Сущность пояснительной записки в бухучёте

Размещено на http://www.allbest.ru/

23

План

Введение

1. Значение бухгалтерской (финансовой) отчетности и её нормативное регулирование

2. Сущность составления пояснительной записки к годовой бухгалтерской отчетности

3. Назначение пояснительной записки, задачи её составления. Нормативное регулирование составления пояснительной записки

4. Экономическая характеристика ООО

5. Пояснительная записка ООО

6. Совершенствование порядка составления пояснительной записки

Заключение

Список использованной литературы

Введение

Основа финансового здоровья предприятия - прибыльная деятельность. Обеспечение эффективного функционирования предприятия требует экономически грамотного управления. В этом случае предприятие имеет возможность своевременно расплачиваться с поставщиками сырья, материалов, электроэнергии, с кредиторами, уплачивать налоги и развивать производство. В этой ситуации грамотный руководитель предприятия должен иметь хорошо разработанную программу поддержания деятельности предприятия на должном уровне и программу развития и расширения сферы деятельности бизнеса. Также нельзя недооценивать роль пояснительной записки, которая во многом помогает принимать правильные управленческие решения.

Вся учетная информация должна стабильно формироваться на предприятии и быть полезной не только внутренним, но и внешним пользователям. Одной из составляющих годовой бухгалтерской отчетности является пояснительная записка. Она должна отражать краткую характеристику деятельности организации, основные показатели деятельности, факторы, повлиявшие в отчетном году на финансовые результаты, текущую инвестиционную деятельность, а также решения по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности и распределения чистой прибыли. Информация, отраженная в записке, необходима для получения более полной и объективной картины о деятельности организации за отчетный период и изменениях в ее финансовом положении.

Текстовая часть отчетности позволяет предоставить пользователям информации дополнительные сведения о финансовом положении предприятия, не нашедшие отражения в основных формах отчетности. Такие сведения могут быть выражены не только количественными показателями, но и носить описательный характер.

На этапе анализа эффективности возможных мероприятий по оздоровлению предприятия рассматривается в первую очередь вопрос о правильности составления отчетности с целью раскрытия информации.

Оценивается целесообразность проведения следующих мероприятий: расширение и дополнение объема информации в существующих разделах пояснительной записки; введение в состав пояснительной записки новых существенных разделов.

Следует заметить, что основные технико-экономические показатели также играют существенную роль в раскрытии финансовой деятельности предприятия, анализ этих показателей приведен в дипломной работе.

Успех предприятия во многом зависит от способности управленческого аппарата своевременно и точно оценивать сильные и слабые стороны его деятельности и умение руководства принять правильные решения, способствующие выводу предприятия из кризисного положения. Таким образом, большая роль в деятельности экономических служб по выводу предприятия из кризиса принадлежит анализу годовой отчетности, который находит отражение в пояснительной записке.

В курсовой работе предлагается изучить пояснительную записку ООО «Темп», и на основе требований, предъявляемых нормативными актами к составлению пояснительной записке, чтобы она удовлетворяла запросам заинтересованных пользователей и давала полную информацию о деятельности и финансовом состоянии предприятия, оценить уровень раскрытия информации в пояснительной записке ООО «Темп», что является целью данной работы.

Актуальность выбранной темы заключается в огромной важности предмета исследования для финансовой системы предприятия и ее стабильного функционирования и развития. Задачами написания настоящей работы является:

1. рассмотрение значения бухгалтерской (финансовой) отчетности и ее нормативного регулирования;

2. рассмотрение сущности, назначения пояснительной записки, задач её составления и нормативного регулирования;

3. дать экономическую характеристику ООО «Темп»;

4. рассмотрение пояснительной записки ООО «Темп»;

5. дать рекомендации по совершенствованию порядка составления пояснительной записки.

Объектом исследования является ООО. Предметом исследования являются порядок составления пояснительной записки данной организации.

1. Значение бухгалтерской (финансовой) отчетности и её нормативное регулирование

Бухгалтерская отчетность - это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составленных на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам за определенный отчетный период. Методологически бухгалтерская отчетность является неотъемлемым элементом всей системы бухгалтерского учета и выступает завершающим этапом деятельности за определенный период. Бухгалтерская отчетность является наилучшим источником информации для принятия управленческих решений в области планирования, контроля, анализа и оценки деятельности организации. По данным отчетности руководитель отчитывается перед трудовым коллективом, финансовыми органами, учредителями, банками, инвесторами, кредиторами и др.

Организации составляют отчеты по формам и инструкциям, утвержденным Минфином и Госкомстатом Российской Федерации. Единая система показателей отчетности организации позволяет составлять отчетные сводки по отдельным отраслям, экономическим районам, республикам и по всему народному хозяйству и целом.

В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» (от 21.11.96 г. № 129-ФЗ) и Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) годовая бухгалтерская отчетность организаций, за исключением отчетности бюджетных организаций, состоит из:

а) бухгалтерского баланса (форма№1);

б) отчета о прибылях и убытках (форма№2);

в) отчета об изменениях капитала (форма№3);

г) отчета о движении денежных средств (форма№4);

д) приложения к бухгалтерскому балансу (форма№5);

е) отчета о целевом использовании полученных средств (форма№6)-для

некоммерческих организаций;

ж) аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту;

з) пояснительной записки.

Рекомендуемые формы бухгалтерской отчетности организаций, а также указания о порядке их заполнения, утверждаются Министерства финансов Российской Федерации.

Субъекты малого предпринимательства, применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, не обязанные проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтер отчетности, могут не представлять в составе годовой бухгалтер отчетности отчеты об изменениях капитала и движении денежных средств, приложение к бухгалтерскому балансу (формы № 3, 4 и 5) и пояснительную записку.

