Управление затратами в растениеводстве и исчисление себестоимости сои

Данные о фактических затратах в растениеводстве берут из дебетовой части аналитических счетов, открываемых к счету 20/1 «Растениеводство» в производственных отчетах подразделений.

Объектами исчисления себестоимости в растениеводстве являются отдельные виды основной или сопряженной продукции.

Объектом исследования исчисления себестоимости в ФГУП Учхоз ГОУ ПГСХА - является соя, в связи с этим:

Исходные данные:

Затраты на производство сои составили 6121 тыс. руб., плановая себестоимость сои 480., оплата труда с отчислениями на социальные нужды 880, семена и посадочные материалы 573, удобрения минеральные и органические 1270, содержание основных средств 2253 ( в том числе затраты на ГСМ 772), затраты по управлению и обслуживанию основных средств 1145 тыс. руб. (Данные взяты из отчета «Сведения о производстве, затратах, себестоимости и реализации продукции растениеводства» ФГУП Учхоз ГОУ ПГСХА за 2008г).

Таблица 1.- Схема корреспонденции счета 20/1 Растениеводство/Соя в Учхоз ГОУ ПГСХА - за 2008 год.

20/1 Растениеводство/Соя

Дебет Кредит

Далее определяем фактическую себестоимость сои, для этого необходимо определить общую сумму затрат ( сумму в тысячах рублей переведем в рубли).

Фактическая себестоимость сои = Общая сумма затрат на производство сои / Количество произведенной продукции = 6121000/12483=490,35

Таблица2 - Справка на закрытие счета 20/1 «Растениеводство» / «Соя» в ФГУП Учхоз ГОУ ПГСХА - за 2008год.

4 Пути совершенствования учета затрат и выхода продукции растениеводства

В последнее время проблема совершенствования учета затрат и калькуляции себестоимости продукции, в том числе и сельскохозяйственной, привлекает все больше внимания.

Без постоянного улучшения системы экономических показателей, правильной и точной методологии их расчета нельзя повышать научную обоснованность планов, совершенствовать методы управления народным хозяйством.

Учет затрат и выхода продукции по растениеводства в ФГУП Учхоз ГОУ ПГСХА в целом ведется правильно. Но все же, как отмечалось выше, имеется ряд недостатков, по устранению которых необходимо применить ряд мер.

Одним из таких недостатков является заполнение документов. Они заполняются на бланках не соответствующих ГОСТу, в ненадлежащем порядке.

Для списания материалов на производство нужно применять «Ведомость учета материальных ценностей, товаров и тары» (№46-АПК), которая составляется на основании отчетов о движении материальных ценностей.

Необходимо заменить регистры синтетического и аналитического учета с устаревших форм на новые. В имеющихся документах по учету затрат и выхода продукции необходимо устранение всех недостатков, все реквизиты должны быть заполнены правильно, наличие всех подписей в документах обязательно. Для этого главному бухгалтеру хозяйства необходимо усилить дисциплину бухгалтерской службы.

Для своевременного поступления документов в бухгалтерию и четкой регламентации движения документов главный бухгалтер должен разработать график документооборота.

Для снижения затрат на производство продукции растениеводства сначала необходимо проследить за правильным выполнением всех технических процессов на предприятии, обратить внимание на квалификацию работников, опыт их работы, трудолюбие. Причём, по необходимости, можно ввести премии за перевыполнение плана, за высокие показатели выхода продукции. На данный момент на предприятии премиальные выплаты полностью отсутствуют.

Затем, по возможности, проследить за правильностью занесения данных о выходе продукции в первичные документы. Ведь на этом этапе происходит наибольшее количество «утерь» продукции.

Так же очень важно следить за правильным отнесением затрат на тот или иной вид продукции (как основной, так и побочной), чтобы избежать необоснованного увеличения её себестоимости. Для этого необходимо знать все особенности закрытия счета 20/1 «Растениеводство».

Для накопления данных по работе грузового, автомобильного транспорта, машинотракторного парка, применять накопительную ведомость учета затрат (форма №301), об использовании электроэнергии - «Отчет об использовании электроэнергии (форма №305).

