Отражение в отчетности основных средств

Размещено на http://www.allbest.ru/

Оглавление

ВВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА I. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ОЦЕНКИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ НЕКОММЕРЧЕСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ

1.1 Основные средства: понятие, классификация, нормативное регулирование

1.2 Виды оценки основных средств

1.3 Документальное оформление операций по учету и оценке основных средств в некоммерческой организации

ГЛАВА II. МЕТОДОЛОГИЯ ОЦЕНКИ И УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ НА ПРЕДПРИЯТИИ (НА ПРИМЕРЕ МУРМАНСКОГО ФИЛИАЛА МЕТЕОАГЕНТСТВА РОСГИДРОМЕТА)

2.1 Общая характеристика Мурманского филиала Метеоагентства Росгидромета

2.2 Специфика учета операций с основными средствами и нематериальными активами в некоммерческой организации. Методика принятия к учету основных средств анализируемой организации

2.3 Бухгалтерский учет амортизации основных средств некоммерческой организации и стоимости основных средств при их выбытии

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

ВВЕДЕНИЕ

Предваряя рассмотрение проблемы отражения в отчетности (в частности, определения понятия, особенностей классификации, видов оценки основных средств) в бухгалтерском учете (на примере некоммерческой организации), в первую очередь представляется необходимым отметить её безусловную актуальность, определяющуюся тем, что основные средства играют огромную роль в процессе труда, так как они в своей совокупности образуют производственно-техническую базу организации.

Острота исследуемого вопроса связана с тем неоспоримым обстоятельством, что производственно-хозяйственная деятельность российских как коммерческих предприятий, так и некоммерческих обеспечивается не только за счет использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, но и за счет основных фондов - средств труда и материальных условий процесса труда. Средства труда - это станки, рабочие машины, передаточные устройства, инструмент и т. п., а материальные условия процесса труда - производственные здания, транспортные средства и другие.

Основные средства - это часть имущества, используемая в качестве труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев.

Бухгалтерский учет в некоммерческих организациях (за исключением бюджетных организаций) ведется в общеустановленном порядке (п. 1 ст. 32 Федерального закона от 12 января 1996 г. № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях»)¹¹ О некоммерческих организациях : федер. закон от 12 января 1996 г. № 7-ФЗ (в ред. федер. закона «О внесении изменений в Федеральный закон «О некоммерческих организациях» и отдельные законодательные акты Российской Федерации» от 29.12.2010 № 437-ФЗ) // Собрание законодательства Российской Федерации. 1996. № 3. Ст. 145.. При осуществлении операций с основными средствами некоммерческой организации следует в первую очередь руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н¹¹ Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (Приказ Минфина России от 30.03.2001 № 26н). - М. : ИНФРА-М, 2011. - С. 48-62..

Основные средства могут приобретаться некоммерческой организацией как за счет средств целевого финансирования, так и за счет доходов от предпринимательской деятельности, направленных специально на эти цели. Кроме того, некоммерческая организация может получать объекты основных средств от сторонних организаций и физических лиц безвозмездно.

Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденному Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 № 26 н, к основным средствам относятся: здания, сооружения. Рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты. В составе основных средств учитываются также: капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы)²² Там же. - С. 48-49..

Вышеприведенное определение (понятие основных средств) представляется целесообразным использовать в данной курсовой работе в качестве основного («рабочего») ввиду его установленной ПБУ 6/01 формы. При этом следует подчеркнуть, что предприятия имеют право владения, пользования и распоряжения основными средствами: безвозмездно передавать или продавать другим предприятиям, обменивать, сдавать в аренду, принадлежащие ему здания, сооружения, оборудование, транспортные средства, инвентарь, списывать с баланса, если они изношены или морально устарели, независимо от того, полностью ли они амортизированы или нет.

На протяжении длительного периода использования основные средства поступают на предприятие и передаются в эксплуатацию; изнашиваются в результате эксплуатации; подвергаются ремонту, при помощи которого восстанавливаются их физические качества; перемещаются внутри предприятия; выбывают с предприятия вследствие ветхости или нецелесообразности дальнейшего применения. Одним из показателей эффективного применения основных фондов является увеличение: времени их работы (путем сокращения простоев); коэффициента сменности; производительности (на базе внедрения новой техники и технологии); фондоотдачи (т. е. увеличения выпуска продукции, объема выполняемых работ и услуг на каждый рубль основных фондов).

Учитывая важность исследуемого вопроса в практике бухгалтерского учета в российских условиях рынка, можно выявить объект и предмет, а также сформулировать основную цель и задачи курсовой работы.

Объект исследования - основные средства филиала автономной некоммерческой организации Мурманского филиала Метеоагентства Росгидромета.

Предмет исследования - понятие, классификация, виды оценки основных средств и их отражение в бухгалтерском учете.

Цель курсовой работы: выявление особенностей бухгалтерского учета основных средств филиала автономной некоммерческой организации.

Указанная цель реализуется в работе в процессе выполнения следующих задач:

- дать характеристику основных средств: их понятие, классификацию, особенности нормативного регулирования, в том числе - в некоммерческой организации, в рамках законодательства о некоммерческих организациях Российской Федерации, осуществляющей операции, приносящие прибыль;

- проанализировать виды оценки основных средств;

- представить документальное оформление операций по учету и оценке основных средств;

- представить и рассмотреть специфику отражения основных средств учета основных средств на примере Мурманского филиала Метеоагентства Росгидромета, в частности, проанализировать методику формирования первоначальной стоимости и её учета; особенности бухгалтерского учета начисления и амортизации основных средств и формирования ликвидационной стоимости основных средств при выбытии

При написании курсовой работы использовались следующие методы:

1. Материалистической диалектики: гипотетический, индукции, дедукции и др.

