Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Обзор литературы

2. Организационно-экономическая характеристика организации

2.1 Экономическая характеристика организации

2.2Учетная политика организации

3. Современное состояние управления затратами в растениеводстве

3.1 Управленческий контроль как средство управления затратами в растениеводстве

3.2 Центры ответственности как объект управленческого контроля затрат в растениеводстве

3.3Управленческий учет как инструмент управления затратами в растениеводстве

4. Пути совершенствования системы управленческого учета и контроля затрат в растениеводстве

Выводы и предложения

Список литературы

Приложения

Введение

Одной из наиболее актуальных проблем методологии и практики отечественного бухгалтерского учета является в настоящее время проблема состава текущих издержек производства и обращения, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) и порядка формирования финансовых результатов деятельности организаций.

В соответствии со стандартами, бухгалтерский учет делится на управленческий, финансовый и финансовую отчетность. Управленческий учет включает в себя учет основных средств, учет труда и его оплаты, учет реализации продукции (работ, услуг), а также учет затрат и выхода продукции, исчисления себестоимости. Правильное отражение в учете затрат на производство является важным для работы организации, так как от их размера зависит финансовый результат работы предприятия. Затраты входят в себестоимость продукции (работ, услуг), которая отражает большую часть стоимости продукции и зависит от изменений условий производства и реализации продукции.

Существенное влияние на уровень затрат оказывают технико-экономические факторы производства. Это влияние проявляется в зависимости от изменений в технике, технологии, организации производства, в структуре и качестве продукции и от величины затрат на ее производство.

В настоящее время особо остро стоит проблема снижения затрат на производство продукции. В условиях резкого сокращения финансирования капитальных вложений на закладку растениеводческих культур из бюджета, растениеводческим предприятиям необходимо изыскать собственные средства для этих целей. Главным из таких источников является прибыль предприятия, объемы которой напрямую зависят от себестоимости производимой продукции. Снижение затрат на производство означает экономию общественного и живого труда и является важнейшим фактором повышения эффективности производства, роста накоплений.

Основными методами исследования являются экономико-статистический, расчетно-конструктивный, монографический.

Исходя из выше сказанного, можно определить цель данной курсовой работы. Она заключается в том, чтобы изучить состояние учета затрат на предприятии и наметить пути его усовершенствования. Объектом исследования является ФГУП Учхоз ГОУ ПГСХА. Основной вид деятельности - растениеводство.

Стратегическими задачами разработки рекомендаций являлись: обеспечение оптимального уровня издержек производства, минимизация прибыли, повышение конкурентоспособности в ФГУП Учхоз ГОУ ПГСХА.

В первой главе курсовой работы представлены теоретические основы управления затратами. Здесь раскрывается сущность, состав, классификация затрат на производство. Особое место в данном разделе отведено анализу публикаций по исследуемой теме.

Вторая глава посвящена анализу организационно-экономической характеристики предприятия. При проведении экономического анализа были применены такие приемы и методы, как сравнение, группировка, способ абсолютных разниц, цепных подстановок.

В третьей главе рассматривается «Современное состояние управления затратами в растениеводстве».

В четвертой главе представлены «Пути совершенствования системы управленческого учета и контроля затрат в растениеводстве» рассмотрены возможности применения систем «стандарт - кост», «директ - кост», применение модели «затраты - объем - прибыль».

Основой написания курсовой работы явились: Конституция РФ; законы; постановления правительства, другие нормативные акты касающиеся вопросов темы; работы отечественных и зарубежных ученых; материалы периодической печати; учетные и отчетные материалы конкретного предприятия.

1 Обзор литературы

Ведение бухгалтерского учета в нашей стране регламентируется соответствующими нормативными актами. Но не смотря на большое количество положений по бухгалтерскому учету, методических рекомендаций в специальной литературе, встречаются различные мнения по вопросу затрат на производство.

Целью учета затрат и исчисления себестоимости продукции (работ, услуг) является современное и достоверное отражение фактических затрат на производство продукции в документах о финансово-хозяйственной деятельности.

Коваленко Ю.С. [10] считает, что затраты необходимо классифицировать в зависимости от размера предприятия, особенностей технологии и организации производства, номенклатуры, продукции, контроля, трудоемкости учета, удельного веса в общих затратах, роли в процессе производства, эластичности факторов снижения важности в планировании и т.д. Она также считает, что есть три направления учета затрат:

1. Затраты, используемые для калькулирования и оценки готовой продукции (материалы, затраты на труд, накладные расходы),

2. Затраты на производство, данные о которых являются основанием для принятия решений (поведение затрат: постоянные и переменные, затраты будущего периода),

3. Затраты, используемые в системе планирования, контроля, регулирования (центры ответственности, регулируемые и нерегулируемые затраты).

БороненковаС.А. [5] и Ананькина Е.А. [2] рассматривают основные виды группировок, применяемых при учете и калькулирования себестоимости продукции.

По технико-экономическому значению затраты на производство подразделяются на основные (технологически неизбежные расходы, обусловленные процессом изготовления продукции) и накладные производственные расходы (учитываемые на счете 25 «Общехозяйственные расходы», в отдельную группу накладных расходов выделяют общие для предприятия административно-управленческие, хозяйственные и сбытовые расходы, несвязанные непосредственно с производственным процессом.

По способу включения в себестоимость отдельных видов продукции затраты делятся на прямые и косвенные. К прямым относятся затраты, которые связаны с производством определенных видов продукции и поэтому могут быть отнесены на их себестоимость непосредственно по данным первичных документов. К косвенным относятся затраты, связанные с производством нескольких видов продукции и распределяются между ними пропорционально применяемому базису.

Ананькина Е.А. [2], кроме того, предлагает классифицировать затраты по степени охвата планом (планируемые и не планируемые), по месту возникновения (производственные и внепроизводственные), а так же затраты входящие (приобретенные и имеющиеся в наличии ресурсы, использование которых должно принести доходы в будущем) и истекшие (ресурсы, израсходованные для получения доходов).

Безруких П.С. [6] все затраты подразделений подразделяются в первую очередь на две большие группы: затраты, связанные с производством продукции, затраты связанные с ее реализацией.

