Операции по финансовым вложениям в ЗАО "Инвестиционная компания "Центавр"

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Финансовые вложения представляют собой активы организации, предназначенные для увеличения ее капитала посредством участия в распределении прибыли других организаций или получения ею иных экономических выгод.

Иными экономическими выгодами могут быть: доход от перепродажи финансовых вложений; выгода, получаемые через долговременные деловые связи; возможность контролировать деятельность других организаций; создание определенных коммерческих преимуществ и др.

Финансовые вложения имеют ряд особенностей. Как правило, они обладают большей ликвидностью по сравнению с другими активами - их проще обратить в деньги.

Такие инвестиции дают возможность достаточно быстрого получения большого дохода. Благодаря большой доходности финансовые вложения обеспечивают лучшую защиту накоплений от инфляции.

В то же время финансовые вложения - достаточно рискованные активы. Риск инвестора заключается в отсутствии гарантий получения фиксированного дохода, а также в потенциальной возможности обесценения инвестированных сбережений или их полной потери. Рыночная стоимость финансовых вложений подвержена значительным колебаниям, которые могут происходить на протяжении достаточно короткого периода. При этом колебания стоимости обуславливаются главным образом внешними факторами экономического и неэкономического свойства.

Финансовые вложения являются частью получающего все большее распространение в бухгалтерской практике общего понятия «финансовые активы». В состав финансовых активов включают: денежные средства; возникающие из договора право на получение денежных средств или другого финансового актива от другой организации (право требования по договору займа, предоставленного денежными средствами или ценными бумагами, фьючерсный контракт на поставку акций другой организации, переуступка права по договору займа, приобретенная на рынке облигация другой организации и др.); возникающее из договора право на обмен финансовыми инструментами с другой организацией на условиях, потенциально выгодных для первой организации; любой долевой инструмент другой организации.

Применение данного общего понятия позволяет упорядочить формирование в бухгалтерском учете информации как о базовых финансовых инструментах (дебиторская задолженность, долевые ценные бумаги), так и производных инструментах (финансовые опционы, фьючерсы, форварды, процентные и валютные свопы).

Цель написания данной работы является изучение отражения операций с ценными бумагами в бухгалтерском учете.

К задачам относится изучение бухгалтерских записей по переоценке, покупке и продажи ценных бумаг.

Выбор данной темы курсовой работы, связан будущем основным видом моей деятельности, что и теперь уже имеет место быть. Изучение материала при написании курсовой работы значительно расширяет знания в этой области.

1. Понятие финансовых вложений и их классификация

Начиная с бухгалтерской отчетности за 2003 год, правила формирования в бухгалтерском учете и отчетности информации о финансовых вложениях организаций установлены Положением по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, и другими нормативными документами.

ПБУ 19/02 определяет финансовые вложения как самостоятельный объект бухгалтерского учета.

ПБУ 19/02 устанавливает перечень активов, которые могут быть отнесены к финансовым вложениям организации:

· государственные и ценные муниципальные бумаги;

· ценные бумаги других организаций, в том числе ценные долговые бумаги, в которых дата и стоимость определена;

· вклады в уставные капиталы других организаций;

· предоставленные другим организациям займы;

· депозитные вклады в кредитных организациях;

· дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования;

· вклады организации-товарища по договору простого товарищества.

Эти активы могут быть приняты к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений при выполнении следующих условий:

· документы, подтверждающие существующие права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов;

· к организации должны перейти финансовые риски, связанные с финансовыми вложениями;

· активы должны приносить организации экономические выгоды в форме процентов, дивидендов, прироста их стоимости.

Вложения в активы, имеющие материально-вещественную форму (основные средства и материально-технические запасы), а также нематериальные активы не относятся к финансовым вложениям.

В то же время основные средства и нематериальные активы, и материально-производственные запасы организации в случае их внесения в счет вкладов в уставный капитал другой организации или по договору простого товарищества, превращаются в объекты финансовых вложений.

Финансовые вложения для целей бухгалтерского учете, классифицируются по различным признакам.

В зависимости от срока, на который они произведены, подразделяются на краткосрочные и долгосрочные. К долгосрочным относятся финансовые вложения сроком более 12 месяцев. К краткосрочным относятся финансовые вложения сроком менее 12 месяцев включительно.

Одним из основных видов финансовых вложений являются вложения в ценные бумаги. Ценная бумага это документ, удостоверяющий с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении.

Ценные бумаги в зависимости от вида имущественных прав, удостоверенных ими, подразделяются на долевые, долговые и производные.

Долевыми ценными бумагами являются ценные бумаги, эмитированные в связи с вкладами в уставные капиталы других организаций. В первую очередь к ним относятся акции других акционерных обществ.

Долговыми ценными бумагами являются ценные бумаги, выпушенные в связи с долговыми обязательствами. К ним относятся облигации коммерческих организаций, векселя, государственные и муниципальные ценные бумаги.

Производные ценные бумаги представляют собой особый вид финансовых вложений, к которым относятся опционы.

Ценные бумаги в зависимости от субъектов прав подразделяются на именные, на предъявителя, на ордерные.

