Управленческий учет, калькулирование себестоимости

41

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

ВВЕДЕНИЕ

Современное калькулирование лежит в основе оценки выполнения принятого предприятием или центром ответственности плана. Калькулирование необходимо для анализа причин отклонений от плановых заданий по себестоимости. Данные фактических калькуляций используются для последующего планирования расходов, для обоснования экономической эффективности внедрения новой техники, выбора современных технологических процессов, проведения мероприятий по повышению качества продукции и т.д.

Целью данной курсовой работы является закрепление и углубление теоретических знаний бухгалтерского управленческого учета в плане калькулирования затрат, проведение разного вида анализа текущей деятельности предприятия, выявление недостатков и разработка примерных путей совершенствования в калькулировании затрат, путем использования методов калькулирования (Директ-костинг).

Объектом исследования является государственное унитарное сельскохозяйственное предприятие «ТАВАКАН». Основными задачами курсовой работы являются:

-изучение теоретических аспектов калькулирования;

-изучение организационно-экономической характеристики ГУСП «ТАВАКАН»;

-изучение учетно-аналитической работы в информационном обеспечения управления;

-роль калькулирования в контроле расходов и принятии УР;

-анализ финансовой устойчивости и платежеспособности ГУСП «ТАВАКАН».

- разработка предложений по усовершенствованию учета затрат и калькулирования в контроле расходов и принятии управленческих решений на предприятии, а также определение способов и методов по снижению расходов на производство.

Актуальность темы данной курсовой работы определенна изучением формирования и деления затрат в производстве в современной рыночной экономике. Себестоимость продукции - один из наиболее важных экономических показателей, характеризующих расходы предприятия, связанные с производством и реализацией его продукции. Снижение себестоимости продукции - источник роста рентабельности предприятий, национального богатства и благосостояния страны.

Методами исследования является метод сравнения, табличный, графический, аналитический методы, а также методы, используемые при аудиторских проверках (арифметическая проверка, сличение, прослеживание, аналитические процедуры, проверка соблюдения правил учета отдельных операций) и другие.



1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ В КОНТРОЛЕ РАСХОДОВ И ПРИНЯТИИ УПРАВЛЕНЧЕСКИХ РЕШЕНИЙ

В русском языке слово «калькуляция» появилось во второй половине 19 века и означает исчисление себестоимости.

Калькуляция как элемент метода бухгалтерского учета существовала не всегда, и ее возникновение связано с развитием производительных сил общества. На заре возникновения бухгалтерского учета, в условиях рабовладельческого строя, когда формировались товарно-денежные и кредитные отношения, бухгалтерский учет велся по простой схеме - «приход-расход».

Позже, когда в Италии начали образовываться купеческие товарищества, и прибыль должна была распределяться между отдельными купцами пропорционально вложенному капиталу, возникла двойная запись.

Появление калькуляции связано с зарождением мануфактурного производства. Формирование производительных сил общества, самого способа производства совершенствовали приемы и методы калькулирования. Наиболее стремительное развитие калькулирование как инструмент оценки рентабельности товаров, как способ преодоления конкуренции получило в условиях промышленного производства /11/.

Стоимостное измерение в бухгалтерском учете целиком и полностью построено на калькулирование. Оно является основой цен. Определение результата любого хозяйственного процесса возможно путем обобщения в едином денежном измерителе затрат, возникших в ходе этого процесса, и исчерпания себестоимости полученных новых объектов учета /7/.

В понятие калькулирования входит совокупность способов, используемых для исчисления себестоимости всего выпуска и единицы отдельных видов продукции (работ, услуг) по установленной номенклатуре затрат, месту их возникновения.

В современной экономической литературе калькулирование определяется как система экономических расчетов себестоимости единицы отдельных видов продукции (работ, услуг). В процессе калькулирования соизмеряются затраты на производство с количеством выпущенной продукции и определяется себестоимость единицы продукции /10/.

Задача калькулирования - определить издержки, которые приходятся на единицу их носителя, т.е. на единицу продукции (работ, услуг), предназначенной для реализации, а также для внутреннего потребления /5/.

Под объектом калькулирования (носителем затрат) понимают виды продукции (работ, услуг) предприятия, предназначенные для реализации на рынке. Выбор объекта затрат зависит от технологических особенностей производства, специфики производимой продукции. Выбор калькуляционной единицы, так же, зависит от особенностей производства и выпускаемой продукции. Могут использоваться натуральные единицы (штуки, тонны, метры); условно натуральные (штуки, тонны, метры определенного вида); единицы времени (часы, человеко-дни, машино-часы); единицы работы. Из множества калькуляционных единиц выбирается один измеритель - основной /6/.

Конечным результатом калькулирования является составление калькуляций. В зависимости от целей калькулирования различают плановую, сметную и фактическую калькуляции. Все они отражают расходы на производство и реализацию единицы конкретного вида продукции в разрезе калькуляционных статей /13/.

Плановая калькуляция составляется на плановый период на основе действующих на начало этого периода норм и смет.

Сметная калькуляция рассчитывается при проектировании новых производств и конструировании вновь осваиваемых изделий при отсутствии норм расхода.

Фактическая (отчетная) калькуляция отражает совокупность всех затрат на производство и реализацию продукции. Она используется для контроля за выполнением плановых заданий по снижению себестоимости различных видов продукции, а также для анализа и динамики себестоимости /11/.

В отечественной теории дискутируется вопрос: методы учета затрат и методы калькулирования - это одно и то же и должны классифицироваться как единое целое или это взаимосвязанные, но разные вещи, и потому подлежат разным группировкам? Калькулирование - это расчеты или учет на расчетах? Что первично - учет затрат или калькулирование? Какие дать названия методам учета затрат и калькулирования себестоимости продукции /14/.

В вопросе о целостности или разграничении методов учета затрат на производство и методов калькулирования наблюдается два подхода:

1) Калькулирование и учет затрат - независимые понятия;

2) Метод учета затрат на производство и калькулирование - это единый процесс. Первого подхода придерживаются М.Корнильев, Н.Г.Чумаченко, Э.К.Гильде, В.Б.Ивашкевич доказывая правоту данного подхода, приводит следующее:

1) учет фактических затрат может быть, а калькуляция может и не быть;

2) учета фактических затрат может и не быть, а калькуляция может быть, например, исчисление себестоимости планируемой к выпуску продукции. Связь между ними носит частный характер /14/.

