверенности полученной от проведения процедур в процессе проверке зав. от :

-надежности

-сопоставимости

-независимости

-адекватности контроля

-значимости объекта анализа

24. Аудиторские доказательства, их виды и источники получения

Правилами ауд. деят-ти «Ауд. док-ва», утв. постан-ем Минфина РБ от 26.10.2000г. №114 дается след. опред-ие ауд. док-в - инфо-ия, использ-ая ауд. орг-ей при формир-ии выводов, на кот. базир-ся ауд.мнение и вкл-ся инфо-ия, содер-ся в учетн. записях, лежащих в основе бух.(фин.) отчет-ти, а т. иная инфо-ия. Ауд. док-ва носят накаплив-ий хар-р и м. вкл-ть как ауд. док-ва, получ-ые в ходе провед-ия данного аудита, так и получ-ые в рез-те предыд-х аудитов. Ауд. орг-ия получает ауд. док-ва в рез-те пров-ия аналет. проц-р в отнош-ии записи в первичн. док-ах, учетн. регистрах и составл-х на их основе раб. расчетов, справок, рез-в сверок и др. бух. док-в. Выпол-ие таких процедур позволяет ауд. орг-ии опр-ть соглас-ся ли учетн. записи м/у собой и с данными бух. (фин) отчет-ти. Поскольку одни только учетн. записи не представ-ют достат-х и надлеж-х ауд. док-в для формир-ия обоснов-х выв-д, на кот. м. основыв-ся ауд.мнение, ауд. орг-ия д. получ-ть доп. ауд. док-ва использ-я при этом иную инфо-ию, кот. не основ-ся на данных б/у. Кол-во инфо-ии необх-ой для получ-ия ауд. док-в не регламен-н. Аудитор на основе своего проф.суждения обязан сам-но принять решение о кол-ве инфо-ии, необх-ой для обоснов-ия достов-ти бух(фин) отч-ти субъекта хоз-ия, ставшего объектом проверок. Во многих случаях для подтв-ия отд. утверж-ий по сод-ию ауд.заключения аудитор д. получить разновланов. док-ва из различ. источ-ов. Источ-ми получ-ия ауд. док-в явл.: 1) первичн. докум-ия клиента;2) регистры б/у и б/отчет-ти клиента; 3)рез-ты анализа фин-хоз деят-ти, провод-го аудитором в пр-се проверки; 4) сопоставл-ие разл. док-в провер-ой орг-ей, а т. этих док-в с док-ми 3-х лиц; 5) рез-ты инвент-ии им-ва клиента; 6) устные высказывания сотруд-ов провер-ой орг-ии и 3-х лиц. При оценке надеж-ти ауд. док-в, получ-х из различ. источ-в необх-мо учитывать след. обстоят-ва:

1) док-ва в форме док-в и письм. свид-в явл. более достов-ми, чем получ-ые в устн. форме; 2) док-ва, получ-ые непоср-но самой орг-ей путем выполн-ия наблюд-ия за примен-ем ср-в контроля явл. более надеж-ми, чем док-ва представ-ые клиентов или получ-ые косвен. путем (расспрос сотрудн-в провер-ой орг-ии о том как они исп-ют ср-ва кон-ля); 3) док-ва, получ-ые от независ.внешн. по отнош-ию к клиенту источ-ов явл. более надеж-ми, чем получ-ые из внутр. источ-ов.