Ценные бумаги по форме и в зависимости от способа фиксации имущественных прав выпускаются в бездокументарной и документарной формах.

Лица, работающие с ценными бумагами, подразделяются на две категории: профессиональные и непрофессиональные участники рынка ценных бумаг. К профессиональным видам деятельности относят брокерскую, дилерскую, депозитарную деятельность, управление ценными бумагами, ведение реестров владельца ценных бумаг.

Акция закрепляет права ее владельца на получение части прибыли акционерного общества в виде дивидендов, на участие в управлении акционерным обществом и на часть имущества, остающегося после его ликвидации. Выделяют простые и привилегированные акции.

Облигация закрепляет право ее владельца на получение от эмитента а предусмотренный в ней срок ее номинальной стоимости или иного имущественного эквивалента. С точки зрения приносимого дохода облигации подразделяются на процентные и дисконтные. В зависимости от субъекта, выпускающего облигации и являющегося обязанным по ним лицом, облигации подразделяются на государственные и корпоративные.

Векселем признается ценная бумага, удостоверяющая ничем не обусловленное обязательство векселе плательщика выплатить по наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы. Различают простые и переводные векселя.

Опционом эмитента признается ценная бумага, закрепляющая право ее владельца на покупку в предусмотренный в ней срок (наступлении указанных в ней обстоятельствах) определенного количества акций эмитента такого опциона по цене, определенной в опционе эмитента. Опцион эмитента является именной ценной бумагой.

Сберегательный (депозитный) сертификат удостоверяет сумму вклада, внесенного в банк, и права вкладчика на получение по истечении установленного срока суммы вклада и обусловленных в сертификате процентов в банке, выдавшем сертификат.

Вклад в уставный (складочный) капитал это инвестиции организации в виде денежных и неденежных средств в уставной (складочный) капитал других организаций, рассчитанные на получение дохода от долевого участия в деятельности другой организации.

Вклад в простое товарищество это вид финансовых вложений организации, осуществляемых ею путем внесения денежных и неденежных средств вместе с другими лицами в совместную деятельность для извлечения прибыли или достижения иной, не противоречащей закону цели.

Предоставление другим организациям займов является одним из видов финансовых вложений, рассчитанных на получение дохода в виде процентов по займу. Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей.

Задолженность различных юридических или физических лиц данной конкретной организации считается для нее дебиторской задолженностью. Дебиторская задолженность других организаций и лиц может быть продана данной организацией третьим организациям, не должникам.

По приобретенной дебиторской задолженности организация может получить доход в случае превышения суммы, полученной при последующей уступке права требования или прекращения соответствующего обязательства, над расходами по приобретению указанного требования.

2. Учет движения финансовых вложений, раскрытие информации о них в бухгалтерском учете

Процесс движения финансовых вложений условно можно подразделить на три основные стадии:

· стадию поступления (приобретения) финансовых вложений;

· стадию текущего учета финансовых вложений;

· стадию выбытия финансовых вложений.

На первой стадии производится принятие финансовых вложений к бухгалтерскому учету на основе первичных учетных документов и их стоимостная оценка.

Финансовые вложения, в зависимости от порядка их приобретения или поступления в организацию, могут подразделяться на виды:

· финансовые вложения, приобретенные за плату;

· финансовые вложения, внесенные в счет вклада в уставный капитал другой организации;

· финансовые вложения, полученные организацией безвозмездно;

· финансовые вложения, приобретенные по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами;

· финансовые вложения, внесенные в счет вклада по договору простого товарищества.

На второй стадии по финансовым вложениям, принятым к учету организации, в дальнейшем могут осуществляться изменения их первоначальной стоимости для последующей оценки, хранения ценных бумаг, получение дохода от финансовых вложений. Также возможно формирование резерва под обесценение отдельных видов финансовых вложений.

Учет выбытия финансовых вложений осуществляется на третьей стадии. ПБУ 19/02 предусматривает различные способы оценки финансовых вложений на различных стадиях их движения:

· на первой стадии осуществляется первоначальная оценка финансовых вложений (применяется при принятии финансовых вложений к учету);

· на второй стадии осуществляется последующая оценка финансовых вложений (применяется при изменении первоначальной стоимости принятых к учету финансовых вложений и отражении в бухгалтерской отчетности);

· на третьей стадии осуществляется оценка финансовых вложений при их выбытии.

Учет финансовых вложений на любой стадии их движения должен осуществляться в соответствии с выбранной единицей бухгалтерского учета финансовых вложений.

В зависимости от характера финансовых вложений, порядка их приобретения и использования единицей бухгалтерского учета финансовых вложений может быть серия, партия и т.д., то есть однородная совокупность финансовых вложений.

Любые финансовые вложения организации должны подтверждаться первичными учетными и расчетными документами, служащими основанием для их принятия к бухгалтерскому учету.

В настоящее время не предусмотрены специально унифицированные формы первичной документации для учета движения финансовых вложений.

Существует только одна форма для учета результатов инвентаризации финансовых вложений.

Учет долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений осуществляется на активном чете 58 «Финансовые вложения», который предназначен для обобщения информации о наличии и движении инвестиций организации.