Некоммерческие организации имеют право не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности Отчет о движении денежных средств (форма № 4), а также при отсутствии соответствующих данных -- Отчет об изменениях капитала (форма № 3) и Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5).

Общественные организации (объединения), не осуществляющие предпринимательскую деятельность и не имеющие кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг), промежуточную бухгалтерскую отчетность не составляют. Указанные организации в составе годовой бухгалтерской отчетности не представляют отчеты об изменениях капитала и о движении денежных средств (формы № 3 и 4), Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5) и пояснительную записку.

Годовая бухгалтерская отчетность предоставляется в течение 90 дней, но не раньше 60 дней по окончании отчетного года. Конкретным днем представления бухгалтерской отчетности является дата ее почтового отправления или дата ее фактической передачи.

В соответствии с ПБУ 4/99 к составлению бухгалтерской отчетности предъявляются следующие требования:

1. Бухгалтерская отчетность должна состоять из определенных форм (с 1-й по 6-ю);

2. Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, о финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении;

3. При формировании бухгалтерской отчетности должна быть обеспечена нейтральность информации (т.е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими);

4. Бухгалтерская отчетность должна включать показатели деятельности всех филиалов и подразделений;

5. При формировании бухгалтерской отчетности организация должна придерживаться принятых ею содержания и формы последовательно от одного отчетного периода к другому;

6. По любому числовому показателю должны быть приведены данные не менее, чем за два года;

7. Статьи бухгалтерской отчетности, по которым отсутствуют числовые показатели, прочеркиваются или не приводятся;

8. Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода;

9. Каждая составная часть бухгалтерской отчетности должна содержать наименование формы, отчетную дату, наименование организации, организационно-правовую форму, ИНН, адрес организации, единицу измерения, коды и шифры, вид деятельности;

10. Отрицательные показатели в бухгалтерской отчетности показываются в круглых скобках;

11. Бухгалтерская отчетность должна быть составлена на русском языке, подписана руководителем и главным бухгалтером организации.

Значение отчетности заключается в ее достоверности, целостности, своевременности, простоте, сравнимости, экономичности, соблюдении строго установленных процедур, оформлении и публичности.

Достоверная отчетность помогает руководить предприятием, устранять недостатки, выявлять неиспользованные внутренние резервы, своевременно реагировать и принимать правильные решения в связи с изменениями на рынке.

Целостность или полнота отчетности позволяет принимать более обоснованные управленческие решения.

Своевременность предполагает представление необходимой бухгалтерской отчетности в соответствующие адреса в установленный срок.

Простота бухгалтерской отчетности состоит в ее упрощении и доступности. Переход бухгалтерского учета к международным стандартам объективно способствует реализации данного требования.

Проверяемость отчетности предполагает возможность подтверждения представленной в ней информации в любое время.

Сравнимость предусматривает наличие одинаковых показателей на протяжении различных отрезков времени с целью выявления различий и тенденций. Цель такого сравнения - выявить тенденции развития фирмы.

Экономичность достигается путем унификации и стандартизации соответствующих форм отчетности, сокращении отдельных показателей не в ущерб качеству отчетных данных, автоматизации учета, выбора оптимальных форм учета. Оформление означает, что составление отчетности равно как и ведение бухгалтерского учета осуществляется на русском языке и в валюте РФ.

Публичность предполагает публикацию годовой бухгалтерской отчетности в средствах массовой информации, передачу в органы статистики. Перечень предприятий, которые должны публиковать свою годовую отчетность, регламентирован законодательством.

Организация бухгалтерской отчетности в РФ, т.е. правила ее составления, сроки представления, порядок рассмотрения регламентированы в следующих нормативно - правовых актах, образующих четырехуровневую систему нормативного регулирования:

Первый уровень - законодательный:

1. Конституция Российской Федерации;

2. Гражданский кодекс;

3. ФЗ «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ.

Второй уровень - нормативный:

1. ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» (утверждено приказом Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н.);

2. ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда» (утверждено приказом Минфина РФ от 24.10.2008 № 116н);

3. ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (утверждено приказом Минфина РФ от 27.11.2006 № 154н, с изменениями от 25.12.2007 № 147н);

4. ПБУ 4/1999 «Бухгалтерская отчетность организации» (утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н, с изменениями от 18.09.2006 № 115н);

5. ПБУ 5/2001 «Учет материально-производственных запасов» (утверждено приказом Минфина РФ от 09.06.2001 № 44н, с изменениями от 27.11.2006 № 156н, от 26.03.2007 № 26н);

6. ПБУ 6/2001 «Учет основных средств» (утверждено приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н, с изменениями от 18.05.2002 № 45н, от 12.12.2005 № 147н, от 18.09.2006 № 116н, от 27.11.2006 № 156н);

7. ПБУ 7/1998 «События после отчетной даты» (утверждено приказом Минфина РФ от 25.11.1998 № 25н, с изменениями от 20.12.2007 № 143н);

8. ПБУ 8/2001 «Условные факты хозяйственной деятельности» (утверждено приказом Минфина РФ от 28.11.2001 № 96н, с изменениями от 18.09.2006 № 116н, от 20.12.2007 № 144н);

9. ПБУ 9/1999 «Доходы организации» (утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 32н, с изменениями от 30.12.1999 № 107н, от 30.03.2001 № 27н, от 18.09.2006 № 116н, от 27.11.2006 № 156н);

10. ПБУ 10/1999 «Расходы организации» (утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н, с изменениями от 30.12.1999 № 107н, от 30.03.2001 № 27н, от 18.09.2006 № 116н, от 27.11.2006 № 156н);