Многие теоретики придерживаются второго подхода. Я.В.Соколов включает в их плеяду С.Ф.Иванова, Н.В.Богородского, А.А.Додонова, А.Ш. Маргулис. Так, под методом учета затрат на производства и калькулирования А.Ш. Маргулис понимает единый процесс исследования издержек организации определенных типов на производство и реализацию продукции с позиции измерения, осмысливания и контроля, расчета себестоимости изделий и работ /19/.

Если рассматривать вопрос о том, что есть калькулирование, то можно выделить два подхода:

1) Калькулирование - это совокупность расчетов;

2) Калькулирование, как и учет затрат - это совокупность процедур на бухгалтерских счетах. Представителем первого направления является И. А. Басманов, И. И. Поклад. Так, И. А. Басманов писал, что метод калькулирования - это научно обоснованная совокупность приемов, используемых для исчисления себестоимости определенной продукции организации, его подразделений и процессов. Также автор называет следующие методы расчета себестоимости калькуляционного объекта: прямого расчета; распределения затрат; исключения затрат; суммирования затрат, из чего следует, что это не методы калькулирования, а только технические приемы, перечень арифметических действий, применяемых при расчетах себестоимости калькуляционной единицы /9/.

Вторую точку зрения представляет Т. П. Карпова. Она абсолютизирует метод текущей группировки на счетах и полагает, что и к учету затрат на производство, и к калькулированию должен применяться единый подход.

Калькулирование позволяет изучить себестоимость полученных в процессе производства конкретных видов продукции /16/.

Предпосылкой калькулирования является учет производственных издержек (производственный учет). Он первичен по отношению к калькулированию.

Производственный учет, будучи частью бухгалтерского учета, предполагает сбор информации об издержках предприятия, документальное оформление хозяйственных операций, так или иначе связанных с производственными затратами. В системе производственного учета такая информация обобщается, группируется по различным признакам и анализируется. Лишь на базе информации, подготовленный определенным образом в системе производственного учета, возможно калькулирование. Другими словами, речь идет о калькуляционном учете, обеспечивающем группировку издержек в таком аналитическом аспекте, который делает возможным процесс калькулирования /5/.

Между калькулированием и производственным учетом существует тесная взаимосвязь и взаимозависимость. Так, базой для расчета себестоимости единицы продукции является информация, собранная в системе производственного учета. Калькулирование себестоимости конечного продукта предопределяется системой и организацией производственного учета. С другой стороны, степень детализации производственного учета зависит от задач, стоящих перед предприятием в области калькулирования.

Калькулирование себестоимости продукции условно можно подразделить на три этапа. На первом этапе исчисляется себестоимость всей выпущенной продукции в целом, на втором - фактическая себестоимость единицы продукции, на третьем - себестоимость единицы продукции, выполненной работы или оказанной услуги /17/.

В действительности процесс калькулирования является более сложным и чередуется с процессом учета затрат. После распределения первичных затрат калькулируется себестоимость продукции вспомогательных производств. На этом этапе калькулирование усложняется, т.к. необходимо учесть предоставление взаимных услуг.

Учет и калькулирование себестоимости продукции могут чередоваться и в основном производстве. Вначале калькулируется себестоимость полуфабриката первого передела, которая затем списывается на затраты второго передела, и лишь после этого можно калькулировать себестоимость полуфабриката второго передела.

Калькулирование себестоимости продукции является объективно необходимым процессом при управлении производством /15/.

Функционировавшие ранее калькуляционные системы преследовали одну цель - оценить запасы готовой продукции и полуфабрикатов собственного производства, что необходимо для внутрипроизводственных целей и для составления внешней отчетности, а также для определения прибыли. Несмотря на важность этой задачи, прежние системы калькулирования не содержали информации, пригодной для решения многих управленческих решений.

Современные системы калькулирования более сбалансированы. Содержащаяся в них информация позволяет не только решать традиционные задачи, но и прогнозировать экономические последствия таких ситуаций, как:

- целесообразность дальнейшего выпуска продукции;

- установление оптимальной цены на продукцию;

- оптимизация ассортимента выпускаемой продукции;

- оценка качества работы управленческого персонала.

Современное калькулирование лежит в основе оценки выполнения принятого предприятием или центром ответственности плана. Оно необходимо для анализа причин отклонений от плановых заданий по себестоимости. Данные фактических калькуляций используются для последующего планирования себестоимости, для обоснования экономической эффективности внедрения новой техники, выбора современных технологических процессов, проведения мероприятий по повышению качества продукции, проверки различных проектов /16/.

Наконец, калькулирование является основой трансфертного ценообразования. Трансфертная цена применяется при коммерческих операциях между подразделениями одного и того же предприятия. Наибольшую актуальность вопросы формирования трансфертных цен имеют при наличии права у подразделения предприятия самостоятельно выходить на внешних покупателей. В этом случае от правильного формирования трансфертной цены будет зависеть общее финансовое положение организации. Если же продукция подразделения полностью потребляется внутри предприятия, то трансфертная цена является лишь учетной категорией, необходимой для обеспечения хозяйственных связей между внутренними подразделениями предприятия, но при этом она не влияет на конечные результаты организации /11/.

Таким образом, производственный учет и калькулирование являются основными элементами системы управления не только себестоимости продукции, но и производства в целом.

На наш взгляд, роль калькулирования в настоящее время велика. Конечно, постоянное калькулирование - дорогостоящее, чем проводимое время от времени, и решения о том, насколько детализированные данные должны поступать из системы производственного учета на регулярной основе, принимается исходя из сопоставления затрат и доходов.

Мы считаем, что с помощью калькулирования предприятие сможет заранее определить издержки, которые приходится на единицу их носителя, т.е. на единицу продукции, предназначенной для реализации, а также для внутреннего потребления. Благодаря заранее спланированному прогнозу расходов предприятие сможет получить дополнительную прибыль из-за экономии некоторых материалов. Также мы сможем с помощью калькулирования принять правильные управленческие решения, которые имеют важное значение для деятельности предприятия: определение уровня доходов и расходов. А самое главное это то, что предприятие благодаря калькулированию становится наиболее устойчивым и платежеспособным.

Таким образом, роль калькулирования в современном мире велика, т.к. помогает предприятию заранее определить издержки и принять необходимые правильные управленческие решения.