В общем случае финансовые вложения отражаются по дебету счета 58 Финансовые вложения» и кредиту счетов, на которые учитываются ценности, подлежащие передаче в счет этих вложений.

Для учета различных видов финансовых вложений к счету 58 Финансовые вложения» могут быть открыты субсчета:

· 58-1 «Паи и акции»;

· 58-2 «Долговые ценные бумаги»;

· 58-3 «Предоставленные займы»;

· 58-4 «Вклады по договору простого товарищества» и др.

На субсчете 58-1 «Паи и акции» осуществляется учет наличия и движения финансовых вложений в акции акционерных обществ, уставные (складочные) капиталы других организаций.

На субсчете 58-2 «Долговые ценные бумаги» учитываются наличие и движение финансовых вложений в государственные и корпоративные долговые ценные бумаги.

На субсчете 58-3 «Предоставленные займы» учитывается движение предоставленных организаций другим юридическим и физическим лицам денежных и иных займов.

На субсчете 58-4 «Вклады по договору простого товарищества» организацией-товарищем учитывается наличие и движение вкладов в общее имущество по договору простого товарищества.

Организации обязаны вести аналитический учет финансовых вложений. Аналитический учет должен строиться таким образом, чтобы обеспечить информацию по единицам бухгалтерского учета финансовых вложений и организациям, в которые осуществлены эти вложения.

Организация может формировать в аналитическом учете дополнительную информацию о финансовых вложениях организации, в том числе в разрезе их видов.

При этом по принятым к бухгалтерскому учету государственным ценным бумагам и ценным бумагам других организаций в аналитическом учете должна быть сформирована информация о наименовании эмитента и название ценной бумаги, номер, серия, номинальная цена, цена покупки, расходы, связанные с приобретением ценных бумаг, общее количество, дата покупки, дата продажи или иного выбытия, место хранения.

Несмотря на объединение в одном счете краткосрочных и долгосрочных финансовых вложений, в аналитическом учете они должны учитываться обособлено.

В бухгалтерской отчетности организации подлежит раскрытию с учетом требования существенности информация:

· о способах оценки финансовых вложений при их выбытии по видам;

· о последствиях изменений способов оценки финансовых вложений при их выбытии;

· стоимость финансовых вложений, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, и финансовых вложений, по которым текущая рыночная стоимость не определяется;

· разница между текущей рыночной стоимостью на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений, по которым определялась текущая рыночная стоимость;

· по долговым ценным бумагам, по которым не определялась текущая рыночная стоимость - разница между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения, начисляемая в соответствии с порядком, установленным п. 22 ПБУ 19/02;

· стоимость и виды ценных бумаг и иных финансовых вложений, переданных другим организациям или лицам;

· данные о резерве под обесценение финансовых вложений с указанием: вида финансовых вложений, величине резерва, созданного в отчетном году, величине резерва, признанного операционным доходом отчетного периода;

· сумм резерва, использованных в отчетном году;

· по долговым ценным бумагам и предоставленным займам - данные об их оценке по дисконтированной (текущей) стоимости, о примененных способах дисконтирования.

Повторюсь, но в бухгалтерской отчетности финансовые вложения должны быть представлены с их подразделением на долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения.

3. Стадии движения финансовых вложений

3.1 Первоначальная оценка финансовых результатов

Нормами ПБУ 19/02 установлено, что финансовые вложения должны приниматься к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

ПБУ 19/02 предусматривает различные способы формирования первоначальной стоимости финансовых вложений в зависимости от порядка их приобретения или поступления в организацию. Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.

Фактическими затратами на приобретение активов в качестве финансовых вложений могут быть:

· суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;

· суммы, уплачиваемые организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением указанных активов;

· вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации или иному лицу, через которое приобретены активы в качестве финансовых вложений;

· иные затраты, непосредственно связанные с приобретением активов в качестве финансовых вложений;

перечень фактических затрат на приобретение финансовых вложений является открытым, т.е. предусматривает возможность включения в их первоначальную стоимость иных затрат, непосредственно связанных с приобретением активов в качестве финансовых вложений.

Также в первоначальную стоимость финансовых вложений можно включать начисленные до принятия финансовых вложений к учету по заемным средствам, если они привлечены для приобретения данных финансовых вложений. Проценты, начисленные после принятия финансовых вложений к бухгалтерскому учету, относятся к операционным расходам и подлежат включению в финансовый результат организации.

Новой нормой ПБУ 19/02 предусмотрено установление порядка отражения в учете суммовых разниц, если оплата финансовых вложений производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте.

Не включаются в фактические затраты на приобретение финансовых вложений общественные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением финансовых вложений.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями организации.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, полученных организацией безвозмездно, признается:

· их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету - для ценных бумаг, по которым организаторам торговли на рынке ценных бумаг рассчитывается рыночная цена;

· сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи полученных ценных бумаг на дату их принятия к бухгалтерскому учету - для ценных бумаг, по которым организатором торговли на рынке ценных бумаг не рассчитывается рыночная цена.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией.

Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные финансовые вложения.

При невозможности установить стоимость активов, преданных или подлежащих передаче организацией, стоимость финансовых вложений, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, определяется исходя из стоимости, По которой, в сравнимых обстоятельствах, приобретаются аналогичные финансовые вложения.