Бороненкова С.А. [5] считает, что по степени зависимости от объема производства следует различать условно-переменные (которые по своим абсолютным размерам изменяются в зависимости от изменения объема производства) и условно-постоянные расходы (абсолютная величина которых существенно не изменяется при колебаниях объемов выпуска продукции).

Васин Ф.П. [8] же считает, что расходы в основных отраслях сельскохозяйственного производства в зависимости от его объемов следует подразделить на три группы: постоянные, условно-переменные, переменные. Размер постоянных расходов не зависит от объема производства продукции растениеводства например, амортизация основных средств, страховые платежи, текущий ремонт, освещение, отопление, износ МБП, содержание летних лагерей.

Сумма условно-переменных расходов определяется не зависимо от выхода продукции, например, удобрения, водоснабжение, заработная плата, начисленная за уходом растений. Эти суммы могут возрастать с увеличением выхода продукции, вызванным ростом числа обслуживанием растений, но такая зависимость наблюдается не всегда.

К переменным нужно относить такие расходы, которые предопределяются выходом продукции, в частности заработная плата большинства производственных рабочих, начисленная за полученную продукцию.

Ряд авторов Бороненкова С.А.[5], Вахрушина М.А. [7], Карпова Т.П.[11], выделяют два основных метода отнесения расходов на себестоимость продукции. Согласно первому методу вся сумма условно-постоянных общехозяйственных (собираемых на счете 26) и сбытовых расходов ежемесячно относятся на финансовые результаты от реализации продукции (дебет счета 46) при этом затраты, не находясь в зависимости от объемов производства продукции в конце месяца не подвергается косвенному распределению между отдельными продукции, и, следовательно, не списывается на счет 20 «Основное производство».

В соответствии со вторым, традиционным для отечественного учета методом все затраты относятся на счет 20 «Основное производство».

Луговой В.А. [14], Друри К. [9], П.С.Безруких [3], Карпова Т.П. [12] считают, что повысился интерес к методу учета затрат “директ-костинг” (ограниченной себестоимости), применяемому большей частью предприятиями США и Германии. Особенно подробно данный метод рассматривает Друри К. [9] она отмечает, что главной особенностью директ-костинга, основанного по классификации расходов на постоянные и переменные, является то, что себестоимость продукции планируется и учитывается только в части переменных затрат. Постоянные собираются на отдельном счете и с заданной периодичностью списывают непосредственно не дебет счета финансовых результатов.

Доктор экономических наук, профессор Безруких П.С. предлагает предприятиям АПК выбрать один из вариантов отражения затрат: первый - традиционный учет затрат в калькуляционном разрезе, второй - учет затрат по экономическим элементам с последующим их переносом на счета традиционного производственно - калькуляционного учета, третий - разделение затрат в учете на производственные и периодические с предварительным их отражением по экономическим элементам или без такого отражения. Автор считает, что следует мак систематизировать затраты, чтобы минимизируя количество статей, можно было бы упростить методику расчета затрат, их распределения на отдельные виды сельскохозяйственной продукции и в то же время получать необходимую информацию для управления себестоимостью.

Некоторые авторы рассматривают конкретные затраты, включаемые в себестоимость продукции.

Так Трубочкина М.И. [15] касается вопроса о включении в себестоимость общехозяйственных расходов (на счет 20 или на счет 46).

Карпова Т.П. отмечает, что внедрение элементов системы «декрет-костинг» в сельском хозяйстве позволяет рассчитывать критическую точку безубыточности, прогнозировать поведение себестоимости или отдельных видов расходов в зависимости от размера посевных площадей, численности поголовья или мощности промышленных предприятий, величину влияния загрузки производственных на общую сумму затрат и себестоимость единицы продукции.

В специальной литературе затрагивается вопрос исчисления себестоимости продукции.

М.З. Пизенгольц [18] считает, что основная особенность калькулирования себестоимости в сельском хозяйстве состоит в том, что фактическая себестоимость определяется только в конце года, то есть после завершения производственного цикла в растениеводстве.

М.З. Пизенгольц также отмечает, что процесс калькулирования себестоимости увязывается с закрытием соответствующих счетов учета затрат, но в сельском хозяйстве этот процесс намного сложнее, чем в других отраслях. Это связано с отраслевыми особенностями, а точнее сезонностью производства.

В растениеводстве затраты берутся полностью -100%.

М.И. Баканов и А.Д. Шеремет [4] считают, что рост производства продукции в стоимостном выражении - один из обобщающих показателей экономической эффективности производства. Расширение производства происходит прежде всего за счет лучшего использования техники и материалов, роста производительности труда. Производство продукции оценивается при помощи натуральных и условно-натуральных показателей, в единицах трудоемкости и по стоимости. Объем производства характеризуется валовой и чистой продукции, объем выпуска готовой продукции и товарной продукции.

Краюхина Г.А. [16] обращает внимание на анализ себестоимости, который включает в себя анализ затрат предприятия по элементам, статьям калькуляции, местам возникновения затрат и т.д. Обобщающими стоимостными показателями, характеризующими себестоимость являются затраты предприятия на единицу продукции, затраты на один рубль изготовленной продукции.

На мой взгляд, решение проблемы управления затратами и снижение себестоимости продукции растениеводства возможно лишь при соблюдении всего комплекса проблем, при учете всех факторов, влияющих на выход продукции. Хотя в большей степени, учитывая вышеизложенные мнения специалистов, я согласна с мнением доктора биологических наук, профессора Шеремета Д.А. [17], который особое внимание уделяет проблеме минеральных и органических удобрений, так как затраты на них занимают весомую долю в себестоимости продукции и является наиболее значимым фактором повышения продуктивности.

По мнению Ю.И. Агиброва растениеводство- высокодоходная для хозяйств отрасль. В то же время ведение его сопряжено с определенными трудностями и условиями. Продукция растениеводства является малотранспортабельной и скоропортящейся. В связи с этим необходима ее быстрая реализация, надежные заготовители, наличие холодильников, хранилищ, перерабатывающих цехов и предприятий.

