Учет обязательств организации перед персоналом и расчетов с ним, (на материалах ОАО "Промприбор")

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине «Бухгалтерский учет»

тема: «Учет обязательств организации перед персоналом и расчетов с ним», (на материалах ОАО «Промприбор»)

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

1. Теоретические основы учета обязательств организации перед персоналом и расчетов с ним

1.1 Учет и анализ расчетов с персоналом в отечественной учетно-аналитической практике

1.2 Методика анализа расчетов с персоналом по оплате труда на промышленном предприятии

1.3 Процедура начисления заработной платы в целях налогообложения

2. Информационно-аналитическое обеспечение расчетных операций по оплате труда на ОАО «Промприбор»

2.1 Организационно-экономическая характеристика ОАО «Промприбор»

2.2 Документальное оформление расчетов с персоналом по оплате труда

2.3 Анализ налоговых платежей по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды и налогу на доходы физических лиц

2.4 Методика учета удержаний и расчетов с персоналом по прочим операциям в ОАО «Промприбор»

3. Разработка рекомендаций по совершенствованию учета заработной платы на ОАО «Промприбор»

3.1 Совершенствование учета труда и заработной платы с использованием компьютерных технологий

3.2 Учет обязательств перед персоналом по оплате труда: международный и отечественный опыт

Заключение

Список использованной литературы

ВВЕДЕНИЕ

Одно из центральных мест в производственной деятельности любой организации занимают расчеты с персоналом, поскольку только с помощью рабочей силы создается прибавочный продукт. Это обстоятельство предопределяет отношение к рациональному использованию трудовых ресурсов.

В условиях перехода к системе рыночного хозяйствования в соответствии с изменениями в экономическом и социальном развитии страны существенно меняется и политика в области расчетов с работниками: оплаты труда, социальной поддержки и защиты работников. Многие функции государства по реализации этой политики переданы непосредственно предприятиям, которые самостоятельно организуют оплату труда, определяют виды прочих расчетов с персоналом, осуществляют анализ использования трудовых ресурсов.

Расчеты по заработной платной плате с работниками организации, являются основным видом расчетов с персоналом. С помощью оплаты труда осуществляется контроль за мерой труда и потребления. Заработная плата - важнейший рычаг управления экономикой, а потому государство уделяет особое внимание правовым основам организации и оплаты труда.

Переход к рыночным отношениям вызвал к жизни новые источники получения денежных средств и доходов персоналом организации: в виде кредитов, полученных на предприятии; сумм, начисленных к выплате по акциям и вкладам членов трудового коллектива в имущество организации (дивиденды, проценты) и другие. Таким образом, расчеты с персоналом организации требуют особого внимания со стороны работников учетно-аналитической системы, а также регулируются налогами и максимальными размерами со стороны государства.

Учет обязательств организации перед персоналом и расчетов с ним - это система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными и трудовыми договорами. В свою очередь - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а так же выплаты компенсационного и стимулирующего характера.

Актуальность изучения учета обязательств организации перед персоналом и расчетов с ним заключается в необходимости формирования научно обоснованной системы организации учета и анализа расчетов по оплате труда и прочим операциям с работниками, подготовки информации для пользователей, которая содействует эффективному использованию трудовых ресурсов организации, своевременных и достоверных расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям, совершенствованию учета расчетов с персоналом по оплате труда на предприятии.

Учет обязательств организации перед персоналом как социально-экономической категории и одного из активных инструментов изучения информационно-аналитического обеспечения оценки расчетов с персоналом по оплате труда, воздействующего на главную производительную силу - человека: его развитие, формирование и использование индивидуального и общественного интеллекта. Налогообложение доходов физических лиц оказывает воздействие на уровень доходов и рост благосостояния субъектов налогообложения - физических лиц. Для решения текущих и перспективных задач социально-экономического развития необходимо повышение регулирующей и стимулирующей роли налога по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды и налога на доходы физических лиц

Целью курсовой работы является изучение учет обязательств организации перед персоналом и расчетов с ним для формирования предложений по совершенствованию.

