Отражение в отчетности основных средств

При приобретении основных средств у физических лиц, в том числе у предпринимателей без образования юридического лица, НДС к зачету не принимается, а включается в первоначальную стоимость, поскольку физические лица не являются плательщиками НДС.

При приобретении объекта непроизводственного назначения (для медпункта, базы отдыха и других целей) НДС относится на собственные источники.

Дальнейшая схема бухгалтерских проводок выглядит следующим образом:

Д-т 08 К-т 76 4175 - отнесена плата за регистрацию при приобретении основного средства на увеличение первоначальной стоимости;

Д-т 76 К-т 51 4175 - оплачен регистрационный сбор.

Д-т 08 К-т 60 15000 - отражена стоимость услуг подрядной организации по монтажу оборудования (в том числе НДС);

Д-т 60 К-т 51 15000 - оплачены услуги подрядной организации;

Д-т 08 К-т 60 4500 - отражена стоимость услуги подрядной транспортной организации по доставке объекта основных средств (в том числе НДС);

Д-т 60 К-т 51 4500 - оплачены услуги сторонней транспортной организации;

Д-т 08 К-т 60 6000 - получены консультационные услуги;

Д-т 60 К-т 51 6000 - оплачены консультационные услуги;

Д-т 08 К-т 76 12000 - отражены посреднические услуги сторонней организации;

Д-т 76 К-т 51 12000 - оплачены посреднические услуги.

Также на первоначальную стоимость основных средств могут быть отнесены другие затраты, непосредственно связанные с их приобретением, как то: регистрационные сборы, государственная пошлина, страховая пошлина, страховые платежи, оплата услуг оценщиков. В Методических указаниях не содержится исчерпывающего перечня таких затрат. Главный критерий при определении затрат, относимых на первоначальную стоимость, - они должны быть непосредственно связаны с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств и доведением их до состояния, в котором они пригодны к использованию.

Необходимо отметить, что на счет 08 относятся командировочные расходы в пределах установленных норм. Суммы сверх норм списываются на собственные источники. НДС, уплаченный по затратам на командировку в пределах норм (проживание и проезд), не выделяется и не возмещается, а также должен относится на счет 08:

Д-т 71 К-т 50 1000 - выданы под отчет денежные средства для командировки;

Д-т 08 К-т 71 1000 - списаны командировочные расходы на уве-личение первоначальной стоимости;

Д-т 08 К-т 70 9000 - начислена заработная плата своим работникам за доведение объекта основных средств до рабочего состояния;

Д-т 08 К-т 10 11000 - списаны материалы, истраченные на доведение основных средств собственными силами;

Д-т 08 К-т 68 4000 - начислен НДС на объем работ, выполненных хозяйственным способом ((11000+ +9000) х 20%);

Д-т 08 К-т 51 21000 - оплачены проценты по кредиту (за время от поступления средств из банка до момента ввода основного средства в эксплуатацию).

Уплата процентов после ввода объекта основных средств, для приобретения которого был взят кредит, относится уже на собственные источники. Также на собственные источники относятся суммы неустоек за несвоевременную уплату процентов или возврат суммы кредита.

При вводе объекта основных средств в эксплуатацию были сделаны проводки:

Д-т 68 К-т 19 90000 - принят к зачету НДС;

Д-т 01 К-т 08 537675 - списываются все затраты на первоначальную стоимость объекта основных средств:

(24000+450000+1000+4175+6000+12000+ +15000+4500+21000).

Необходимым условием зачета НДС, кроме оплаты и производственного характера объекта, является факт ввода объекта в эксплуатацию с обязательным составлением акта приемки-передачи по форме № ОС-1 (НДС по приобретенным легковым автомобилям и микроавтобусам (при условии их производственного назначения) возмещению из бюджета не подлежит, а относится на увеличение их первоначальной стоимости.

Таким образом, первоначальная стоимость рассмотренного выше объекта основных средств составила 537675 руб.