Для растениеводства характерна большая потребность в трудовых ресурсах.

Также растениеводство интенсивная отрасль и требует значительных капитальных вложений. Большинство хозяйств в настоящее время из-за отсутствия оборотных средств не могут приобрести достаточное количество пестицидов, горючее и смазочные материалы, минеральные удобрения, необходимую технику и инвентарь, на которые значительно возросли цены.

Некоторые хозяйства отказались от выполнения отдельных агротехнических работ в поле , которые являются необходимыми. В результате нарушается технология производства культур, и снизились урожаи.

Сельскохозяйственные предприятия сталкиваются с рядом других проблем: в 1992 году были отменены госзаказы на поставку продукции растениеводства в Федеральный продовольственный фонд, произошел переход на договорные условия продажи продукции государству, существует большая проблема неплатежей за поставленную продукцию.

Упадок отрасли объясняется тем, что рынок ориентирован не на производство и реализацию отечественных культур, а на завози перепродажу дорогой импортной продукции. Все это ведет нашу страну к продовольственной зависимости от иностранных государств и развалу отечественной растениеводческой отрасли.

В условиях нарушения паритета цен на продукцию сельского хозяйства и промышленности товаропроизводители не заинтересованы в увеличении производства культур. Они не станут заниматься менее рентабельной и трудоемкой культурой, если есть возможность реализовать высокорентабельный продукт, произведенный с меньшими затратами. [4, с. 45-46]

Растениеводство является специфической отраслью сельскохозяйственного производства. На кругооборот средств в растениеводстве отпечаток накладывает сезонный характер производства, в частности разрыв между периодами производства затрат и выхода продукции. Производственные затраты в этой отрасли совершаются в течение длительного времени, причем крайне неравномерно; возмещение средств - выход продукции - происходит в момент, определенными естественными условиями созревания культур . Все эти особенности, естественно, нельзя не учитывать при организации учета затрат в растениеводстве.

Таким образом, необходимо изменить экономическую политику в аграрном секторе, в частности пересмотрены цены на ресурсы, устранить «дикий» диспаритет цен на сельскохозяйственную и промышленную продукцию. Для того чтобы состояние в целом отрасли растениеводства улучшилось.

В этом случае отечественная продукция станет, более конкурентоспособной, что приведет к расширению собственного производства в большинстве хозяйств и в свою очередь это повлияет на экономику в целом по стране.

учет затрата себестоимость управленческий

2 Организационно-экономическая характеристика организации

2.1 Экономическая характеристика ФГУП Учхоз ГОУ ПГСХА

Федеральное государственное унитарное предприятие учебно-опытное хозяйство государственного образовательного учреждения ПГСХА было организовано в 1958 году на базе колхоза "Новая жизнь" Михайловского района. Оно расположено в северной части Уссурийского района.

ФГУП Учхоз ГОУ ПГСХА находится в селе Воздвиженка, ул. Ленинская, 45 на расстоянии 15 км от районного центра г. Уссурийска и 135 км от краевого - г. Владивостока. До ближайшей железнодорожной станции Уссурийска - 15 км, а до ближайшей пристани Владивосток - 135 км. Государственная шоссейная дорога Владивосток - Хабаровск проходит в 2 км от хозяйства.

Государственная шоссейная дорога Владивосток - Хабаровск проходит в двух километрах от усадьбы хозяйства.

Сельскохозяйственная продукция учхоза доставляется в пункты сдачи по шоссейным дорогам автотранспортом: молоко - в торговую сеть города Владивостока (Владивостокский молочный комбинат) и города Уссурийска (Уссурийский молокозавод), мясо - на внутрихозяйственный оборот; зерно и сортовые семена - по договорам, хозяйствам района и края. Связь с краевым и районным центром, а также с вышестоящими организациями осуществляется посредством телефонной автоматической связи. Телефоны установлены только в центральной конторе, что не удовлетворяет потребностей хозяйства.

Климат зоны расположения учебно-опытного хозяйства типично- муссонный. Характерной особенностью его является смена направлений ветра в летний и зимний периоды года.

Зимой над центральными районами Восточной Сибири устанавливается область высокого давления, ветры дуют с материка на море, пронося над территорией края сухой, холодный воздух. Снежный покров, благодаря сильным ветрам, малоустойчив, поэтому получать устойчивые урожаи озимых, многолетних трав невозможно. Самым холодным месяцем зимы является январь. Средняя температура зимнего периода составляет -17,7 град. С. Осадков ха холодное время выпадает совсем немного - 10-12 % годового количества.

Весна здесь довольно холодная. Почва, сильно остывшая за зиму, оттаивает и прогревается медленно. Запас влаги в почве при таянии снегов пополняется слабо, вследствие чего пахотный слой в период сева часто не имеет необходимого количества снега. Как правило, весенние заморозки прекращаются во второй половине апреля, но в отдельных случаях продолжаются и до 10-15 мая. Наиболее благоприятный период для культурных растений с температурой воздуха 10 град. С длится от 110 до 164 дней.

Летом температура воздуха довольно высокая, часто выпадают осадки, образуя туманы. Средняя температура этого периода составляет 19-25 град тепла. Осадков выпадает за лето около 55 % от, годового количества, при чём в первой половине лета преобладают осадки обложного характера, а во второй - ливневого. В летнее время наряду с большим количеством осадков случаются и засушливые периоды, особенно в первую половину лета. Отрицательной стороной климата данного хозяйства является периодическое переувлажнение почвы, смешанное почвенной засухой.

Осень - гораздо теплее весны. Осадков на этот период приходится 25-30 % годовой суммы. Осенние заморозки появляются в первой декаде октября.