В соответствии с поставленной целью в курсовой работе ставятся задачи:

- изучить теоретические аспекты учета и анализа расчетов с персоналом в отечественной учетно-аналитической практике;

- рассмотреть методику анализа расчетов с персоналом предприятия;

- изучить организационно-экономическую характеристику хозяйствующего субъекта;

- проанализировать документальное оформление расчетов с персоналом по оплате труда;

- провести анализ налоговых платежей в государственные внебюджетные фонды и налог на доходы физических лиц;

- выработать рекомендации по решению выявленных управленческих проблем с целью совершенствования заработной платы с использованием компьютерных технологий.

Предметом исследования выступают социально-экономические отношения, возникающие в процессе обеспечения расчетных операций для оценки расчетов с персоналом по оплате труда и налоговых обязательств.

Объектом исследования является ОАО «Промприбор», специализирующееся на выпуске измерительных приборов для нефтеперерабатывающего комплекса.

Информационной базой для решения поставленных задач послужили: действующие в Российской Федерации нормативно-правовые документы по вопросам бухгалтерского учета, анализа и учебные пособия и материалы периодических изданий, электронные ресурсы, отчетность исследуемого предприятия, первичные документы и учетные регистры. Наряду с перечисленными источниками были изучены научные труды российских авторов (Губина В.Е, Парушиной Н.В., Чекулиной Т.А., Кондракова Н.П. и др.).

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА ОБЯЗАТЕЛЬСТВ ОРГАНИЗАЦИИ ПЕРЕД ПЕРСОНАЛОМ И РАСЧЕТОВ С НИМ

1.1 Учет и анализ расчетов с персоналом в отечественной учетно-аналитической практике

Для учета и анализа расчетов с персоналом в отечественной учетно-аналитической практике необходимо рассмотреть терминологию изучения оплаты труда.

Термин «персонал» объединяет составные части трудового коллектива предприятия. К персоналу относятся все работники, выполняющие производственные или управленческие операции и занятые переработкой предметов труда с использованием средств труда.

Понятия «кадры», «работники», «персонал» идентичны. В бухгалтерском учете пользуются термином «персонал» (personnel), как наиболее принятым в отечественной и зарубежной практике.

Базовой является классификация, которая предусматривает выделение двух основных частей персонала по участию в процессе производства: рабочих и служащих (рисунок 1) [22, c. 126].

Рисунок 1 - Классификация персонала промышленного предприятия

Персонал на предприятии представлен: административно-управленческий персонал (АУП); инженерно-технические работники (ИТР); служащие; рабочие; обслуживающий персонал.

Существуют различные подходы к классификации персонала в зависимости от профессии или должности работника, уровня управления, категории работников. На основе этих классификаций и в результате учета движения личного состава рассчитываются такие показатели численности работающих, как списочное и явочное число работников.

Списочный состав - это общее число постоянных и временных работников предприятия, включенных в списки на оплату труда. В списочный состав включаются работники проработавшие свыше пяти дней, а в основных цехах свыше одного дня.

Явочный состав - это число работающих, вышедших каждый конкретный день. Эти показатели необходимы для расчетов нормативов выработки, для учета движения рабочей силы.

Основными направлениями движения рабочей силы являются: прием на работу, перевод с должности на должность или из разряда в разряд, перевод из цеха в цех или из отдела в отдел, уход в отпуск, увольнение. Каждый из этих случаев оформляется соответствующими документами.

Главным законодательным документом России по вопросам, посвященным труду в стране, является Конституция РФ. Вопросы организации и оплаты труда в государстве регламентируются Трудовым Кодексом Российской Федерации (ТК РФ) [4].

В процессе начисления и выплаты сумм заработной платы бухгалтеру необходимо руководствоваться значительным числом законодательных и нормативных актов гражданского и налогового законодательства, основным из которых является Трудовой Кодекс (ТК РФ), а также локальными нормативными актами, разрабатываемыми каждым предприятием.

Важна не только правильность осуществления самих расчетов, но и точность оформления первичных документов, служащих основанием для расчетов с работниками. Первичные учетные документы должны быть составлены в установленной форме и, содержать все необходимые реквизиты. Выполнение установленных в статьях ТК РФ правил обязательно для всех руководителей и работников в России независимо от форм собственности и вида деятельности.