11. ПБУ 11/2008 «Информация о связанных сторонах» (утверждено приказом Минфина РФ от 29.04.2008 № 48н);

12. ПБУ 12/2000 «Информация по сегментам» (утверждено приказом Минфина РФ от 21.01.2000 № 11н, с изменениями от 18.09.2006 № 115н);

13. ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи» (утверждено приказом Минфина РФ от 16.10.2000 № 92н, с изменениями от 18.09.2006 № 115н);

14. ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» (утверждено приказом Минфина РФ от 27.12.2007 № 153н);

15. ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам» (утверждено приказом Минфина РФ от 06.10.2008 № 107н);

16. ПБУ 16/2002 «Информация по прекращаемой деятельности» (утверждено приказом Минфина РФ от 02.07.2002 № 66н, с изменениями от 18.09.2006 № 116н);

17. ПБУ 17/2002 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» (утверждено приказом Минфина РФ от 19.11.2002 № 115н, с изменениями от 18.09.2006 № 116н);

18. ПБУ 18/2002 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (утверждено приказом Минфина РФ от 19.11.2002 № 114н, с изменениями от 11.02.2008 № 23н);

19. ПБУ 19/2002 «Учет финансовых вложений» (утверждено приказом Минфина РФ от 10.12.2002 № 126н, с изменениями от 18.09.2006 № 116н, от 27.11.2006 № 156н);

20. ПБУ 20/2003 «Информация об участии в совместной деятельности» (утверждено приказом Минфина РФ от 24.11.2003 № 105н, с изменениями от 18.09.2006 № 116н);

21. ПБУ 21/2008 «Изменение оценочных значений» (утверждено приказом Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н).

Третий уровень - методический:

1. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности, утвержденный приказом Мин РФ от 31.10.2000г. № 994н.;

2. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (приказ Минфина за №49 от 13.06.95);

3. Методические указания по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организации (приказ Минфина за №44Н от 20.05.03);

4. Указания об объеме форм бухгалтерской отчетности (приказ Минфина за № 67Н от 22.07.03);

5. Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации (приказ Минфина за № 60 Н от 28.06.00) и др.

Четвёртый уровень - организационный:

1. Выбор конкретных способов и приемов ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности закрепляется учетной политикой организации.

Таким образом, в данной главе были рассмотрены сущность и назначение бухгалтерской (финансовой) отчетности, её содержание и состав, а также нормативное регулирование.

2. Сущность составления пояснительной записки к годовой бухгалтерской отчетности

Пояснительная записка к бухгалтерской финансовой отчетности составляется с целью обеспечения пользователей бухгалтерской отчетности дополнительными данными, которые нецелесообразно включать в основные формы отчетности, но по которые им необходимы для реальной оценки финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении.

Основной задачей пояснительной записки является представление полной и объективной картины о финансовом положении организации и результатах ее хозяйственной деятельности за отчетный период. В ней должны содержаться детализированные данные о деятельности организации, которые не отражены в других отчетных формах. Информация должна представляться в пояснительной записке не только в виде цифр, как в других формах отчетности, но и в виде текста. Такая форма представления сведений облегчает восприятие отчетности заинтересованным пользователям.

Какую именно информацию указать в пояснительной записке, бухгалтер решает самостоятельно. На его усмотрение остается вопрос о форме её подачи - в виде текста, таблиц, схем, диаграмм.

В законодательстве же установлены общие требования к содержанию этого документа. Найти их можно в Указаниях о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности и в ПБУ - 1/2008 «Учетная политика организации».

В соответствии с ними на практике в пояснительную записку включают:

- Общие сведения об организации (о видах деятельности, адресе, численности работников, руководстве);

- Информацию о применяемой учетной политике;

- Расшифровки и текстовые пояснения к формам бухгалтерской отчетности;

- Анализ финансовых показателей деятельности организации и основные факторы, которые на них повлияли.

Рассмотрим подробнее, что именно следует отразить в перечисленных разделах пояснительной записки.

Общие сведения об организации. Как минимум в пояснительной записке следует указать:

- Юридический адрес организации;

- Основные виды ее деятельности;

- Среднегодовую численность работающих за отчетный период или их количество на отчетную дату;

- Фамилии и должности руководства (членов исполнительных и контрольных органов организации).

Применяемые способы учета. Организация должна указать в записке:

- Способы амортизации основных средств и нематериальных активов;

- Способы оценки производственных запасов, товаров, незавершенного производства и готовой продукции;

- Способ признания выручки от продажи продукции (товаров, работ, услуг).

Если компания планирует поменять учетную политику, недостаточно просто сообщить об этом в пояснительной записке. Нужно еще и обосновать необходимость этих изменений и оценить их результат в денежном выражении, то есть указать величину, на которую изменится оценка статей бухгалтерской отчетности в связи со сменой способов учета.

Кроме того, нужно помнить, что законодательство требует формировать учетную политику с учетом определенных допущений: об обособленном учете имущества организации, о непрерывности деятельности организации, о последовательном применении учетной политики, о временной определенности фактов хозяйственной деятельности. Если эти допущения не соблюдаются, об этом также надо проинформировать в пояснительной записке.

Расшифровки и текстовые пояснения к формам бухгалтерской отчетности. В пояснительной записке можно подробно рассказать:

- Об изменениях в объеме и структуре основных средств, НМА, арендованного имущества, финансовых вложений, дебиторской и кредиторской задолженности, затрат на производство (издержек обращения), прочих доходов и расходов;

- О составе и движении резервов предстоящих расходов и платежей, оценочных резервов;

- Об изменениях в капитале;

- Об объемах продаж продукции, товаров, работ, услуг по видам (отраслям) деятельности и географическим рынкам сбыта (деятельности);

- О любых выданных и полученных обеспечениях обязательств и платежей;

- О чрезвычайных фактах хозяйственной деятельности и их последствиях.