Почвенный покров полей Учхоза представлен в основном лугово-бурыми оподзоленными и буроподзолистыми почвами. Пахотные земли преимущественно представлены лугово-бурыми оподзоленными почвами разной мощности. Почвы Учхоза характеризуются незначительным содержанием гумуса (2-3,5 % в верхнем горизонте), кислой реакцией, слабо выраженной, непрочной структурой, тяжёлым механическим составом. Почвы содержат незначительное количество запаса питательных веществ в доступной для усвоения растениями форме. Особенно большой дефицит, а почве подвижных форм фосфора. Культурные растения в течение вегетационного периода испытывают фосфорное голодание, а в осенний ранний период и азотное. Эти отрицательные явления в почвенном питании растений успешно можно преодолеть правильным использованием системы удобрений с сочетанием органических и минеральных удобрений.

Далее изучим производственное направление хозяйства, уровень его специализации и размеры предприятия.

Производственное направление хозяйства, уровень его специализации наиболее полно характеризует структура его товарной продукции, представленной в таблице 2.1.

Таблица 2.1. Состав и структура товарной продукции ФГУП «Учхоза» ГОУ ПГСХА за 2006-2008 гг.

Наименование продукции и отрасли	2006 год	2007 год	2008 год	В среднем за 3 года
	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%
А	1	2	3	4	5	6	7	8
Зерно	4382	16,67	5474	15,92	3463	9,6	4439,7	14,06
в т.ч. пшеница	1849	7,03	2029	5,9	1979	5,48	1952,3	6,14
Ячмень	1048	3,98	842	2,45	45	0,12	645	2,18
Овес	1485	5,65	2603	7,57	1439	4	1842,3	5,74
Соя	5595	21,29	8595	24,99	9466	26,24	7885,3	24,17
Прочая продукция	779	2,96	616	1,79	379	1,05	591,3	1,93
Всего по растениеводству	10756	40,93	14685	42,7	13372	37,07	12937,7	40,2
Молоко	10544	40,12	13955	40,58	17397	30,35	13965,3	37,02
Живая масса КРС	2403	9,14	2997	8,72	1212	2,15	2204	6,67
Живая масса свиней	2533	9,64	2702	7,85	1143	2	2126	6,5
Прочая продукция	45	0,17	49	0,14	41	0,07	45	0,13
Всего по животноводству	15525	59,07	19703	57,3	22703	62,93	19310,3	59,8
Итого	26281	100	34388	100	36075	100	32248	100

Рассматривая данную таблицу можно сделать соответствующий вывод, что в среднем удельный вес продукции растениеводства ниже, чем продукция животноводства с 2006 года по 2008года. На долю растениеводства в среднем приходиться 40,2% , а на долю животноводства 59,8 %.

Если рассматривать продукцию растениеводства по отдельным категориям, то: 2008 году по сравнению с 2006 годом наблюдается снижение объема зерновых культур на 7,07%, и повышение сои на 5,05%. Т.о. можно сказать, что за три приведенных года произошло снижение продукции растениеводства на 3,86%. В отрасли животноводства наблюдается увеличение на 3,86%. Если рассматривать продукцию животноводства по отдельным категориям, то: видно, что наибольший удельный вес занимает молочное скотоводство. Если рассматривать показатели в целом по хозяйству, то видно, что в 2008 году по сравнению с 2006 годом произошло увеличение товарной продукции на 9794 тыс. руб. или на 37,26%.

Земельные ресурсы являются основным средством сельскохозяйственного производства и обладают рядом специфических особенностей, которые отличают их от других средств производства.

Таблица 2.2. Состав и структура земельных угодий в ФГУП «Учхозе» ГОУ ПГСХА за 2006-2008гг.

Вид угодий	2006 год	2007 год	2008 год	2008г.к 2006г.в%
	га	%	га	%	га	%
А	1	2	3	4	5	6	7
Общая земельная площадь	6375	100	6375	100	6375	100	-
В то числе:
Сельскохозяйственные угодья	5946	93,27	5946	93,27	5946	93,27	-
из них
Пашня	4816	75,54	4816	75,54	4816	75,54	-
Сенокосы	388	6,09	388	6,09	388	6,09	-
Пастбища	742	11,64	742	11,64	742	11,64	-
Несельскохозяйственные угодья	429	6,73	429	6,73	429	6,73	-
из них
Лесные массивы	5	0,08	5	0,08	5	0,08	-
Дороги	137	2,15	137	2,15	137	2,15	-
Болота	69	1,08	69	1,08	69	1,08	-
Прочие земли	218	3,42	218	3,42	218	3,42	-

По данным таблицы видно, что земельная площадь в ФГУП Учхоз ГОУ ПГСХА за 2006-2008 года не изменилась.

Основные и производственные фонды являются основной частью ресурсного потенциала предприятия т.к. они по своему удельному весу и своей сути играют наиважнейшую роль в процессе производства. Весьма важно знать наличие, динамику, структуру, обеспеченность и эффективность использования основных и производственных фондов. Для этого рассмотрим таблицу 2.3.

Таблица 2.3. Состав и структура основных производственных фондов сельскохозяйственного назначения ФГУП «Учхоза» ГОУ ПГСХА за 2006-2008 г

Наименование	2006 год	2007 год	2008 год	2008г. к2006г. в %
	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%
А	1	2	3	4	5	6	7
Здания	9309	19,1	9309	14,56	9309	12,51	100
Сооружения	7178	14,7	6933	10,84	6710	9,01	93,48
Машины и оборудование	19021	39,04	32948	51,52	42256	56,79	222,15
Транспортные средства	3370	6,92	3329	5,21	3237	4,35	96,05
Производственный и хозяйственный инвентарь	370	0,76	377	0,59	184	0,25	49,73
Продуктивный скот	9478	19,45	11052	17,28	12713	17,08	134,13
Итого	48726	100	63948	100	74409	100	152,71

По данным таблицы 2.3 можно сказать следующее, что наибольший удельный вес основных фондов за 2006-2008 года приходиться на машины и оборудование около 50%, в абсолютном выражении происходит увеличение в 2008 году по сравнению с 2006 на 122,15%.

Второе место занимает продуктивный скот (около 17%). Причем в течение трех лет наблюдался плавный рост продуктивного скота. На третьем месте в 2008 здания - 12.51%. В целом на предприятие наблюдается увеличение основных фондов на 52,71%.