2 АНАЛИЗ КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ В ИНФОРМАЦИОННОМ ОБЕСПЕЧЕНИИ УПРАВЛЕНИЯ В ГУСП «ТАВАКАН» КУГАРЧИНСКОГО РАЙОНА

2.1 Организационно-экономическая характеристика ГУСП «ТАВАКАН»

Полное фирменное наименование места прохождения практики -- Государственное унитарное сельскохозяйственное предприятие «ТАВАКАН» находящееся по адресу: Республика Башкортостан, Кугарчинский район, село Тавакан, улица Сэнкем. Государственная регистрация общества состоялась 15 марта 2006 года, свидетельство о государственной регистрации № 208-р выдано в соответствии с распоряжением Кабинета Министров Республики Башкортостан.

На момент утверждения настоящего Устава чистые активы предприятия составляют 325998000 рублей, в том числе недвижимое имущество согласно приложению, которое является неотъемлемой частью настоящего Устава.

В соответствии с Уставом предприятия:

1. Предприятие является коммерческой организацией, не наделенной правом собственности на имущество, закрепленное за ней собственником.

2. Предприятие находится в ведомственном подчинении Министерства сельского хозяйства Республики Башкортостан.

3. Предприятие является юридическим лицом, имеет самостоятельный взнос , расчетный и иные счета в банках, круглую печать, содержащее его полное наименование и указание на место нахождения предприятия на государственных языках Республики Башкортостан. Печать предприятия также может содержать его фирменное наименование на иностранном языке. Предприятие в праве иметь штампы и бланки со своим фирменным наименованием, собственную эмблему, а также зарегистрированный в установленном порядке товарный знак и другие средства индивидуализации.

Цели и виды деятельности ГУСП «ТАВАКАН»:

1) Предприятие создано с целью удовлетворения общественных потребностей в результатах его деятельности и получения прибыли;

2) Основными видами деятельности общества являются:

1. Производство и реализация сельскохозяйственной продукции (животноводство, растениеводство, производство меда, кумысоделие и т. д.);

2. Производство и реализация племенного скота;

3. Торгово - закупочная деятельность (с созданием собственных торговых точек, продуктами питания, товарами народного потребления, оптовая торговля);

4. Производство и реализация элитных семян;

5. Деятельность по производству и реализации товаров народного потребления, продукции производственно - технического назначения, в т. ч. и мебель, трикотаж, швейные и меховые изделия, пошив обуви, прочие производства;

6. Деятельность по производству и реализации пищевой продукции, в т. ч.: хлебобулочные и кондитерских изделий, плодовоовощных консервов, мясных продуктов, масла, сыров, молокопродуктов, муки;

7. Сбор, заготовка и реализация дикорастущих ягод и грибов, дикорастущих лекарственных растений;

8. Переработка молока и реализация молочных продуктов;

9. Производство и реализация собственной продукции и других товаров на предприятиях общественного питания, включая деятельность по обслуживанию населения (в т. ч. создание и содержание баров, кафе, закусочных, столовых, ресторанов);

10. Туристическая и экскурсионная деятельность (в том числе международный, иностранный и деловой туризм);

11. Переработка и реализация прочей сельскохозяйственной продукции;

12. Торгово-закупочная деятельность;

13. Посредническая деятельность;

14. Оказание услуг населению;

15. Транспортные услуги населению;

16. Предприятие не вправе осуществлять виды деятельности, не предусмотренные настоящим Уставом, кроме деятельности. Направленных на создание объектов социально - культурного назначения и строительство жилья в целях обеспечения потребностей работников предприятия;

Право предприятия осуществлять деятельность, на которую в соответствии с законодательством Российской Федерации требуется специальное разрешение - лицензия, возникает с момента её получения или указанный в ней срок и прекращается по истечении срока её действия, если время не установлено законодательством Российской Федерации.

Перечень видов деятельности , на осуществление которых требуется лицензия, устанавливается федеральным законом.

Уставный капитал общества определяет минимальный размер, гарантирующий интересы его кредиторов, и составляет 11889000 (Одиннадцать миллионов восемьсот восемьдесят девять тысяч) рублей.

Резервный фонд образуется за счет ежегодных отчислений в размере не более 5% от чистой прибыли до тех пор, пока сумма резервного фонда не достигнет 15% уставного капитала общества.

Директор и главный бухгалтер общества несут личную ответственность за соблюдение порядка ведения, достоверность учета и отчетности.

Бухгалтерский учет предприятия осуществляется бухгалтерией ГУСП «ТАВАКАН» как самостоятельным структурным подразделением под общим руководством главного бухгалтера.

Бухгалтерский учет предприятия ведется по журнально-ордерной системе. Отражение хозяйственных операций в бухгалтерском учете осуществляется методом двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета, за исключением учета на за балансовых счетах.

Бухгалтерский учет предприятия ведется в рублях и копейках и на русском языке. При ведении бухгалтерского учета применяется рабочий план счетов, разработанного на основе Плана счетов бухгалтерского учета, утвержденного Министерством Финансов Российской Федерации.

При ведении бухгалтерского учета отчетным периодом считается календарный месяц, с 1-го по последнее число включительно.

Все хозяйственные операции отражаются в бухгалтерском учете на основании первичных документов, а так же на основании налоговых деклараций, расчетов и бухгалтерских справок, составленных с использованием первичных документов и регистров бухгалтерского учета.

Первичные документы подписываются должностными лицами в обязательном порядке. Хозяйственные операции, подтвержденные первичными документами, отражаются бухгалтерскими проводками.

Отчетность предприятия составляется в соответствии с действующими нормами законодательства. Наряду с бухгалтерской и финансовой отчетностью предприятием утверждаются формы внутренней отчетности.

Показатели, которые мы рассмотрим, наиболее полно отражают размеры и производственную деятельность, от которых зависит финансовое состояние предприятия.

Показатели эффективности в сельском хозяйстве складываются из следующих трех элементов: эффективность использования земельных угодий; эффективность материальных затрат, в том числе использование основных производственных фондов; эффективность затрат живого труда.

Осуществляя анализ использования земельных угодий в хозяйстве, необходимо выявить изменения, которые произошли в размерах угодий и их структуре за последние 3 года.

Для определения состава и изменения земельного фонда в ГУСП «ТАВАКАН» воспользуемся следующей таблицей.