Как видно, сложность учета и налогообложения капитальных вложений в анализируемом случае заключается в основном в том, чтобы разделить работы, выполняемые подрядчиками, и работы, производимые своими силами, то есть хозяйственным способом.

Подводя итоги, необходимо сделать вывод о том, что анализируемая организация принимает к учету основные средства и отражает данный прием бухгалтерскими проводками согласно законодательству Российской Федерации и внутренними нормативными актами.

2.3 Бухгалтерский учет амортизации основных средств некоммерческой организации и стоимости основных средств при их выбытии

Согласно п. 48 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ объекты основных средств некоммерческих организаций не подлежат амортизации. Начисление износа по таким основным средствам производится в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений. При этом движение сумм износа по указанным объектам учитывается отдельно на забалансовом счете 010 «Износ основных средств» (п. 17 ПБУ 6/01)¹¹ Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (Приказ Минфина России от 30.03.2001 г. № 26н) / Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ 1-20). - М. : ИНФРА-М, 2011. - С. 49..

Порядок же отражения в бухгалтерском учете организации операций, связанных с выбытием объектов основных средств, заслуживает, на наш взгляд, особого внимания потому, что он нигде отдельно (ни в одном нормативном документе) не прописан.

При выбытии отдельных объектов основных средств (включая продажу, безвозмездную передачу и т.п.) сумма износа по ним списывается со счета 010 «Износ основных средств».

Аналитический учет по счету 010 должен вестись организацией по каждому объекту основных средств.

Отметим, что ни Положение по бухгалтерскому учету и отчетности в РФ, ни ПБУ 6/01 не разделяют основные средства некоммерческих организаций на средства, приобретенные для ведения уставной деятельности, и средства, приобретенные для предпринимательской деятельности. Поэтому амортизации не подлежат все объекты основных средств некоммерческой организации независимо от того, за счет какого источника они приобретены и для каких целей предназначены.

В то же время следует учитывать, что норма, запрещающая начислять амортизацию на объекты основных средств некоммерческой организации, впервые была введена в п. 48 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ приказом Минфина России от 24 марта 2000 г. № 31н «О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету».

Приказ введен в действие начиная с бухгалтерской отчетности за 2000 г. Он распространяется только на те объекты основных средств, которые были приобретены (получены) организацией после 1 января 2000 г., и не затрагивает имущество, приобретенное до 1 января 2000 г.

По имуществу, приобретенному до 1 января 2000 г., начисление амортизации и списание производятся в ранее установленном порядке (в том порядке, который действовал на момент принятия этого имущества к учету) (см. письмо Минфина России от 18 сентября 2000 г. № 04-02-05/2).

Изложенный выше порядок начисления амортизации по объектам основных средств применяется исключительно для целей бухгалтерского учета. Налоговое законодательство содержит совсем иные правила начисления и учета сумм амортизации по объектам основных средств некоммерческих организаций. Подробно этот вопрос изложен при рассмотрении вопросов налогообложения некоммерческих организаций

В рамках предмета данного исследования целесообразно отметить только следующее: нормы действующего налогового законодательства о налоге на прибыль позволяют при определенных условиях начислять амортизацию по объектам основных средств некоммерческих организаций и учитывать начисленные суммы для целей налогообложения.

В соответствии с п. 15 ПБУ 6/01 право производить переоценку основных средств предоставлено только коммерческим организациям. Поэтому на сегодняшний день некоммерческие организации не могут производить переоценку объектов основных средств.

При реализации объектов основных средств некоммерческая организация должна руководствоваться общими нормами, регулирующими порядок учета доходов и расходов от реализации основных средств, закрепленных в Положениях по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (п. 31), «Доходы организации» ПБУ 9/99 и «Расходы организации» ПБУ 10/99.

Выручка от реализации объекта основных средств отражается по кредиту счета 91 в составе операционных доходов организации, а первоначальная (остаточная) стоимость объекта наряду с иными расходами, связанными с реализацией, - по дебету счета 91. При этом на дату реализации по кредиту забалансового счета 010 «Износ основных средств» осуществляется списание суммы износа по реализованному объекту.