Акционерным обществам имеет смысл привести данные о количестве акций, которые выпущены и полностью оплачены и выпущены, но не оплачены или оплачены частично.

Кроме того, ценность могут представлять данные о номинальной стоимости акций общества и о прибыли, приходящейся на одну акцию.

Анализ финансовых показателей деятельности организации. Речь идет о любых показателях, которые традиционно применяются в финансовом анализе. Объем информации об этих показателях зависит, прежде всего, от требований собственников компании. В частности, в пояснительной записке можно привести сведения о рентабельности активов и продаж, доле собственных оборотных средств, текущей ликвидности, наличии денежных средств на счетах в банках, просроченной дебиторской и кредиторской задолженности.

Кроме того, можно проанализировать структуру источников средств и степень зависимости организации от внешних инвесторов и кредиторов. Важной может оказаться информация о деловой активности организации и о ее положении на рынке ценных бумаг.

Данные экономические показатели целесообразно проанализировать в динамике за несколько лет.

Информация о финансовых показателях может быть полезной не только для учредителей и кредиторов, но и для налоговых инспекторов. Отсутствие прибыли в течение двух и более лет налоговики считают признаком того, что компания применяет незаконные методы снижения налогов. Избежать подобных нежелательных заявлений можно, заранее ответив в пояснительной записке на все интересующие налоговиков вопросы, для этого достаточно подробно рассказать о причинах возникших убытков. В условиях экономического кризиса это может быть уменьшение стоимости принадлежащих компании акций, а также финансовые проблемы у постоянных контрагентов, увеличение ставки по банковским кредитам.

Кроме рассмотренных данных в пояснительной записке должны отражаться согласно установленным правилам сведения:

- О государственной помощи;

- По прекращаемой деятельности;

- По сегментам;

- Об участии в совместной деятельности.

Помимо этой информации, являющейся обязательной при наличии соответствующих фактов в деятельности организации, пояснительная записка может содержать любые другие сведения, повышающие полезность отчетности для её пользователей. В данной главе был рассмотрена сущность составления пояснительной записки к годовому отчету.

3. Назначение пояснительной записки, задачи её составления. Нормативное регулирование составления пояснительной записки

Пояснительная записка - такая же самостоятельная часть бухгалтерской отчетности, как и остальные ее формы. Содержание пояснительной записки составляют в первую очередь обаятельные сведения, раскрытие которых предусмотрено Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, Положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ) и приказами Минфина России. Кроме того, в нее может быть включена информация, уточняющая, дополняющая сведения, представлений в других формах бухгалтерской отчетности. Так, в пояснительной записке должны быть приведены:

· показатели, которые не нашли отражения в формах годовой и бухгалтерской отчетности (например, сведения об объемах продажи продукции, работ, услуг по видам деятельности и географически рынкам сбыта);

· расшифровки прочих активов и пассивов, кредиторов идем торов, иных обязательств, отдельных видов прибылей и убытков в случае их существенности в общей сумме итогов форм № и № 2 (напомним, что существенной является сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных составляете менее 5 %);

· основные показатели деятельности организации и факторы, повлиявшие в отчетном году на хозяйственные и финансовые результаты работы организации, а также решения по итогам рассмотрев годовой бухгалтерской отчетности и распределения прибыли, оставшейся в распоряжении организации;

· данные о доходах, расходах и обязательствах, выявленных после даты составления годовой отчетности до ее представления и существенно влияющих на оценку имущественного и финансового положения организации;

· показатели состояния основных средств (доля их активной части, коэффициенты износа, обновления, выбытия и т. п.), финансовых вложений, дебиторской и кредиторской задолженности, нематериальных активов;

· порядок расчета аналитических финансовых показателей: рентабельности продукции, ликвидности, платежеспособности организации и т. п.;

· оценка деловой активности организации;

· элементы учетной политики, отличные от предыдущего года.

В соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учете" (п. 4 ст. 6) "изменение учетной политики может производиться в случаях изменения законодательства Российской Федерации или нормативных актов органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета, разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета или существенного изменения условий ее деятельности. В целях обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского учета изменения учетной политики должны вводиться с начала финансового года".

В пояснительной записке организация объявляет:

· изменения в своей учетной политике на следующий отчетный год, раскрывает те из них, которые существенно влияют на оценку принятие решений пользователей бухгалтерской отчетности в отчетном году;

· данные о причитающихся налоговых платежах в бюджет, исчисленных по двум методам (для организаций, применяющих при налогообложении метод определения выручки от продажи продукции по мере ее оплаты): на основе представленных налоговых расчетов и на основе сведений о продаже и финансовых результатах, отраженных (бухгалтерском учете исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности. Данные о налоговых платежах должны быть приведены в разрезе существенных видов налогов залог на прибыль, НДС, налог на пользователей автомобильных дорог и др.) с отражением сумм отклонений. При этом информация приводится только по тем налогам, облагаемый оборот по которым меняется с использованием показателя выручки от продажи продукции (работ, услуг);

· сведения о наличии, местонахождении, наименовании дочерних зависимых) обществ и видах их деятельности;

· основные проводимые организацией мероприятия в области охраны окружающей среды, влияние этих мероприятий на уровень капиталовложений организации и прибыли в отчетном году, а также их финансовые последствия для будущих периодов.

В пояснительной записке отражаются те условные факты, которые являются существенными и имеют место на дату подписания годового отчета.