Первоначальная стоимость финансовых вложений, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, определяется в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ, действующему на дату их принятия к бухгалтерскому учету.

Ценные бумаги, не принадлежащие организации на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к бухгалтерскому учету в оценке, предусмотренной в договоре.

3.2 Учет поступления финансовых вложений

Финансовые вложения, приобретенные за плату, принимаются к учету по первоначальной стоимости, которой признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов.

Учет финансовых вложений, приобретенных за плату, осуществляется на счете 58 «Финансовые вложения». Приобретение осуществляется по договорам купли-продажи.

Документами, подтверждающими приобретение финансовых вложений и переход права собственности на них, служат платежные поручения, выписки банка по счетам, выписка из реестра акций или сами акции, акты приемки-передачи облигаций или сами облигации.

В бухгалтерском учете приобретение за плату долей в уставных капиталах других организаций отражается по дебету счета 58 «Финансовые вложения» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Перечисление средств за оплату приобретаемых долей в уставном капитале других организаций отражается по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» с кредитом счетов учета денежных средств.

Акции, не оплаченные полностью, показываются в активе бухгалтерского баланса в полной сумме фактических затрат на их приобретение по договору с отнесением непогашенной суммы по статье кредиторов в пассиве бухгалтерского баланса в случаях, когда к организации перешли права на акции. Оплаченная часть суммы отражается по дебету счета 58 «Финансовые вложения» с кредитом счетов учета движения денежных средств. Неоплаченная часть суммы отражается по дебету счета 58 «Финансовые вложения» с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», как кредиторская задолженность.

Аналитический учет затрат на приобретение акций ведется по каждому продавцу акций.

Собственные акции, выкупленные для последующей перепродажи или аннулирования, не могут быть квалифицированы в качестве финансовых вложений.

Операции по приобретению облигаций и векселей отражаются по дебету счета 58 «Финансовые вложения» субсчет 58-2 «Долговые ценные бумаги» и кредиту счетов учета денежных средств.

Для учета расчетов с контрагентами - продавцом облигаций и векселей может использоваться счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Перечисление иностранной валюты за приобретаемые ценные бумаги отражается по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 52 «Валютные счета». При получении ценной бумаги счет 76 кредитуется с дебетом счета 58 «Финансовые вложения» (субсчет 58-2). В дальнейшем пересчет стоимости полученной ценной бумаги производится на дату составления бухгалтерской отчетности по курсу ЦБ РФ, действующему на отчетную дату.

По действующему законодательству РФ организации вправе осуществлять финансовые вложения в виде вкладов в уставные капиталы других организаций на территории РФ и за ее пределами.

Передача денежных средств, материальных и иных ценностей в счет вклада в уставный капитал представляет собой один из видов финансовых вложений, рассчитанный на получение доходов от долевого участия.

В соответствии с п. 3 ПБУ 10/99 вклады в уставные капиталы других организаций не признаются расходами организации, и поэтому учитываются отдельно от текущих расходов.

Первичными документами, подтверждающими финансовые вложения организации в виде вклада в уставный капитал и служащими основой для отражения в бухгалтерском учете, являются:

· решение общего собрания учредителей и учредительный договор, в которых отражаются денежные средства и оценка имущества, вносимого учредителями в счет вклада в уставный капитал другой организации;

· платежные документы, свидетельствующие о перечислении денежных средств в счет вклада в уставный капитал другой организации;

· документы, подтверждающие расходы, связанные с передачей имущества в уставный капитал другой организации;

· платежно-расчетные документы, свидетельствующие об оплате указанных выше расходов.

В соответствии с п. 8 ПБУ 19/02 для целей бухгалтерского учета финансовые вложения должны приниматься к учету по первоначальной стоимости.

При передаче материальных и иных ценностей в счет вклада в уставный капитал другой организации имеет место приобретение финансовых вложений путем обмена на другое имущество.

В соответствии с п. 14 ПБУ 19/02 первоначальная стоимость финансовых вложений, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных организацией.

Передача в счет вклада в уставный капитал другой организации признается для целей бухгалтерского учета расходами, поэтому балансовая стоимость передаваемого имущества может списываться со счетов учета имущества непосредственно в дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», обходя счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Финансовые вложения организации в виде неденежных вкладов в уставный капитал другой организации отражаются по дебету счета 58 «Финансовые вложения» с кредитом счета учета расходов (76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»).

Предоставление вклада, т.е. непосредственная передача имущества в счет вклада в уставный каптал в размере его балансовой стоимости, отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счетов учета имущества.

Для учета передачи объектов основных средств используется субсчет 01-2 «Выбытие основных средств». В дебет этого субсчета переноситься первоначальная стоимость передаваемого объекта основных средств, а в кредит - сумма накопленной амортизации. Для учета передачи объектов нематериальных активов используется счет 04 «Нематериальные активы».

Операции по передаче имущества в виде вкладов в УК других организаций отражаются проводками.

Аналитический учет финансовых вложений в виде вкладов в уставные капиталы других организаций ведется раздельно по всем организациям, участником которых является данная организация.