2. Аналитический (анализ современных теоретических и практических исследований по проблеме бухгалтерского учета основных средств на предприятии).

3. Методы бухгалтерского учета основных средств.

Курсовая работа структурирована согласно логике поставленной цели и состоит из: введения; двух глав, заключения, списка литературы.

ГЛАВА I. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ОЦЕНКИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ

1.1 Основные средства: понятие, классификация, нормативное регулирование

Основные средства - это часть имущества, используемая в качестве труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев. Можно отметить, что данное определение в целом не расходится с определением основных средств, содержание которого приводилось в п. 46 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации (утв. приказом Министерства Финансов РФ от 27.08.98 г. № 34н)¹¹ Положение по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности в РФ (Приказ Минфина России от 29.07.98 № 34н) / Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ 1-20). - М. : ИНФРА-М, 2011. - С. 115..

В качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:

1) использование их в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

2) использование в течение длительного периода, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

3) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

4) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Время, в течение которого предполагается получить доход от эксплуатации конкретного объекта или выполнения им в данном периоде определенных функций, рассматривается в учете как срок полезного использования¹¹ Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. - М. : ИНФРА-М, 2010. - С. 110..

Этот срок организация устанавливает самостоятельно (если он не определен в централизованном порядке или не указан в технических документах на конкретный объект), принимая во внимание:

1) конкретные условия эксплуатации объекта с учетом планируемого количества смен работы, планово - предупредительных ремонтов, наличия агрессивной среды и других факторов;

2) ожидаемую производительность объекта с учетом его технико- экономических показателей;

3) действующие ограничения на эксплуатацию (например, срок аренды)²² Сотникова Л.В. Бухгалтерская отчетность за 2011 год. - СПб. : Питер; М. : Издательский дом БИНФА, 2011. - С.124..

Основными задачами бухгалтерского учета основных средств являются правильное документальное оформление и своевременное отражение в учетных регистрах поступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия; правильное исчисление и отражение ув учете суммы амортизации основных средств; точное определение результатов при ликвидации основных средств; контроль за затратами на ремонт основных средств, за их сохранностью и эффективностью использования.

Для организации учета основных средств, отвечающего поставленным задачам, важное значение имеют следующие предпосылки: классификация основных средств; установление принципов оценки основных средств; установление единицы учета предметов основных средств; выбор первичных документов и учетных регистров.

Единицей учета основных средств является инвентарный объект - законченное устройство со всеми приспособлениями, или конструктивно - обособленный предмет, способный самостоятельно выполнять необходимые функции в соответствии с его предназначением. Если устройство состоит из нескольких частей с различными сроками полезного использования, то каждая их них рассматривается в учете как самостоятельный инвентарный объект.

В аналитическом учете основные средства показывается исходя из характера использования: в эксплуатации, в запасе, резерве¹¹ Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (Приказ Минфина России от 30.03.2001 г. № 26н) / Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ 1-20). - М. : ИНФРА-М, 2011. - С. 47. .

Во внимание принимаются также границы прав собственности, в пределах которых организация оказывает влияние на характер их использования: принадлежащие полностью предприятию, включая переданные в аренду, полученные в аренду или находящиеся в оперативном или хозяйственном управлении. Классификация основных средств осуществляется по следующим признакам:

1. Имеющие вещественно-натуральную форму, так называемые материальные основные фонды и «неосязаемые» - нематериальные основные фонды (нематериальные активы).

Материальные основные фонды в балансе представлены в разделе «Внеоборотные активы» по статье «Основные средства» с расшифровкой: «земельные участки и объекты природопользования», «здания, машины и оборудование», т. е. четко выделяются не амортизируемые и амортизируемые.

2. Степень участия человека в создании отдельных объектов:

а) непосредственное участие - так называемые «рукотворные основные средства» (здания, машины и т. п.);

б) без участия человека - так называемые «нерукотворные основные средства» (земельные участки и объекты природопользования - вода, недра и другие природные ресурсы);

3. Отрасли народного хозяйства (24 отрасли, в том числе промышленность, операции с недвижимым имуществом, информационно - вычислительное обслуживание, общая коммерческая деятельность по обеспечению функционирования рынка и т. п.).

4. Группы (перечень групп установлен Общероссийским классификатором основным фондов (ОКОНФ). Перечень групп входит в состав Единой системы классификации и кодирования технико-экономической и социальной информации (ЕСКК) Российской Федерации и разработан взамен Общесоюзного классификатора основных фондов. ОКОФ введен в действие с 01.01.96 г. В его составе выделены материальные и нематериальные основные фонды. Вышеописанные особенности (признаки) классификации основных средств предприятии могут быть представлены в виде следующей схемы (рис. 1).