Для любого производства, в том числе и сельскохозяйственного, обеспеченность основными средствами производства является одним из основных условий повышения производительности труда, а тем самым и улучшения и экономических результатов. Выполнение производственной программы во многом зависит от использования фондов.

Таблица 2.4. Обеспеченность и эффективность использования основных производственных фондов в ФГУП «Учхозе» ГОУ ПГСХА за 2006 - 2008 гг.

Показатели	2006 год	2007 год	2008 год	2008г. к2006г. в %
А	1	2	3	4
1.Среднегодовая стоимость основных производственных фондов, тыс. руб.	56337	66965,5	72196	128,15
2.Площадь сельскохозяйственных угодий, га	5946	5946	5946	-
3.Среднегодовое количество работников, чел. А	153	130	110	71,89
4.Показатели обеспеченности ОПФ:
4.1.фондообеспеченность, тыс. руб./100 га.	947,48	1126,2	1214,19	128,15
4.2. фондовооруженность, тыс. руб./чел.	368,22	515,12	656,32	178,24

Как видно из таблицы 2.4 среднегодовая стоимость ОПФ сельхоз. назначения в 2008 году увеличилась по сравнению с 2006 годом на 28,15%, площадь сельскохозяйственных угодий в 2008 году не изменилась. Фондообеспеченность в 2008г. увеличилась по сравнению с2006г. на 28,15%, фондовооруженность в 2008 году по сравнению с 2006 годом тоже выросла на 78,24%. На рост фондовооруженности повлиял тот факт, что темп роста ОПФ больше темпа роста среднегодового количества работников.

Трудовые ресурсы являются важной производственной силой любого производства. В связи с этим важно выяснить, на сколько рационально используется рабочая сила, каков уровень производительности труда, какова его динамика (табл. 2.5).

Таблица 2.5 Трудовые ресурсы и их использование в ФГУП Учхоз ГОУ ПГСХА за 2006-2008г.

Показатели	2006 год	2007 год	2008 год	2008г. к2006г. в %
А	1	2	3	4
Всего работников, занятых во всех отраслях:	153	130	110	71,89
Работники, занятые в сельском хозяйстве всего	149	126	107	71,81
Служащие	24	23	22	91,66
Работники, занятые в подсобном хозяйстве	4	4	3	75
Отработанно за год 1 работником, чел.-дни.	241,83	238,46	263,63	109,01
Приходится трактористов на 1 физический трактор, чел	0,57	0,5	0,55	96,5
Нагрузка на 1 среднегодового работника:
С/х угодий	38,86	45,74	54,05	139,09

Если рассмотреть таблицу отдельно по категориям то, можно сказать что по всем категориям происходит снижение численности но, не смотря на это количество отработанного времени, увеличилось в 2008г. по сравнению с 2006г. на 9,01%.

В связи с тем, что среднегодовое количество работников в отчетном году по сравнению с базисным снизилось, нагрузка на одного среднегодового работника занятого на сельскохозяйственных угодьях и пашне, возросла на 39,09 %.

В заключение экономической характеристики хозяйства рассмотрим результаты экономической деятельности предприятия, хотя бы по некоторым видам продукции.

В нашем случае это будут растениеводство и животноводство.

Таблица 2.6. Финансовый результат экономической деятельности ФГУП Учхоза ГОУ ПГСХА 2006-2008 гг.

Показатели	2006 год	2007 год	2008 год	2008г. к2006г. в %
А	1	2	3	4
Выручка от реализации продукции, тыс.руб.	26281	34388	36075	137,26
В т. ч.: растениеводство	10756	14685	13372	124,3
животноводство	15525	19703	22703	146,2
Полная себестоимость реализованной продукции, тыс. руб.	26281	35041	40307	153,4
В т. ч.: растениеводство	4681	9045	8344	178,25
животноводство	21600	25996	31963	147,98
Прибыль (убыток) от реализации продукции, тыс.руб.	0	- 653	- 4232
В т. ч.: растениеводство	6075	5640	5028	82,8
животноводство	- 6075	- 6293	- 9260	152,43
Прибыль (убыток) по балансу, тыс.руб.	1979	1429	5361	270,9
Уровень рентабельности реализованной продукции, %	0	- 1,9	- 11,7	х
В т. ч.: растениеводство	56.48	38,4	37,6	х
животноводство	-39,1	- 31,94	- 40,79	х

По таблице видно следующее, что выручка от реализации в 2008 году по сравнению с 2006 годом увеличилась 9794 тыс. руб. или на 37,26%, в том числе по продукции растениеводства на 24,3 %, выручка от продукции животноводства увеличилась на 46,2%. Себестоимость по реализованной продукции так же увеличилась 53,4%, себестоимость растениеводства повысилась на 78,25%, а себестоимость животноводства возросла на 47,98%. Из за этого в 2008 году такой убыток от реализации продукции - 4232 тыс. руб., в том числе по животноводству убыток составил - 9260 тыс. руб.

Таким образом, за анализируемый период экономические результаты деятельности предприятия ухудшились. В отчетном 2008 году производство убыточно.

Одним из показателей, характеризующих финансовую устойчивость предприятия, является его платежеспособность, т.е. возможность наличными денежными ресурсами своевременно погашать свои платежные обязательства. Для оценки платежеспособности в краткосрочной перспективе рассчитывают следующие показатели: коэффициент текущей ликвидности, коэффициент промежуточной ликвидности и коэффициент абсолютной ликвидности.

Таблица 2.8 Показатели ликвидности предприятия

Показатель	Норма	2006 год	2007 год	2008 год
Абсолютной ликвидности	0,20-0,5	0,028	0,044	0,148
Быстрой ликвидности	0,8-1	0,16	0,37	0,67
Текущей ликвидности	2	2,6	3,7	8,18

По данным таблицы 2.8. видно, что в 2003 и 2005 годах платежеспособность предприятия очень мала, показатели не соответствуют норме, что говорит о том, что предприятие не имеет возможность оплачивать свои долги. В 2004 году норма денежных резервов соответствует нормативному показателю. Показатель промежуточной платежеспособности соответствует норме только в 2005 году, а в 2003 и 2004 годах ниже этой нормы. Показатель за 2003-2005 года текущей ликвидности соответствует норме, это говорит о том, что текущие активы превышают над текущими пассивами, обеспечивая резервный запас для компенсации убытков, которые может понести предприятие при размещении и ликвидации всех текущих активов, кроме наличности.

