Управленческий учет, калькулирование себестоимости

РС = С_с - С_ф = 472,8 - 416,3 = 56,5 тыс. руб.

Кроме того, необходимо подсчитать, на сколько увеличится объем реализации зерна и сумма прибыли за счет данного мероприятия. Учитывая, что зерноотходы составляют примерно 25 % и они пойдут на корм животным, объем реализации зерна увеличится на 1200 ц (1600 * 0,75). Это принесет организации дополнительную прибыль в сумме 33840 руб. (1200 * (501 - 472,8). От снижения себестоимости продукции прибыль возрастет на 245775 руб. (10,5 * (3150 + 1200), а уровень рентабельности -- на 5,4 %. Следовательно, проведение этого мероприятия выгодно для хозяйства.

Итак, в ходе расчетов была выявлена связь калькулирования с принятием решения. Полученную калькуляционную разницу в сумме 56,5 руб. мы вложили в увеличение количества минеральных удобрений. В результате этого организация может получить прибыль в размере 245775 руб. и повысить рентабельность производства на 5,4%.

Из изложенных выше расчетов можно сделать вывод о том, что калькуляции позволяют принимать более оптимальные управленческие решения, сравнивать фактические затраты с плановыми затратами аналогичных организаций, полнее использовать резервы экономии.

Современное калькулирование лежит в основе оценки выполнения принятого предприятием или центром ответственности плана. Оно необходимо для анализа причин отклонений от плановых заданий по себестоимости. Данные фактических калькуляций используются для последующего планирования себестоимости, для обоснования экономической эффективности внедрения новой техники, выбора современных технологических процессов, проведения мероприятий по повышению качества продукции, проверки различных проектов.

3 ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ УЧЕТА ЗАТРАТ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ В КОНТРОЛЕ РАСХОДОВ И ПРИНЯТИИ УПРАВЛЕНЧЕСКИХ РЕШЕНИЙ В ГУСП «ТАВАКАН» КУГАРЧИНСКОГО РАЙОНА

калькулирование учет управленческий контроль

Главным и неоспоримым аргументом в пользу необходимости управленческого учета является экономическая среда. Процесс формирования рыночной экономики в России, пусть даже несколько затянувшейся и не совсем гладкий, тем не менее уже привел к ощутимым результатам, а именно к совершенно иным условиям деятельности предприятий: появилась юридическая и экономическая самостоятельность, проявляющаяся в относительной свободе принятия решений при формировании производственной программы, выборе поставщиков, потребителей, посредников и других партнеров по бизнесу, ценообразование, распределение продукции, ресурсов, доходов и т.д. Руководителям приходится принимать управленческие решения по самым разнообразным вопросам деятельности предприятия и нести риск и ответственность за оправданность каждого из них. Кроме того, конкуренты предприятия постоянно находятся в поиске более выгодных решений, стараются более эффективным способом удовлетворить потребителей, а потребители, в свою очередь, становятся все более осведомленными и придирчивыми. В соответствии с вышесказанным предлагаются следующие пути совершенствования учета.

1) Учетная политика предприятия - уникальное средство, с помощью которого, во - первых, осуществляется процесс реальной либерализации системы бухгалтерского учета, во - вторых, происходит совершенствование нормативной системы регулирования бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, в - третьих, разрешаются противоречия действующего законодательства в реализации мероприятий, предусмотренных Программой реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами. Все вышесказанное неоднократно доказывает важность данного документа. В силу этого необходимо его корректировать каждый год с учетом изменений в налоговом законодательстве и т. д. Будучи азбукой бухгалтера требует определенной доработки и рабочий план счетов. Необходимо разработать счета второго порядка

График документооборота в процессе хозяйственной деятельности организации требуется в обязательном порядке, чтоб обеспечить упорядочение движения и сроков предоставления соответствующей первичной документации. Нами был разработан график документооборота, который в дальнейшем возможно будет внедрить в финансово-учетную деятельность ГУСП «ТАВАКАН».

В предложенном графике документооборота предлагаются следующие основные виды документов:

- по учету готовой продукции;

- по учету денежных средств;

- по учету основных средств;

- по учету труда и оплаты.