Таблица 2.1 Состав и структура земельного фонда предприятия

Наименование	2007 г.	2008 г.	2009 г.	2009 г. в % к 2007 г.
	га	в % к итогу	га	в % к итогу	га	в % к итогу
Общая земельная площадь, всего в т.ч. с.-х. угодий из них: пашня Сенокосы Пастбища Прочие	2823 2696 1681 434 581 127	100,0 95,5 62,3 16,2 21,5 0,4	8648 8308 6321 838 1149 340	100,0 96,0 76,0 9,6 13,2 3,9	8648 8308 6321 838 1149 340	100,0 96,0 76,0 9,6 13,2 3,9	306,3 308,1 376,0 193,0 197,7 267,7

По данным таблицы 2.1 видно, что в составе земель сельскохозяйственного назначения произошли существенные изменения: по сравнению с 2007 г. освоено 5825 га земельной площади. Из них самый больший удельный вес составляют сельхозугодия 96%. Эти изменения произошли не стихийно, а в результате выполнения мелиоративных работ, т. к. в хозяйстве была проведена значительная работа по улучшению земель и привлечению их в сельскохозяйственный оборот.

Основным источником богатства и главным фактором создания материальных и духовных благ человечества является труд. Он представляет собой целесообразную деятельность человека, направленную на видоизменение и приспособление предметов природы для удовлетворения своих потребностей.

Таблица 2.2 Обеспеченность организации трудовыми ресурсами

Показатель	Среднегодовая численность, чел	2009 г. в % к 2007 г.
	2007 г.	2008 г.	2009 г.
	чел.	чел.	чел.	чел.	чел.	чел.
По организации - всего	150	100	141	100	161	100	107,3
в т.ч.: Работники занятые в с.-х. производстве	106	70,6	129	91,4	138	85,7	130,1
из них: трактористы машинисты	33	31,1	45	31,9	55	34,1	166,6
операторы машинного доения	5	4,7	4	2,8	5	3,1	100,0
скотники КРС	15	14,1	28	19,8	42	26,0	280,0
Работники коневодства	3	2,8	3	2,1	3	1,8	100,0
Рабочие сезонные и временные	19	17,9	24	17,0	12	7,4	63,15
Работники птицеводства	8	7,5	8	5,6	9	5,5	112,5
Служащие	23	21,6	17	12,0	12	7,4	52,1
из них: руководители	1	4,3	1	0,7	1	0,6	100,0
специалисты	22	95,7	9	6,3	7	4,3	31,8
Работники торговли и общественного питания	4	3,6	4	2,8	6	3,7	150,0
Работники, занятые в подсобных промышленных предприятиях и промыслах	21	19,8	8	5,6	17	10,5	80,9
Работники, занятые прочими видами деятельности	19	12,6	-	-	-	-	-

На основании этих данных таблицы 2.2 можно сделать следующие выводы: количество работников хозяйства увеличилось на 7,3% или на 11 человек в 2009 году по сравнению с 2007 годом. Численность работников, занятых в сельскохозяйственном производстве, увеличилось на 30,1%; численность трактористов - машинистов увеличилась на 66,6%. Это объясняется тем, что на предприятии была проведен ремонт транспортных средств, в прочем количество постоянных рабочих только увеличилось, хотя временные и сезонные, к тому времени, значительно уменьшились - на 36, 9%. При этом количество руководителей не изменилось, а причем количество специалистов снизилось на 47,9%. В целом, на предприятие виден прогресс: количество работников увеличивается с каждым годом.

Любое хозяйство или предприятие, любая производственная деятельность не может существовать без основных и оборотных средств. Для определения состава и изменения производственных основных средств в хозяйстве воспользуемся таблицей.



Таблица 2.3 Состав и структура основных фондов хозяйства

Основные фонды	2007 г.	2008 г.	2009 г.	2009 г. в % к 2007 г
	тыс. руб.	тыс. руб.	тыс. руб.	в % к итогу	тыс. руб.	в % к итогу
Здания	153345	64,7	205469	63,4	220469	53,1	143,7
Сооружения	1620	0,7	1620	0,4	1620	0,3	100,0
Машины и оборудование	52147	21,9	67266	20,7	119954	28,9	230,0
Транспортные средства	13188	5,5	29965	9,2	38365	9,2	290,9
Рабочий скот	210	0,08	210	0,06	189	0,04	90,0
Продуктивный скот	16563	6,9	19519	6	34498	8,3	208,3
Итого	237073	100	324049	100	415095	100	175, 1

Из данных таблицы 2.3 можно сделать вывод о том, что такие виды основных средств как здания, машины и оборудование, транспортные средства, продуктивный скот увеличились в 2009 году, по сравнению с 2007 годом, соответственно на - 43,7%, 30%, 190,9%, 108,3%, итого численность ОПФ увеличилась на 75,1%, т.е. на 178022 тыс. рублей. Снизились такие основные фонды, как рабочий скот и сооружения.

Таблица 2.4 Показатели эффективности использования основных средств.

Показатели	2007 г.	2008 г.	2009 г.	2009 г. в % к 2007 г.
1	2	3	4	5
Средняя стоимость основных производственных фондов, тыс. руб.	237073	324049	415263	175,1
Численность работников, занятых в с/х производстве, чел.	106	129	138	130,1
Площадь с/х угодий, чел.	2696	8308	8308	308,1
Выручка, тыс. руб.	34441	53907	57723	167,5
Прибыль, тыс. руб.	-4001	-7837	-24017	600,2
Фондообеспеченность, тыс. руб.	0,559	0,265	0,499	89,2
Фондовооруженность, тыс. руб.	1580,48	2298,21	3009,15	190,3
Фондоотдача, руб.	0,145	0,166	0,139	95,8
Фондоемкость, руб.	6,88	6,01	7,19	104,5



Проанализировав таблицу 2.4 видно, что за анализируемые три года, фондоотдача уменьшается. Как известно, на фондоотдачу влияют два основных фактора: выручка и средняя стоимость основных производственных фондов. За исследуемой период выручка имела тенденцию к повышению (повышение на 67,5%), а средняя стоимость основных производственных фондов также повысилась, но на 75,1%., что и объясняет понижение показателя фондоотдачи.