Если некоммерческая организация имеет на балансе нематериальные активы, то во всех вопросах, связанных с порядком учета этих активов, организации формально следует руководствоваться исключительно нормами, содержащимися в пунктах 55 - 57 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, поскольку Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000, утвержденное Приказом Минфина России от 16 октября 2000 г. N 91н, на некоммерческие организации не распространяется (п. 1 ПБУ 14/2000).

Однако положения пунктов 55 - 57 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ во многом противоречат требованиям, установленным ПБУ 14/2000.

Поэтому, на наш взгляд, некоммерческая организация при решении всех вопросов, связанных с учетом нематериальных активов, может руководствоваться правилами, содержащимися в ПБУ 14/2000, но с одним ограничением: некоммерческая организация не имеет права начислять амортизацию по нематериальным активам, принятым к учету после 1 января 2000 г. (п. 56 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ).

Таким образом, на некоммерческие организации не распространяются правила начисления амортизации по нематериальным активам, содержащиеся в разделе III «Амортизация нематериальных активов» ПБУ 14/2000. Причем обращаем внимание на то, что в отличие от объектов основных средств, по которым амортизация также не начисляется, но производится начисление износа, по нематериальным активам некоммерческой организации износ не начисляется, т.е. никакие проводки по начислению износа ни на балансовых счетах, ни за балансом не выполняются. Это объясняется тем, что само понятие физического износа к нематериальным активам не может быть применимо ввиду отсутствия у этих активов материально-вещественной (физической) структуры. Во всех остальных вопросах некоммерческая организация, по нашему мнению, может руководствоваться нормами ПБУ 14/2000 в полном объеме. Так, в состав нематериальных активов некоммерческой организации должны включаться только те активы, которые удовлетворяют критериям, содержащимся в п. 3 ПБУ 14/2000. При этом определение первоначальной стоимости нематериальных активов должно осуществляться в соответствии с правилами, изложенными в разделе II «Оценка нематериальных активов» ПБУ 14/2000. С введением в действие ПБУ 14/2000 (т.е. начиная с 1 января 2001 г.) программные продукты, оплата лицензии на осуществление лицензируемого вида деятельности некоммерческими организациями должна рассматриваться как общехозяйственные расходы отчетного периода, если договором определена оплата услуг в виде периодических платежей, либо признаваться в качестве расходов отчетного периода через расходы будущих периодов (с кредита счета 97 «Расходы будущих периодов»), если оплата производится в виде фиксированного разового платежа (п. 26 ПБУ 14/2000).

При этом отметим, что если оплата указанных расходов осуществляется некоммерческой организацией в рамках своей уставной деятельности и не связана с осуществлением предпринимательской деятельности, то вся сумма разового платежа сразу относится за счет соответствующего источника целевого финансирования. В этом случае у организации нет необходимости отражать эти расходы первоначально на счете учета расходов будущих периодов. Так, анализируемая некоммерческая организация Мурманский филиал автономной некоммерческой организации «Агентство Росгидромета по специализированному гидрометобеспечению» осуществляет предпринимательскую деятельность в рамках, предусмотренных законодательством Российской Федерации и внутренними нормативными актами. Для целей осуществления этой деятельности организация приобрела неисключительное право на использование правовой базы данных. В соответствии с условиями договора плата за использование этой программы составляет 24 000 руб. в год и вносится один раз в год в срок до 15 января текущего года.

В январе 2011 г. организация перечислила оплату за 2011 г. в размере 24 000 руб.

В учете организации сумма оплаты отражается в составе расходов будущих периодов и списывается в состав расходов по обычным видам деятельности равномерно в течение года:

Д-т счета 97 К-т счета 51 - 24 000 руб. - произведена оплата за использование программы;

Д-т счета 20 К-т счета 97 - 2000 руб. - ежемесячно 1/12 часть годового платежа списывается в состав расходов, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности (24 000 руб. : 12 мес. = = 2000 руб./мес.).