Сторонами договора простого товарищества (договор ПТ) могут быть только индивидуальные предприниматели и / или коммерческие организации. Основные принципы совместной деятельности определены ГК РФ:

· вкладом товарища признается все то, что он вносит в общее дело, в том числе деньги, иное имущество, профессиональные и иные знания, навыки и умения, а также деловая репутация и деловые связи;

· вклады товарищей предполагаются равными по стоимости;

· внесенное товарищами имущество, которым они обладали на праве собственности, а также полученные в результате совместной деятельности продукция и доходы признаются их общей долевой собственностью;

· порядок покрытия расходов и убытков, связанных с совместной деятельностью, определяется соглашением между ними;

· прибыль, полученная товарищами в результате их совместной деятельности, распределяется пропорционально стоимости их вкладов.

В соответствии с п. 3 ПБУ 19/02 вклады организации-товарища по договору ПТ относятся к финансовым вложениям организации.

Финансовые вложения в виде вкладов организации-товарища по договору ПТ, отражаются в бухгалтерском учете практически аналогично операциям. Отражающим финансовые вложения организации в виде вклада в уставные капиталы других организаций.

Передача вклада в совместную деятельность должна быть подтверждена документально получающей стороной.

При осуществлении совместной деятельности ведение бухгалтерского учета поручается одному из участвующих в договоре ПТ юридических лиц, которое действует на основании доверенности, выданной остальными участниками договора ПТ.

Имущество, внесенное участниками договора ПТ, учитывается на отдельном балансе у товарища, которому поручено ведение общих дел, эти данные не включаются в его баланс.

Товарищ, ведущий общие дела, составляет и представляет участникам договора ПТ информацию, необходимую им для формирования отчетной, налоговой и иной документации в порядке и сроки, оговоренные договором.

Правила ведения бухгалтерского учета операций, связанных с участием в договоре о совместной деятельности, отдельно для организаций-товарищей и отдельно для организации-товарища, ведущего общие дела установлены в ПБУ 20/03.

Организация-товарищ учитывает наличие и движение вкладов в общее имущество по договору ПТ на субсчете 58-4 «Вклады по договору простого товарищества» счета 58 «Финансовые вложения».

Предоставление вклада денежными средствами отражается в учете по дебету счета 58 «Финансовые вложения» (субсчет 58-4) в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Передача имущества в счет вклада по договору ПТ в бухгалтерском учете по остаточной стоимости имущества списываться со счетов учета имущества непосредственно в дебет счета 58 «Финансовые вложения» (субсчет 58-4).

Предоставление вкладов в виде материально-производственных запасов отражается в учете по дебету счета 58 «Финансовые вложения» (субсчет 58-4) в корреспонденции со счетами учета передаваемого в счет вклада имущества в размере их балансовой стоимости.

В дебет субсчета 01-2 «Выбытие основных средств» переносится первоначальная стоимость передаваемого объекта основных средств.

Финансовые вложения организации-товарища при передаче имущества в счет вкладов по договору ПТ отражаются проводками.

Аналитический учет по субсчету 58-4 «Вклады по договору простого товарищества» ведется по каждому договору ПТ и видам вкладов.

Участники договора ПТ представляют бухгалтерскую отчетность в общеустановленном порядке с учетом финансовых результатов, полученных по этому договору.

При организации бухгалтерского учета организация, ведущая общие дела в соответствии с договором ПТ, обеспечивает обособленный учет операций по каждому договору ПТ и операций, связанных с выполнением своей обычной деятельности.

Отражение хозяйственных операций по договору о совместной деятельности, включая учет расходов и доходов, а также расчет и учет финансовых результатов по отдельному балансу, осуществляется в общеустановленном порядке.

Приобретенное или созданное имущество отражается в бухгалтерском учете в сумме фактических затрат на его приобретение, изготовление и др.

Приобретение или создание новых объектов основных средств, нематериальных активов и других вложений в необоротные активы ведется в общеустановленном порядке в соответствии с нормами ПБУ 6/01 и др.

В соответствии с ПБУ 20/03 начисление амортизации по амортизируемому имуществу в рамках отдельного баланса должно осуществляться в общеустановленном порядке вне зависимости от фактического срока их использования и применяемых ранее способов начисления амортизации до заключения договора ПТ.

Выявленный по окончании отчетного периода полученный финансовый результат отражается по счету 99 «прибыли и убытки» финансовый в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

В соответствии с Планом счетов для отражения расчетов по распределению прибыли, убытка и других результатов по договору ПТ применяется субсчет 75-2 «Расчеты по выплате доходов» к счету 75 «Расчеты с учредителями».

Доходы, отражаются по дебету счета 84 в корреспонденции с кредитом счета 75 «Расчеты с учредителями» (субсчет 75-2). При перечислении товарищам сумм, причитающихся согласно договору ПТ, задолженность со счета 75 «Расчеты с учредителями» (субсчет 75-2) списывается в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств.

Убыток отражается по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» (субсчет 75-2) с кредитом счета 84. Погашение товарищами полученного убытка отражается по дебету счетов учета денежных средств с кредитом счетов учета денежных средств.