Оборотные фонды - обязательные элемент процесса производства, основная часть себестоимости продукции. К оборотным производственным фондам промышленных организации относится часть средств производства (производственных фондов), вещественные элементы которых в процессе труда в отличие от основных производственных фондов расходуется в каждом производственном цикле, и их стоимость переносится на продукт целиком и сразу. Наличие у предприятия достаточных оборотных средств является необходимой предпосылкой для его нормального функционирования в условиях рыночной экономики.

Таблица 2.5 Состав и структура оборотных средств хозяйства

Показатели	2007 г.	2008 г.	2009 г.	2009 г. в % к 2007 г.
	тыс. руб.	тыс. руб.	тыс. руб.	в % к итогу	тыс. руб.	в % к итогу
1	2	3	4	5	6	7	8
Запасы	32424	78,3	33792	44,9	71526	46,1	220,5
в т.ч.:сырье, материалы	4035	9,7	6675	8,8	17475	11,2	433,0
животные на выращивании и откорме	25327	61,2	22309	29,7	38270	24,6	151,1
затраты в незав.производстве	350	0,8	281	0,3	1842	1,2	526,2
готовая продукция и товары для перепродажи	2658	6,4	4527	6,0	13939	8,9	524,4
дебиторская задолженность	7428	17,9	7510	10,0	12133	7,8	163,3
Итого	41375	100	75094	100	155185	100	375,0



Из таблицы 2.5, можно сделать вывод о том, что состояние состав оборотных средств увеличивается из года в год. Запасы оборотных средств по сравнению с данными 2007 года увеличилась на 120,5%, что говорит о рациональном использовании имеющихся запасов.

В каждом хозяйстве в установленные сроки определяют финансовое состояние. Финансовое состояние является важнейшей характеристикой деловой активности и надежности организации. Оно определяет кокурентоспособность организации и его потенциал в деловом сотрудничестве, является гарантом эффективной реализации экономических интересов всех участников хозяйственной деятельности как самой организации, так и его партнеров. Очевидно, что для отражения финансового состояния должны применяться показатели, характеризующие конечную экономику, эффективность производства, степень окупаемости затрат. В качестве таких показателей могут быть использованы: прибыль, выручка, себестоимость, запасы, денежные средства, краткосрочные обязательства, дебиторская задолженность.

Прибыль - это, с одной стороны, основной источник фонда организации, а с другой - источник доходов государственного и местного бюджетов.

Рассмотрим финансовое состояние ГУСП «ТАВАКАН» в таблице 2.6.

Таблица 2.6 Основные финансовые показатели.

Показатели	2007 г.	2008 г.	2009 г.	2009 г. в % к 2007 г.
Прибыль (убыток) от реализации, тыс. руб.	-4001	-7837	-24017	600,3
Оборотные средства, тыс. руб.	41429	44335	31502	76,0
Дебиторская задолженность, тыс. руб.	7428	7510	12133	163,3
Запасы, тыс. руб.	32424	33792	71526	220,5
Денежные средства, тыс. руб.	1577	3033	31502	1990,0
Краткосрочные обязательства, тыс. руб.	13252	87553	133317	1006,0
Коэффициент срочной ликвидности	0,49	0,98	5,28	1077,5
Коэффициент абсолютной ликвидности	0,08	0,03	0,23	287,5
Коэффициент общей ликвидности	2,26	0,51	0,86	38,0
Чистый оборотный капитал	23177	-43218	-18156	78,3

По данным таблицы 2.6 можно сделать следующие выводы:

1) Кбл = (КДЗ + КФВ + ДС) / (КП - ДБП - РПР),

где Кбл - коэффициент быстрой ликвидности; КДЗ - краткосрочная дебиторская задолженность; КФВ - краткосрочные финансовые вложения; ДС - денежные средства; КП - краткосрочные пассивы; ДБП - доходы будущих периодов; РПР - резервы предстоящих расходов.

По международным стандартам уровень коэффициента срочной ликвидности должен быть выше 1. В России его оптимальное значение определено как 0,7 -- 0,8. В ГУСП «ТАВАКАН» этот показатель имеет хорошее значение этого показателя за последний год, который составляет 5,28. Это говорит о достаточности денежных средств в организации для срочного погашения своих обязательств в 2009 году, в сравнении с 2007 годом - 0,49.

2) Кал = (Денежные средства + краткосрочные финансовые вложения) / (Краткосрочные пассивы -- Доходы будущих периодов -- Резервы предстоящих расходов).

В западной практике коэффициент абсолютной ликвидности рассчитывается редко. В России его оптимальный уровень считается равным 0,2 - 0,25. В нашем случае в 2007 и 2008 годах показатель очень низкий, а в 2009 году этот показатель имеет нормальное значение - 0,23.

3) Коэффициент общей ликвидности показывает, достаточно ли у предприятия средств, которые могут быть использованы для погашения его краткосрочных обязательств в течение определенного периода. Согласно общепринятым международным стандартам, считается, что этот коэффициент должен находиться в пределах от единицы до двух (иногда трех). Нижняя граница обусловлена тем, что оборотных средств должно быть по меньшей мере достаточно для погашения краткосрочных обязательств, иначе компания окажется под угрозой банкротства. В нашем случае этот показатель в 2007 году он составил 2,23, значит, на данный момент угрозы банкротства не существует.

4) Чистый оборотный капитал необходим для поддержания финансовой устойчивости предприятия, поскольку превышение оборотных средств над краткосрочными обязательствами означает, что предприятие не только может погасить свои краткосрочные обязательства, но и имеет финансовые ресурсы для расширения своей деятельности в будущем. Наличие чистого оборотного капитала служит для инвесторов и кредиторов положительным индикатором к вложению средств в компанию.

В целом, анализируя показатели, можно сделать, вывод, что финансовое положение ГУСП «ТАВАКАН» является устойчивым и сама организация является ликвидной и платежеспособной.

2.2 Состояние учетно-аналитической работы в информационном обеспечении управления

Бухгалтерия ГУСП «ТАВАКАН» является самостоятельным структурным подразделением кооператива и подчиняется непосредственно председателю кооператива.

Бухгалтерию возглавляет главный бухгалтер, назначаемый на должность приказом руководителя ГУСП «ТАВАКАН».

На время отсутствия главного бухгалтера (командировка, отпуск, болезнь и т.п.) руководство главной бухгалтерией осуществляет его заместитель.