Существует также целый перечень документов, регламентирующих организацию расчетов с персоналом, которые дополняют и расширяют ТК РФ. К таким документам относят Гражданский кодекс РФ, некоторые статьи которого напрямую касаются отношений по договорам гражданско-правового характера, как в юридической, так и в экономической части.

Состав фонда оплаты труда и выплат социального характера определен Инструкцией о составе фонда оплаты труда и выплат социального характера, которая введена с 1 января 2001 г., в соответствии с которой расходы организации, связанные с расчетами с работниками подразделяются на три части (рисунок 2) [21, c. 268].

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 2 - Виды расходов организации, связанные с расчетами с персоналом

Основная оплата труда - это оплата, начисляемая работникам за отработанное время, количество и качество выполненных работ: оплата по сдельным расценкам, тарифным ставкам, окладам, премии сдельщикам и повременщикам, доплаты в связи с отклонениями от нормальных условий работы, за работу в ночное время, за сверхурочные, за бригадирство и др.

Размеры доплат и условия их выплаты устанавливаются предприятиями и фиксируются в коллективных договорах. Размеры доплат не могут быть ниже установленных законодательством [14, c.218].

Оплачивается работа в сверхурочное время за первые два часа не менее чем в полуторном размере, а за последующие часы - не менее чем в двойном размере. Компенсация сверхурочных работ отгулом не допускается. Оформляются подобные работы нарядами и табелями учета рабочего времени. Незаконна компенсация сверхурочных работ выплатой разовых премий. Оплата сверхурочной работы может производиться в более высоком размере, если у предприятия есть на это средства. Администрация предприятия обязана вести точный учет сверхурочных работ, выполненных каждым работником.

Оплата за неотработанное время, предусмотренная законодательством по труду, относится к дополнительной заработной плате. Она включает: оплату очередных ежегодных и дополнительных отпусков (или их компенсацию в случае не использования), льготных часов подростков, перерывов в работе кормящих матерей, за выполнение государственных обязанностей, времени в связи с прохождением медицинских осмотров с целью подтверждения профессиональной пригодности при исполнении служебных обязанностей.

Значительная доля в оплате отпусков приходится на отпуска, предоставляемые выпускникам учебных заведений перед началом их профессиональной деятельности [14, c.221].

Единовременные поощрительные и другие выплаты включают:

- разовые премии;

- вознаграждения по итогам работы за год и годовые вознаграждения за выслугу лет (стаж работы);

- материальная помощь (кроме предоставленной работникам по семейным обстоятельствам, на погребение и т. д., которые относятся к выплатам социального характера);

- дополнительные выплаты при предоставлении ежегодного отпуска;

- денежная компенсация за неиспользованный отпуск;

- стоимость бесплатно выдаваемых работникам в качестве поощрений акций или льгот по приобретению акций и другие единовременные поощрения, включая стоимость подарков [17, c.344].

Оплата питания, жилья, топлива включает:

- стоимость бесплатно предоставляемых работникам отдельных отраслей экономики питания и продуктов, оплата стоимости питания, в том числе в столовых, буфетах, в виде талонов, по льготным ценам или бесплатно (сверх норм, предусмотренных законодательством);

- стоимость бесплатно предоставленных работникам отдельных отраслей экономики жилья и коммунальных услуг или суммы денежной компенсации за непредставление их бесплатно;

- средства на возмещение расходов по оплате жилья (сверх предусмотренных законодательством норм);

- стоимость бесплатно предоставленного работникам топлива.

Организация оплаты труда работников на предприятии должна предусматривать выполнение действующего законодательства.

Кроме этого оплата труда каждого работника должна находиться в прямой зависимости от личного трудового вклада этого работника, качества его труда.

Система бухгалтерского учета фонда оплаты труда призвана обеспечить выполнение правовых норм, количество и качество труда всего персонала организации.

При начислении заработной платы и других выплат работникам необходимо правильно определить их источники. Состав фонда заработной платы включает составляющие, представленные на рисунке 3 [21, c. 348].

Для правильного отражения начисленной зарплаты бухгалтер организации самостоятельно выбирает тот счет по учету издержек производства и обращения, который соответствует виду деятельности организации и структуре производства [8].