В данном графике указаны первичные документы, порядок и сроки передачи их для отражения в бухгалтерском учете. И для большей эффективности график документооборота можно увязать с должностными инструкциями сотрудников, в которых должна быть четко описана последовательность действий при составлении, оформлении и передаче первичных учетных документов в бухгалтерию. В должностных инструкциях необходимо установить конкретную ответственность работников за соблюдение графика документооборота, например, административную.

2) Применение калькуляции по сокращенной себестоимости (Директ-костинг). Она предназначена для исчисления ставки покрытия (маржи) по каждому виду изделия.

Суть такого подхода состоит в том, что себестоимость учитывается и планируется только в части переменных затрат, т. е. по носителям затрат распределяются лишь переменные издержки. Оставшаяся часть издержек (постоянные расходы) в калькуляцию не включается, а периодически списывается на финансовые результаты за отчетный период. По переменным расходам оцениваются также запасы, остатки готовой продукции на складах и незавершенное производство. Важной особенностью директ-костинга является основанная используемой им группировке затрат на постоянные и переменные возможность изучить взаимосвязи и взаимозависимости между объемом производства и продаж, затратами и прибылью. Большое значение здесь имеет установление связей и пропорций между затратами и объемами производства.

Главное назначение директ-костинга - быть информационной основой предпринимательских решений. Он в основном ориентирован на текущие решения по управлению производством и сбытом продукции и товаров. Главная цель таких решений - максимизация прибыли отчетного года. Деление затрат произведено на основании mini - maxi метода.

Таблица 3.1.1 Объем сбыта продукции за 2007-2009 гг.

Таблица 3.1.2 Полные затраты на единицу продукции за 2007-2009 гг.

При этом методе из всей совокупности данных выбирают 2 периода с наименьшим и наибольшим объемом производства, затем определяется ставка переменных затрат или средние переменные издержки в себестоимость единицы продукции.

r_var =R_{вал max} - R _{вал min} /X _max - X _min

R_fix = R_{вал min} - r_var*X,

По пшенице:

r_var = 557,9-300,1/1446-1047=257,8/399=0,64

R_fix = 300,1 - 0,64*1047 = 396,9

По гречихе:

r_var = 468,7-386,3/366-37=82,4/329=0,25

R_fix = 386,3 - 0,25*37 = 377,1

По овсу:

r_var = 534,5-290,4/390-81=244,1/309=0,78

R_fix = 290,4 - 0,78*81 = 227,2

По подсолнечнику:

r_var = 687,6-311,4/2484-1046=376,2/1438=0,26

R_fix = 311,4 - 0,26*1046 = 39,4

Рассмотрим порядок учета сокращенной себестоимости на конкретном примере, используя данные сельскохозяйственной организации.

Таблица 3.2 Исходные данные для расчета

Как видно из таблицы, сбыт пшеницы является убыточным, организация может принять решение о снятие с производства пшеницы и увеличить объем сбыта гречихи и подсолнечника. Если ГУСП «ТАВАКАН» увеличит вдвое продажу этой продукции, то вместо прибыли (2656,6 + 133098,2) * 2 = 271509,6 получит прибыль 397813,2. Причину такого неожиданного итога помогают выявить результаты маржинального анализа. Для этого необходимо использовать данные о величине переменных затрат и ставках покрытия по каждому продукту. Рассчитаем эти показатели в таблице 3.2.

Таблица 3.3 Ставки покрытия и маржинальный доход по видам продукции

Постоянные (накладные) расходы организации равны разнице между маржинальным доходом и прибылью от продаж. 2428620,9 - 126303,6 = 2302317,3.

Из приведенных данных видно, что: снятие производства пшеницы было неправильным, так как такая продукция имеют самую высокую ставку покрытия на единицу; убыток возникает из-за того, что суммы покрытия продуктов гречихи и подсолнечника (163,4*37*2 + 1966*715,9*2 =2827010,4) недостаточно, чтобы покрыть постоянные затраты предприятия которые у нас равны 2302317,3. В результате вместо ожидаемой прибыли (2656,6 + 133098,2) * 2 = 271509,6 будет уменьшение прибыли 2827010,4 - 2302317,3= 524693,1.