При получ-ии ауд.док-в необх-мо обратить внимание на сп-б представ-ия инфо-ии: получ-на ли она из оригинала док-та или из соотв.копии. При получ-ии ауд. док-в исп-ся те же приемы и сп-бы, что и при проведении КРР. В то же время в действ. правилах ауд. деят-ти «Ауд. док-ва» в ред. от 28.12.2009г. №153 привод-ся ряд наиболее распрост-х сп-ов их получ-ия: инспектирование учетн. записей и док-в, инспектирование матер. активов, наблюдение, запрос, подтверждение, пересчет, повторное выполнение. Ауд. док-ва более убедительны, если получены из разл.источников и не противор-т друг другу. Если имеются против-ия, то аудитор д. выпол-ть ауд. процедуры для их устран-ия. Если в рез-те пров-ия анал. процедур не получ-ны достов-ые и достат-ые док-ва, то ауд-р одязан выдать отриц.ауд.мнение или прнять решение об отказе его выдаче. Для получ-ия ауд. док-в в отнош-ии отд. статей бух (фин) отчет-ти в некот. случах раскрыт-ия инфо-ии необ-мо исп-ть правили ауд. деят-ти «получ-ие ауд. дак-в в некот. конкр. случаях», утв. Постан-ем Минфина РБ от 29.09.2005г. №115. Этими правилами устан-ны общие принц-пы получ-ия ауд.док-в: 1)по инвен-ии ТМЦ:2)о хоз (экон) спрорах, имеющихся у ауд-го лица;3) о стоим-ой оценке и раскрытии инфо-ии о долгосроч-ти фин.вложений;4) по отчет. сегментам бух (фин) отчет-ти ауд. лица.

25. Виды аудиторских мнений о достоверности показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности

Аудиторское заключение - это юридический документ, основное назначение которого состоит в том, чтобы довести до пользователей информацию о достоверности финансовой отчетности субъекта хозяйствования.

По результатам аудита финансово-хозяйственной деятельности субъекта хозяйствования дается одно из следующих видов заключения:

1.Положительное - составляется, если бухгалтерская и финансовая отчетность субъекта хозяйствования правильно отражает состояние активов и пассивов, прибыль и убытки, движение денежных средств и материальных ценностей, а бухгалтерский учет отвечает требованиям законодательства и нормативным актам РБ;

2.Условно-положительное(или с замечаниями)-дается, если аудитор не уверен или не согласен с достоверностью финансовой отчетности, однако отдельные недостатки и упущения в ведении учета не настолько существенны, чтобы повлиять на общее положительное мнение аудитора о достоверности финансовой информации;

3.Отрицательное-составляется аудитором, когда отчетность не дает достоверного представления о финансовом положении предприятия, а бухгалтерский учет велся с нарушением общепринятых правил.. При этом, в заключении четко формулируются причины, на основании которых аудитор считает, что допущенные нарушения существенным образом искажают реальное положение дел в целом, применяемая система бухгалтерского учета не удовлетворяет законодательным и нормативным органам.

4.Отказ от аудиторского заключения -возможен, когда аудитор не смог получить достаточно убедительных доказательств о достоверности финансового состояния, в связи с чем не может выдать объективное аудиторское заключение.

26. Форма и содержание аудиторского заключения

Аудиторское заключение обычно состоит из трех частей: вводной, аналитической и итоговой. К нему прилагается бухгалтерская отчетность экономического субъекта, которая подверглась аудиту.

Вводная часть аудиторского заключения содержит общие сведения об аудиторской фирме. Вводная часть аудиторского заключения, выдаваемого аудиторской фирмой, включает в себя: название, юридический адрес и телефоны аудиторской фирмы, номер, дату выдачи и наименование органа, выдавшего аудиторской фирме лицензию на осуществление аудиторской деятельности, а также срок действия лицензии, номер свидетельства о государственной регистрации аудиторской фирмы, номер расчетного счета аудиторской фирмы, фамилии, имена и отчества всех аудиторов, принимавших участие в аудите.

Аналитическая часть аудиторского заключения представляет собой отчет аудиторской фирмы об общих результатах проверки состояния внутреннего контроля, бухгалтерского учета и отчетности экономического субъекта, а также соблюдения экономическим субъектом законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций.

Аналитическая часть включает в себя: название данной части, кому адресована аналитическая часть, наименование экономического субъекта, объект аудита, общие результаты проверки состояния внутреннего контроля у экономического субъекта, общие результаты проверки состояния бухгалтерского учета и отчетности, общие результаты проверки соблюдения законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций.

Итоговая часть аудиторского заключения содержит мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Итоговая часть включает в себя: название данной части, кому адресована итоговая часть;

наименование экономического субъекта, объект аудита, указание на нормативный акт, которому должна соответствовать бухгалтерская отчетность, распределение ответственности экономического субъекта и аудиторской фирмы в отношении бухгалтерской отчетности, указание на нормативный акт, в соответствии с которым проводился аудит, изложение существенных обстоятельств, приведших к составлению аудиторского заключения в форме, отличной от безусловно положительного, и оценку в стоимостном выражении, если это возможно, их влияния на бухгалтерскую отчетность экономического субъекта, мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта, дату аудиторского заключения.