Главным недостатком в бухгалтерии является, то что главный бухгалтер ведет основную работу, на неё возложено слишком много обязательств, нету заместителя главного бухгалтера. Также недостатком является то, что в январе 2010 года был произведен переход на автоматизированную систему учета, и большинство бухгалтеров не до конца освоили 1С «Бухгалтерия 7.7», что реально влияет на скорость обработки данных, составления отчетов и т.д.

Еще один существенный недостаток в бухгалтерии - это безответственность кассира, который не вовремя заполняет кассовую книгу, не имеет навыков работы в 1С «Бухгалтерия 7.7».

Некоторые первичные документы заполняются не по стандарту, что может привлечь к нежелательным штрафам (расходно-кассовый ордер и приходно-кассовой ордер). Необходимо устранение этих ошибок.

В бухгалтерии происходит частая смена административного персонала, из-за того, что предприятие находится далеко от дома. Данная проблема очень актуальна на предприятии, так как новому персоналу необходимо время для изучения хозяйственной деятельности организации, а на это уходит время. В наше время очень тяжело привлечь квалифицированных работников на постоянную работу на селе.

На основании ФЗ «О бухгалтерском учете» №119-ФЗ в последней редакции от 30.06.2003 г. за №86-ФЗ абсолютно все коммерческие организации обязаны разрабатывать локальные внутренние документы, которые регулируют сферу построения и организации системы бухгалтерского учета. К данному документу относят разработанную учетную политику на определенный финансовый год в приложении с действующим рабочим планом бухгалтерских счетов и графиком документооборота.

Оценим учетную политику ГУСП «ТАВАКАН» на соответствие требованиям ПБУ. Учетная политика ГУСП «ТАВАКАН» состоит из двух разделов:

1) Учетная политика для целей бухгалтерского учета.

2) Учетная политика для целей налогообложения.

Учетная политика разработана в соответствии с п. 6 ПБУ 1/98 «Учетная политика организации», утвержденного Приказом Минфина РФ от 09.12.1998г. № 60. Она включает в себя рабочий план счетов бухгалтерского учета, формы первичных учетных документов, порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации, методы оценки активов и обязательств и т. д.

Учетная политика Предприятия включает в себя:

- организационные аспекты, раскрывающие общие принципы организации учетного процесса на предприятии;

- методические аспекты, раскрывающие избранные методы ведения учета, существенно влияющие на оценку и принятие решения пользователей бухгалтерской отчетности;

- детальный рабочий план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности кооператива.

Изменение учетной политики СПК может производиться в случаях:

- изменения законодательства РФ или нормативных актов по бухгалтерскому учету;

- разработки Предприятием новых способов ведения бухгалтерского учета. Применение нового способа ведения бухгалтерского учета предполагает более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в учете и отчетности Предприятия или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации;

- существенного изменения условий деятельности. Существенное изменение условий деятельности Предприятия может быть связано с реорганизацией, сменой собственников, изменением видов деятельности и т.п.

Изменение учетной политики вводится с 1 января года (начала финансового года), следующего за годом его утверждения приказом руководителя предприятия.

Учет основных средств ведется в соответствии с ПБУ 6/01 от 30.03.01г. К основным средствам относят спецодежду, спецобувь, сбрую, постельные принадлежности. Объекты основных средств приходуются по первоначальной стоимости плюс затраты на их приобретение. Затраты на ремонт основных средств списываются на стоимость продукции (работ, услуг).

Материальные ресурсы списываются на производство по себестоимости приобретения единицы материалов. Товары, приобретенные для реализации и сбыта учитываются по покупной стоимости, в некоторых случаях делается наценка 10 %. Для группировки затрат на производство учет ведется в суммарном выражении учета затрат на производство.

Готовая продукция отражается в балансе по фактической полной производственной себестоимости (ПБУ 5/01).

МПЗ оцениваются по фактической себестоимости. Фактическая себестоимость запасов, изготовленных в своей организации определяются исходя из фактических затрат, связанных с их производством. При списании хозяйственных принадлежностей в производство или эксплуатацию они оцениваются по фактической стоимости.

Были выявлены следующие недостатки в учетной политике для целей бухгалтерского учета:

1) Отсутствует порядок контроля за хозяйственными операциями

2) Не установлен способ амортизации нематериальных активов

3) Не указан способ признания прибыли от продажи готовой продукции

4) Не прописан порядок формирования резерва на ремонт основных средств

5) Не отражен способ учета и выпуска готовой продукции

6) Не определен порядок формирования в бухгалтерском учете информации о постоянных разницах, отложенных налоговых активах и обязательствах.

Учетная политика для целей налогообложения не полностью раскрывает методы признания доходов и расходов. В ГУСП «ТАВАКАН» используется кассовый метод при расчете налогооблагаемой базы по ЕСХН. А при таком методе многие доходы и расходы в налоговом и бухгалтерском учете отражаются по-разному, поэтому, необходимо конкретизировать некоторые моменты признания расходов.

План счетов - основа организации бухгалтерского учета в любой организации. В ГУСП «ТАВАКАН» рабочий план счетов составлен на основе Плана счетов бухгалтерского учета и содержит полный перечень синтетических и аналитических счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета.

Субсчета, предусмотренные в данном плане счетов, используются исходя из требований управления организацией, включая нужды анализа, контроля и отчетности.

В первую очередь, необходимо оценить полноту применяемых счетов синтетического и аналитического учета в части производственного учета.

Рассмотрим построение плана счетов при наличии двух основных отраслей производства: растениеводства и животноводства. В формирования затрат рассмотрим счет 20 и 10. Согласно плану счетов бухгалтерского учета затрат по культурам и видам продукции в ГУСП «ТАВАКАН» счет 10 «Материалы» представлен в разрезе следующих субсчетов:

· 10.1 - Сырье и материалы

· 10.3 - Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали

· 10.4 - Топливо

· 10.5 - Тара и тарные материалы

· 10.6 - Запасные части

· 10.11 - Инвентарь и хозяйственные принадлежности

Фактический расход материалов на производство или других хозяйственных целей учитывается по кредиту счета 10 в корреспонденции со счетами учета затрат на производство, расходов на продажу, и др.

Для учета затрат на производство продукции ведется счет 20 «Основное производство» с открытыми субсчетами:

· 20.1 Растениеводство

· 20.2 Животноводство

По дебету счета 20 отражаются все расходы, связанные с производством продукции, по кредиту - полученная продукция по фактической себестоимости. Себестоимость единицы продукции калькулируется путем деления затрат на количество продукции.

Общепроизводственные и общехозяйственные расходы (счета 25,26) распределяются между объектами производства пропорционально затратам на оплату труда. Используются также счет 23 «Вспомогательное производство» и 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

Готовая продукция отражается на счете 43 по фактической себестоимости (ПБУ 5/01).

Документооборот имеет важное организующее значение в бухгалтерском учете. Он должен разрабатываться на каждом предприятии с учетом конкретных его особенностей: организационной структуры, размещения производств, расположения и удаленности складов и подразделений, места оформления первичных документов, состояния транспортных средств и т.п.

График документооборота должен способствовать улучшению всей учетной работы на предприятии, в учреждении, усилению контрольных функций бухгалтерского учета, повышению уровня механизации и автоматизации учетных работ, а также должен предусматривать оптимальное число подразделений и исполнителей для прохождения каждым первичным документом, определять минимальный срок его нахождения в подразделен Путь, который проходят документы от момента выписки до сдачи на хранение в архив, называется документооборотом. Он является основой организации первичного учета в организациях. График документооборота составляется и утверждается главным бухгалтером.

Документы выписываются, составляются непосредственно на месте совершения хозяйственной операции, а если это невозможно, то по окончании данной операции. При создании документа определяется ответственный за выписку, оформление и исполнение, количество экземпляров, срок исполнения. При проверке документа назначается ответственный за проверку, кто представляет, порядок представления, срок исполнения. Обработка документа и передача его в архив проводится непосредственно в бухгалтерии.

Перед обработкой документы должны быть проверены и приняты бухгалтерией. Под обработкой понимается их расценка, группировка и разметка. При расценке дается денежная оценка указанных в документе материальных ценностей. При группировке осуществляется подбор однородных документов в пачки, что позволяет делать записи общими итогами. Так на основе групп первичных документов часто составляют сводные. Разметка заключается в определении записи корреспондирующих счетов по каждой хозяйственной операции, отраженной в документах.

После разметка данные документов о хозяйственных операциях записывают в синтетических и аналитических счетах, а использованные документы сдают в архив.

Перед сдачей в архив однородные первичные документа формируются в дела. При этом документы постоянного и временного сроков хранения группируются отдельно, подлинники отделяются от копий, годовые отчеты отдельно от квартальных и месячных.

Каждый документ, помещенный в дело должен быть оформлен в соответствии с требованиями государственных стандартов и других нормативных документов.

В дело группируются документы одного периода, каждый период отделяется листом бумаги с указанием периода, если их несколько. Все приложения документов подшиваются вместе с ним.



2.3 Роль калькулирования в контроле расходов и принятии управленческих решений в ГУСП «ТАВАКАН» Кугарчинского района

В ГУСП «ТАВАКАН» для учета затрат на производство используют метод учета фактических затрат (расходов) и калькулирования фактической себестоимости.

Учет фактических затрат - это метод последовательного накопления данных о фактически произведенных издержках без отражения в учете данных об их величине по действующим нормам, этот метод направлен на выявление и отражение в конечном счете фактической себестоимости продукции путем непосредственного учета затрат, а нормативный учет - через отклонения от норм.

Учет фактических затрат на производство строится на принципах:

- полное и документальное оформленное отражение первичных затрат на производство в системе счетов бухгалтерского учета

- учетная регистрация их в момент возникновения в процессе производства;

- локализация затрат по видам производств, характеру расхода, местам возникновения, объектам учета и носителям затрат;

- отнесение фактически произведенных затрат на объекты их учета и калькулирования;

- сравнение фактических показателей с плановыми.

Фактическую калькуляцию составляют исходя из фактических затрат на конец года. Для исчисления себестоимости сначала устанавливаются плановые значения расходов. Нормативы устанавливаются как в стоимостном, так и в натуральном измерении. При установлении норм широко используются физические (количественные) нормативы, позволяющие измерить в натуральном выражении расход материала, количество рабочей силы и объем услуг, необходимых для производства данного изделия. Рассмотрим, как осуществляется учет фактических затрат и калькуляция себестоимости на примере продукции растениеводства.

Таблица 2.7 Фактические показатели по зерновым и зернобобовым культурам

Показатель	2007 г.	2008 г.	2009 г.	2009 г. к 2007 г., %
Плановая себестоимость 1 ц зерна, руб	302,1	363,3	472,8	156,5
Плановая себестоимость 1 ц зерноотходов, руб	198	250	325	164,1
Площадь, га	1280	1266	1131	88,3
Валовой сбор, ц	38016	31654	32020	84,2
Затраты, руб.	10561000	10813000	14101000	133,5
Очистка и сушка,ц	3456	3134	3150	91,1
После очистки и сушки, ц	34560	28520	28870	83,5
Затраты на солому, руб.	860900	890560	1098000	127,5
Пересчет зерноотходов в зерно, ц	2592	2350,5	2362,5	91,1
Общее количество зерна, ц	37152	30870,5	31232,5	84,06
Себестоимость 1 ц зерна, руб	261, 1	321,4	416,3	159,4
Себестоимость 1 ц зерноотходов, руб.	195,8	241,05	312,2	159,4
Калькуляционная разница	41	41,9	56,5	137,8

Плановая себестоимость полноценного зерна 472,8 руб. за 1 ц; зерновых отходов - 150,0 руб. за 1 ц. По данным отходы содержат 75% полноценного зерна.

1. Из общей суммы затрат вычитаем сумму затрат, относящуюся на солому:

14101000 - 1098000 = 13003000 руб.

2. Зерноотходы пересчитаем в полноценное зерно:

(3150*75) / 100 = 2362,5 ц



3. Общее количество зерна с учетом зерноотходов составляет продукции:

28870 + 2362,5 = 31232,5 ц

4. Себестоимость 1ц зерна = 13003000 руб. / 31232,5 ц = 416,3 руб.

5. Себестоимость 1ц з/отходов = 416,3 * 2362,5 / 3150 ц = 312,2 руб.

После исчисления фактической себестоимости продукции определяют калькуляционную разницу. В нашем случае она по полноценному зерну составляет 56,5 руб. (472,8-416,3) следовательно, подлежит списанию дополнительной проводкой на сумму 1631155 руб. (56,5*28870). Калькуляционная разница по зерновым отходам составляет 12,8 руб. (325 -312,2) и подлежит списанию дополнительной записью по видам расхода продукции на сумму 40320 руб. (12,8 * 3150).

В течение года продукция растениеводства приходуется по плановой себестоимости, которая в конце года корректируется до фактической. Оприходование продукции отражается: дебет счета 43 «Готовая продукция», субсчет 1 «Растениеводство» и кредит счета 20 «Основное производство», субсчет 1 «Растениеводство».

Таблица 2.8 Журнал проводок хозяйственных операций.

Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Корреспондирующие счета
	2007 г.	2008 г.	2009 г.	Дт	Кт
Оприходовано зерно по плановой себестоимости, тыс. руб	10441	10363	13651	43/1	20/1
Списаны фактические затраты на производство продукции, тыс. руб.	10561	10813	14101	40	20
Списано отклонение фактичкеской себестоимости от плановой	49	41,9	56,5	90	40



По таблице 2.7 видно, что фактическая себестоимость меньше нормативной себестоимости. Отсюда следует, что сумма этой разницы является прибылью, т.е от продажи 1 ц зерна организация может получить прибыль в размере 56,5 руб, а при реализации всего объема зерна получить прибыль до 1631 тыс. руб.

Существенным моментом управления деятельностью организации является контроль за соблюдением плановых значений затрат на производство продукции. В процессе контроля необходимо проанализировать структуру затрат и выявить их отклонения от сметных значений. При этом проверяется соблюдение смет, плановых калькуляций по видам расходов. Использование аналитических процедур в контроле затрат помогает определить основные направления поиска резервов снижения себестоимости, выявить отклонения фактических расходов от нормативных.

Таблица 2.9 Анализ себестоимости производства зерна по статьям затрат по годам

Показатели	2007 г.	2008 г.	2009 г.	2009 г. к 2007г.
	сумма, тыс. руб	удельный вес, %	сумма, тыс. руб	удельный вес, %	сумма, тыс. руб	удельный вес, %	удельный вес, %
Материальные затраты в т.ч.	16797	44,94	12609	25,58	10485	26,23	62,42
сырье и посадочный материал	2871	7,68	2792	5,66	2366	5,92	82,41
минеральные удобрения	3763	10,07	1836	3,72	983	2,46	26,12
электроэнергия	150	0,40	329	0,67	300	0,75	200,00
нефтепродукты	2317	6,20	4026	8,17	4353	10,89	187,87
запасные части, ремонтные и строительные материалы	1200 4807	3,21 12,86	838 828	1,70 1,68	930 803	2,33 2,01	77,50 16,70
по транспортировке грузов
по ремонту техники	636	1,70	207	0,42	25	0,06	3,93
Затраты на оплату	1257	3,36	5517	11,19	5772	14,44	459,19
Отчисления на социальные нужды	156	0,42	690	1,40	618	1,55	396,15
Амортизация	292	0,78	3127	6,34	7444	18,62	2549,32
Прочие	3129	8,37	16493	33,46	5894	14,74	188,37
Итого	37375	100,00	49292	100,00	39973	100,00	106,95



Данные таблицы 2.9 показывают, что у организации возникла значительная экономия по материальным затратам на 6312 тыс. руб., в том числе за счет уменьшения расходов по ремонту техники, перевозке грузов, минеральные удобрения. Кроме того, выявлено увеличение расходов, связанных отчислениями на социальные нужды и энергии на 462 и 150 соответственно тыс. руб. Вместе с тем можно отметить существенный перерасход по нефтепродуктам 2036 тыс. руб.

Таблица 2.10 Анализ себестоимости производства зерна по статьям затрат по годам

Показатели	По смете	По факту	Отклонения от сметы
	сумма, тыс. руб	удельный вес, %	сумма, тыс. руб	удельный вес, %	сумма, тыс. руб	удельный вес, %
Материальные затраты в т.ч.	12609	28,5	10485	28,4	-2124	29,3
сырье и посадочный материал	1948	4,4	2036	5,5	88	-1,2
минеральные удобрения	291	0,65	683	1,85	392	-5,4
электроэнергия	56	0,12	33	0,08	-23	0,3
нефтепродукты	1526	3,4	2181	5,9	655	-9,0
запасные части, ремонтные и строительные материалы	838	1,8	930	2,5	92	-1,2
по транспортировке грузов	828	1,7	803	2,1	-25	0,3
по ремонту техники	207	0,46	25	0,06	-182	2,5
Затраты на оплату	5517	12,5	5772	15,6	255	-3,5
Отчисления на социальные нужды	690	1,5	618	1,6	-72	0,9
Амортизация	3127	7,08	7444	20,1	4317	-59,7
Прочие	16493	37,3	5894	15,9	-10599	146,6
Итого	44130	100	36904	100	-7226	100

Сметные значения затрат пересчитаны на фактический объем выпущенной продукции, что позволяет судить о том, что выявленная экономия и перерасход по отдельным видам затрат получены вследствие возникновения отклонений от установленных норм, тарифов и расценок.

Отмеченные отклонения фактических затрат от их плановых значений повлияли на изменение их структуры. В частности увеличилась доля амортизации и затрат на оплату труда в себестоимости продукции на 13,02 % и 3,1 %.

Таким образом, исследование себестоимости продукции по статьям калькуляции способствует углублению поиска внутрихозяйственных резервов ее снижения.

Из выше приведенных расчетов организация может получить до 1631 тыс. руб. прибыли, полученной от калькуляционной разницы. Эту сумму организация может отпустить в счет увеличения урожайности, например, повысить количество материальных затрат, сырье и посадочный материал, также удобрения. Чтобы довести количество вносимых удобрений до нормы, под зерно необходимо дополнительно внести 50 ц. С учетом того, что окупаемость 1 ц удобрений по зерну составляет 32 ц, производство зерна за счет этого увеличится на 1600 ц (50 * 32). Для освоения этого резерва потребуются дополнительные затраты по оплате труда работников, которые будут заняты выполнением всего комплекса работ по погрузке, перевозке, внесению в почву дополнительного объема удобрений, а потом сбором, перевозкой, сушкой и очисткой. Кроме того, необходимо учесть дополнительные услуги автотранспорта, дополнительный расход нефтепродуктов по тракторному парку и стоимость дополнительных органических и минеральных удобрений. После этого можно подсчитать резерв снижения себестоимости 1 ц зерна за счет проведения данного мероприятия.