Пояснительная записка должна выполнять следующие основные задачи:

· раскрыть существенную информацию, содержащуюся в статьях бухгалтерской отчетности;

· обеспечить информационную разгрузку форм бухгалтерской отчетности.

В пояснительной записке подлежат раскрытию существенные способы ведения бухгалтерского учета. Пояснительную записку можно разделить на три основные части:

· общие сведения об организации;

· расшифровка важнейших статей форм бухгалтерской отчетности;

· аналитические показатели, характеризующие деятельность организации.

При изменении учетной политики в новом году в пояснительной записке должна содержаться оценка в денежном выражении последствий изменения учетной политики, оказавших или способных оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации. Организация должна представлять информацию с учетом требования представления числовых показателей минимум за два года.

Каждая организация самостоятельно определяет объем информации, приводимой в пояснительной записке, и форму подачи материала - в виде текста, таблиц, схем, диаграмм, и т. п., а действующие нормативные акты излагают лишь общие требования к ее содержанию. Кроме того, организация вправе самостоятельно определять периодичность представления пояснительной записки в составе бухгалтерской отчетности.

Пояснительную записку могут не составлять:

· субъекты малого предпринимательства, применяющие в соответствии с законодательством Российской Федерации упрощение систему налогообложения, учета и отчетности и не обязанные (обязанные) проводить независимую аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности в соответствии с законодательством Российской Федерации;

· общественные организации (объединения), не осуществляющие предпринимательской деятельности и не имеющие кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг).

Процесс составления пояснительной записки можно условно разделить на три основных этапа:

1) анализ требований к содержанию записки, установленный действующими нормативными актами;

2) выбор необходимых разделов (информационных блоков) записки; сбор, обработка и редактирование информации для включения в соответствующие разделы; выбор формы подачи информации, подготовка графического материала;

3) составление и подписание окончательного варианта записки; утверждение ее в составе годовой отчетности высшим органом управления организацией.

В настоящее время организациям предоставлено право самостоятельно выбирать способ формирования пояснений: они могут включаться как непосредственно в формы отчетности, так и в виде отдельных расшифровок и пояснений.

Нормативное регулирование порядка составления пояснительной записки представлено четырехуровневой системой:

1) Законодательный уровень (ФЗ «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ)

2) Нормативный уровень - все положения по бухгалтерскому учету (21), в частности:

а) ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» - суммы и причины появления курсовых разниц (пункт 22);

б) ПБУ 5/2001 «Учет материально-производственных запасов» - сведения в отношении материально - производственных запасов (пункт 27);

в) ПБУ 6/2001 «Учет основных средств» - порядок ведения учета основных средств (пункт 32);

г) ПБУ 7/1998 «События после отчетной даты» - краткое описание событий после отчетной даты и оценка его последствий в денежном выражении (пункты 6 - 12);

д) ПБУ 8/2001 «Условные факты хозяйственной деятельности» - сведения о последствиях условных фактов хозяйственной деятельности (пункты 19 - 24);

е) ПБУ 9/1999 «Доходы организации» - нюансы учета доходов (пункты 17 - 21);

ж) ПБУ 10/1999 «Расходы организации» - порядок ведения учета расходов (пункты 20 - 23);

з) ПБУ 11/2008 «Информация о связанных сторонах» - сведения о компаниях, которые признаются связанными сторонами (пункты 10 - 14);

и) ПБУ 12/2000 «Информация по сегментам» - сведения о деятельности дочерних и зависимых обществ (пункты 16 - 23.2);

к) ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи» - сведения о поступлении бюджетных средств (целевого финансирования) (пункты 20 - 22);

л) ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» - порядок ведения учета НМА (пункты 40, 41);

м) ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам» - сведения о привлеченных заемных средствах (пункт 33);

н) ПБУ 16/2002 «Информация по прекращаемой деятельности» - сведения о прекращаемой деятельности (пункты 11 - 22);

о) ПБУ 17/2002 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» - сведения о затратах на НИОКиТР (пункты 16, 17);

п) ПБУ 18/2002 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» - сведения о постоянных (отложенных) налоговых обязательствах (активах) (пункт 25);

р) ПБУ 19/2002 «Учет финансовых вложений» - сведения о финансовых вложениях (пункты 41, 42);

с) ПБУ 20/2003 «Информация об участии в совместной деятельности» - сведения об участии в совместной деятельности (пункты 22, 23);

т) ПБУ 21/2008 «Изменение оценочных значений» - сведения об изменении оценочных значений (величине создаваемых резервов, сроках полезного использования основных средств и т. д.) (пункт 6);

3) Методический уровень (различные методические рекомендации и указания);

4) Организационный уровень (учетная политика организации).

Итак, в данной главе были рассмотрены назначение пояснительной записки, задачи её составления и нормативное регулирование составления пояснительной записки.

4. Экономическая характеристика ООО

финансовый пояснительный отчетность бухгалтерский

Уставный капитал общества составляет 100 000 (сто тысяч) рублей.

Общество создавалось в целях извлечения прибыли.

Основными видами деятельности общества является производство деталей, узлов и изделий автомобильной тематики по заказам ОАО «НППП «Элара» и для ЗАО «ПКК «Автокомплект».

Отдельные виды деятельности могут осуществляться предприятием только на основании специального разрешения (лицензии) в случаях и порядке предусмотренном законодательством.

Анализ динамики состава и структуры баланса предприятия за 2007-2008 гг. представлен в таблице 1 (См. Приложение ).