В условиях вышеприведенного примера предположим, что анализируемая некоммерческая организация не ведет предпринимательской деятельности. Правовая база приобретена ею для ведения основной уставной деятельности за счет целевых средств, специально выделенных на приобретение этой базы (в соответствии со сметой).

В этом случае стоимость годового использования правовой базы данных в полном объеме относится за счет средств целевого финансирования в том периоде, когда была произведена оплата, следующей проводкой:

Д-т счета 86 К-т счета 51 - 24 000 руб. - произведена оплата за использование программы в соответствии с утвержденной сметой расходов.

По нашему мнению, порядок отражения в бухгалтерском учете операций по выбытию объектов основных средств зависит, во-первых, от причины, по которой тот или иной объект списывается с баланса, и, во-вторых, от того, какой объект выбывает.

При списании объекта основных средств по причине морального или физического износа первоначальная (остаточная) стоимость этого объекта должна списываться за счет средств добавочного капитала при условии, что при приобретении указанного объекта источник финансирования был отражен организацией на счете учета добавочного капитала (т.е. фактически списание производится за счет тех средств, которые служили источником финансирования при приобретении списываемого объекта). Речь об остаточной стоимости основных средств может вестись применительно к объектам основных средств, поступившим в организацию до 1 января 2000 г., по которым в установленном порядке в бухгалтерском учете начислялась амортизация. По основным средствам, приобретенным после 1 января 2000 г., списываться должна первоначальная стоимость, поскольку амортизация по таким основным средствам не начисляется.

С нашей точки зрения, при списании объектов, по которым амортизация в учете не начислялась, нет никакой необходимости в использовании промежуточной проводки с использованием субсчета «Выбытие основных средств», открываемого к счету 01 «Основные средства», рекомендованной Инструкцией по применению Плана счетов. Первоначальная стоимость таких основных средств просто списывается со счета 01 непосредственно в дебет счета 83.

Предположим, что компьютер, полученный Мурманским филиалом Метеогентства Росгидромета безвозмездно, списывается по причине морального износа. Сумма начисленного износа по данному компьютеру к моменту списания составила 5000 руб. В бухгалтерском учете организации списание компьютера отражается проводками:

Д-т счета 83 К-т счета 01 - 15 000 руб. - списана первоначальная стоимость компьютера;

К-т счета 010 - 5000 руб. - списана сумма износа.

Если при приобретении (принятии к учету) списываемого объекта основных средств средства, направленные на его приобретение (его стоимость), не были отражены на счете учета добавочного капитала, то, по нашему мнению, первоначальная (остаточная) стоимость выбывающего объекта подлежит списанию со счета 01 в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» в общеустановленном порядке в соответствии с п. 11 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99. Если при выбытии объекта основных средств организация получает доходы в виде материальных ценностей, полученных при списании, то указанные материальные ценности приходуются на счета учета имущества (обычно счет 10 «Материалы») по рыночной стоимости на дату списания объекта основных средств в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы» (п. 54 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ).

Важно отметить, что анализируемая некоммерческая организация в процессе своей деятельности может получать доходы, которые не связаны с осуществлением предпринимательской деятельности.

К таким доходам, например, относятся:

штрафные санкции за неисполнение (ненадлежащее исполнение) договоров, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности; проценты, начисляемые банком на остатки средств на счетах некоммерческой организации; проценты по ценным бумагам, депозитам и т.п. положительные курсовые разницы от переоценки в установленном порядке активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте; стоимость материальных ценностей, полученных в связи со списанием объектов основных средств; стоимость материальных ценностей, выявленных в процессе инвентаризации, и другие доходы.

В бухгалтерском учете некоммерческой организации ее доходы, не связанные с осуществлением предпринимательской деятельности, отражаются в порядке, установленном Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, по кредиту счетов 91 «Прочие доходы и расходы» (доходы, относящиеся к операционным и внереализационным) и 99 «Прибыли и убытки» (доходы, являющиеся чрезвычайными).

Итак, подводя итоги курсовой работы, можно сделать следующие выводы:

- основными задачами бухгалтерского учета основных средств в некоммерческих организациях Российской Федерации в настоящее время являются:

а) контроль за сохранностью и наличием основных средств по местам их использования; правильное документальное оформление и своевременное отражение в учете их поступления, выбытия и перемещения;

б) контроль за рациональным расходованием средств на реконструкцию и модернизацию основных средств;

в) исчисление доли стоимости основных средств в связи с использованием и износом для включения в затраты предприятия;

г) контроль за эффективностью использования рабочих машин, оборудования, производственных площадей, транспортных средств и других основных средств;

д) точное определение результатов от списания, выбытия объектов основных средств;

- задачи бухгалтерского учета основных средств решаются с помощью надлежащей документации и обеспечения правильной организации учета наличия и движения основных средств, расчетов по их амортизации и учета затрат по их ремонту.

На наш взгляд, для того чтобы оптимизировать процесс бухгалтерского и налогового учета основных средств и избежать ведения двойного учета, организациям при ведении бухгалтерского учета следует начислять износ исходя из тех же сроков полезного использования объектов основных средств, которые применяются для целей налогообложения (т.е. на основании Классификации основных средств, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1).

При этом следует учитывать, что согласно п. 20 ПБУ 6/01 срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету и в общем случае пересмотру не подлежит. Поэтому по объектам основных средств, приобретенным до 1 января 2002 г., износ должен начисляться в том порядке, в котором он начислялся до этой даты (исходя из срока полезного использования, установленного на момент принятия объекта к учету).

При ведении бухгалтерского учета основных средств некоммерческая организация, по нашему мнению, с полным правом может применять положения п. 18 ПБУ 6/01, позволяющие организациям списывать в состав расходов стоимость основных средств в размере до 2000 руб. по мере отпуска их в производство или эксплуатацию.

Если организация решает воспользоваться этим правом, то порядок учета основных средств стоимостью до 2000 руб. за единицу в обязательном порядке нужно зафиксировать в приказе об учетной политике организации. Первоначальная стоимость основных средств некоммерческой организации может изменяться только в случаях достройки, дооборудования, реконструкции или частичной ликвидации объектов.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В заключении необходимо констатировать, что цель курсовой работы достигнута, поставленные задачи выполнены в полном объёме, в том числе: дана характеристика основных средств: их понятие, классификация, особенности нормативного регулирования, в том числе - в некоммерческой организации, в рамках законодательства о некоммерческих организациях Российской Федерации, осуществляющей операции, приносящие прибыль; проанализированы виды оценки основных средств; представлено документальное оформление операций по учету и оценке основных средств.

В ходе исследования было выявлено, что основные средства - это часть имущества, используемая некоммерческой организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев.

Важным выводом является положение о том, что отличительной особенностью основных средств является их многократное использование в процессе производства, сохранение первоначального внешнего вида (формы) в течение длительного периода. Под воздействием условий деятельности некоммерческой организации и внешней среды они снашиваются постепенно и переносят свою первоначальную стоимость на затраты производства в течение нормативного срока их службы путем начисления износа (амортизации) по установленным нормам.

В работе была рассмотрена специфика отражения основных средств учета основных средств на примере Мурманского филиала Метеоагентства Росгидромета, в частности, проанализировать методику формирования первоначальной стоимости и её учета; особенности бухгалтерского учета начисления и амортизации основных средств и формирования ликвидационной стоимости основных средств при выбытии

Практика работы Мурманского филиала Метеоагентства Росгидромета показала, что основными задачами бухгалтерского учета основных средств на организации являются:

- правильное документальное оформление и своевременное отражение в учетных регистрах поступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия;

- правильное исчисление и отражение в учете основных средств;

- точное определение результатов при ликвидации основных средств; контроль за затратами на ремонт основных средств, за их сохранностью и эффективностью их использования.

Для организации учета основных средств, отвечающего поставленным задачам, важное значение имеют следующие предпосылки:

- классификация основных средств;

- установление принципов оценки основных средств;

- установление единицы учета предметов основных средств; выбор первичных документов и учетных регистров.

Единицей учета основных средств является инвентарный объект - законченное устройство со всеми приспособлениями, или конструктивно - обособленный предмет, способный самостоятельно выполнять необходимые функции в соответствии с его предназначением. Если устройство состоит из нескольких частей с различными сроками полезного использования, то каждая их них рассматривается в учете как самостоятельный инвентарный объект.

В аналитическом учете основные средства показывается исходя из характера использования: в эксплуатации, в запасе, резерве.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. Конституция Российской Федерации (принята на всенародном голосовании 12 декабря 1993 года) (с поправками от 30 декабря 2008 г.) // Российская газета. - 1993. - № 237. - 25 декабря.

2. Гражданский кодекс Российской Федерации (Ч.II) от 26.01. 1996 г. № 14-ФЗ (в ред. федер. закона от 02.02.2006 № 19-ФЗ) // Собрание законодательства Российской Федерации. 1996. № 5. Ст. 410.

3. Гражданский кодекс Российской Федерации (Часть II) от 26.01.1996 № 14-ФЗ //Собрание законодательства Российской Федерации. - 1996. - № 5. - Ст. 410.

4. Налоговый кодекс Российской Федерации (Ч.I) от 31.07.1998 г. № 146-Ф З // Собрание законодательства Российской Федерации. - 1998. - № 31. - Ст. 3824.

5. О некоммерческих организациях : федер. закон от 12 января 1996 г. № 7-ФЗ (в ред. федер. закона «О внесении изменений в Федеральный закон «О некоммерческих организациях» и отдельные законодательные акты Российской Федерации» от 29.12.2010 № 437-ФЗ) // Собрание законодательства Российской Федерации. 1996. № 3. Ст. 145.

6. О бухгалтерском учете : федер. закон от 21. 11. 96 г. № 129- ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации. - 1996. - № 48. - Ст. 5369.

7. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99). Приказ Минфина России от 06.07.99 № 43н.

8. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98). Приказ Минфина России от 09.12.98 № 60н.

9. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01. Приказ Минфина России от 30.03.2001 г. № 26н.

10. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н.

11. Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации. Приказ Минфина России от 23.07.03 № 67н.

12. Большой бухгалтерский словарь / Под ред. А.Н. Азрилияна. - М. : Институт новой экономики, 1999. - 574 с.

13. Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет / И.П. Кондраков. - М. : ИНФРА-М, 2010. - 623 с.

14. Куртякова, А.П. Учет основных средств в некоммерческих организациях / А.П. Куртякова. - М. : ИНФРА-М, 2009. - 278 с.

15. Ларионов, А.Д. Бухгалтерский учет и налогообложение финансовых результатов: Учеб. - практ. пособие / А.Д. Ларионов, А.И. Нечитайло. - М. : ТК Велби, Изд-во «Проспект», 2010. - 320 с.

16. Медведева, А.Ю. Основные средства некоммерческих организаций / А.Ю. Медведева. - М. : ИНФРА-М, 2007. - 234 с.

17. Новикова, В.В. Некоммерческие организации : организация бухгалтерский учет / В.В. Новикова. - М. : Норма - ИНФРА-М, 2010. - 256 с.

18. Овчаренко, З.В. Бухгалтерский учет в некоммерческих организациях / З.В. Овчаренко. - М. : Вершины, 2009. - 267 с.

19. Сотникова Л.В. Бухгалтерская отчетность за 2011 год. - СПб. : Питер; М. : Издательский дом БИНФА, 2011. - 752 с.

20. Уткина, С.А. Составление бухгалтерских проводок в организациях разных отраслей: практ. пособие / С.А. Уткина. - М. : Издательство «Омега-Л», 2010. - 259 с.

Размещено на Allbest.ru