По окончании или прекращении договора ПТ имущество, находящееся в общей собственности товарищей, подлежит разделу и возврату товарищам.

По окончании или прекращении договора ПТ товарищ, ведущий общие дела, составляет ликвидационный баланс на дату окончания договора, и производятся обратные записи, т.е. по дебету счета 80 «Вклады товарищей» в корреспонденции с кредитом счетов по учету имущества.

Предоставление другим организациям и физическим лицам займов является одним из видов финансовых вложений, рассчитанных на получение дохода в виде процентов по займу.

По договору займа организация-заимодавец вправе претендовать на возврат денежных средств или вещей, аналогичных переданным ранее заемщику, и уплату процентов за пользование займом. В то же время договор займа может быть безвозмездным.

Организация-заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором.

При отсутствии в договоре условия о размере процентов их размер определяется существующей в месте нахождения заимодавца ставкой банковского процента (ставкой рефинансирования) на день уплаты заемщиком суммы долга.

На территории РФ используется единая учетная ставка (процентная ставка рефинансирования), устанавливаемая ЦБ РФ.

Учет движения предоставленных организацией другим юридическим и физическим лицам денежных и иных займов осуществляется на субсчете 58-3 «Предоставленные займы». Займы, обеспеченные векселями, учитываются на этом субсчете обособленно.

Займы, предоставленные в денежной форме, отражаются по дебету счета 58 «Финансовые вложения» (субсчет 58-3) в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Передача имущества отражается в учете по дебету счета 58 «Финансовые вложения» (субсчет 58-3) в корреспонденции со счетами учета имущества.

Аналитический учет предоставленных займов ведется по заемщикам и срокам возврата займов.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, полученных в счет вклада в уставный капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ.

Для целей бухгалтерского учета в соответствии с п. 2 ПБУ 9/99 полученные от учредителей организации вклады в уставный капитал не признаются доходами организации.

Передаваемые в качестве вклада в уставный капитал основные средства в целях налогообложения учитываются по их остаточной стоимости, которая определяется по данным налогового учета у передающей стороны.

Остаточная стоимость применяется также и по отношению к нематериальным активам, передаваемым в счет вклада в уставный капитал другой организации.

Размер уставного капитала организации и фактическая задолженность учредителей по вкладам отражаются по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» (субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал») и кредиту счета 80 «Уставный капитал».

При поступлении финансовых вложений в счет вклада в уставный капитал организации согласованная учредителями стоимость финансовых вложений отражается в учете по дебету счета 58 «Финансовые вложения» в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями» (субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»).

Организация, ведущая общие дела по договору ПТ, приходует финансовые вложения, внесенные организациями-товарищами в счет их вкладов в совместную деятельность, по дебету счета 58 «Финансовые вложения» и кредиту счета 80 «Вклады товарищей».

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, полученных организацией безвозмездно, признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету.

В соответствии с ПБУ 19/02 под текущей рыночной стоимостью ценных бумаг понимается их рыночная цена, рассчитанная в установленном порядке организатором торговли на рынке ценных бумаг, подтвержденные документально или путем проведения экспертизы.

Основной формой безвозмездного получения финансовых вложений является получение их по договору дарения, с соответствующими документами.

Первоначальная стоимость отражается по кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» в корреспонденции со счетом 58 «Финансовые вложения». Суммы, учтенные на счете 98 «Доходы будущих периодов», затем списываются в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Аналитический учет по субсчету 98-2 «Безвозмездное поступление» ведется по каждому безвозмездному поступлению финансовых вложений.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией.

Их стоимость устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

Документами, подтверждающими приобретение финансовых вложений в обмен на другое имущество, являются акты приемки-передачи ценных бумаг с приложением договора мены, счета-фактуры на приобретенные ценные бумаги и сами ценные бумаги.

Их реализация отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции с кредитом счета 90 «Продажи», где списывается балансовая стоимость передаваемых в счет оплаты акций ценностей.

Операции по приобретению акций могут отражаться проводками (Приложение 4).

Хранение приобретенных ценных бумаг может осуществляться в кассе организации или у депозитария - профессиональный участник рынка ценных бумаг, оказывающий услуги по хранению сертификатов ценных бумаг, учету прав на ценные бумаги.

Юридическое или физическое лицо, пользующееся услугами депозитариев, именуется депонентом.

Заключение депозитарного договора не влечет за собой переход к депозитарию права собственности на ценные бумаги депонента. Оплата депозитарных услуг для целей бухгалтерского учета должна учитываться в составе расходов организации. В учете эти расходы отражаются по дебету счета 90 «Продажи» и кредиту счетов учета расчетов, а при перечислении - по дебету счетов учета расчетов и кредиту счетов учета денежных средств.

3.3 Текущий учет финансовых вложений

На стадии текущего учета финансовых вложений организациям разрешено корректировать первоначальную стоимость финансовых вложений, по которой они приняты к бухгалтерскому учету. Таким образом, в определенных случаях организации могут производить последующую оценку финансовых вложений.

По финансовым вложениям изменения стоимости в учете отражается по-разному:

· финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость;

· финансовые вложения, по которым текущая рыночная стоимость не определяется.

К первой группе относятся ценные бумаги, котирующиеся на фондовой бирже, другие финансовые вложения, текущая рыночная стоимость которых может быть документально подтверждена.

Ко второй группе относятся финансовые вложения в УК других организаций.

Финансовые вложения, относящиеся к первой группе, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату.

В отличие от ранее действовавших норм корректировку учетной стоимости финансовых вложений первой группы необходимо производить как при повышении, так и при снижении стоимости этих вложений.

При этом разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений относится на финансовые результаты коммерческой деятельности организации и учитывается в составе операционных доходов или расходов.

В бухгалтерском учете указанная разница отражается на счете 90 «Продажи» в корреспонденции со счетом 58 «Финансовые вложения».

Увеличение стоимости финансовых вложений отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 58 «Финансовые вложения» и кредиту счета 90 «Продажи».

Снижение стоимости финансовых вложений отразится в бухгалтерском учете по кредиту счета 58 «Финансовые вложения» и дебету счете 90 «Продажи».

Финансовые вложения второй группы, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, подлежат отражению в бухгалтерском учете и отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости.

Исключением из нормы для финансовых вложений второй группы возможно в ситуациях:

· когда первоначальная стоимость долговых ценных бумаг отличается от их номинальной стоимости;

· когда произошло обесценение финансовых вложений.

Во многих случаях организации приобретают долговые ценные бумаги по цене, отличающейся от их номинальной стоимости.

Разницу между первоначальной стоимостью долговых бумаг, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, и их номинальной стоимостью в течении срока их обращения разрешается равномерно, по мере причитающегося по ним в соответствии с условиями выпуска дохода, относить на финансовые результаты коммерческой организации или уменьшение или увеличение расходов некоммерческой деятельности.

Если первоначальная стоимость этих ценных бумаг выше их номинальной стоимости, то при каждом начислении причитающегося по ним дохода производится списание части разницы между первоначальной и номинальной стоимостью.

Если первоначальная стоимость этих ценных бумаг ниже их номинальной стоимости, то при каждом начислении причитающегося по ним дохода производится доначисление части разницы между первоначальной и номинальной стоимостью.

К моменту погашения (выкупа) долговых ценных бумаг оценка, в которой они учитываются на счете 58 «Финансовые вложения» должна соответствовать их номинальной стоимости.

В случае списания суммы превышения покупной стоимости приобретенных организацией ценных бумаг над их номинальной стоимостью делаются записи (Приложение 5).

· по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» с дебетом счета 51 «Расчетные счета» отражается вся сумма причитающегося к получению по ценным бумагам дохода;

· по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» с кредитом счета 58 «Финансовые вложения» отражается часть списываемой разницы между первоначальной и номинальной стоимостью ценных бумаг;

· по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» с кредитом счета 90 «Продажи» отражается разница между суммами, отнесенными на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и 58 «Финансовые вложения».

ПБУ 19/02 позволяет организациям по ценным бумагам и предоставленным займам составлять расчет их оценки по дисконтированной стоимости. При этом организация должна обеспечить подтверждение обоснованности такого расчета. Кроме того, при этом записи в бухгалтерском учете не производятся.

Финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, подлежат отражению в бухгалтерском учете и отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости.

По этой группе финансовых вложений с целью обеспечения достоверности отражения их стоимости в отчетности, предусматривается образование резерва под обесценение финансовых вложений.

В соответствии с ПБУ 19/02 под обесцениванием финансовых вложений признается устойчивое существенное снижение их ткущей стоимости ниже величины экономических выгод.

Резерв под обесценение финансовых вложений образуется на величину разницы между учетной стоимостью и расчетной стоимостью этих финансовых вложений.

Расчетная стоимость финансовых вложений принимается равной разнице между их учетной стоимостью, по которой они отражены в бухгалтерском учете, и суммой снижения стоимости финансовых вложений.

Проверка на обесценение финансовых вложений должна производится не реже одного раза в год по состоянию на 31 декабря отчетного года при наличии признаков обесценения.

Для учета и обобщения информации о наличии и движении резервов под обесценение финансовых вложений используется счет 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений».

Аналитический учет по счету 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» ведется по каждому резерву.

В бухгалтерской отчетности стоимость обесцененных финансовых вложений показывается по учетной стоимости за вычетом суммы образованного резерва под их обесценение.

В зависимости от вида деятельности организации доходы по финансовым вложениям признаются доходами от обычных видов деятельности либо прочими поступлениями.

По финансовым вложениям в виде вкладов в уставные капиталы других организаций организация может получать доходы от долевого участия в виде дивидендов.

По финансовым вложениям в виде предоставленных займов организация может получить доходы в виде процентов по предоставленным займам. Они начисляются за каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями договора займа.

Начисление НДС по полученным процентам отражается в учете по дебету счета 90 «Продажи» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

3.4 Учет выбытия финансовых вложений

Выбытие финансовых вложений бывает при погашении, продажи, безвозмездной передаче, передаче в складочный капитал другой организации, и т.д., и признается в бухгалтерском учете организации на дату единовременного прекращения действия условий принятия их к бухгалтерскому учету. При выбытии финансовых вложений организация должна списать с баланса их стоимость.

При выбытии активов, по которым определена текущая стоимость, их стоимость определяется исходя из последней оценки. При выбытии активов, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, она определяется способами:

· по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений;

· по средней первоначальной стоимости;

· по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений.

Вклады в уставные капиталы других организаций (исключение акции АО), предоставленные займы, приобретенная дебиторская задолженность и т.п. оцениваются только по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений.

При использовании первого способа стоимость финансовых вложений при их выбытии равна их первоначальной стоимости.

Оценка стоимости выбывающих ценных бумаг по средней первоначальной стоимости осуществляется по каждому виду ценных бумаг и определяется как частное от деления первоначальной стоимости вида ценных бумаг на их количество, складывающихся соответственно из первоначальной стоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших ценных бумаг в течении данного месяца.

Оценка стоимости выбывших ценных бумаг по способу ФИФО основана на том, что они списываются в последовательности их приобретения.

Учет операций по продаже финансовых вложений ведется на счете 90 «Продажи».

Возврат организации его вклада в уставный капитал другой организации в связи с выходом из состава участников отражается в учете по кредиту счета 58 «Финансовые вложения» со счетами учета денежных средств или иного имущества (счета 54, 52, 01, 04, 10, др.). продажа организацией доли в ООО отражается в учете по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90 «Продажи».

Поступление денежных средств в оплату проданной доли отражается по дебету счета 51 «Расчетные счета» и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Финансовый результат от продажи доли списывается с дебета счета 90 «Продажи» в кредит счета 99 «Прибыли и убытки».

Выбытие ценных бумаг происходит в форме их погашения или продажи.

Выбытие финансовых вложений в виде предоставленных займов происходит в форме возврата займа и не отражается через счета реализации. Возврат займа в денежной форме отражается по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 58 «Финансовые вложения».

Выбытие приобретенной дебиторской задолженности может происходить при последующей уступке права требования другой организации или в случае прекращения соответствующего обязательства.

При отражении в учете операций по выбытию финансовых вложений следует помнить, что по финансовым вложениям, по которым определяется текущая рыночная стоимость списание их стоимости должно осуществляться исходя из последней оценки выбывающих финансовых вложений.

Операции по продаже различных видов финансовых вложений отражаются проводками.

4. Инвентаризация финансовых вложений

Инвентаризация финансовых вложений осуществляется инвентаризационными комиссиями, которые создаются в порядке, как и при учете объектов основных средств, материально-производственных запасов и др.

При инвентаризации финансовых вложений проверяются фактические затраты в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы.

При проверке фактического наличия ценных бумаг устанавливается:

· правильность оформления ценных бумаг;

· реальность стоимости учтенных на балансе ценных бумаг;

· сохранность ценных бумаг;

· своевременность и полнота отражения в бухгалтерском учете полученных доходов по ценным бумагам.

При хранении ценных бумаг в организации их инвентаризация проводится одновременно с инвентаризацией денежных средств в кассе.

Инвентаризация ценных бумаг проводиться по отдельным элементам с указанием в акте названия, серии, номера, номинальной и фактической стоимости, сроков гашения и общей суммы.

Реквизиты каждой ценной бумаги сопоставляются с данными описей (реестров, книг), хранящихся в бухгалтерии организации.

Результаты инвентаризации ценных бумаг отражаются в инвентаризационной описи ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности по форме №ИНВ16. Данная форма применяется для отражения результатов инвентаризации фактического наличия ценных бумаг и выявления количественных расхождений их с учетными данными.

Опись составляется в двух экземплярах, подписывается ответственным лицом инвентаризационной комиссии и материально ответственным лицом. Один экземпляр описи передается в бухгалтерию организации, второй - остается у материально ответственного лица, который принимает ценные бумаги на ответственное хранение.

До начала инвентаризации от каждого материально ответственного лица или группы лиц, отвечающих за сохранность ценных бумаг, берется расписка. Она включена в заголовочную часть инвентаризационной описи.

При смене материально ответственного лица опись составляется в трех экземплярах. Один экземпляр предается материально ответственному лицу, принявшему ценные бумаги, второй - материально ответственному лицу, сдавшему ценные бумаги, третий экземпляр - бухгалтерии. На последней странице формы перед подписью председателя комиссии даны две свободные строки для записи последних номеров документов, в случае движения ценных бумаг во время инвентаризации.

При автоматизированной обработке данных по учету результатов инвентаризации форма №ИНВ-16 выдается комиссии на бумажных и машинных носителях информации.

Излишки или недостачи ценных бумаг, выявленные по результатам их инвентаризации, отражаются в учете в общеустановленном порядке.

Излишки ценных бумаг приходуются по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации и отражаются по дебету счета 58 «Финансовые вложения» и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов».

Недостачи и потери от порчи ценных бумаг списываются с кредита счета 58 «Финансовые вложения» в дебет счета 97 «Расходы будущих периодов».

Стоимость ценных бумаг, утраченных в связи с чрезвычайными обстоятельствами, списывается с кредита счета 58 «Финансовые вложения» в дебет счета 99 «Прибыли и убытки».