27. Порядок представления аудиторского заключения

Аудиторская фирма должна представить экономическому субъекту не менее двух первых экземпляров аудиторского заключения:

- не менее одного экземпляра в составе вводной, аналитической и итоговой частей с приложением бухгалтерской отчетности, явившейся объектом аудита;

- не менее одного экземпляра в составе вводной и итоговой частей с приложением бухгалтерской отчетности, явившейся объектом аудита, для предоставления заинтересованным пользователям, включая налоговые органы.

Каждый экземпляр аудиторского заключения вместе с приложенной к нему бухгалтерской отчетностью является единым целым и должен быть сброшюрован.

Аудиторская фирма должна представить аудиторское заключение экономическому субъекту в сроки, согласованные с этим субъектом.

Экономический субъект несет ответственность за предоставление копий аудиторского заключения заинтересованным пользователям, включая учредителей (участников), налоговые органы и др.

Заинтересованные пользователи, включая налоговые и иные государственные органы, не имеют право требовать от аудиторской фирмы, а аудиторская фирма не имеет право и не обязана предоставлять каким - либо пользователям копии аудиторского заключения целиком или в какой - либо части, кроме случаев, установленных законодательством РБ.

28. Письменная информация (отчет) аудиторской организации (аудитора) по результатам работы

Аудиторск. орг-ции по результатам своей дет-ти за полугодие и год должны представлять гос. отчетность - отчет по форме №2 - аудит (Минфин) «Отчет о работе аудиторск. орг-ций, утв. Постановл. Мин. стат и анализа РБ от 28.09.07. №248. Данную полугодовую форму представляют в управление Минфина РБ - юр.лица-аудиторск. орг-ции и аудиторы-ИП, занимающиеся аудиторской деят-тью 15 февр и 20 июля. Отчет составляется в тыс.руб., нарастающим итогом с начала года. Отчет состоит из 2 разделов. В 1 разделе отражаются основные показатели деят-ти аудиторск. орг-ций, во 2 - предоставляются сведения об основных аудиторск. услугах. За непредоставление отчетности о результатах своей деят-ти, действие лицензии аудиторск. орг-ции м.б. приостановлено решением Минфина на неопределенный срок, но не более 6 мес. Аудиторск. орг-ция получившая решение о приостановлении действия лицензии обязана в установленный этим решением срок представить Минфину требуемую отчетность, в обратном случае лицензия аннулируется.

29. Цель, задачи и источники информации проверки учредительных документов и формирования уставного фонда

Уставный фонд - это сумма вкладов учредителей в имущество организации при ее создании для обеспечения деятельности в размерах, определенных учредительными документами. Государством установлены минимальные размеры уставных фондов для субъекта хоз в зависимости от форм создаваемой организации. Мин размер уст фонда коммерческих организаций определяется в бел рублях по курсу НБ РБ на первое число месяца, в котором учредительные док-ты представлены в органы регистрации. Участники ком организации имеют право вносить вклады в уставный фонд в денежной и неденежн форме. Сроки формирования УФ регулируется законодательством.

Увеличение(уменьшение) УФ производится по результатам рассмотрению итогов деятельности организацииза предыдущий год и рослее внесения соотв изменений в учред документах.

30. Последовательность проведения проверки учредительных документов и формирования уставного фонда

Вопрос №55. Цель, задачи и источники проверки учредительных документов и формирования уставного фонда.

Уставный фонд- это сумма вкладов учредителей в имущество организации при ее создании для обеспечения деятельности в размерах, определенных учредительными документами. Государством установлены минимальные размеры уставных фондов для субъекта хоз в зависимости от форм создаваемой организации. Мин размер уст фонда коммерческих организаций определяется в бел рублях по курсу НБ РБ на первое число месяца, в котором учредительные док-ты представлены в органы регистрации. Участники ком организации имеют право вносить вклады в уставный фонд в денежной и неденежн форме. Сроки формирования УФ регулируется законодательством.