2.2 Учетная политика ФГУП Учхоз ГОУ ПГСХА

В приказе Минфина России от 6 октября 2008 г. N 106н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/2008 под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, применения счетов бухгалтерского учета, системы регистров бухгалтерского учета, обработки информации и иные соответствующие способы и приемы.

Учетная политика на разных предприятиях обязательно будет отличаться, она дает возможность выбора конкретных способов оценки, калькуляции, состава и порядка ведения счетов, формы бухгалтерского учета и др. Все это в целом составляет степень свободы организации в формировании учетной политики.

Учетная политика составляется в начале года и действует в течение всего года. Предприятие не имеет права менять учетную политику. В случае острой необходимости нужно разрешение Минфина.

Учетная политика предполагает получение информации, открытой для внешних пользователей. Открытость достигается путем достоверного отражения ее в финансовой отчетности предприятия.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета несет директор ФГУП Учхоз ГОУ ПГСХА - Пехота Г.В. Бухгалтерский учет на предприятии осуществляется бухгалтерской службой, возглавляемой главным бухгалтером - Новак И.А. (в соответствии со стаей Закона «О бухгалтерском учете», пункт 7 раздела Положения №34Н).

Бухгалтерская служба включает в себя работников бухгалтерии, непосредственно возглавляемые главным бухгалтером. Состав и починенность, а также разделение полномочий и ответственности, структура, функция и задачи бухгалтерской службы и служб, выполняющих функции первичного учета т обработки информации для дальнейшей регистрации в бухгалтерском учете, устанавливаются во внутреннем документе «Положение о бухгалтерской службе», утверждаемом приказом директора.

Бухгалтерская служба обеспечивает контроль и отражение на счетах бухгалтерского учета всех осуществляемых организацией операций, предоставление оперативной информации, составление в установленные сроки бухгалтерской отчетности, проведение экономического анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия в целях выявления и мобилизации внутренних резервов.

Бухгалтерский учет ведется по журнально-ордерной форме смешанным способом (ручным и автоматизированным с использованием программного комплекса 1С: Бухгалтерия). При ведении учета автоматизированным способом регистры бухгалтерского учета подлежат ежемесячной (главная книга ежегодной) распечатке и прошнуровано в виде книг, отдельных листов и карточек, а также хранятся на дисках, дискетах или иных машинных носителях.

3 Современное состояние управления затратами в растениеводстве

3.1 Управленческий контроль как средство управления затратами в растениеводстве

Растениеводство представляет собой одну из основных отраслей сельскохозяйственного производства, в которой имеется ряд направлений: садоводство, полеводство и др. Выход продукции обусловлен специализацией отрасли.

Основные задачи бухгалтерского управленческого учета затрат - это контроль выхода продукции в отрасли растениеводства следующие:

- строгое разделение затрат по направлениям производства и видам продукции;

- принятие правильных и своевременных управленческих решений для получения достоверной информации по затратам, количеству и качеству полученной продукции;

- точное разграничение всех затрат по экономически однородным элементам и статьям, из которых складывается себестоимость производимой продукции;

- полное и своевременное отражение хозяйственных операций и связанных с ними материальных и трудовых затрат на полях и в подразделениях организации;

- экономически обоснованное разграничение затрат по видам производств (отраслей) и группам растений;

- своевременное, точное и полное отражение выхода продукции, получаемой от растениеводства;

- контроль за сохранностью полей, инвентаря, механизмов;

- экономически обоснованное определение себестоимости основной, сопряженной и побочной продукции.

3.2 Центры ответственности как объект управленческого контроля затрат в растениеводстве

Центры ответственности - это сегмент внутри организации, во главе которого стоит ответственное лицо, принимающее решения.

С позиции управления затратами, деление организации на центры ответственности позволяет:

Использовать такие методы управления затратами, которые позволяют учитывать особенности деятельности каждого подразделения предприятия

Увязать управление затратами с организационной структурой предприятия

Децентрализовать управление затратами, осуществляя его на всех уровнях управления

Установить ответственных за возникновение затрат выручки и прибыли

Характерными особенностями У/З по Ц/О заключаются:

В определении области полномочий и ответственности каждого менеджера

Персонализация документов внутренней отчетности

В участии менеджеров отдельных центров в подготовке отчетов за прошедший период и планов на будущее.

Выбор способа деления предприятия на Ц/О определяется спецификой конкретной ситуации, при этом необходимо учитывать следующие требования:

В каждом Ц/О должен быть показатель для измерения объема деятельности и база для распределения расходов

Во главе каждого Ц/О должно быть ответственное лицо

Четкое определение сфер полномочий и ответственного менеджера

Степень детализации должна быть достаточной для анализа но не избыточной.

Желательно, чтобы для любого вида затрат существовал бы такой центр затрат, где они являлись бы прямыми.

Поскольку, деление предприятия на Ц/О влияет на мотивацию руководителей, необходимо учитывать социально психологические факторы.

Принципы деления предприятия на центры ответственности.

Ц/О можно классифицировать по следующим принципам:

Объем полномочий и ответственности

Функции, выполняемые Ц/О

Центры ответственности

Центр инвестиций Центр прибыли Центр затрат Центр выручки

Центр регулируемых затрат Центр слаборегулир.затрат Центр производственных затрат

Выполняемые функции

Центры ответственности

Основные Ц/О Вспомогательные Ц/О

Материальные запасы Общезаводские

Цехи основного производства Обслуживание

Управленческие Ц/О

Сбытовы Ц/О

После того, как ответственность за издержки четко определена в организационном порядке, по каждому элементу затрат определяется и обеспечивается информация двух видов

нормативная (допустимая) - величина затрат

фактические издержки - используются для сравнения с нормативными.