Таблица 1 Динамика состава и структуры баланса

АКТИВ	Сумма, тыс. руб.	Абсолютное отклонение, тыс. руб.	Доля, %	Отклонение доли, %	Темп роста, %
	На конец 2007 года	На конец 2008 года		На конец 2007 года	На конец 2008 года
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Основные средства	7569	8607	1038	100	100	-	113,71
ИТОГО по разделу I	7569	8607	1038	20,69	18,78	-1,91	113,71
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Запасы	4964	4700	-264	11,71	12,63	0,92	94,68
в том числе: сырье, материалы и другие аналогичные ценности	4254	3813	-441	85,70	81,13	-4,57	89,63
затраты в незавершенном производстве	538	470	-68	10,84	10,00	-0,84	87,36
расходы будущих периодов	172	417	245	3,46	8,87	5,41	2,42 р.
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	1	-	-1	0,0	0,0	-	-
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)	19785	25636	5851	68,18	68,88	0,70	129,57
в том числе покупатели и заказчики	15664	18218	2554	79,17	71,06	-8,11	116,30
Денежные средства	4267	6883	2616	14,71	18,49	3,78	161,31
ИТОГО по разделу II	29017	37218	8201	79,31	81,22	1,91	128,26
БАЛАНС	36586	45825	9239	100	100	-	125,25
ПАССИВ
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ Уставный капитал	100	100	-	0,40	0,29	-0,11	-
Резервный капитал	2	2	-	0,01	0,01	-	-
в том числе: резервы, образованные в соответствии с учредительными документами	2	2	-	100	100	-	-
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	24646	33852	9206	99,59	99,70	0,11	137,35
ИТОГО по разделу III	24748	33954	9206	67,64	74,09	6,45	137,20
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА	-	-	-	-	-	-	-
ИТОГО по разделу IV	-	-	-	-	-	-	-
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Кредиторская задолженность	11838	11871	33	100	100	-	100,28
в том числе: поставщики и подрядчики	3327	2253	-1074	28,10	18,98	-9,12	67,72
задолженность перед персоналом организации	2798	3237	439	23,64	27,27	3,63	115,69
задолженность перед государственными внебюджетными фондами	1028	960	-68	8,68	8,09	-0,59	93,39
задолженность по налогам и сборам	2013	3411	1398	17,00	28,73	11,73	169,45
прочие кредиторы	2672	2011	-665	22,57	16,94	-5,63	75,26
ИТОГО по разделу V	11838	11871	33	32,36	25,91	-6,45	100,28
БАЛАНС	36586	45825	9239	100	100	-	125,25

За анализируемый период валюта баланса увеличилась на 9239 тыс. руб. или на 25,25 %.

Как видно из таблицы, активы организации за отчетный период возросли на 9239 тыс. руб., или на 25,25 %, в том числе за счет увеличения внеоборотных активов - на 1038 тыс. руб., или на 13,71 %, и прироста оборотных активов - на 8201 тыс. руб. или на 28,26 %. Иначе говоря, в отчетном периоде в оборотные активы было вложено в более чем 7 раз больше, чем в основной капитал. При этом материальные оборотные средства уменьшились на 264 тыс. руб., или на 5,32 %, а денежные средства и дебиторская задолженность, наоборот, увеличились на 2616 тыс. руб. (на 61,31 %) и 5851 тыс. руб. (на 29,57 %) соответственно. В целом структура совокупных активов характеризуется значительным превышением в их составе доли оборотных средств, которые составили 81,22 %, их доля в течение года увеличилась на 1,91 %.

Пассивная часть баланса характеризуется преобладающим удельным весом собственных источников средств (67,64 %), причем их доля в общем объеме в течение года увеличилась на 6,45 %. Структура краткосрочных обязательств претерпела некоторые изменения. Кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам и перед государственными внебюджетными фондами уменьшилась на 1074 тыс. руб. и 68 тыс. руб. соответственно. Также произошло увеличение задолженности по налогам и сборам и пред персоналом организации на 1398 тыс. руб. (69,45 %) и 4399 тыс. руб. (15,69 %) соответственно.

Анализ состава и структуры отчета о прибылях и убытках предприятия за 2007-2008 гг. представлен в таблице 2 (См. Приложение ).

Таблица 2 Состав и структура отчета о прибылях и убытках

Показатель	В тыс. руб.	Темп прироста, %
наименование	2007 год	2008 год	Отклонение
Доходы и расходы по обычным видам деятельности Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)	131545	178294	46749	135,54
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	(116673)	(157456)	40783	134,95
Валовая прибыль	14872	20838	5966	140,12
Прибыль (убыток) от продаж	14872	20838	5966	140,12
Прочие доходы и расходы Проценты к получению	6	10	4	166,67
Прочие доходы	2177	2096	-81	96,28
Прочие расходы	(3593)	(2886)	-707	80,32
Прибыль (убыток) до налогообложения	13462	20058	6596	149,00
Текущий налог на прибыль	(3548)	(4952)	1404	139,57
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода	9914	15106	5192	152,37
Справочно: Постоянные налоговые обязательства (активы)	317	172	-145	54,26

Анализ отчета о прибылях и убытках показывает, что в отчетном году по сравнению с прошлым годом прирост выручки и себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг в абсолютном и относительном выражении был примерно одинаков: выручка от продажи увеличилась на 46749 тыс. руб. или на 35,54 %, себестоимость - на 40783 тыс. руб. или на 35,95 %. В отчетном году произошло значительное уменьшение суммы прочих расходов на 707 тыс. руб. и суммы прочих доходов на 81 тыс. руб. чистая прибыль за отчетный период выросла на 5192 тыс. руб. или на 52,37 %, что говорит о значительном увеличении объемов деятельности организации.

Оценка деятельности предприятия представлена в таблице 3.