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 1. Признаки классификации основных средств (ОС)

Материальные основные фонды представлены следующими группами: здания; сооружения; машины и оборудование; измерительные и регулирующие приборы и устройства; жилища; вычислительная техника и оргтехника; транспортные средства; инструмент; производственный и хозяйственный инвентарь; рабочий, продуктивный и племенной скот; многолетние насаждения; прочие виды материальных основных фондов¹¹ Сотникова Л.В. Бухгалтерская отчетность за 2011 год. - СПб. : Питер; М. : Издательский дом БИНФА, 2011. - С.126..

В последние годы значительно изменилась нормативная база по бухгалтерскому учету основных средств. Наряду с действующими Федеральным законом Российской Федерации «О бухгалтерском учете» от 21 11. 96 г. № 129-ФЗ (в действующей редакции, с последующими изменениями) и Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденным приказом Минфина РФ от 29. 07. 98 г. № 34 н (в ред. приказа Минфина РФ от 24. 03. 2000 г. № 31 н), приказом Минфина РФ от 30.03. 2001 г. № 26н ныне утверждено, как отмечалось выше, Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01)²² Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (Приказ Минфина России от 30.03.2001 № 26н. - М. : ИНФРА-М, 2011. - С. 48 - 55.. Госкомстатом России разработаны и введены в действие типовые межотраслевые формы первичной учетной документации по учету основных средств; кроме того, приказом Минфина РФ от 20. 07. 08 г. № 33н (в ред. Приказа Минфина РФ от 28. 03. 2000 г. № 32н) утверждены Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств.

Существует общий порядок ведения бухгалтерского учета и отчетности в некоммерческих организациях.

Бухгалтерский учет в некоммерческих организациях (за исключением бюджетных организаций) ведется в общеустановленном порядке (п. 1 ст. 32 Федерального закона от 12 января 1996 г. № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях»). Этот порядок регламентируют следующие нормативные документы: - Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»; - Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н;

- отдельные положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), регулирующие порядок учета отдельных объектов и операций;

- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н.

При этом следует учитывать, что на некоммерческие организации не распространяются следующие положения по бухгалтерскому учету:

- Положение по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» ПБУ 7/98, утвержденное Приказом Минфина РФ от 25 ноября 1998 г. № 56н;

- Положение по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности» ПБУ 8/01, утвержденное Приказом Минфина России от 28 ноября 2001 г. № 96н;

- Положение по бухгалтерскому учету «Информация об аффилированных лицах» ПБУ 11/2000, утвержденное Приказом Минфина России от 13 января 2000 г. № 5н;

- Положение по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» ПБУ 12/2000, утвержденное Приказом Минфина России от 27 января 2000 г. № 11н;

- Положение по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» ПБУ 13/2000, утвержденное Приказом Минфина России от 16 октября 2000 г. № 92н;

- Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000, утвержденное Приказом Минфина России от 16 октября 2000 г. № 91н.

Во всех вопросах, связанных с бухгалтерским учетом активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, некоммерческие организации должны руководствоваться требованиями, содержащимися в Положении по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2000, утвержденном Приказом Минфина России от 10 января 2000 г. № 2н.

Важно подчеркнуть, что в бухгалтерском и налоговом учете в Российской Федерации традиционно существуют разночтения, которые необходимо учитывать в обязательном порядке: в России действует Налоговый кодекс (Часть 2. Федеральный закон от 05. 08. 2000 г. № 117-ФЗ (с серьезными изменениями, вступившими в силу с января 2010 года, применяемыми в 2011 году). В последние годы также имели место серьезные изменения и дополнения в законы Российской Федерации «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», «О налоге на добавленную стоимость» и ряд других Законов РФ. В частности, приказом Министерства РФ по налогам и сборам от 20.12.2000 г. утверждены Методические рекомендации по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса РФ. Эти и другие нормативные документы внесли существенные изменения в технику и методологию учета и налогообложения основных средств. Нормативное регулирование основных средств предприятия представлено ПБУ 6/01 и Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ. Так, пункт 2.2 ПБУ 6/01 и Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ конкретизирует приведенный перечень групп. Анализ нормативных документов показывает, что третья группа в них названа «рабочие и силовые машины и оборудование», а девятая - «производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности». Отсутствует пятая группа - «жилища». Она включена в первую группу - «здания». В то же время в обоих нормативных документах дополнительно выделены следующие группы:

1) капитальные вложения в коренное улучшение земель и в арендованные объекты;

2) земельные участки, объекты природопользования;

3) капитальные вложения в многолетние насаждения¹¹ Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (Приказ Минфина России от 30.03.2001 г. № 26н) / Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ 1-20). - М. : ИНФРА-М, 2011. - С. 49. .

В Положении по ведению бухгалтерского учета самостоятельной группой выделены «внутрихозяйственные дороги».

Подводя итоги, целесообразно сделать следующие выводы:

- к основным средствам (согласно ПБУ 6/01) относятся: здания, сооружения. Рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты. В составе основных средств учитываются также: капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы);

- под воздействием производственного процесса (для непроизводственных организаций - в процессе её основной деятельности) и внешней среды основные средства изнашиваются постепенно и переносят свою первоначальную стоимость на затраты производства (в процессе основной деятельности) в течение нормативного срока их службы путем начисления износа (амортизации) по установленным нормам;

- в организации учета основных средств важное значение имеют их классификация, оказывающая непосредственное влияние на размер амортизации (износа), включаемых в издержки производства; классификационные признаки основных средств в Российской Федерации установлены законодательством о бухгалтерском учете (соответствующим положением - ПБУ 6/01).