Растениеводство -- одна из главных и специфических отраслей сельского хозяйства -- отличается сезонным характером работ. Производственные затраты осуществляются неравномерно в разное время года. Выход продукции обусловлен сроками созревания растений и происходит в период уборки урожая. От урожая получают основную и побочную продукцию (солому, полову, ботву и т. д.). В процессе производства параллельно осуществляются затраты под урожай текущего года и под урожай будущих лет. Технологический процесс включает несколько этапов:

-- подготовку почвы к посеву (пахота, боронование, культивация и т. д.);

-- посев (посадка);

-- уход за растениями;

-- уборку урожая.

Следовательно, в растениеводстве неизбежно постоянное наличие незавершенного производства. Все эти особенности необходимо учитывать при организации учета и исчисления себестоимости продукции.

При аналитическом учете следует разграничивать учет затрат под урожай текущего года и под урожай будущих лет по видам выполняемых работ, по культурам, к возделыванию которых относятся затраты.

В связи с этим все аналитические счета растениеводства можно объединить в следующие группы:

1) по затратам, непосредственно связанным с процессом производства, подлежащим распределению, так как в момент совершения их невозможно отнести к затратам на производство конкретной культуры:

-- содержание основных средств, используемых в растениеводстве;

-- орошение;

-- осушение;

-- известкование и гипсование почв.

2) по затратам на отдельные культуры и группы культур (озимые зерновые, яровые зерновые, садоводство и т. д.);

3) по затратам на кормопроизводство (силосование, затраты на приготовление сенажа, затраты по приготовлению травяной муки и т. п.);

4) по учету незавершенного производства (посев озимых зерновых культур, подъем зяби, посев под зиму овощных культур и др.).

Таким образом, объекты учета затрат в растениеводстве могут быть самые различные.

3.3 Управленческий учет как инструмент управления затратами в растениеводстве

Учет затрат и выхода продукции растениеводства ведется на счете 20 «Основное производство» субсчет 1 «Растениеводство» на соответствующих аналитических счетах по следующим статьям затрат:

1. Оплата труда с отчислениями на социальные нужды.

2. Семена и посадочный материал.

3. Удобрения органические и минеральные.

4. Средства защиты растений.

5. Содержание основных средств:

а) нефтепродукты;

б) износ основных средств;

в) ремонт основных средств.

6. Работы и услуги.

7. Организация производства и управления.

8. Платежи по кредитам.

9. Прочие затраты.

При осуществлении затрат на основании первичных и сводных документов делается запись: дебет счета 20 субсчет «Растениеводство» соответствующие аналитические счета кредит счетов 70, 69, 10, 02, 23, 25, 26 и других в зависимости от вида расходов.

Готовая продукция растениеводства, полученная в результате сбора урожая, приходуется в течение года по плановой себестоимости. При этом делается запись: дебет счетов 40, 10 кредит счета 20 субсчет «Растениеводство».

Фактические затраты на производство продукции растениеводства можно определить только в конце отчетного года, когда будут закрыты счета 23, 25, 26, списаны затраты по пчеловодству в части, приходящейся на опыление сельскохозяйственных культур, установлены и определены затраты по погибшим посевам, распределены затраты по орошению, гипсованию, известкованию почв и т. д.

В Учхозе ведется счет 20 « Растениеводство» Этот счет предназначен для учета затрат по выращиванию с/х культур урожая текущего года и урожая будущих лет.

К синтетическому счету 20 «Растениеводство» открываются следующие аналитические счета:

1.Соя

2.Зерновые

3. Незавершенное производство (затраты под урожай будущего года)

Аналитический учет по культурам и видам незавершенного производства в растениеводстве ведут по следующим калькуляционным статьям:

1. Основная и дополнительная заработная плата с отчислениями на социальное страхование и ЕСН

2. Семена и посадочный материал.

3. Горючее и смазочные материалы.

4. Удобрения: минеральные и органические

5. Автотранспорт

6. Амортизация основных средств

7. Текущий ремонт основных средств

8. Прочие основные затраты

9.Общепроизводственные расходы

10.Общехозяйственные расходы

На статью «Основная и дополнительная заработная плата с начислениями на соц. страхование и ЕСН» относят все виды денежных и натуральных начислений работникам различных категорий. Сюда включаются:

Заработная плата трактористов по подготовке почвы к посеву, севу (посадке),

Обработке, уборке посевов, а также на транспортных работах по данной культуре, заработная плата рабочих - полеводов по возделыванию данной культуры, начиная с предвесенних работ, подготовки семян к посеву и т. д. и заканчивая доработкой готовой продукции, включая премии и другие доплаты и надбавки рабочим, занятым в растениеводстве.

На статью «Семена и посадочный материал» - относится стоимость высеянных семян с указанием количества по их фактической себестоимости производства или приобретения.

По статье «Горючее и смазочные материалы» относят стоимость израсходованных горюче- смазочных материалов на тех или иных работах по данной культуре, а также на работах незавершенного производства, выполненных тракторами, комбайнами и другими с/ х машинами.

По статье «Удобрения» учитывается расход удобрений на данную культуру или группу культур отдельно.

На статью «Автотранспорт» относят затраты по автотранспорту. Отнесенные на данную культуру по видам незавершенного производства комплексной статьей.

Пропорционально отработанным тонна - километрам. Также учитывается стоимость услуг автотранспорта, привлеченного со стороны.

На статью «Амортизация основных средств» относятся суммы амортизационных отчислений, распределенных по культурам.

Затраты на текущий ремонт основных средств относят на данную культуру, а также по видам незавершенного производства комплексной статьей в порядке распределения.

На статью «Прочие основные затраты» относятся прочие основные затраты по возделыванию данной культуры: электроснабжение, стоимость различных материалов, оплата стоимости работ сторонних организаций, стоимость израсходованных ядохимикатов и прочие.

На статью «Общепроизводственные расходы» относят затраты по управлению производства и его обслуживанию в отраслях растениеводства путем распределения.

По статье «Общехозяйственные расходы» показывается доля общехозяйственных расходов, распределяемых по объектам учета затрат в растениеводстве.