Таблица 3 Оценка деятельности предприятия

Показатели	2007 год	2008 год	Отклонение
Рентабельность продаж, %	11,31	11,69	+0,38
Бухгалтерская рентабельность от обычной деятельности, %	10,23	11,25	+0,02
Чистая рентабельность, %	7,54	8,47	+0,93
Экономическая рентабельность, %	29,84	36,66	+6,82
Рентабельность собственного капитала, %	42,23	51,47	+9,24
Валовая рентабельность, %	11,31	11,69	+0,8
Затратоотдача , тыс. руб.	0,1275	0,1323	+0,0048

На основе данных анализа показателей рентабельности деятельности ООО можно сделать вывод об улучшении эффективности деятельности предприятия в целом, так как значения всех показателей по сравнению с предшествующим годом увеличились. Рентабельность продаж увеличилась по сравнению с прошлым годом на 0,38 %, т. е. прибыль, приходящаяся на единицу реализованной продукции, увеличилась на 0,0038 руб. Экономическая рентабельность, которая показывает эффективность использования всего имущества предприятия, увеличилась на 6,82 %. Также значительно выросло значение показателя рентабельности собственного капитала - на 9,24 %, что свидетельствует о повышении эффективности использования собственного капитала.

Бухгалтерский учет в ООО ведется непрерывно с момент его государственной регистрации. Бухгалтерский учет регулируется Федеральным законом «О бухгалтерском учете».

Основными задачами организации бухгалтерского учета на данном предприятии являются:

1) формирование полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и финансовых результатах деятельности организации, необходимой для внешних и внутренних пользователей;

2) обеспечение контроля за наличием и движением имущества, использованием материальных, трудовых, финансовых ресурсов;

3) предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных результатов для обеспечения ее финансовой устойчивости.

Бухгалтерский учет в ООО выполняется структурным подразделением - бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером.

Главный бухгалтер назначается на должность руководителем предприятия и подчиняется ему.

Учетная политика организации ООО сформирована главным бухгалтером организации и утверждена генеральным директором организации (см. Приложение ).

Важным элементом учетной политики является порядок отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета в соответствии с рабочим планом счетов организации. Все бухгалтерские записи, отражающие хозяйственные операции, в ООО соответствуют Плану счетов, утвержденному приказом Министерства Финансов РФ от 31.10.2000г. №94н (с изменениями от 07.05.2003г. № 38н).

Учетная политика ООО сформирована исходя из установленных требований, предусмотренных Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008.

Все хозяйственные операции оформляются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичные документы, полученные с применением компьютерной программы, принимаются к бухгалтерскому учету, если они оформлены на бумажном носителе и содержат обязательный для них набор реквизитов. Если не заполнены некоторые реквизиты, то прочеркиваются свободные места. В денежном документе суммы указывают прописью и цифрами.

В данной организации установлена компьютерная технология обработки данных с помощью программы «1С: Бухгалтерия «Производство» и «1С «Зарплата и кадры». Программа позволяет хранить первичные документы, обеспечивает оперативный доступ к информации, позволяет осуществлять все расчетные процедуры.

Таким образом, бухгалтерский и налоговый учет на предприятии осуществляется в соответствии с законодательством и нормативными актами Российской Федерации, рабочим планом счетов, а также согласно распоряжениям главного бухгалтера предприятия, касающихся вопросов учета и отчетности и носящие методологический характер. Бухгалтерский учет осуществляется при помощи специализированной бухгалтерской программы «1С: Бухгалтерия». Это мощная универсальная бухгалтерская программа нового поколения. Ее возможности позволяют не только эффективно автоматизировать учет практически любого участка работы бухгалтерии организации, но вести учет параллельно в нескольких учетных системах, а также в разрезе обособленных подразделений, выделенных на отдельный баланс.

5. Пояснительная записка ООО

Пояснительная записка ООО составляется в соответствии с утвержденными законодательством требованиями в произвольной форме, установленной организацией самостоятельно. Пояснительная записка подписывается главным бухгалтером и имеет следующее содержание:

«Общество с ограниченной ответственностью, зарегистрированное 09.10.1996 сформировало бухгалтерскую отчетность за 2008 год исходя из действующих правил бухгалтерского и налогового учета и в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности предприятия и инструкцией по его применению.

Основной вид деятельности предприятия - производство деталей, узлов по заказам ОАО и изделий автомобильной тематики для ЗАО ООО - московская область.

Выручка от реализации продукции за 2007 год составила 178294 тыс. руб., против 131547 тыс. руб. за 2007 год, или 135,54 % к прошлому году.

Так как производимая продукция фирмы ООО является важной составляющей в процессе производства изделий автомобильной тематики, реализуемой ЗАО, которое в свою очередь увеличивает объемы заказов продукции и является основным заказчиком фирмы, складывается положительная динамика роста выпускаемой ООО продукции, что, в свою очередь, указывает на рентабельность данного вида деятельности.

Все приведенное выше дает возможность ООО прогнозировать дальнейшую деловую активность и увеличение количества заказчиков, обеспечение роста производства и эффективности использования ресурсов фирмы.

Себестоимость реализованной продукции составила 157456 тыс. руб., прибыль от реализации - 20838 тыс. руб., рентабельность 13,23 %. В 2007 году рентабельность составляла 12,75 %. На увеличение рентабельности повлияло увеличение объемов продаж.

Прибыль от продаж за 2008 год составила 20838 тыс. руб., что больше на 5966 тыс. руб. по сравнению с 2007 годом. Причина - увеличение объемов продаж.

Сумма прочих доходов за 2008 год составила 2096 тыс. руб. или менее 1,18 % к выручке от продажи готовой продукции и оказания услуг. Рост за счет продажи векселя третьих лиц, полученного как средство платежа.

Сумма прочих расходов составила2886 тыс. руб. или 3,15 % к себестоимости продукции и услуг, т. е. не существенны, так как не превышают 5 %.