Для списания материалов на производство нужно применять «Ведомость учета материальных ценностей, товаров и тары» (№46-АПК), которая составляется на основании отчетов о движении материальных ценностей.

Необходимо заменить регистры синтетического и аналитического учета с устаревших форм на новые. В имеющихся документах по учету затрат и выхода продукции необходимо устранение всех недостатков, все реквизиты должны быть заполнены правильно, наличие всех подписей в документах обязательно. Для этого главному бухгалтеру хозяйства необходимо усилить дисциплину бухгалтерской службы.

Для своевременного поступления документов в бухгалтерию и четкой регламентации движения документов главный бухгалтер должен разработать график документооборота.

Так же одним из методов управления затратами в растениеводстве является научное обоснование номенклатуры калькуляционных статей.

Учет затрат на производство должен обеспечить точное исчисление себестоимости продукции растениеводства и контроль за целесообразным и экономичным расходованием средств. Решение этой задачи зависит, в значительной степени, от обоснованности установленных объектов учета издержек производства. Способ учета затрат и калькуляция себестоимости продукции зависит от особенностей организации и технологии производства.

Одним из важнейших направлений совершенствования учета затрат и калькуляции себестоимости продукции растениеводства является разработка научно обоснованной номенклатуры калькуляционных статей.

Существенный недостаток установленной номенклатуры статей затрат в растениеводстве - значительное укрупнение расходов, объединение в отдельные статьи затрат, отражающих различные хозяйственные процессы. Например, по статье "Работы и услуги" учитывают стоимость услуг автомобильного грузового транспорта, живой тягловой силы, электро- и водоснабжение. В результате этого снижается контрольно-аналитические функции в системе управления формирования себестоимости продукции. По статье "Затраты на содержание основных средств" учитывают издержки по использования основных средств как зависящие от итогов деятельности трудовых коллективов (затраты на обслуживание и эксплуатацию сельхозтехники), так и не зависящие от усилий коллективов (амортизационные отчисления на полное восстановление сельхозтехники, зданий и сооружений, эксплуатируемых в отрасли). Все это не позволяет установить реальные причины отклонения фактических затрат от плановых, что не способствует оперативному принятию управленческих решений по недопущению перерасхода труда, материальных и денежных средств вовлечение в производство неиспользованных внутрихозяйственных резервов дальнейшего снижения себестоимости продукции.

Действующая методика калькуляции себестоимости растениеводческой продукции не предусматривает ее точных качественных характеристик. В результате этого снижаются аналитические функции учетной информации, а также искажается достоверность и объективность оценки результатов деятельности предприятия и его хозяйственных подразделений.

Целесообразно установить научно обоснованную номенклатуру калькуляционных статей, четко разграничить элементные и комплексные статьи затрат путем группировки элементных и комплексных расходов по всем аналитическим счетам. Каждая комплексная статья должна характеризовать услуги одного вида вспомогательного производства или включать лишь те затраты, которые имеют одинаковое производственное назначение; номенклатура статей затрат должна отражать особенности организации и технологии производства, а также обеспечить калькуляцию себестоимости продукции по экономически обоснованным элементам.

Затраты по счетам "Вспомогательные производства", "Общепроизводственные расходы", "Общехозяйственные расходы" и по другим счетам, предназначенных для учета распределяемых затрат, надо учитывать в разрезе элементных расходов. В течение года затраты необходимо учитывать по элементным и комплексным статьям.

Себестоимость продукции исчисляется по экономическим элементам только при составлении отчетных калькуляций. Фонд оплаты труда целесообразно подразделять в учет оплаты труда по действующим тарифам, окладам, расценкам и фонд материального поощрения. При этом на себестоимость продукции следует относить средства первой части фонда.

Материальные издержки и расходы на оплату труда группируются на счетах производственных затрат (20, 23, 25, 26 и другие), что обеспечивает системное формирование себестоимости продукции. Исследование поэлементной калькуляции себестоимости для исчисления валового дохода предприятия наиболее эффективно в условиях применения современной электронно-вычислительной техники. [5, с. 176].