Рисунок 3 - Состав фонда оплаты труда

Существует несколько видов таких источников (рисунок 4) [21, c. 358] .

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 4 - Источники выплат персоналу организации

В организации выплаты за счет нераспределенной прибыли прошлых лет, целевого финансирования и т. п. не связаны с оплатой труда и носят компенсационный или поощрительный характер. К ним относят:

- премии за счет средств специального назначения и целевых поступлений;

- материальную помощь;

- беспроцентные займы, выданные на улучшение жилищных условий; оплату проезда членов семей работников к месту проведения отпуска и обратно;

- единовременные пособия уходящим на пенсию ветеранам труда.

Источником оплаты труда могут служить средства Фонда социального страхования РФ, остающиеся в организации. За счет этих средств производятся выплаты пособий по временной нетрудоспособности, пособий по беременности и родам, единовременного пособия при рождении ребенка, ежемесячного пособия на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет, оплата дополнительных выходных дней по уходу за ребенком-инвалидом [21, с.256].

Необходимость повышения эффективности производства в современных предприятиях за счет роста эффективности использования трудовых ресурсов возрастает.

В данных условиях управленческие решения должны быть основаны на точных расчетах, глубоком и всестороннем экономическом анализе.

А. С. Бородкин предложил включить в состав управления в качестве самостоятельных функций учет и экономический анализ, подчеркивая их важность и отмечая более широкий диапазон содержания и функционирования экономического анализа [10, c.23].

В предприятиях промышленности актуальность проведения анализа трудовых ресурсов определяется несколькими факторами:

- во-первых, он необходим при разработке стратегии развития предприятия и в целом для реализации эффективного менеджмента, поскольку является важным этапом управленческого цикла;

- во-вторых, он необходим для оценки привлекательности предприятия, с точки зрения внешнего инвестора, определения позиции предприятия в национальных и иных рейтингах;

- в-третьих, анализ позволяет выявить резервы и возможности предприятия, определить направления адаптации внутренних возможностей предприятия к изменениям условий внешней среды.

Основные задачи анализа использования трудовых ресурсов рассмотрены на рисунке 5 [13, c.268].



Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 5 - Основные задачи анализа использования трудовых ресурсов

В процессе анализа трудовых ресурсов изучается:

- обеспеченность рабочих мест производственных подразделений персоналом в требуемом для производства профессиональном и квалификационном составе;

- использование трудовых ресурсов (рабочего времени) в процессе производства;

- эффективность использования трудовых ресурсов (изменение выработки продукции на одного работающего) и на этой основе изменение производительности труда;

- эффективность использования средств на оплату труда.

Анализ использования фонда оплаты труда осуществляется по заранее предусмотренной системе. Основные его этапы представлены на рисунке 6 [13, c.270].

Расчет заработной платы тесно связано с правильной организацией зарплаты на предприятии, зависит от степени выполнения производственной программы и состояния организации производства и труда, поэтому необходимо, чтобы анализ обеспечивал [21, c. 87]:

Проверку соответствия размеров использования фонда заработной платы объему выполненной производственной программы.

Проверку подсчета выполнения плана по объему производства как основы для регулирования расходования фонда зарплаты.

Определение размера экономии или допущенного перерасхода этого фонда и основных направлений перерасхода.

Группировку факторов, определяющих фактические соотношения между ростом производительности труда и ростом оплаты труда.

Разработку конкретных организационно-технических мероприятий, вытекающих из всего материала анализа.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 6 - Основные этапы анализа фонда оплаты труда

Для целей анализа подбирают, обрабатывают и систематизируют лишь такие материалы и данные, которые обеспечивают возможность выявления степени влияния определенных факторов (положительных или отрицательных) на расходование фонда заработной платы.

Для успешного осуществления анализа нужно располагать следующими материалами:

1. Отчетные данные (в сравнении с планом) об объеме производства, численности работающих, производительности труда, среднемесячной (квартальной, годовой) зарплате, фонда заработной платы.

2. Отчетные данные (в сравнении с планом) об использовании фонда заработной платы по его составным (структурным) элементам.

3. Данными о состоянии технического нормирования на предприятии.

4. Данными о доплатах за отклонение от нормальных условий работы.