Затраты незавершенного производства прошлого года под урожай текущего распределяются по культурам пропорционально площади посева, эти затраты включаются отдельными статьями.

В конце года, когда все затраты по производству продукции растениеводства найдут отражение на аналитических счетах, определяют фактическую себестоимость продукции растениеводства.

Следовательно, к закрытию счета 20 «Растениеводство» можно приступать, когда в дебетовой части счета будут отражены суммы калькуляционных разниц по счету 23 «Вспомогательные производства», а также распределены и включены в затраты растениеводства общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

Таким образом, в конце отчетного года в дебетовой стороне аналитических счетов будут учтены фактические затраты, в кредитовой стороне -- выход продукции в плановой оценке, которую необходимо довести до уровня фактических затрат. Для этого распределяются затраты первой группы аналитических счетов растениеводства, а затем исчисляется фактическая себестоимость продукции по остальным группам аналитических счетов. После исчисления фактической себестоимости продукции выявляется калькуляционная разница, которая списывается по потребителям методом дополнительных записей в случае превышения фактической себестоимости над плановой или «красным сторно» в случае превышения плановой себестоимости над фактической. В результате аналитические счета закрываются и сальдо не имеют, за исключением аналитических счетов четвертой группы. Поэтому в заключительном балансе счет 20/1 «Растениеводство» может отражаться в сумме затрат в незавершенном производстве.

Методика исчисления себестоимости продукции растениеводства.

Учет затрат по растениеводству завершается исчислением фактической себестоимости полученной за год продукции. В конце года, когда все затраты по производству продукции растениеводства найдут отражение на аналитических счетах, определяют фактическую себестоимость продукции растениеводства.

Следовательно, к закрытию счета 20 «Растениеводство» можно приступать, когда в дебетовой части счета будут отражены суммы калькуляционных разниц по счету 23 «Вспомогательные производства», а также распределены и включены в затраты растениеводства общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

Таким образом, в конце отчетного года в дебетовой стороне аналитических счетов будут учтены фактические затраты, в кредитовой стороне -- выход продукции в плановой оценке, которую необходимо довести до уровня фактических затрат. Для этого распределяются затраты первой группы аналитических счетов растениеводства, а затем исчисляется фактическая себестоимость продукции по остальным группам аналитических счетов. После исчисления фактической себестоимости продукции выявляется калькуляционная разница, которая списывается по потребителям методом дополнительных записей в случае превышения фактической себестоимости над плановой или «красным сторно» в случае превышения плановой себестоимости над фактической. В результате аналитические счета закрываются и сальдо не имеют, за исключением аналитических счетов четвертой группы. Поэтому в заключительном балансе счет 20/1 «Растениеводство» может отражаться в сумме затрат в незавершенном производстве.

Особенности закрытия счета 20/1 «Растениеводство».2.2. Особенности закрытия счета 20/1 Растениеводство

Закрытие счета 20/1 «Растениеводство» производится в конце отчетного года и сводится к выведению калькуляционных разниц и правильному списанию их по назначению. Это возможно сделать после исчисления фактической себестоимости продукции, к которому приступают после закрытия счетов 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы».

Перед закрытием счета 20/1 «Растениеводство» проводится следующая подготовительная работа:

1. Тщательно проверяют разграничение затрат по годам и правильность отнесения на аналитические счета затрат прошлых лет.

2. Проверяют правильность списания затрат по погибшим посевам:

а) затраты по полностью и частично погибшим в результате стихийных бедствий посевам должны быть списаны на убытки организации (дебет счета 80 кредит счета 20);

б) при частичной гибели посевов в результате нарушения агротехники затраты должны быть списаны на общепроизводственные расходы в растениеводстве (дебет счета 25 кредит счета 20);

в) при потраве посевов скотом затраты относят на виновное лицо (дебет счета 73 кредит счета 20).

3. Уточняют выход основной и побочной, стандартной и нестандартной продукции, используемых и неиспользуемых отходов.

Потери при доработке зерна на току (усушка и неиспользуемые отходы) списываются «красным сторно» и отражаются записью: дебет счетов 10, 40 кредит счета 20/1 только количество отходов.

Исчисление себестоимости продукции ведется по количеству ее после доработки. Затем приступают к закрытию аналитических счетов. При этом необходимо соблюдать определенную последовательность в исчислении себестоимости продукции и закрытии счетов.

До закрытия счетов 31, 25, 26 необходимо закрыть первую группу аналитических счетов, так как часть затрат, учтенных в составе этой группы, будет включена при распределении в общехозяйственные, общепроизводственные расходы, расходы будущих периодов или в затраты аналитических счетов растениеводства второй, третьей, четвертой группы. После этого закрываются аналитические счета затрат по уходу за полезащитными насаждениями, аналитические счета по отдельным культурам, группам культур и видам работ (вторая группа) и аналитические счета по кормопроизводству (третья группа).

Аналитические счета по учету незавершенного производства (четвертая группа) не закрываются, т. е. затраты незавершенного производства на конец года показываются в балансе.

Следовательно, процесс закрытия счета 20/1 «Растениеводство» сводится к закрытию аналитических счетов 1, 2, 3-й групп. Фактическая себестоимость продукции исчисляется в соответствии с данными бухгалтерского учета и действующими указаниями.

Методы калькуляции, используемые при исчислении себестоимости продукции, зависят от технологии производства. При исчислении себестоимости важное значение имеет определение места окончательного включения затрат в себестоимость, так называемое франко-место калькулирования.

Франко -- коммерческий термин итальянского происхождения -- означает, какая часть расходов по транспортировке грузов должна быть включена в себестоимость продукции.

В настоящее время для каждого вида продукции установлено определенное франке. Для зерна и семян подсолнечника -- поле, ток или другое место первичной переработки, для сена, корнеплодов, картофеля, сахарной свеклы, овощей, плодов, ягод -- пункт хранения; для зеленой массы на силос, травяной муки, сенажа, гранул -- пункт силосования, закладки сенажа, приготовления травяной муки, гранул; для зеленой массы на корм -- место потребления; для семян трав, овощных культур, фрукты, ягод --место хранения или приемки.