Итак, разработка научно обоснованной номенклатуры калькуляционных статей позволит наиболее тщательно производить анализ формирования себестоимости продукции, что способствует принятию правильных управленческих решений. Для правильного исчисления себестоимости необходимо учитывать затраты в полном объёме, в момент их возникновения.

В конце отчётного периода сравнивают фактическую себестоимость с плановой. В случае, когда фактическая себестоимость больше плановой, необходимо провести анализ отклонений. По возможности устанавливаются места возникновения наибольших отклонений. Выявляются резервы снижения себестоимости и разрабатываются мероприятия по снижению себестоимости.

Производство всех видов продукции сельского хозяйства (включая животноводство и переработку) непосредственно зависит от состояния растениеводства.

Урожайность сои за анализируемый период возросла. Урожайность многолетних трав на сено повысилась. Но по сравнению со средними данными об урожайности многолетних трав на сено по Приморскому краю и ближайших хозяйств, эти показатели довольно низки, при том что потребность в сене очень высокая и всегда есть каналы реализации для него.

Повышение урожайности сои связано с благоприятными погодными условиями на момент уборки сои, что позволило провести уборочные работы без потерь урожая, а также соблюдение всех приемов агротехники предусмотренных в технологии выращивания.

За период с 2006 года по 2008 год затраты труда на производство продукции растениеводства не много сократились.

В основном уменьшение затрат труда при производстве зерновых культур и сои связано с проведением уборочных работ в благоприятных погодных условиях и не большой дополнительной послеуборочной обработке зерна. Но несмотря на это физический и моральный износ техники ведет к низкой производительности, а следовательно, и к увеличению затрат труда.

Себестоимость основных видов продукции возросла, особенно по зерновым культурам и сое .

Прежде всего - это связано с увеличением стоимости горюче-смазочных материалов и электроэнергии, а также средств защиты растений.

Проанализировав вышеприведенные данные можно сделать вывод, что в ФГУП «Учхоза» ГОУ ПГСХА отрасль растениеводства ориентируется главным образом на производство зерновых и сои, для обеспечения собственного животноводства кормами в хозяйстве выращиваются однолетние травы для приготовления зерно сенажа, сено заготавливается для внутрихозяйственного потребления и на продажу.

Соя занимает 50 процентов посевных площадей в структуре посевов сельскохозяйственных культур, она является основной товарной продукцией растениеводства в хозяйстве и за последние три года хозяйство не сокращала площади под данной культурой, закупало семена высших репродукций, использовало необходимые средства защиты растений.

В хозяйстве сравнительно стабильно сохраняются площади занятые соей. При этом валовой сбор за счет увеличения урожайности вырос, а следовательно, увеличилось количество товарной продукции .

В 2008 году наблюдается резкое увеличение себестоимости сои к уровню 2006 года, и средняя цена реализации при этом возросла , в результате прибыль от реализации сои снизилась и составила в 2008 году по сравнению с 2006 годом всего 50 процентов.

Затраты на производство сои в 2008 году в общей сложности возросли. Если рассматривать отдельно статьи затрат на производство, то видно, что большую часть составляют затраты на содержание основных средств (сильно увеличились затраты на ГСМ) и затраты по управлению и обслуживанию производства. Очень сильно возросли - прочие прямые затраты, под которыми подразумеваются затраты на ядохимикаты.

Производство сои в данный период стало менее прибыльно, чем в прошлые годы, тем не менее, эта культура остается наиболее востребована. Поэтому остается открытым вопрос о том, как повысить эффективность возделывания данной культуры.

Анализ основных отраслей производства показал, что главная проблема низкой эффективности производства сельскохозяйственной продукции это ее высокая себестоимость при сравнительно низких ценах на продукцию. Темпы роста цен очень сильно отстают от темпов роста на товароматериальные ресурсы. Единственных выход снижения себестоимости продукции это экономия ресурсов на ее производство, при этом без снижения валового производства и качества производимой продукции.

В условиях рынка важность проблемы снижения себестоимости продукции резко возрастает. С экономических и социальных позиций снижение себестоимости позволяет:

-увеличить прибыль, остающуюся в распоряжении предприятия, а, следовательно, возможность не только простого, но и расширенного воспроизводства;

-улучшить материальное стимулирование работников и решение социальных проблем;

-улучшить финансовое состояние предприятия;

-снизить цены на свою продукцию, тем самым повысить ее конкурентоспособность и увеличить объем реализации;

-в акционерных обществах увеличить выплаты дивидендов и повысить их ставки.

Наибольший потенциал снижения затрат лежит в области обработки почвы и посева, при чем стабильное снижение расходов возможно только при радикальном отказе от вспашки.

Внедрение в ФГУП «Учхоза» ГОУ ПГСХА ресурсосберегающей технологии производства растениеводческой продукции ( зерновые, соя, однолетние травы) с применением комбинированного почвообрабатывающего агрегата «Лидер-6Н», который заменит ежегодную плужную обработку почвы и значительно повысит эффективность производства продукции растениеводства.

Совершенствование калькуляции себестоимости.

Для совершенствования калькуляции себестоимости необходимо экономически обосновать критерии разграничения расходов предприятия на включаемые и не включаемые в себестоимость.

Одним из альтернативных традиционному отечественному подходу к калькулированию является подход, когда по носителям затрат планируется или учитывается неполная, ограниченная себестоимость. Суть такого подхода состоит в том, что себестоимость учитывается и планируется только в части переменных затрат, то есть по носителям затрат распределяются лишь переменные издержки. Такая система получила название "директ-костинг". [19].

Внедрение элементов системы "директ-костинг" в сельском хозяйстве позволяет рассчитывать критическую точку безубыточности, прогнозировать поведение себестоимости или отдельных видов расходов в зависимости от размера посевных площадей, величину загрузки мощностей. Информация, получаемая в данной системе, позволяет решать задачи типа: "производить ли конкретный вид продукции, и если да, то, в каком объеме"; использовать различные варианты установления цен; упростить планирование, учет и контроль результатов работы подразделений и другое.

Различают два варианта системы "директ-костинг": простой и развитой. Простой "директ-костинг" базируется на следующих принципах: затраты подразделяются по элементам на постоянные и переменные; себестоимость исчисляют только на основе переменных затрат; разница между выручкой и усеченной себестоимостью называется маржой (суммой покрытия затрат); возмещение постоянных затрат за счет маржи характеризует результаты деятельности предприятия в целом.

Система развитого "директ-костинга" - система, при котором в себестоимость включают не только переменные издержки, но и часть постоянных затрат. [19].

При системе "директ-костинг" отчет о доходах имеет финансовые показатели: марженальный доход и прибыль. В состав марженального дохода не включается прибыль и постоянные затраты предприятия. После вычитания из марженального дохода постоянных издержек формируется показатель операционной прибыли.

Таким образом, в соответствии с системой "директ-костинг" на продукцию распределяют не все издержки предприятия, а только их часть, то есть изменяющиеся пропорционально изменению объема производства. В соответствии с международными бухгалтерскими стандартами система "директ-костинг" не используется для составления внешней отчетности и расчетов налогов. Однако практическое значение этой системы заключается в следующем:

1. Существенно упрощает нормирование, планирование, учет и контроль резко сократившегося числа затрат. В результате себестоимость становится более обозримой, а отдельные статьи затрат - более контролируемыми.

2. Исключается трудоемкая работа по распределению косвенных расходов.

3. Контроль за постоянными затратами и другое.

Наряду с преимуществами и достоинствами система "директ-костинг" имеет ряд недостатков:

1. Себестоимость запасов незавершенной и готовой продукции оказывается заниженной.

2. Отсутствует расчет полной себестоимости продукции, необходимый согласно действующему налоговому законодательству.

3. Сложность в разделении затрат на переменные и постоянные. Однако главное преимущество системы "директ-костинг" в том, что она позволяет решить важнейшие задачи управления затратами. [10, с. 45-48].

Переход на рыночную экономику вносит коренные изменения в систему хозяйствования до минимума снижается роль органов централизованного управления, усиливаются отношения на добровольных началах между предприятиями, что существенно усиливает их влияние и внутренние потребности в информации, а следовательно, повышает роль учета, прежде всего возникает необходимость в оперативном учете, усиление его контрольных функций по выполнению договорных обязательств и своевременных платежей. Один из основных резервов в этом направлении - широкое и эффективное применение ЭВМ. Внедрение в практику бухгалтерского учета являются предпосылкой новой формы бухгалтерского учета, отличительной чертой которого является то, что формирование и хранение учетных данных осуществляется на машинных носителях, а выдача их обеспечивается по запросу пользователя в любое время.

Ей присуще наиболее прогрессивная, «безбумажная» технология обработки данных, что намного повышает эффективность учетной работы на предприятии. Применение ЭВМ обеспечивает получение итогов разных степеней без переписывания данных из одного реестра в другой. Операции по однородным признакам группируются в процессе машинной обработки информации. В результате создается возможность получения итоговой информации непосредственно на основе обработки исходных данных. Эта форма учета позволяет в результате машинной обработки получать необходимые данные по всем счетам синтетического и аналитического учета вплоть до оборотного и сальдового баланса, то есть по средствам машинной обработки информации получают все регистры бухгалтерского учета.

В настоящее время существует множество бухгалтерских программ: 1С-бухгалтерия, БЭСТ, Инфо-бухгалтер и другие.

Выводы и предложения

В последнее время проблема совершенствования учета затрат и калькуляции себестоимости продукции, в том числе и сельскохозяйственной, привлекает все больше внимания.

Без постоянного улучшения системы экономических показателей, правильной и точной методологии их расчета нельзя повышать научную обоснованность планов, совершенствовать методы управления народным хозяйством.

Учет затрат и выхода продукции по растениеводства в ФГУП Учхоз ГОУ ПГСХА учет затрат и выхода продукции растениеводства организован в основном в соответствии с методическими рекомендациями по учету, планированию и калькулированию себестоимости продукции в сельском хозяйстве и в целом ведется правильно. Но все же, как отмечалось выше, имеется ряд недостатков.

К недостаткам по ведению бухгалтерского учета следует отнести:

- Отсутствие в ряде документов по учету затрат и выходу продукции растениеводства всех необходимых реквизитов;

- Несвоевременное представление документов в бухгалтерию.

С целью устранения имеющихся недостатков предлагается:

- использовать типовые формы первичных документов по учету затрат и выходу продукции растениеводства;

- заполнять в документах все необходимые реквизиты;

- с целью своевременной сдачи в бухгалтерию документов необходимо разработать график документооборота;

- исчислять фактическую себестоимость побочной продукции;

Проанализировав вышеприведенные данные можно сделать вывод, что в ФГУП «Учхоза» ГОУ ПГСХА отрасль растениеводства ориентируется главным образом на производство зерновых и сои, для обеспечения собственного животноводства кормами в хозяйстве выращиваются однолетние травы для приготовления зерно сенажа, сено заготавливается для внутрихозяйственного потребления и на продажу.

Соя занимает 50 процентов посевных площадей в структуре посевов сельскохозяйственных культур, она является основной товарной продукцией растениеводства в хозяйстве и за последние три года хозяйство не сокращала площади под данной культурой, закупало семена высших репродукций, использовало необходимые средства защиты растений.

Затраты на производство сои в 2008 году в общей сложности возросли. Если рассматривать отдельно статьи затрат на производство, то видно, что большую часть составляют затраты на содержание основных средств (сильно увеличились затраты на ГСМ) и затраты по управлению и обслуживанию производства. Очень сильно возросли - прочие прямые затраты, под которыми подразумеваются затраты на ядохимикаты.

Производство сои в данный период стало менее прибыльно, чем в прошлые годы, тем не менее эта культура остается наиболее востребована. Поэтому остается открытым вопрос о том, как повысить эффективность возделывания данной культуры.

Анализ основных отраслей производства показал, что главная проблема низкой эффективности производства сельскохозяйственной продукции это ее высокая себестоимость при сравнительно низких ценах на продукцию. Темпы роста цен очень сильно отстают от темпов роста на товароматериальные ресурсы. Единственных выход снижения себестоимости продукции это экономия ресурсов на ее производство, при этом без снижения валового производства и качества производимой продукции.

Наибольший потенциал снижения затрат лежит в области обработки почвы и посева, при чем стабильное снижение расходов возможно только при радикальном отказе от вспашки.

Внедрение в ФГУП «Учхоза» ГОУ ПГСХА ресурсосберегающей технологии производства растениеводческой продукции (зерновые, соя, однолетние травы) с применением комбинированного почвообрабатывающего агрегата «Лидер-6Н», который заменит ежегодную плужную обработку почвы и значительно повысит эффективность производства продукции растениеводства.

Внедрение элементов системы "директ-костинг" в сельском хозяйстве позволяет рассчитывать критическую точку безубыточности, прогнозировать поведение себестоимости или отдельных видов расходов в зависимости от размера посевных площадей, величину загрузки мощностей. Информация, получаемая в данной системе, позволяет решать задачи типа: "производить ли конкретный вид продукции, и если да, то, в каком объеме"; использовать различные варианты установления цен; упростить планирование, учет и контроль результатов работы подразделений и другое.

Список литературы

1.Анализ хозяйственной деятельности предприятия./Под ред. В.М.Стражева. - Мн.: Высшая школа, 2005.

2.Ананькина Е.А., Данилочкина Н.Г. Управление затратами. - М.: «Издательство ПРИОР», ИВАКО Аналитик, 2004.

3.Безруких П.С. Состав и учет затрат производства и обращения -М:АОЗТ, ФТК, 2006г с208.

4.Бакалов М.И., А.Д.Шеремет - теория экономического анализа - М: Финансы и статистика - 2004 с 415//.

5. Бороненкова С.А. Управленческий анализ. - М.: Финансы и статистика,2004.

6.Бухгалтерский учет: Учебник / П.С. Безруких, Н.П. Кондраков, В.Ф. Палий и др.; Под ред. П.С. Безруких. - М.: Бухгалтерский учет, 2006.

7.Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет. - М.: Финстатинформ. -2005.

8. Васин Ф.П. Управленческий учет. - М., 2004

9.Друри К. Введение в управленческий и производственный учет. - М.: Аудит, 2005.

10.Коваленко Ю.С., Ленник В.Г. Нормативный метод планирования учета и контроля затрат в растениеводстве -М:Агропромиздат-2005г С128//.

11.Карпова Т.П. Основы управленческого учета: Учебное пособие. - М.: ИНФРА-М, 2003.

12.Карпова Т.П. Управленческий учет. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 2005.

13.Лисович Г.М. Бухгалтерский учет в сельскохозяйственных организациях: Учебник. - М.: Финансы и статистика, 2004. - 456 с.: ил.

14.Луговой В.А. Учёт затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг). - М: АКДИ «Экономика и жизнь», АО «Инконсаудит» - 2004 г. - с 128.

15.Трубочкина М.И. Управление затратами предприятия. - М.: ИНФРА-М, 2004. - 218 с.

16.Управление затратами на предприятии: Учебник / Под общ. Ред. Г.А. Краюхина. - СПб.: «Издательский дом «Бизнес-пресса», 2006.

17.Управленческий учет / Под ред. Шеремета А.Д. - М.: ФБК-Пресс. - 2005.

18.Пизенгольц М.З. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве. Т.2. Ч.2. Бухгалтерский управленческий учет. Ч.3. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: учебник. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2004. - 400с.

19.Положение по Бухгалтерскому учёту «Учётная политика организации»

(ПБУ 1/2008)

20.Широбоков В. Г. «Формирование себестоимости и доходов в системе управленческого учета» // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий - № 4, 2000.

Размещено на Allbest.ru