В течение 2004 - 2008 годов учетная политика ООО «Темп» не изменяется. Метод определения выручки - по отгрузке. На 2009 год метод определения выручки - по отгрузке.

На начало года задолженность по налогам и сборам составила 2013 тыс. руб., на конец года 3411 тыс. руб., по государственным внебюджетным фондам 1028 тыс. руб. и 960 тыс. руб. соответственно. Просроченной задолженности по платежам в бюджет и внебюджетные фонды нет. Увеличение задолженности на конец года по налогам и ЕСН вызвано увеличением объемов продаж и ростом фонда оплаты труда. В течение 2008 года не допускалось нарушение сроков оплаты налогов и ЕСН.

Задолженность перед персоналом организации составила на начало года 2798 тыс. руб. и на конец года 3237 тыс. руб., рост 439 тыс. руб. или 15,7 %. Просроченной задолженности по оплате труда нет. Заработная плата выплачивалась в установленные сроки два раза в месяц.»

Пояснительная записка, составляемая на предприятии ООО содержит информацию о деятельности организации в соответствии с требованиями, предъявляемыми законодательством к содержанию пояснительной записки.

В пояснительной записке данной организации указывается основной вид деятельности организации, оценивается динамика выручки организации, объемов прибыли, величины себестоимости, показателей рентабельности, величина прочих расходов и доходов организации, анализируется задолженность предприятия по налогам и сборам и перед персоналом организации, указываются причины, которые повлияли на выше перечисленные показатели. Также приводится информация об учетной политике и методах определения выручки.

Однако приводимая ООО в пояснительной записке информация является недостаточной для оценки реального финансового положения организации и пояснений к формам отчетности, предложения по совершенствованию которых будут рассмотрены в следующей главе.

6. Совершенствование порядка составления пояснительной записки ООО

В результате изучения пояснительной записки ООО и оценке его деятельности сделаны предложения по устранению недостатков в пояснительной записке и повышению эффективности деятельности предприятия, такие как:

1. В процессе изучения пояснительной записке организации было выявлено, что информация в пояснительной записке является недостаточной для объективной оценки деятельности организации и в качестве дополнительной информации в пояснительной записке можно привести следующие сведения:

В пояснительной записке следует привести краткую характеристику деятельности организации (виды текущей, инвестиционной и финансовой деятельности), основные показатели деятельности и факторы, повлиявшие в отчетном году на хозяйственные и финансовые результаты деятельности организации, а также решения по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности и распределения прибыли, остающейся в распоряжении организации, т.е. соответствующую финансовую информацию, полезную для получения более полной и объективной картины об имущественном и финансовом положении организации.

Кроме того, необходимо привести данные о доходах, расходах и обязательствах, выявленных после даты составления годовой бухгалтерской отчетности до ее представления и существенно влияющих на оценку имущественного и финансового положения организации, включая принятие решения о распределении прибыли.

При изложении основных показателей деятельности может быть приведена характеристика основных средств (доля активной части основных средств, коэффициенты износа, обновления, выбытия и пр.), нематериальных активов, финансовых вложений дебиторской и кредиторской задолженности, научно - технического уровня продукции. При этом информация может быть дополнена необходимыми аналитическими таблицами, расшифровками. Рекомендуется определять тенденции основных показателей деятельности, а также качественные изменения в имущественном и финансовом положении, их причины.

В случае необходимости в пояснительной записке следует указывать принятый порядок расчета аналитических показателей (рентабельность, доля собственных оборотных средств и пр.).

При оценке финансового состояния на краткосрочную перспективу могут приводиться показатели оценки удовлетворительности структуры баланса, текущей ликвидности, обеспеченности собственными средствами и способности восстановления (утраты) платежеспособности.

При характеристике платежеспособности следует обратить внимание на такие показатели, как наличие денежных средств на расчетных счетах в банке и иных кредитных учреждениях, в кассе организации, убытки, просроченные дебиторская и кредиторская задолженность, не погашенные в срок кредиты и займы, полноту перечисления соответствующих налогов в бюджет, уплаченные (подлежащие уплате) штрафные санкции за неисполнение обязательств перед бюджетом.

При оценке финансового состояния на долгосрочную перспективу приводится характеристика структуры источников средств, степень зависимости организации от внешних инвесторов и кредиторов и пр. Дается характеристика динамики инвестиций за предыдущие годы и на перспективу с определением эффективности этих инвестиций.

Кроме того, может быть приведена более полная оценка деловой активности организации, критериями которой являются широта рынков сбыта продукции, включая наличие поставок на экспорт, репутация организации, выражающаяся, в частности, в известности клиентов, пользующихся услугами организации, и др.; степень выполнения плана, обеспечение заданных темпов их роста; уровень эффективности использования ресурсов организации.

Целесообразно включение в пояснительную записку описаний будущих капиталовложений, осуществляемых экономических мероприятий и другой информации, интересующей возможных пользователей годовой бухгалтерской отчетности.

2. Еще одним предложением для повышения оперативности учета, его достоверности, автоматизации расчетов (налоги, износ и т.д.), автоматизации формирования отчетных форм, углубления аналитического анализа, ускорения обработки данных первичных документов, является обновление пакета программы «1С: Бухгалтерия» на более новый.

3. Для улучшения положения ООО необходимо в новом отчетном периоде выявить собственные резервы для совершенствования работы по всем направлениям деятельности, снизить величину дебиторской и кредиторской задолженности, изыскивать пути более целесообразного использования материально - технической базы.

Заключение

Результатом проведенного исследования по выбранной теме курсовой работы является обоснование общих выводов и практических замечаний, которые можно свести к следующему: