Учет основных средств

Понятие основных средств и основные цели их оценки и бухгалтерского учета. Изучение действующих в настоящее время нормативных актов в сфере учета основных средств. Анализ методов и особенности организации аналитического и синтетического учета объекта.

Рубрика Бухгалтерский учет и аудит
Вид курсовая работа
Язык русский
Дата добавления 18.09.2011
Размер файла 52,5 K

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http://www.allbest.ru/

52

Размещено на http://www.allbest.ru/

МОСКОВСКИЙ ЭКОНОМИКО ФИНАНСОВЫЙ ИНСТИТУТ

КУРСОВАЯ РАБОТА

ПО ДИСЦИПЛИНЕ: БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

НА ТЕМУ: УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Студентки: Воеводиной Л.А.

группы: 1БТ341-ВО-С

Преподователь: ______________

____________________________

МОСКВА 2004

Введение

Глава 1. Понятие основных средств и основные цели их бухгалтерского и налогового учета

1.1 Понятие основных средств

1.2 Единица бухгалтерского учета основных средств

1.3 Классификация основных средств

1.4 Движение основных средств

Глава 2. Учет основных средств

2.1 Учет поступления основных средств

2.2 Учет амортизации основных средств

2.3 Учет ремонтов основных средств

2.4 Учет выбытия основных средств

Глава 3. Оценка основных средств. Инвентаризация

3.1 Оценка основных средств

3.2 Инвентаризация основных средств

Заключение

Список используемой литературы

Введение

Стремительные темпы развития рыночной экономики в России приводят к постоянному изменению законодательства, регулирующему рыночные отношения. Приняты такие основные документы, как Налоговый кодекс РФ в двух частях, постоянно вводятся в действие новые стандарты по бухгалтерскому учету, с 1 января 2002 года Россия перешла на новый план счетов бухгалтерского учета.

Принятие новых стандартов учета и законодательных актов, регулирующих вопросы налогообложения, влекут за собой значительные изменения в вопросах бухгалтерского учета и налогообложения хозяйственных операций с объектами основных средств.

Так произошли существенные изменения, связанные с постепенным переходом отечественного бухгалтерского учета на международные стандарты. основной средство бухгалтерский учет

Применительно к бухгалтерскому учету эти изменения связанны с введением в действие с 01.01.2004 г.:

· новых Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств;

· с появлением новых нормативных документов, регламентирующих правила бухгалтерского учета основных средств, в частности, Положения по бухгалтерскому учету «Информация об участии в совместной деятельности» ПБУ 20/03 и др.;

· новых унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств.

Применительно к налоговому учету эти изменения связаны с вступлением в силу с 01.01.2004 г. многочисленных изменений и дополнений в главы 21 «Налог на добавленную стоимость» и главы 25 «Налог на прибыль организаций» части второй Налогового Кодекса РФ.

В условиях ограниченности финансовых ресурсов в современных условиях развития экономики, высокой степени изношенности основных средств важное значение приобретает выбор учетной политики на предприятиях по привлечению инвестиций и обновлению основного капитала.

Также хочется отметить, что наибольшие трудности в деятельности работников бухгалтерских служб вызывают вопросы налогообложения операций с основными средствами, в частности вопросы учета налога на добавленную стоимость и налога на прибыль на различных стадиях движения основных средств (от стадии поступления до стадии их выбытия из организации).

Основные средства играют огромную роль в процессе труда, так как они в своей совокупности образуют производственно - техническую базу и определяют производственную мощь предприятия.

Целью данной курсовой работы я ставлю изучение действующих в настоящее время нормативных актов в сфере учета основных средств, рассмотрение вопросов учета основных средств, оценки основных средств, особенности организации аналитического и синтетического учета объекта основных средств, классификации и структуры основных средств, переоценки основных средств, бухгалтерской отчетности организации, связанной с учетом основных средств, в соответствии с законодательством, действующим на момент написания данной работы.

Глава 1. Понятие основных средств и основные цели их бухгалтерского и налогового учета

1.1 Понятие основных средств

Для целей бухгалтерского учета понятие «основные средства» раскрывается через конкретный перечень единовременно выполняемых условий, установленных Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01.

Согласно п. 4 ПБУ 6/01 в качестве основных средств к бухгалтерскому

учету может быть принято имущество, которое единовременно отвечает следующим условиям:

· используется в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

· используется в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

· не предполагается последующая перепродажа данных активов;

· способно приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

С введением в действие ПБУ 6101 активы принимаются к бухгалтерскому учету в качестве объектов основных средств исходя только из срока их полезного использования.

Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации.

Стоимостный критерий для отнесения имущества к основным средствам п. 4 ПБУ 6/01 отменен.

С 1 января 2001 года предметы со сроком полезного использования, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев, независимо от их стоимости, должны относиться к основным средствам, а предметы со сроком полезного использования менее 12 месяцев должны учитываться применительно к порядку, установленному для учета материалов.

Согласно разъяснениям департамента методологии бухгалтерского учета и отчетности Минфина РФ термин обычный операционный цикл является характеристикой производственного процесса как средняя продолжительность изготовления продукции (работы, услуги) от начала до окончания в конкретной организации. В случае если обычный операционный цикл в организации составляет 15 месяцев, то средства труда со сроком полезного использования до 15 месяцев могут учитываться как материалы, а со сроком свыше 15 месяцев должны учитываться как основные средства.

Указанный выше порядок разграничения имущества организации на основные средства и материалы учтен в новом Плане счетов бухгалтерского учета.

В новом Плане счетов не предусмотрены счета 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы» и 13 «Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов», использовавшиеся в старом Плане счетов.

Для учета любых средств в обороте (в том числе бывших МБП) со сроком полезного использования менее 12 месяцев в новом Плане счетов предусмотрен субсчет 10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности».

В то же время, для целей бухгалтерского учета организациям разрешено списывать на затраты на производство (расходы на продажу) объекты основных средств стоимостью не более 10000 рублей за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике, исходя из технологических особенностей. При этом в целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.

ПБУ 6/01 относит к основным средствам: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительную технику, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

С 1 января 2001 года в соответствии с п. 17 ПБУ 6/01 к основным средствам отнесены также квартиры, которые ранее учитывались в составе нематериальных активов.

Нормы ПБУ 6/01 не применяются в отношении:

· машин, оборудования и иных аналогичных предметов, числящихся как готовые изделия на складах организаций-изготовителей, как товары на складах организаций, осуществляющих торговую деятельность;

· предметов, сданных в монтаж или подлежащих монтажу, находящихся в пути;

· капитальных и финансовых вложений.

ПБУ 6/01 подразделяет объекты основных средств на амортизируемое и не амортизируемое имущество.

В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом существенности, как минимум, следующая информация:

· о первоначальной стоимости и сумме начисленной амортизации по основным группам основных средств на начало и конец отчетного года;

· о движении основных средств в течение отчетного года по основным группам (поступление, выбытие и т.п.);

· о способах оценки объектов основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами;

· об изменениях стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету (достройка, дооборудование, реконструкция, частичная ликвидация и переоценка объектов) и др.

Принятая организацией совокупность способов ведения бухгалтерского учета основных средств должна быть отражена в учетной политике организации для целей бухгалтерского учета.

В соответствии со статьей 257 главы 25 НК РФ для целей налогового учета под основными средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией.

Глава 25 НК РФ также подразделяет объекты основных средств на амортизируемое и не амортизируемое имущество.

Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10000 рублей.

Таким образом, основные средства стоимостью до 10000 руб. включительно, учтенные в качестве таковых для целей бухгалтерского учета, для целей налогообложения прибыли не признаются основными средствами.

Главой 25 НК РФ установлено, что к амортизируемому имуществу не относятся земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

Для целей налогового учета в состав амортизируемого имущества также не включаются:

1. имущество бюджетных организаций, за исключением имущества, приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и используемого для осуществления такой деятельности;

2. имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений и используемое для осуществления некоммерческой деятельности;

3. имущество, приобретенное (созданное) с использованием бюджетных средств целевого финансирования. Указанная норма не применяется в отношении имущества, полученного организацией-налогоплательщиком при приватизации;

4. объекты внешнего благоустройства (объекты лесного хозяйства, объекты дорожного хозяйства, сооружение которых осуществлялось с при влечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования, специализированные сооружения судоходной обстановки) и другие аналогичные объекты;

5. продуктивный скот, буйволы, волы, яки, олени, другие одомашненные дикие животные (за исключением рабочего скота);

6. приобретенные издания (книги, брошюры и иные подобные объекты), произведения искусства;

Применительно к основным средствам налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, связанных с движением основных средств в течение отчетного (налогового) периода.

Система налогового учета формируется организацией самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета.

Порядок ведения налогового учета устанавливается организацией в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя.

Основной целью налогового учета является формирование порядка признания доходов и расходов и порядок определения даты реализации (выбытия) амортизируемого имущества в целях исчисления налога на добавленную стоимость и налога на прибыль организаций.

В целях налогообложения прибыли при налоговом учете основных средств должно предусматриваться формирование информации:

· о первоначальной стоимости амортизируемого имущества, реализованного (выбывшего) в отчетном (налоговом) периоде;

· об изменениях первоначальной стоимости таких основных средств при достройке, дооборудовании, реконструкции, частичной ликвидации;

· о принятых организацией сроках полезного использования основных средств;

· о способах начисления и сумме начисленной амортизации по амортизируемым основным средствам за период с даты начала начисления амортизации до конца месяца, в котором такое имущество реализовано (выбыло);

· о цене реализации амортизируемого имущества исходя из условий договора купли-продажи;

· о дате приобретения и дате реализации (выбытия) имущества;

· о дате передачи имущества в эксплуатацию, о дате исключения из состава амортизируемого имущества по основаниям, предусмотренным в НК РФ, о дате расконсервации имущества, о дате окончания договора безвозмездного пользования, о дате завершения работ по реконструкции, о дате модернизации;

· о понесенных организацией расходах, связанных с реализацией (выбытием) амортизируемого имущества, а также расходах по хранению, обслуживанию и транспортировке реализованного (выбывшего) имущества.

По налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) основным элементом учетной политики организации для целей налогообложения, который необходимо предусмотреть в налоговом учете основных средств, является момент определения налоговой базы по НДС.

1.2 Единица бухгалтерского учета основных средств

Учет основных средств организации должен вестись бухгалтерией пообъектно.

Для целей бухгалтерского учета, единицей учета объектов основных средств является инвентарный объект.

Инвентарным объектом признается объект основных средств со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы.

Комплекс конструктивно сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а несамостоятельно.

Если один объект состоит из нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Срок полезного использования - период, в течение которого использование объекта основных средств приносит доход организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

Капитальные вложения в арендованный объект основных средств учитываются арендатором как отдельный инвентарный объект, если в соответствии с заключенным договором аренды, эти капитальные вложения являются собственностью арендатора.

Объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой организацией в составе основных средств соразмерно ее доле в общей собственности.

Для организации учета и обеспечения контроля за сохранностью основных средств каждому объекту основных средств (инвентарному объекту) независимо от того, находится ли он в эксплуатации, в запасе или на консервации, должен присваиваться при принятии их к бухгалтерскому учету соответствующий инвентарный номер.

Инвентарный номер, присвоенный объекту основных средств, сохраняется за ним на весь период его нахождения в данной организации и указывается во всех первичных документах.

В тех случаях, когда инвентарный объект имеет несколько частей, имеющих разный срок полезного использования и учитывающихся как самостоятельные инвентарные объекты, каждой части присваивается отдельный инвентарный номер.

Если по объекту, состоящему из нескольких частей, установлен общий для объекта срок полезного использования, указанный объект числится за одним инвентарным номером.

Инвентарные номера выбывших инвентарных объектов основных средств не рекомендуется присваивать вновь принятым к бухгалтерскому учету объектам в течение пяти лет по окончании года выбытия.

Объект основных средств, поступивший в организацию в соответствии с договором аренды, может учитываться арендатором по инвентарному номеру, присвоенному арендодателем.

В НК РФ единица учета основных средств для целей налогового учета не определена.

В данном случае следует руководствоваться п. 1 статьи 11 НК РФ, согласно которому «институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ».

Из этой нормы НК РФ вытекает, что и для целей налогового учета единицей учета основных средств должен считаться инвентарный объект, определяемый в соответствии с нормами ПБУ 6/01.

1.3 Классификация основных средств

Классификация основных средств по различным признакам имеет важное значение для получения достоверной информации об объектах основных средств с целью их правильного бухгалтерского и налогового учета.

Классификация основных средств предназначена для обеспечения единообразия группировки основных средств в учете и отчетности всеми организациями независимо от их отраслевой принадлежности и организационно-правовой формы.

Основные средства в учете классифицируются по разным признакам: по составу и назначению, по направленности использования, по степени использования, по принадлежности и другим.

Для целей бухгалтерского учета при определении состава и группировки объектов основных средств следует руководствоваться Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ), утвержденным постановлением Госстандарта РФ от 26.12.1994 г. № 359.

В соответствии с данным классификатором объектом классификации основных средств является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно - сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно - сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированных на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

В соответствии с ОКОФ к основным средствам относятся: здания, сооружения, машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, жилища, вычислительная техника и оргтехника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения и прочие виды материальных основных фондов.

Группировки объектов в ОКОФ образованы в основном по признакам назначения, связанным с видами деятельности, осуществляемыми с использованием этих объектов и производимыми в результате этой деятельности продукцией и услугами.

Согласно ОКОФ основные средства по своему составу и назначению классифицированы в разделе 10 (код 10 0000000) в следующих девяти подразделах:

1. Здания (код 11 0000000) - представляют собой архитектурно-строительные объекты, назначением которых является создание условий (защита от атмосферных воздействий и пр.) для труда, социально-культурного обслуживания населения и хранения материальных ценностей. К ним относятся производственные корпуса, склады, гаражи и др. В состав зданий входят коммуникации внутри зданий, необходимые для их эксплуатации, а именно: система отопления, водопровод, газопровод, канализация, сети электропроводки, телефонов и сигнализации, вентиляция, подъемники и лифты.

2. Сооружения (код 12 0000000) - это инженерно-строительные объекты, предназначенные для создания условий, необходимых для осуществления производственного процесса путем выполнения технических функций, не связанных с изменением предмета труда, или для осуществления непроизводственных функций. К ним относятся: нефтяные скважины, плотины, эстакады, мосты, автомобильные дороги и др. К сооружениям также относятся законченные фундаментальные устройства для передачи энергии и информации: линии электропередач, теплоцентрали, трубопроводы, радиорелейные линии, кабельные линии связи и др.

3. Жилища (код 13 0000000) - это здания, предназначенные для временного проживания: передвижные щитовые домики, плавучие дома и др., используемые для жилья, а также исторические памятники, идентифицированные в основном как жилые дома.

4. Машины и оборудование (код 14 0000000) - устройства, преобразующие энергию, материалы и информацию. В зависимости от основного (преобладающего) назначения машины и оборудование делятся на энергетические (силовые), рабочие и информационные.

К энергетическому оборудованию (силовым машинам и оборудованию) относятся машины-генераторы, производящие тепловую и электрическую энергию, и машины-двигатели, превращающие энергию любого вида (энергию воды, ветра, тепловую, электрическую) в механическую. Это паровые котлы, двигатели, турбины, генераторы и др.

К рабочим машинам и оборудованию относятся машины, инструменты и прочие виды оборудования, предназначенные для механического, термического и химического воздействия на предметы труда с целью изменения их формы, свойств, состояния. Данная подгруппа основных средств включает все виды технологического оборудования для производства технологической продукции, оборудование сельскохозяйственное, транспортное, строительное, торговое и др.

Информационное оборудование предназначено для преобразования и хранения информации. К нему относится оборудование системы связи (оборудование телефонной, телеграфной, факсимильной связи); средства измерения и управления (измерительные приборы, регулирующие устройства, оборудование и устройства сигнализации); средства вычислительной техники; оргтехники (множительно-копировальная техника, пишущие машинки, калькуляторы).

5. Средства транспортные (код 15 0000000) - средства передвижения, предназначенные для перемещения людей и грузов. К ним относятся легковые и грузовые автомобили, автобусы, прицепы и полуприцепы, суда транспортные всех типов, самолеты, вертолеты и др.

6. Инвентарь производственный и хозяйственный (код 16 0000000).

Производственный инвентарь - предметы технического назначения, участвующие в производственном процессе. К ним относятся емкости для хранения жидкостей (чаны, бочки, баки), устройства для облегчения производственных операций (рабочие столы, стеллажи) и др.

Хозяйственный инвентарь - предметы конторского и хозяйственного обзаведения, непосредственно не используемые в производственном процессе. К ним относятся часы, предметы противопожарного назначения, спортивный инвентарь и др.

7. Скот рабочий, продуктивный и племенной (кроме молодняка и скота для убоя) (код 17 0000000) - это лошади, волы и прочие рабочие животные; коровы, овцы и другие животные, которые используются для получения продуктов (молока, шерсти): жеребцы-производители и племенные кобылы (нерабочие), быки-производители, коровы, хряки-производители и прочий племенной скот.

8. Насаждения многолетние (код 18 0000000) - относятся все виды искусственных насаждений: плодово-ягодные (деревья и кустарники), озеленительные и декоративные (на территории предприятия, улице, площади), живые изгороди.

9. Материальные основные фонды, не включенные в другие группировки (код 19 0000000) - относятся фонды библиотек, органов научно-технической информации, архивов, музеев, животные цирков, зоопарков, служебные собаки и прочие.

По направленности использования основные средства подразделяются на производственные и непроизводственные.

К производственным основным средствам относятся объекты, использование которых направлено на систематическое получение прибыли как основной цели деятельности, т.е. использование в процессе производства промышленной продукции, в строительстве, сельском хозяйстве, торговле и общественном питании и др. видах деятельности.

К непроизводственным основным средствам относятся объекты, которые участвуют в производственном процессе и используются для непроизводственного потребления (жилые дома, больницы, поликлиники и др.).

По степени использования основные средства подразделяются на действующие, находящиеся в эксплуатации, и бездействующие, находящиеся на консервировании или в запасе.

По принадлежности основные средства подразделяются на собственные, принадлежащие организации, и арендованные, не принадлежащие организации и находящиеся во временном пользовании за определенную плату.

С 1 января 2002 года для целей налогового учета организации имеют право самостоятельно определять срок полезного использования того или иного объекта основных средств, руководствуясь установленной группировкой амортизируемых основных средств.

Указанная классификация разработана на основе ОКОФ и может использоваться и для целей бухгалтерского учета, в частности, для определения сроков полезного использования объектов основных средств, поступающих в организацию. Для целей бухгалтерского учета указанная классификация может применяться только к тем объектам основных средств, которые приобретены и приняты к бухгалтерскому учету после 1 января 2002 года.

Применение классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, подробно рассмотрено в главе 5 «Учет амортизации основных средств».

1.4 Движение основных средств

Процесс движения основных средств в организации состоит из трех основных стадий:

стадии поступления основных средств в организацию;

стадии эксплуатации основных средств в организации;

стадии выбытия основных средств из организации.

На первой стадии производится принятие основных средств к учету на основе первичных учетных документов и их стоимостная оценка. Основными способами поступления основных средств являются:

приобретение основных средств за плату;

сооружение и изготовление основных средств за плату (т.е. подрядным способом);

- сооружение и изготовление основных средств самой организацией (т.е. хозяйственным способом);

- поступление основных средств в счет вклада в уставный (складочный) капитал;

- безвозмездное получение основных средств от юридических и физических лиц;

- поступление основных средств в обмен на другое имущество и др.

На стадии эксплуатации основные средства используются в производственном процессе, в результате чего изнашиваются и постепенно теряют свою стоимость. Постепенно теряемая стоимость основных средств по мере их износа переносится на себестоимость изготовленной продукции.

Возмещение износа основных средств в стоимостном выражении, заключающееся в постепенном переносе части стоимости основных средств на себестоимость выпускаемой продукции (в торговых организациях - на расходы на продажу) называется амортизацией основных средств.

На стадии эксплуатации основных средств может происходить восстановление основных средств, их внутреннее перемещение в организации, переоценка основных средств и др.

Восстановление основных средств может осуществляться посредством ремонта, модернизации и реконструкции.

На стадии выбытия основные средства, выбывающие вследствие различных причин или постоянно не используемые для производства продукции (работ, услуг) либо для управленческих нужд организации, подлежат списанию с бухгалтерского учета.

Выбытие основных средств из организации может происходить в различных случаях, основными из которых являются:

- списание основных средств из-за морального и физического износа;

- ликвидация основных средств при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях;

- продажа (реализация) основных средств;

- передача основных средств в счет вклада в уставный (складочный) капитал других организаций;

- безвозмездная передача основных средств другим юридическим и физическим лицам;

- передача основных средств в обмен на другое имущество;

- недостача и порча основных средств, выявленные при проведении инвентаризации активов и обязательств;п

- передача основных средств в счет вклада по договору простого товарищества (совместной деятельности);

- частичная ликвидация основных средств при выполнении работ по реконструкции и др.

Все операции по движению (поступление, выбытие и др.) основных средств должны оформляться первичными учетными документами, на основании которых ведется их бухгалтерский учет. Правильное и своевременное оформление операций, отражающих движение основных средств, позволяет предупредить различные ошибки и нарушения в учете.

Приказом или распоряжением по организации необходимо определить круг лиц, на которых возлагается ответственность за сохранность и перемещение объектов основных средств, за правильное и своевременное оформление этих операций, определить должностных лиц, которым предоставлено право подписи документов на приобретение, ввод в эксплуатацию, перемещение и списание основных средств.

Глава 2. Учет основных средств

2.1 Учет поступления основных средств

Приобретение основных средств за плату является наиболее распространенным способом их поступления в организацию.

На основные средства, поступающие по договорам купли-продажи и другим аналогичным договорам, организация-покупатель должна получать от поставщика (грузоотправителя) расчетные и отгрузочные документы.

Первичными документами, подтверждающими приобретение основных средств и служащими основной для их принятия к бухгалтерскому учету, являются:

o акты о приеме-передаче объектов основных средств (формы № ОС-1, № ОС-1а, № ОС-1б);

o инвентарные карточки (книга) на объекты основных средств (формы № ОС-6, № ОС-6а, № ОС-6б);

o счета и счета-фактуры поставщиков на приобретаемые объекты основных средств;

o документы (счета, счета-фактуры, товарно-транспортные накладные), подтверждающие расходы, связанные с приобретением, доставкой основных средств и приведением их в состояние, пригодное для использования;

o платежно-расчетные документы, свидетельствующие об оплате объектов основных средств и всех расходов, связанных с их приобретением, доставкой и т.д.

Для целей бухгалтерского учета первоначальной стоимостью основных средств (в том числе бывших в эксплуатации), приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

В соответствии с п. 8 ПБУ 6/01 фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:

o суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

o суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

o суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

o невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;

o регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;

o таможенные пошлины и таможенные сборы;

o вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

o иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

Перечень фактических затрат на приобретение, сооружения и изготовление основных средств является открытым, т.е. предусматривает возможность включения в первоначальную стоимость основных средств отдельных расходов, непосредственно связанных с их приобретением, сооружением и изготовлением.

В частности, в первоначальную стоимость основных средств можно включать начисленные до принятия объекта основных средств к учету проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения, сооружения или изготовления из этого объекта.

Фактические затраты на приобретение и сооружение основных средств определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом суммовых разниц, возникающих в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). Таким образом, единственным и основным условием для включения в первоначальную стоимость основных средств фактических затрат является их непосредственная связь с приобретением, сооружением и изготовлением основных средств.

Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение и изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно завязаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.

Бухгалтерский учет наличия и движения собственных основных средств организации осуществляется на активном счете 01 «Основные средства».

Всякое поступление основных средств в организацию первоначально отражается на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» является калькуляционным счетом, предназначенным для накапливания и суммирования фактических затрат, связанных с поступлением основных средств.

Фактические затраты, связанные с приобретением основных средств за плату, первоначально собираются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» (субсчет 08-4 «Приобретение объектов основных средств») в корреспонденции со счетами учета расчетов (счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»).

На субсчете 08-4 «Приобретение объектов основных средств» учитываются фактические затраты по приобретению оборудования, машин, инструмента, инвентаря и других объектов основных средств, не требующих монтажа.

Фактические затраты, связанные с сооружением и изготовлением основных средств, также первоначально собираются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» (субсчет 08-3 «Строительство объектов основных средств») в корреспонденции со счетами учета расчетов.

На субсчете 08-3 «Строительство объектов основных средств» учитываются затраты по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования, стоимость переданного в монтаж оборудования и другие расходы, предусмотренные сметами, сметно-финансовыми расчетами и титульными списками на капитальное строительство (независимо от того, осуществляется это строительство подрядным или хозяйственным способом).

При принятии основных средств к бухгалтерскому учету фактические затраты, учтенные на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» (по соответствующим субсчетам), относятся на дебет счета 01 «Основные средства».

Аналитический учет по счету 01 «Основные средства» ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств.

При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о наличии и движении основных средств, необходимых для составления бухгалтерской отчетности (по видам, местам нахождения и т.д.).

Затраты на приобретение оборудования, не требующего монтажа, отражаются в бухгалтерском учете в порядке, предусмотренном для учета операций по приобретению объектов основных средств, и учитываются непосредственно на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Для целей налогового учета в соответствии с п. 5 статьи 270 НК РФ расходы организации по приобретению и созданию основных средств относятся к расходам, не учитываемым в целях налогообложения прибыли.

Указанные расходы образуют первоначальную стоимость основных средств, которая впоследствии погашается путем начисления амортизации. Таким образом, стоимость амортизируемых объектов основных средств включается в расходы, учитываемые для целей налогообложения прибыли, в виде сумм амортизационных отчислений, начисляемых по объекту основных средств в течении срока его полезного использования, за исключением сумм возмещаемых налогов, в частности возмещаемого налога на добавленную стоимость.

Для целей налогового учета в соответствии с п. 1 статьи 257 НК РФ первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм возмещаемых налогов, в частности возмещаемого налога на добавленную стоимость.

Величина первоначальной стоимости основных средств, сформированная в бухгалтерском учете, может отличаться от величины первоначальной стоимости основных средств, отражаемой в налоговом учете, из-за различных подходов к признанию для целей налогообложения прибыли отдельных видов расходов, связанных с приобретением основных средств за плату.

Например, в отличии от бухгалтерского учета, для целей налогового учета не включаются в первоначальную стоимость основных средств:

o платежи за регистрацию прав на объекты недвижимости (в налоговом учете эти платежи должны включаться в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией - подпункт 40 п. 1 статьи 265 НК РФ);

o информационные и консультационные услуги, оказываемые другими организациями при приобретении основных средств (в налоговом учете эти услуги должны учитываться в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией - подпункты 14 и 15 п. 1 статьи 265 НК РФ);

o суммовые разницы, возникающие при погашении кредиторской задолженности перед поставщиками основных средств до их принятия к бухгалтерскому учету (в налоговом учете эти суммовые разницы относятся на внереализационные доходы или расходы - статьи 250 и 265 НК РФ);

o проценты по заемным средствам, начисленные до принятия основных средств к бухгалтерскому учету (в налоговом учете эти проценты относятся на внереализационные доходы или расходы - статьи 250 и 265 НК РФ).

Очевидно, что при наличии перечисленных выше расходов объекты основных средств будут иметь различную первоначальную стоимость в бухгалтерском и налоговом учете.

Возникновение данного обстоятельства влечет появление сложностей в расчете и учете сумм начисленной амортизации по такому объекту основных средств даже при использовании одного и того же способа начисления амортизации. В связи с тем, что в налоговом учете первоначальная стоимость основного средства будет меньше его первоначальной стоимости, отраженной в бухгалтерском учете, то и для целей налогообложения прибыли будет учитываться меньшая сумма амортизации в течение всего срока полезного использования объекта.

Для целей налогового учета и бухгалтерского учета основных средств важную роль также играет правильный учет налога на добавленную стоимость (далее-НДС). Это вызвано тем, что учет НДС при поступлении основных средств и его вычет зависят от многих условий: от способов поступления основных средств, способов их оплаты, наличия и соответствующего оформления первичных учетных и расчетных документов, счетов-фактур и др.

НДС относится к возмещаемым налогам и порядок его учета и вычета при приобретении основных средств определяется нормами главы 21 НК РФ и Методическими рекомендациями по НДС.

В общем случае в соответствии с п. 1 статьи 170 НК РФ суммы НДС, предъявленные организации-налогоплательщику при приобретении основных средств либо фактически уплаченные им, не включаются в расходы, учитываемые при исчислении налога на прибыль организаций.

Для целей бухгалтерского учета в соответствии с п. 3 ПБУ 10/99 не признаются расходами выбытие активов в связи с приобретением (созданием) объектов основных средств.

В соответствии с ПБУ 10/99 расходы на приобретение (создание) объектов основных средств относятся к затратам на капитальные вложения, которые наряду с финансовыми вложениями, должны учитываться отдельно от текущих расходов, связанных с изготовлением и продажей продукции, товаров, работ, услуг.

Исходя из сказанного в отчете о прибылях и убытках (форма № 2) расходы на приобретение (создание) объектов основных средств не отражаются.

Указанные расходы образуют первоначальную стоимость основных средств, которая впоследствии погашается путем начисления амортизации в течение срока их полезного использования.

По мере начисления амортизации в отчете о прибылях и убытках будут отражаться в качестве расходов суммы начисленной амортизации по объектам основных средств.

В бухгалтерской отчетности объекты основных средств должны будут отражаться по остаточной стоимости по строке 120 «Основные средства» бухгалтерского баланса (форма № 1).

Для целей налогового учета в соответствии с п. 5 статьи 270 НК РФ расходы по приобретению и/или созданию амортизируемого имущества (в том числе амортизируемых основных средств) относятся к расходам, не учитываемым в целях налогообложения.

Исходя из сказанного расходы на приобретение (создание) объектов основных средств не отражаются в налоговой отчетности, в частности, в Декларации по налогу на прибыль организаций.

Так как (в соответствии с п. 3 ПБУ 10/99) расходы по приобретению и/или созданию основных средств не признаются расходами для целей бухгалтерского учета, то они не должны отражаться в Декларации по на-логу на прибыль организаций.

Затраты на приобретение оборудования, не требующего монтажа, как одного из видов основных средств, также учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» (субсчет 08-4) и отражаются в налоговой и бухгалтерской отчетности аналогично другим объектам основных средств.

2.2 Учет амортизации основных средств

Стоимость объектов основных средств погашается путем начисления амортизации.

Не начисляется амортизация по жилищному фонду (жилые дома, общежития, квартиры и др.), объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (лесного и дорожного хозяйств, специализированным сооружениям судоходной обстановки и т.п.), а также по продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям, многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста.

Не начисляется амортизация также по земельным участкам и объектам природопользования, поскольку их потребительские свойства с течением времени не изменяются.

Начисление амортизации производится в течение срока полезного использования. Срок полезного использования - это период, в течение которого использование объекта основных средств приносит доход организации.

Срок полезного использования объекта определяется организацией при приемке его на учет исходя из:

- ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

- ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы, проведения ремонта;

- нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например срок аренды).

Срок полезного использования объекта пересматривается в случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей Функционирования объекта в результате проведенной реконструкции или модернизации.

Приостанавливается начисление амортизации по объектам, которые по решению руководителя организации находятся на реконструкции и модернизации свыше 12 месяцев или переведены на консервацию на срок свыше трех месяцев.

Амортизация для целей бухгалтерского учета начисляется одним из способов, указанных в ПБУ 6/01: линейным, способом уменьшаемого остатка, способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Объекты основных средств стоимостью не более 10 000 руб. за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и т.п. издания разрешается списывать в затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию.

При линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется умножением первоначальной стоимости объекта основных средств на норму амортизации.

При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовая сумма амортизационных отчислений определяется умножением первоначальной стоимости объекта основных средств на расчетный коэффициент, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

В организациях с сезонным характером производства годовая сумма амортизации по основным средствам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) сумма начисленной амортизации определяется умножением натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде на норму амортизации, рассчитанную как соотношение первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) на весь срок полезного использования объекта.

Начисление амортизации основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету, и продолжается до полного погашения стоимости этого объекта либо списания объекта с бухгалтерского учета.

Начисление амортизации прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или списания объекта с бухгалтерского учета.

В бухгалтерском учете амортизационные отчисления отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.

Учет амортизации основных средств ведется на пассивном счете 02 «Амортизация основных средств».

2.3 Учет ремонтов основных средств

В процессе эксплуатации основные средства изнашиваются. Для поддержания их в исправности и предотвращения преждевременного выхода из строя периодически производится ремонт основных средств. По объему и периодичности выполнения различают текущий, средний и капитальный ремонт основных средств.

Текущий и средний ремонт представляет собой работы по систематическому и своевременному предохранению объектов основных средств от преждевременного износа и поддержанию их в рабочем состоянии.

При капитальном ремонте оборудования и транспортных средств, как правило, производится полная разборка агрегата, ремонт базовых и корпусных деталей, узлов, замена или восстановление всех изношенных деталей и узлов на более современные, сборка, регулирование и испытание агрегата. При капитальном ремонте зданий и сооружений производится смена изношенных конструкций и деталей или замена их на более прочные и экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов, за исключением полной замены основных конструкций, срок службы которых в данном объекте является наибольшим (каменные и бетонные фундаменты зданий, трубы подземных сетей, опоры мостов и т.п.).

Затраты по производству текущего, среднего и капитального ремонтов относятся в себестоимость продукции (работ, услуг). Это означает, что счет, в дебет которого относятся затраты по ремонту, зависит от наличия в организации структурных подразделений (цехов). В организациях, имеющих цеховую структуру, затраты на ремонт относятся:

- в дебет счета 23, если про изведен ремонт основных средств в цехах вспомогательного производства;

- в дебет счета 25, если произведен ремонт основных средств в цехах основного производства;

- в дебет счета 26, если про изведен ремонт основных средств в отделах и службах управления организацией.

В малых предприятиях, учитывающих все затраты на счете 20 «Основное производство», на этот же счет относятся и расходы по ремонту основных средств.

Учет расходов по ремонту основных средств зависит от того, кто выполняет работы. Если работы выполняет сторонняя организация (подрядчик), то в бухгалтерском учете про изводятся записи:

Д сч. 20, 23, 25, 26, К сч. 60 - цена ремонтных работ;

Д сч. 19, К сч. 60 - иде, включенный подрядчиком в счет за выполненные работы;

Д сч. 60, К сч. 51 - оплата работ;

Д сч. 68 ИДС, К сч. 19 - списание ИДС в зачет бюджету.

Если ремонт основных средств осуществляется своими силами, то, как правило, его выполняет специальное ремонтное подразделение, производящее все виды ремонтов основных средств. Затраты этого подразделения учитываются предварительно на счете 23 «Вспомогательные производства» для определения себестоимости ремонтных работ: Д сч. 23, К сч. 02, 05, 10, 69, 70 и др.

Ежемесячно затраты, собранные на счете 23, списываются на счета потребителей услуг по назначению: Д сч. 20, 23, 25, 26, К сч. 23.

При отсутствии специального ремонтного подразделения в организации затраты по выполненному собственными силами ремонту относятся непосредственно на счета учета производственных затрат: Д сч. 20, 23, 25, 26, К сч. 10, 10, 69 и др.

В целях равномерного включения предстоящих расходов на ремонт основных средств в издержки производства (обращения) отчетного периода организация может создавать резерв расходов на ремонт основных средств (в том числе, арендованных).

В случае создания организацией резерва расходов на ремонт основных средств в издержки производства (обращения) включается сумма отчислений, исчисленная исходя из сметной стоимости ремонта, приходящейся на отчетный период. Если резерв расходов на ремонт формируется на год, то величина ежемесячных отчислений равна 1/12 годовой сметы затрат на ремонт. По особо сложным видам основных средств, для которых резерв расходов на ремонт формируется в течение ряда лет, размер отчислений в резерв расходов на ремонт основных средств определяется исходя из первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств в утвержденных организацией нормативов отчислений.

Создание резерва расходов на ремонт основных средств отчетного периода производится в расчетной сумме и отражается в учете: Д сч. 20, 23, 25, 111 К сч. 96 «Резервы предстоящих расходов». За счет созданного резерва покрываются фактические затраты на ремонт.

При подрядном способе выполнения ремонтных работ в учете производятся записи:

Д сч. 96, К сч. 60 - цена ремонта;

Д сч. 19, К сч. 60 - НДС

Д сч. 60, К сч. 51 - оплата;

Д сч. 68 ИДС, К сч. 19 - списание ИДС в зачет бюджету;

при хозяйственном способе:

Д сч. 96, К сч. 10, 70, 69...;

или Д сч. 23, К сч. 02, 05, 10, 69, 70..,;

и Д сч. 96, К сч. 23.

При инвентаризации резерва расходов на ремонт основных средств (включая арендованные объекты) излишне зарезервированные суммы в конце ГС) сторнируются.

Если окончание ремонтных работ по объектам с длительным сроком их производства и существенным объемом указанных работ происходит в следующем за отчетным году, остаток резерва на ремонт основных средств в отчетном году не сторнируется. По окончании ремонта излишне начисленная сумма резерва относится на финансовые результаты отчетного года: Д сч. 96, К сч. 91.


Подобные документы

  • Изучение понятия, видов, учета и оценки основных средств в организации. Особенности первичного, синтетического и аналитического учета. Характеристика учета поступления, амортизации, ремонта, аренды, инвентаризации основных средств и его автоматизации.

    курсовая работа [59,9 K], добавлен 09.04.2010

  • Организационно-методическое обеспечение бухгалтерского учета основных средств организации. Оценка состояния учета основных средств на примере ФГУ "Российский сельскохозяйственный центр". Ведение синтетического и аналитического учета на предприятии.

    курсовая работа [61,8 K], добавлен 13.10.2011

  • Исследование сущности амортизации в хозяйственном обороте средств организации. Особенности синтетического и аналитического учета амортизации основных средств. Отражение операций по начислению амортизации основных средств на счетах бухгалтерского учета.

    курсовая работа [1,5 M], добавлен 27.11.2014

  • Экономическая сущность основных средств, задачи их учета. Нормативные и методологические основы учета основных средств в Украине. Анализ синтетического и аналитического учета КП Горсвет, технология его обработки с применением ПК и пути совершенствования.

    курсовая работа [124,9 K], добавлен 07.07.2009

  • Экономическое значение воспроизводства основных фондов. Порядок исчисления и учета амортизации средств. Организация синтетического и аналитического учета износа основных средств. Отражение в финансовой отчетности выбытия объектов основных средств.

    курсовая работа [468,5 K], добавлен 06.08.2011

  • Теоретические основы ведения бухгалтерского учета основных средств, особенности лизинговых операций и инвентаризации. Анализ организации первичного, синтетического и аналитического учета на ООО "Агро-Стимул", выявление недостатков и преимуществ системы.

    курсовая работа [65,9 K], добавлен 29.11.2012

  • Экономическая сущность и классификация основных средств. Нормативное регулирование бухгалтерского учета основных средств с точки зрения РПБУ и МСФО. Особенности деятельности ОАО "Артемовское ППЖТ", анализ организации бухгалтерского учета на предприятии.

    дипломная работа [129,4 K], добавлен 20.02.2012

  • Аспекты учета основных средств на ОАО "Гагаринский хлебозавод". Особенности их классификации. Организация синтетического и аналитического учета объектов основных средств. Структура бухгалтерии и учетная политика. Анализ технико-экономических показателей.

    дипломная работа [122,4 K], добавлен 28.12.2014

  • Характеристика деятельности ООО "ЭлПМаш", рассмотрение особенностей аналитического и синтетического учета. Анализ схемы системы нормативного и законодательного регулирования бухгалтерского учета в России. Понятие основных средств, их классификация.

    дипломная работа [2,5 M], добавлен 06.11.2012

  • Особенности организации аналитического учета объектов основных средств в бюджетном учреждении на примере Омской таможни. Исследование механизма бухгалтерского учета основных средств и выявление недостатков и разработка рекомендаций по их устранению.

    дипломная работа [7,3 M], добавлен 16.01.2014

Работы в архивах красиво оформлены согласно требованиям ВУЗов и содержат рисунки, диаграммы, формулы и т.д.
PPT, PPTX и PDF-файлы представлены только в архивах.
Рекомендуем скачать работу.