5. Материалами оперативного контроля, характеризующими состояние тарифной дисциплины на предприятии, и правильность тарификации работ и рабочих.

6. Материалами, характеризующими законность ряда выплат и доплат, произведенных за отчетный период.

7. Материалами оперативного контроля, касающихся правильности учета выработки рабочих и так далее.

Правильность выводов анализа и его эффективность зависят от сопоставимости анализируемых данных. Сопоставимость показателей при анализе особенно важна в следующих случаях [13, c.74]:

- когда фактическое выполнение производственной программы отклоняется от плана по ассортименту (по номенклатуре), то есть когда в анализируемом отчетном периоде наблюдаются ассортиментные сдвиги и связанные с этими изменениями трудоемкости;

- при неправильном методе планирования заработной платы на предприятии;

- когда в отчетном периоде имеет место существенный пересмотр норм, неотраженный в плановых лимитах по труду, или изменились расчетные (тарифные) ставки и т.д.

Таким образом, заработная плата на большинстве предприятий является одной из основных статей затрат, а значит напрямую воздействует на уровень себестоимости, цен, прибыли и в конечном итоге на эффективность деятельности предприятия и конкурентоспособность его продукции. С другой стороны заработная плата имеет огромное общественное значение, являясь показателем уровня жизни общества, платежеспособности населения, эффективности использования трудовых ресурсов, сбалансированности процессов производства и потребления в стране.

1.2 Методика анализа расчетов с персоналом по оплате труда на промышленном предприятии

Разработку и расчет всех необходимых показателей в области труда и его оплаты, в том числе количеством и составом работающих, занимается отдел кадров. По кадровому составу представляются документы в виде приказов, распоряжений, распорядительных записок, указаний за подписью руководителя организации.

Со стороны бухгалтерии к таким документам предъявляются требования наличия в них необходимых сведений о работнике, дате, номере, фамилии, имени, отчества работника, тип трудового соглашения, должность, условия приема, оклад, режим работы, шифр производственных затрат, подпись руководителя организации.

Для учета личного состава, отработанного времени, расчетов с работниками по начислению и выплате заработной платы организации используют унифицированные формы первичных документов по учету труда и его оплаты, утвержденные постановлением Госкомстата РФ.

Для работников бухгалтерии данные документы подразделяются на четыре группы (рисунок 7) [14, c. 169].

Унифицированные формы первичной учетной документации для учета личного состава работников предприятия представлены в источнике. [17, c.103].

Для начисления заработной платы ведут учет отработанного каждым работником времени. Для учета использования рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда применяются «Табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы» (ф. № Т-12) или «Табель учета использования рабочего времени» (ф. №Т-13).



Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 7 - Документы по кадровому составу, используемые в бухгалтерском учете

Табели составляют в одном экземпляре и передают в бухгалтерию. Данные табельного учета используются для составления статистической отчетности и начисления заработной платы. Это единственный документ, на основании которого начисляется заработная плата за отработанное время работникам с повременной оплатой труда и с окладом по штатному расписанию. Учет использования рабочего времени ведут в табелях методом сплошной (каждодневной) регистрации явок и неявок на работу или путем регистрации только отклонений (неявок, опозданий и т. д.). Для ведения табельного учета используют унифицированные обозначения видов затрат рабочего времени.

Все виды затрат рабочего времени делятся на 4 типа (рисунок 8) [24, c. 203]. Каждому виду затрат присваивается два шифра - буквенный и цифровой.

Аналитический учет расчетов по оплате труда и начислению заработной платы осуществляется по следующим основным направлениям: по каждому ра6отнику независимо от времени его работы на предприятии; по видам начислений; по источникам выплат; по структурным подразделениям; по видам оказываемых услуг, выполняемых работ.



Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 8 - Классификация видов затрат рабочего времени применяемая в учетной документации

В настоящее время согласно законодательству на предприятиях и в организациях используются три варианта организации аналитического учета:

1. По расчетно-платежным ведомостям.

2. Раздельно по расчетным и платежным ведомостям.

3. По составленным компьютерным способом листкам «расчет заработной платы» (начислено, удержано и к выдаче) на основании которых заполняется платежная ведомость для выдачи заработной платы.