Исходя из предоставленных расчетов, можно сделать вывод, что выпускать и продавать нужно пшеницу, подсолнечник, гречиху. При наличии резервных мощностей нижней границей цены является не полная себестоимость продукции, а сумма предельных переменных затрат. В сбыте необходимо ориентироваться на ставку покрытия на единицу изделия, а не на его рентабельность на основе полной себестоимости. Выбор ассортимента продаж и соответственно объемов производства при полной и неполной загрузке производственных мощностей может дать различные результаты при оценке выгодности различных вариантов на основе полной и сокращенной себестоимости. При этом не всегда можно утверждать, что выводы на основе данных директ-костинга более правильные, чем выводы на основе показателей валовых затрат. Все решает учет обстоятельств и целей расчета и ассортиментной политики.

Система "директ-костинг" дает:

- возможность просто и объективно калькулировать частичную себестоимость, так как отпадает необходимость в условном распределении постоянных затрат;

- возможность сравнения себестоимости различных периодов по переменным затратам, абсолютным и относительным маржам. Таким образом, изменение структуры предприятия и связанные с этим колебания объемов постоянных затрат не оказывают влияния на себестоимость изделий;

- возможность акцентировать внимание руководства на изменении маржинального дохода (суммы покрытия) как по предприятию в целом, так и по различным изделиям;

- выявить изделия с большей рентабельностью, чтобы перейти на их выпуск;

- информация, получаемая в системе "директ-костинг", позволяет проводить эффективную политику цен, указывая наиболее выгодные комбинации цены и объема;

- возможность проведения анализа в условиях ограниченного ресурса, что важно для планирования производства при наличии ограничивающих факторов;

В наше время зачастую одно и то же предприятие занимается различными видами деятельности, и эти виды деятельности облагаются налогом на прибыль по неодинаковым ставкам (например, 32, 45 или 90%). Эти предприятия не могут применять вариант отнесения общехозяйственных расходов непосредственно на себестоимость реализованной продукции, а должны в конце отчетного периода распределять эти расходы пропорционально объему выручки от каждого вида деятельности.

Таким образом, выбор варианта организации учета затрат и результатов должен входить уже сегодня в компетенцию администрации и определяться целями и задачами предприятия на данный момент. Решающее влияние на выбор варианта и обоснование учетной политики в сегодняшних условиях должны оказывать такие факторы, как внешние условия функционирования предприятия, форма собственности и организационно-правовая форма; размеры предприятия. Объемы и виды деятельности; налоги и налоговые льготы, стратегические цели и задачи фирмы, степень компьютеризации финансово-хозяйственной работы, уровень компетентности и образованности кадров и другие факторы.

3) Рыночные условия хозяйствования требуют автоматизацию учета всех направлений. В силу этого возникает необходимость внедрения информационных систем.

В информационную систему АРМ по учету затрат на производство должны входит следующие информационные массивы: массив бухгалтерских записей по счетам учета затрат на производство, массив оборотов в разрезе корреспондирующих счетов с начала года, массив нормативно-справочных данных по счетам учета затрат на производство, вспомогательные массивы заготовок форм первичных документов (документограмм); справочные массивы классификаторов технико-экономической информации, другие массивы. Справочные массивы классификаторов включают следующие данные, которые согласно ключевым реквизитам автоматически извлекаются и используются при обработке информации: коды структурных подразделений, корреспондирующих счетов, статей затрат, элементов затрат, отклонений от норм (при нормативном методе учета) и др.

При получении данных от подразделений бухгалтер считывает (воспроизводит) на дисплей необходимую форму и с клавиатуры вводит в нее полученную оперативную информацию (документ, ведомость, реестр и т. д.) и ключевые реквизиты, по которым система автоматически извлекает из соответствующего массива и заполняет нужную в данном случае нормативно-справочную информацию, а также производит нужные вычисления. Все это при необходимости воспроизводится на дисплее. Одновременно полученная запись поступает в массив выходных форм в принятой в них систематизации данных.

Система аналитического учета строится с применением обычных аналитических счетов, накапливающих информацию по каждому объекту учета затрат в растениеводстве, а также с использованием системы независимых аналитических разрезов, при этом субконто выделяются по таким номенклатурам: подразделения, виды производимой продукции, статьи затрат. Это позволяет систематизировать информацию по учету затрат в растениеводстве по всем номенклатурам, предусмотренным действующей системой учета.

Размещено на Allbest.ru