1.2 Виды оценки основных средств

учет бухгалтерский некоммерческий стоимость

В управлении основными средствами используется дифференцированная система стоимостных оценок, которая определяется целевой установкой измерения стоимости основного капитала: для внутрипроизводственной деятельности и оценки результатов, для начисления амортизации и расчета налогов, для продажи и сдачи в аренду, залоговых операций и др.

Практика ведения учета показывает, что при отражении основных средств в отчетности используются следующие виды оценок: фактическая стоимость; ликвидационная стоимость; амортизируемая стоимость; справедливая стоимость; балансовая (учетная) стоимость; возмещаемая сумма¹¹ Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. - М. : ИНФРА-М, 2010. - С. 112..

Фактическая стоимость основных средств представляет собой уплаченную сумму денежных средств или эквивалентов денежных средств или справедливую стоимость другого возмещения, передаваемого для приобретения (создания) данного объекта, на момент их приобретения или создания. Эта оценка представляет первоначальную стоимость объекта основных средств.

Амортизация основных средств представляет собой способ возмещения затрат, связанных с приобретением или возведением основных средств, путем перенесения стоимости основных средств на себестоимость продукции ( работ, услуг), а по объектам непроизводственного назначения - на собственные источники.

Амортизируемая стоимость представляет собой фактическую стоимость объекта основных средств или другую его оценку, отраженную в финансовой отчетности, вместо фактической стоимости за вычетом ликвидационной стоимости. Если величина ликвидационной стоимости незначительна, то при расчете амортизационной стоимости ею можно пренебречь.

Ликвидационная стоимость определяется как чистая сумма, которую компания рассчитывает получить за объект основных средств в конце предполагаемого периода использования его компанией за вычетом ожидаемых затрат по ликвидации объекта. Использование показателей амортизируемой и ликвидационной стоимости позволяет более обоснованно определить часть стоимости объекта, которая должна быть отнесена на расходы в течение периода его использования компанией (при условии достаточно точного определения ликвидационной стоимости).

Справедливая стоимость объекта основных средств равняется сумме денежных средств, на которую можно обменять объект при совершении сделки между информированными, заинтересованными и независимыми сторонами.

Балансовой (учетной) стоимостью основных средств считается сумма, в которой объект числится в балансе компании (т.е. фактические затраты за минусом суммы накопленной амортизации).

Возмещаемой называется сумма, которую компания рассчитывает возместить при дальнейшем использовании объекта основных средств, включая его ликвидационную стоимость. Данный показатель связан с корректировкой балансовой стоимости основных средств, производимой, когда снижается функциональная полезность их или когда действие факторов, вызвавших снижение функциональной полезности, прекращается. Необходимость корректировки обусловлена тем, что стоимость объекта должна быть полностью возмещена в течение срока использования его компанией. В связи с этим возмещаемая сумма не должна быть меньше балансовой стоимости. Показатель «возмещаемая сумма» не может быть непосредственно измерен, он определяется путем условной (приближенной) оценки.

По мнению большинства специалистов по бухгалтерскому и налоговому учету, базовыми видами оценок основных средств являются: первоначальная, восстановительная и остаточная стоимость¹¹ Сотникова Л.В. Бухгалтерская отчетность за 2011 год. - СПб. : Питер; М. : Издательский дом БИНФА, 2011. - С.129 - 132.. Ниже приводятся характеристики каждого из указанных видов оценки основных средств.

Полная первоначальная стоимость основных средств предприятия представляет собой сумму фактических затрат в действующих ценах на: приобретение или создание средств труда: возведение зданий и сооружений, покупку, транспортировку, установку и монтаж машин и оборудования и др. По полной первоначальной стоимости основные средства принимаются на баланс предприятия, и она остается неизменной в течение всего срока службы средств труда и пересматривается при переоценке основных фондов предприятия или уточняется при модернизации или капитальном ремонте. Амортизация основных средств также начисляется с полной первоначальной стоимости нормативах, действующих на установленную дату.

Полная восстановительная стоимость средств - это сумма расчетных затрат на приобретение или возведение новых средств труда, аналогичных переоцениваемым. Остаточная экономическая стоимость основных средств представляет собой разницу между полной первоначальной или полной восстановительной стоимостью и начисленным износом, т.е. это денежное выражение стоимости средств труда, не перенесенной на изготовляемую продукцию, на определенную дату. Остаточная стоимость основных средств позволяет судить о степени изношенности средств труда, планировать их обновление и ремонт. При проводимых переоценках фондов одновременно уточняется размер начисленного износа по каждой единице средств труда. Также определяется восстановительная стоимость с учетом износа. Она рассчитывается в процентах к полной восстановительной стоимости на основе данных бухгалтерского учета.

Балансовая стоимость основных средств - стоимость, по которой, основные средства учитываются в балансе предприятия по данным бухгалтерского учета об их наличии и движении. На балансе предприятия стоимость основных средств числится в смешанной оценке: объекты, по которым производилась переоценка, учитываются по восстановительной стоимости на установленную дату, а новые средства труда, приобретенные (или возведенные) после переоценки, - по первоначальной стоимости. В практике работы предприятий и в методических материалах балансовая стоимость основных средств нередко рассматривается как первоначальная, так как восстановительная стоимость на момент последней переоценки средств совпадает с первоначальной стоимостью на эту дату¹¹ Сотникова Л.В. Бухгалтерская отчетность за 2011 год. - СПб. : Питер; М. : Издательский дом БИНФА, 2011. - С.133..

Подводя итоги, необходимо сделать следующие выводы:

- практика ведения учета показывает, что при отражении основных средств в отчетности используются следующие виды оценок: фактическая стоимость; ликвидационная стоимость; амортизируемая стоимость; справедливая стоимость; балансовая (учетная) стоимость; возмещаемая сумма

- базовыми видами оценок основных средств являются: первоначальная, восстановительная и остаточная стоимость.

Для специалиста важным является применение особых форм, применяемых при оформлении операций по учету и оценке основных средств.

1.3 Документальное оформление операций по учету и оценке основных средств в некоммерческой организации

Порядок составления и представления бухгалтерской отчетности некоммерческими организациями имеет следующие особенности:

- некоммерческим организациям предоставлено право не включать в состав годовой бухгалтерской отчетности Отчет о движении денежных средств по форме № 4 (см. п. 4 Указаний об объеме форм бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом Минфина России от 13 января 2000 г. № 4н).

- при отсутствии соответствующих данных некоммерческая организация может не представлять Отчет об изменениях капитала (форма № 3) и Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5);

- всем некоммерческим организациям следует включать в состав годовой бухгалтерской отчетности Отчет о целевом использовании полученных средств по форме № 6, утвержденный Приказом Минфина России от 13 января 2000 г. № 4н.

Порядок заполнения Отчета о целевом использовании полученных средств приведен в пунктах 131 и 132 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организаций, утвержденных Приказом Минфина России от 28 июня 2000 г. № 60н.

Кроме того, пунктом 4 ст. 15 Закона «О бухгалтерском учете» общественные организации (объединения), не осуществляющие предпринимательскую деятельность и не имеющие кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг), освобождены от обязанности представлять промежуточную бухгалтерскую отчетность. Указанные организации только один раз в год по итогам отчетного года представляют бухгалтерскую отчетность в упрощенном составе:

1) бухгалтерский баланс;

2) отчет о прибылях и убытках;

3) отчет о целевом использовании полученных средств.

Соответственно эти организации в составе годовой бухгалтерской отчетности не представляют Отчет об изменениях капитала (форма № 3), Отчет о движении денежных средств (форма № 4), Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5) и пояснительную записку.

В соответствии с действующим законодательством бухгалтерский учет в некоммерческой организации должен вестись на основании учетной политики, сформированной в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утвержденным Приказом Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. № 60н.

При формировании учетной политики бухгалтеру некоммерческой организации следует исходить из того, что в ней в первую очередь должны найти отражение все способы ведения бухгалтерского учета, применяемые в данной организации, по тем вопросам, по которым законодательство предусматривает несколько возможных вариантов ведения учета либо по которым способы ведения бухгалтерского учета на нормативном уровне вообще не установлены.

Так, например, в нормативных документах не закреплен способ распределения управленческих расходов некоммерческой организации в том случае, когда организация помимо своей основной уставной деятельности осуществляет также предпринимательскую деятельность. В этом случае организация при формировании своей учетной политики может установить любой способ распределения таких расходов, закрепив его в приказе об учетной политике (п. 8 ПБУ 1/98).

Для оформления операций по учету и оценке основных средств предприятия используется специальные формы.

ОС-1 «Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)» применяeтся для оформления и учета операций приема, приема-передачи объектов основных средств в организации или между организациями для:

а) включения объектов в состав основных средств и учета их ввода в эксплуатацию (для объектов, не требующих монтажа, - в момент приобретения, для объектов, требующих монтажа, - после приема их из монтажа и сдачи в эксплуатацию), поступивших:

- по договорам купли-продажи, мены имущества, дарения, финансовой аренды (если объект основных средств находится на балансе лизингополучателя) и др.;

- путем приобретения за плату денежными средствами, изготовления для собственных нужд и ввода в эксплуатацию законченных строительством зданий (сооружений, встроенных и пристроенных помещений) в установленном порядке;

б) выбытия из состава основных средств при передаче (продаже, мене и пр.) другой организации.

Исключением являются случаи, когда прием-передача объектов и ввод их в действие должны оформляться в соответствии с действующим законодательством в особом порядке.

Прием-передача объекта(ов) между организациями для включения в состав основных средств для организации-получателя или выбытия его (их) из состава основных средств для организации-сдатчика оформляется общими документами:

- по форме № ОС-1 - для объекта основных средств (кроме зданий, сооружений);

- по форме № ОС-1а - для зданий, сооружений;

- по форме № ОС-1б - для групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений), которые утверждаются руководителями организации-получателя и организации-сдатчика и составляются в количестве не менее двух экземпляров. К акту прилагается и техническая документация, относящаяся к данному(ым) объекту(ам).

Реквизит «Государственная регистрация прав» заполняется на недвижимое имущество и в случаях сделок с ним.

В формах № ОС-1 и № ОС-1а раздел 1 заполняется на основании данных передающей стороны (организации-сдатчика), имеющих информационный характер для объектов основных средств, бывших в эксплуатации.

В случаях приобретения объектов через сеть розничной торговли, изготовления для собственных нужд раздел 1 не заполняется.

В показателях граф «Сумма начисленной амортизации (износа)» указывается сумма начисленной амортизации (износа) с начала эксплуатации.

Раздел 2 заполняется организацией-получателем только в одном (своем) экземпляре.

В акте данные об объекте основных средств, находящемся в собственности двух или нескольких организаций, записываются соразмерно доле организации в праве общей собственности. При этом на первой странице в раздел «Справочно» заносятся сведения об участниках долевой собственности (с указанием их доли в праве общей собственности), а также, в случае, если стоимость приобретения объекта основных средств была выражена в иностранной валюте (условных денежных единицах), - сведения о наименовании иностранной валюты, ее сумме по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату, выбранную в соответствии с требованиями, действующими в системе бухгалтерского учета.

Данные приема и исключения объекта из состава основных средств вносятся в инвентарную карточку (книгу) учета объектов основных средств (формы № ОС-6, № ОС-6а, № ОС-6б).

В бухгалтерском учете основных средств используется бланк ОС-2 «Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств». Применяется для оформления и учета перемещения объектов основных средств внутри организации из одного структурного подразделения (цеха, отдела, участка и др.) в другой.

Выписывается сдатчиком (передающей стороной) в трех экземплярах, подписывается ответственными лицами структурных подразделений получателя и сдатчика. Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй - остается у лица, ответственного за сохранность объекта(ов) основных средств сдатчика, третий экземпляр передается получателю. Данные о перемещении объектов основных средств вносятся в инвентарную карточку (книгу) учета объектов основных средств (формы № ОС-6, N ОС-6а, N ОС-6б).

В бухгалтерском учете основных средств используется ОС-3 «Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств» применяется для оформления и учета приема-сдачи объектов основных средств из ремонта, реконструкции, модернизации.

Подписывается членами приемочной комиссии или лицом, уполномоченным на приемку объектов основных средств, а также представителем организации (структурного подразделения), проводившей ремонт, реконструкцию, модернизацию. Утверждается руководителем организации или уполномоченным им на это лицом и сдается в бухгалтерию.

Если ремонт, реконструкцию и модернизацию выполняет сторонняя организация, акт составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр остается в организации, второй экземпляр передается организации, проводившей ремонт, реконструкцию, модернизацию.

Данные ремонта, реконструкции, модернизации вносятся в инвентарную карточку учета объекта основных средств (форма № ОС-6).

Подводя итоги, необходимо сделать следующие выводы:

- отличительной особенностью основных средств предприятия является их многократное использование в процессе производства, сохранение первоначального внешнего вида (формы) в течение длительного периода;

- базовыми видами оценок основных средств являются: первоначальная, восстановительная и остаточная стоимость.

- обязательным при ведении первичной документации является применение особых форм, применяемых при оформлении операций по учету и оценке основных средств (ОС-1; ОС-2; ОС-3).

ГЛАВА II. МЕТОДОЛОГИЯ ОЦЕНКИ И УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ (НА ПРИМЕРЕ МУРМАНСКОГО ФИЛИАЛА МЕТЕОАГЕНТСТВА РОСГИДРОМЕТА)

2.1 Общая характеристика Мурманского филиала Метеоагентства Росгидромета

Анализируемый объект - Мурманский филиал автономной некоммерческой организации «Агентство Росгидромета по специализированному гидрометобеспечению» (АНО «Метеоагентство Росгидромета») (далее по тексту - «Филиал»).

Место нахождения головной некоммерческой организации АНО «Метеоагентство Росгидромета»: 123242, г. Москва, пер. Малый Трехгорный, д. 12/7, строение 2.

Мурманский Филиал вышеуказанной головной организации создан в соответствии с Гражданским кодексом Российский Федерации, Уставом АНО «Метеоагентство Росгидромета» и на основании решения Правления АНО «Метеоагентство Росгидромета» от 07 июня 2008 г. № 4 (приложение 1 - «Положение о Мурманском филиале автономной некоммерческой организации «Агентство Росгидромета по специализированному гидрометобеспечению»).

Полное наименование Филиала: Мурманский филиал автономной некоммерческой организации «Агентство Росгидромета по специализированному гидрометобеспечению».

Сокращенное наименование Филиала: Мурманский филиал Метеоагентства Росгидромета.

Место нахождения филиала: 183769, г. Мурманск, ул. Шмидта, д. 23.

Филиал осуществляет свою деятельность на территории Мурманской области. Филиал имеет в своем составе структурное подразделение, расположенное вне места его нахождения, действующее на основании Положения, утверждаемого директором Филиала: Авиаметеорологическая станция Мурманск (АМСГ Мурманск), расположенная по адресу: 184 355, Мурманская область, Кольский район, н/о Мурмаши-2, аэропорт.

Анализируемая организация (Филиал) создана в целях предоставления услуг в области организации и осуществления специализированного гидрометеорологического и авиаметеорологического обеспечения отраслей экономики, воздушного транспорта, науки, т.п., а также оказания научно-методических услуг в области гидрометеорологии. Для достижения указанных целей Филиал осуществляет виды деятельности, указанные в «Положении о Мурманском филиале автономной некоммерческой организации «Агентство Росгидромета по специализированному гидрометобеспечению»¹¹ Положение о Мурманском филиале автономной некоммерческой организации «Агентство Росгидромета по специализированному гидрометобеспечению» (Утверждено приказом генерального директора АНО «Метеоагентства Росгидромета» от 29 июня 2008 № 28)..

На основании п. 3.1 Положения о Мурманском филиале автономной некоммерческой организации «Агентство Росгидромета по специализированному гидрометобеспечению, филиал является обособленным подразделением АНО «Метеоагентство Росгидромета», расположенным вне места нахождения АНО «Метеоагентство Росгидромета».

Важно подчеркнуть, что, на основании п. 3.2 Положения, Филиал не является юридическим лицом и осуществляет свою деятельность от имени АНО «Метеоагентство Росгидромета, он действует на основании доверенности на управление Мурманским филиалом Метеоагентства Росгидромета от 31 декабря 2009 г. со сроком действия: с 01 января 2010 года по 01 января 2013 года (приложение 2 «Доверенность на управление Мурманским филиалом Метеоагентства Росгидромета»(далее по тексту - Доверенность). На основании указанной Доверенности филиал может осуществлять только те виды деятельности, которые предусмотрены в имеющемся Положении.

Согласно пп. 4.1.1. - 4.1.5 Положения, имущество Филиала образуется из: средств, закрепленных за ним АНО «Метеоагентство Росгидромета», имущества, переданного по иным основаниям (добровольные взносы, пожертвования, гранты и т.п.); доходов от реализации товаров, работ, услуг; доходов, получаемых от использования имущества; других, не запрещенных законом поступлений.

На основании пп. 4.2 - 4.4 Положения, денежные и материальные средства, приобретенные в ходе хозяйственной деятельности Филиала, являются собственностью АНО «Метеоагентство Росгидромета». Филиал использует имущество в соответствии с целями и видами деятельности, определенными настоящим Положением, и в пределах, установленных законодательством. Все имущество Филиала находится на отдельном балансе, который является частью баланса АНО «Метеоагентство Росгидромета».

В приложении 3 представлен бухгалтерский баланс анализируемой организации на 31 декабря 2010 года).

Согласно балансу, в разделе «Активы» («Внеоборотные активы») основные средства предприятия составили (итого по разделу I): на начало 2010 года - 903 тыс. рублей; на конец отчетного периода - 3 942 тыс. руб. Динамика основных средств анализируемой организации - положительная.

Таблица 1 Показатели основных средств Мурманского филиала Метеоагентства Росгидромета на 31 декабря 2010 года

Основные средства	Код показателя	На начало отчетного периода (тыс. руб.)	На конец отчетного периода (тыс. руб.)
	120	903	3 942

Согласно справке о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах организации (код показателя - 910), их количество оставалось неизменным на начало и конец отчетного периода (111 тыс. руб.)

Финансово-хозяйственная деятельность анализируемой организации осуществляется на условиях, определяемых АНО «Метеоагентство Росгидромета», вышеозначенных Положением и Доверенностью, выдаваемой Директору Филиала.

Важно подчеркнуть, что Филиал на основании п. 5.2 Положения, самостоятельно осуществляет финансово-хозяйственную деятельность лишь на основании и в пределах, определяемых имеющимся Положением. На основании п. 53 Филиал осуществляет распоряжение имуществом и средствами, получаемыми им в результате собственной хозяйственной деятельности в порядке, установленном Положением, а также в соответствии с решениями АНО «Метеоагентство Росгидромета».

На основании п. 3-4 Доверенности, видами хозяйственной деятельности Филиала являются:

- приобретение оборудования, автотранспортных средств, материалов и техники, аренда помещений и оборудования и другого имущества и материальных ценностей, необходимых для деятельности Филиала, заключение иных сделок, плательщиком которых является Филиал, на сумму не более 3 000 000 (три миллиона) рублей, в пределах, утвержденных АНО «Метеоагентство Росгидромета» смет доходов и расходов Филиала, а также, в случае необходимости, регистрация указанного имущества в соответствующих государственных органах и учреждениях;

- списание материальных ценностей с баланса Филиала по истечении нормативных сроков эксплуатации.

Итоги деятельности филиала отражаются в бухгалтерской отчетности за месяц, квартал и год нарастающим итогом с начала отчетного года. Квартальные отчеты Филиала предоставляются в АНО «Метеоагентство Росгидромета» в течение 20 (двадцати) дней по окончании квартала, а годовой- в течение 60 (шестидесяти) дней по окончании года.

Так, в приложении 4 представлен «Отчет о прибылях и убытках» анализируемой организации за январь - декабрь 2010 года. Согласно представленным данным, чистая прибыль отчетного периода анализируемой организации составляет 1 876 тыс. руб. (за аналогичный период предыдущего периода - 472 тыс. руб.).

Филиал ежемесячно до 15 числа месяца, следующего за отчетным, предоставляет в АНО «Метеоагентство Росгидромета» информацию, необходимую для начисления налога на добавленную стоимость.

Хозяйственный год Филиала совпадает с хозяйственным годом АНО «Метеоагентство Росгидромета». Совершение необходимых действий по сдаче налоговой отчетности, отчетности по внебюджетным фондам, статистической отчетности и уплате налогов по деятельности Филиала предусмотрено п. 17 имеющейся Доверенности. В частности, предусмотрена уплата следующих видов налогов: налога на доходы физических лиц, налога на имущество, взносов в социальные фонды (бывшего «единого социального налога» (ЕСН), отмененного в Российской Федерации в 2010 году), налога на прибыль, транспортного налога; взносов по фонду обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний; статистической отчетности в соответствии с законодательством Российской Федерации. Подводя итоги, необходимо сделать следующие выводы:

- анализируемая организация - Мурманский филиал Метеоагентства Росгидромета является обособленным подразделением АНО «Метеоагентство Росгидромета», расположенным вне места нахождения АНО «Метеоагентство Росгидромета», которая осуществляет хозяйственную деятельность в рамках целей и видов деятельности в порядке, определяемом законодательством Российской Федерации;

- Мурманский филиал Метеоагентства Росгидромета осуществляет самостоятельную финансово-хозяйственную деятельность лишь в пределах, установленных имеющимся Положением о Мурманском филиале автономной некоммерческой организации «Агентство Росгидромета по специализированному гидрометобеспечению»;

- анализируемый Филиал учитывает результаты своей деятельности. Ведет бухгалтерскую и статистическую отчетность в порядке, установленном действующим законодательством Российской Федерации и нормативными и методическими документами Росгидромета;

- баланс Филиала является составной частью баланса АНО «Метеоагентство Росгидромета».

В некоммерческой организации, коей является АНО «Метеоагентство Росгидромета», существует определенная специфика учета операций с основными средствами и нематериальными активами.

2.2 Специфика учета операций с основными средствами и нематериальными активами в некоммерческой организации. Методика принятия к учету основных средств анализируемой организации

Важным представляется подчеркнуть, что некоммерческая организация может осуществлять предпринимательскую деятельность лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых она создана. Такой деятельностью признаются приносящее прибыль производство товаров и услуг, отвечающих целям создания некоммерческой организации, а также приобретение и реализация ценных бумаг, имущественных и неимущественных прав, участие в хозяйственных обществах и участие в товариществах на вере в качестве вкладчика. Законодательством РФ могут устанавливаться ограничения на предпринимательскую деятельность некоммерческих организаций отдельных видов (п. 2 ст. 24 Закона «О некоммерческих организациях»)¹¹ О некоммерческих организациях : федер. закон от 12 января 1996 г. № 7-ФЗ (в ред. федер. закона «О внесении изменений в Федеральный закон «О некоммерческих организациях» и отдельные законодательные акты Российской Федерации» от 29.12.2010 № 437-ФЗ) // Собрание законодательства Российской Федерации. 1996. № 3. Ст. 145..

Если некоммерческая организация занимается предпринимательской деятельностью, то бухгалтерский учет доходов и расходов ведется ею в общеустановленном порядке в соответствии с требованиями Положений по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 32н, и «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н.

При осуществлении операций с основными средствами некоммерческой организации следует в первую очередь руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н.

Основные средства могут приобретаться некоммерческой организацией как за счет средств целевого финансирования, так и за счет доходов от предпринимательской деятельности, направленных специально на эти цели. Кроме того, некоммерческая организация может получать объекты основных средств от сторонних организаций и физических лиц безвозмездно. Основные средства, приобретенные организацией за плату, принимаются к учету по первоначальной стоимости, которая складывается исходя из суммы фактических затрат организации на их приобретение (п. 8 ПБУ 6/01) Основные средства, поступающие к организации безвозмездно, принимаются к учету по рыночной стоимости на дату принятия их к бухгалтерскому учету (п. 10 ПБУ 6/01).

Так, рассмотрим порядок бухгалтерского учета и налогообложения операций по приобретению основных средств и принятию их к учету на конкретной ситуации, имевшей место в АНО «Метеоагентство Росгидромета».

Приобретался объект, договорная стоимость которого без НДС - 450000 руб. плюс НДС - 90000 руб. Посреднической организации уплачено 12000 руб. (в том числе НДС - 2000 руб.). За консультации по приобретению уплачено 6000 руб. (в том числе НДС - 1000 руб.).

Командировочные расходы, связанные с приобретением объекта, составили 1000 руб. (проезд, проживание, суточные и др.). За регистрацию сделки с недвижимостью взыскана плата в размере 4175 руб.

При доводке доведении объекта до рабочего состояния произведены затраты самого предприятия на сумму 20000 руб., включая:

11000 руб. - стоимость материалов;

9000 руб. - заработная плата собственного строительного участка с отчислениями во внебюджетные социальные фонды.

Оплачены услуги сторонней организации по монтажу объекта на сумму 15000 руб. (в том числе НДС - 2500 руб.).

За доставку транспортной организации уплачено 4500 руб. вместе с НДС. Для приобретения основных средств был взят кредит в банке в размере 300000 руб.

В бухгалтерском учете были сделаны следующие записи:

Д-т 51 К-т 90 300000 - получен кредит в банке;

Д-т 08 К-т 60 450000 - оприходован объект основных средств;

Д-т 19 К-т 60 9000 - выделен НДС по оприходованному объекту основных средств;

Д-т 60 К-т 51 540000 - оплачен счет поставщика основных средств.

В отличие от материалов, сырья, по которым НДС возмещается из бюджета после их оприходования и оплаты, для возмещения НДС по основным средствам недостаточно оприходования их на счет 08 и оплаты. Одним из необходимых условий является также ввод основных средств в эксплуатацию с обязательным составлением акта приемки-передачи по форме № ОС-1.

При приобретении автомобиля должен быть уплачен в дорожные фонды налог на приобретение автотранспортного средства в размере 20 процентов от стоимости объекта без НДС. Сумма налога на приобретение автотранспортных средств отражается по дебету счета 08 и кредиту счета 67, эта сумма увеличивает первоначальную стоимость основного средства.