Первые два варианта используются в условиях ручной обработки документации, а последний - в условиях автоматизации учета.

Таким образом, на предприятиях учет личного состава и использования рабочего времени входит в область оперативно-технического учета. Этим учетом занимается отдел кадров, а также отдельные, специально выделенные работники производственных подразделений. Однако без этого участка работы невозможно организовать учет труда и заработной платы.

Система оплаты труда представляет собой способ исчисления заработной платы, подлежащей выплате работникам. Выбор системы оплаты труда зависит от особенностей технологического процесса, форм организации труда, требований, предъявляемых к качеству продукции или выполняемой работе, состояния нормирования труда и учета трудовых затрат [27, с. 243].

Система заработной платы, размеры тарифных ставок, окладов, различного вида выплат в организациях разных организационно-правовых форм устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами организаций, трудовыми договорами. Понятие локальных нормативных актов организации введено Трудовым кодексом РФ. Это понятие включает распорядительные документы, принимаемые работодателем и регламентирующие трудовые отношения в рамках конкретной организации.

В организациях, полностью или частично финансируемых из бюджета система заработной платы, тарифные ставки, оклады устанавливаются соответствующими законами и иными нормативными правовыми актами, в том числе локальными при частичном финансировании из бюджета.

Организация самостоятельно разрабатывает и утверждает системы оплаты труда в соответствии с действующим законодательством.

При выборе системы оплаты труда в первую очередь принципиален выбор объекта учета труда, подлежащего оплате: время или количество выполненной работы. Организации могут применять две системы оплаты труда: сдельную и повременную.

В каждой из этих систем различают несколько видов. Такое деление обеспечивает заинтересованность сторон в более высоком количестве выработки и качестве работ, с одной стороны; и в более высокой оплате труда - с другой.

Различают два вида заработной платы: основную и дополнительную (рисунок 9) [24, с.118].

При повременных формах оплата производится за определенное количество отработанного времени независимо от количества выполненных работ. Заработок рабочих определяют умножением часовой или дневной тарифной ставки его разряда на количество отработанных им часов или дней.

Заработок других категорий работников определяют следующим образом:

- если эти работники отработали все рабочие дни месяца, то их оплату составляют установленные для них оклады;

- если они отработали неполное число рабочих дней, то их заработок определяют делением установленной ставки на календарное количество рабочих дней и умножением полученного результата на количество оплачиваемых за счет предприятия рабочих дней [24, c. 204].

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 9 - Виды оплаты труда персонала предприятия

Формы и системы оплаты труда представлены на рисунке 10 [21, с.73].

Основными элементами тарифной системы являются: тарифно-квалификационные справочники, тарифные сетки, тарифные ставки, тарифные коэффициенты, надбавки, доплаты за работу с отклонением от нормальных условий труда. Тарифно-квалификационные справочники содержат подробные характеристики основных видов работ с указанием требований, предъявляемых к квалификации исполнителя.

Требуемая квалификация при выполнении той или иной работы определяется разрядом. Размер оплаты труда рабочего возрастает по мере повышения разряда выполняемой им работы.



-

Рисунок 10 ? Формы и системы оплаты труда

Тарифная сетка - это таблица с почасовыми или дневными тарифными ставками, начиная с первого, низшего разряда. В настоящее время применяются шестиразрядные тарифные сетки, дифференцированные в зависимости от условий работы. В каждой сетке предусмотрены тарифные ставки для оплаты работ сдельщиков и повременщиков.

Тарифная ставка - это размер оплаты за труд определенной сложности, произведенный в единицу времени (час, день, месяц - это зависит от конкретного вида работы). Тарифная ставка всегда выражается в денежной форме, и ее размер возрастает по мере увеличения разряда [27, с 257].

Соотношение между размерами тарифных ставок в зависимости от разряда выполняемой работы определяется с помощью тарифного коэффициента, который указывается в тарифной сетке для каждого разряда. Тарифный коэффициент первого разряда равен единице. Размер тарифной месячной ставки первого разряда не может быть ниже минимального размера оплаты труда, предусмотренного законом.

Для оплаты труда руководителей, специалистов и служащих применяются должностные оклады, которые устанавливаются администрацией организации в соответствии с должностью и квалификацией работника. Для этих работником могут устанавливаться и иные виды оплаты труда: в процентах от выручки, в долях от полученной прибыли и система плавающих окладов, которая в последнее время стала получать все большее применение [27, с. 264].

Оплата труда руководителей государственных организаций имеет свои особенности. Согласно Положению об условиях оплаты труда руководителей государственных организаций, оплата их труда состоит из должностного оклада и вознаграждения за результаты финансово-хозяйственной деятельности организации (таблица 1) [6].

Система плавающих окладов предусматривает, что в конце каждого месяца при окончании работы и оплате труда каждого работника формируются новые должностные оклады на следующий месяц. Размер оклада повышается (или понижается) за каждый процент роста (или снижения) производительности труда при условии выполнения задания по выпуску продукции. Такая система призвана стимулировать ежемесячное повышение производительности труда и хорошее его качество, так как при ухудшении этих показателей оклад на следующий месяц снижается.

Таблица 1 ? Зависимость должностного оклада руководителей государственных организаций от тарифной ставки разряда рабочего

Списочная численность организации, человек	Кратность к величине тарифной ставки 1-го разряда рабочего основной профессии
До 200	До 10
От 200 до 1500	До 12
От 1500 до 10 000	До 14
Свыше 10 000	До 16

Затраты на оплату труда неоднородны, поэтому для их изучения и включения в себестоимость используют аналитические группировки затрат: по видам, по элементам, по составу работников, по категориям работников. Вместе с тем данная классификация для целей управленческого учета может быть дополнена. С точки зрения управленческого учета акцентируют внимание на статьях затрат.

Для ведения расчетов с персоналом предприятия по оплате труда, а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам в бухгалтерском учете используется пассивный счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Кредитовое сальдо по данному счету отражает задолженность предприятия перед работниками по начисленной, но не выданной заработной плате.

Синтетический учет заработной платы осуществляется путем группировки и суммирования аналитических показателей в составе фонда заработной платы, фактически сложившегося за каждый отчетный период (включая отчетный год). Аналитический учет носит персональный характер и организуется в разрезе каждого табельного номера работника, а синтетический фиксирует его суммы, объединяя их в составе счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» [17,с.123].

На расчеты по оплате труда и подготовку всей необходимой документации отводятся сжатые и строго определенные сроки. При этом наличие множества различных факторов, определяющих размер начислений оплаты труда, порядок налогообложения, удержаний и так далее, делает расчет в каждом конкретном месяце непохожим на предыдущие.

Использование тех или иных учетных регистров в синтетическом учете зависит от применяемой формы бухгалтерского учета на предприятии.

1.3 Процедура начисления заработной платы в целях налогообложения

Начисление заработной платы по операциям, связанным с заготовлением и приобретением производственных запасов, оборудования к установке отражаются по дебету счетов 07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы» и т.д. и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате туда» (на всю сумму начисленной заработной платы).

Процедура учета затрат на рабочую силу должна последовательно отражать процессы управления трудовыми ресурсами и связанными с ними затратами.

В соответствии со статьей 114 ТК РФ работникам предоставляются ежегодные отпуска с сохранением места работы и среднего заработка. Отпуска, предоставляемые работникам предприятия можно разделить на отпуска для отдыха (ежегодные основные и дополнительные) и учебные отпуска для лиц, совмещающих работу с обучением [4].

Ежегодный основной оплачиваемый отпуск предоставляется работникам продолжительностью не менее 28 календарных дней в соответствии с ТК РФ и иными федеральными законами [27, с. 386].

На себестоимость продукции (работ, услуг) в целях налогообложения прибыли можно отнести суммы оплаты за основной отпуск (в пределах суммы оплаты отпуска, продолжительность которого установлена законодательно) и затраты на оплату дополнительного отпуска, если его предоставление для определенной категории работников предусмотрено законодательно. Дополнительный отпуск по распоряжению администрации оплачивается из чистой прибыли предприятия.

Начисление отпускных происходит на те же счета, что и заработная плата. Предприятие имеет право создать резерв денежных средств на оплату отпусков. В этом случае отпускные начисляются за счет ранее созданного резерва.

Часть отпуска, превышающая 28 календарных дней, по письменному заявлению работника может быть заменена денежной компенсацией. При увольнении работнику выплачивается денежная компенсация за все неиспользованные отпуска.

Оплата учебного отпуска также рассчитывается по среднему заработку, но ее размер может составлять 50 % (оплата может быть в размере стипендии) [27, c. 405]. Для исчисления среднего заработка расчетным периодом является календарный год, предшествующий отпуску. Средний дневной заработок для исчисления отпусков и компенсаций за неиспользованные отпуска при оплате отпуска, установленного в рабочих днях, определяется путем деления суммы начисленной заработной платы в расчетном периоде на количество рабочих дней в этом периоде по календарю шестидневной рабочей недели (ст. 139 ТК РФ). Согласно статье 183 ТК РФ при временной нетрудоспособности организация выплачивает работнику пособие по временной нетрудоспособности. Основанием для назначения пособия является листок нетрудоспособности, выданный и оформленный в установленном порядке. Другие документы не могут служить основанием для выплаты пособия. Вопросы, касающиеся назначения и выплаты пособий по временной нетрудоспособности, пособий по беременности и родам, регулируются Положением о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию и оплачиваются за счет средств работодателя (первые два дня болезни) и Фонда социального страхования РФ [21, c.86].

Все виды заработной платы, включаемые в расчет при определении суммы пособия, в том числе премии, надбавки и доплаты, произведенные в соответствии с действующей системой оплаты труда, включаются в заработок по времени, за которое они начислены, а не по времени их фактического получения (п. 70 Положения) [21, с.143].

Бухгалтерия организации не только начисляет заработную плату в соответствии с количеством и качеством труда и времени, премий, пособий и пр., но и рассчитывает суммы удержаний и вычетов из них. Удержания из заработной платы производятся только в случаях, предусмотренных законодательством. Согласно статье 138 Трудового кодекса, общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20 %, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, - 50 % заработной платы, причитающейся работнику [4]. Основным налогом, при помощи которого государство регулирует доходы, получаемые физическими лицами, является налог на доходы физических лиц, который исчисляется и уплачивается в соответствии с главой 23 II части НК РФ [3]. В налоговую базу входят все доходы работника, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ. Для целей налогообложения доход, полученный физическим лицом в календарном году, уменьшается на определенные суммы - налоговые вычеты. Эти вычеты поделены на четыре группы (рисунок 11) [27, c. 457].Стандартные налоговые вычеты - ежемесячные вычеты из доходов в размере 3 000, 500, 400 и 1000 руб., право на которые имеют отдельные категории налогоплательщиков. Стандартные налоговые вычеты предоставляются одним из работодателей по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на эти вычеты.



Рисунок 11 - Налоговые вычеты, применяемые в целях налогообложения доходов физических лиц

Если сумма стандартных налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов (в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%), подлежащих налогообложению, за этот же налоговый период, то в этом налоговом периоде налоговая база принимается равной нулю.

К числу социальных вычетов отнесен вычет в сумме доходов, перечисляемых физическим лицом на благотворительные цели, но не выше 25% от суммы годового дохода физического лица, а также к социальным вычетам относятся:

- суммы, уплаченные налогоплательщиком в налоговом периоде за обучение в образовательных учреждениях - в размере фактически произведенных расходов на обучение, но не более 50 000 рублей;

- суммы, уплаченные за услуги по лечению в размере фактически произведенных расходов, но в совокупности не более 120 000 рублей.

Социальные налоговые вычеты предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче налоговой декларации в налоговый орган налогоплательщиком по окончании налогового периода.

Имущественные налоговые вычеты - это уменьшение дохода в размере сумм полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилья и сумм, израсходованных на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома или квартиры.

Профессиональные налоговые вычеты имеют:

- индивидуальные предприниматели без образования юридического лица;

- частные нотариусы и другие лица, занимающиеся частной практикой;

- налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера;

- налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений ими промышленных образцов [27, c. 94].

Доходы (расходы, принимаемые к вычету в соответствии со статьями 218-221 НК РФ) налогоплательщика, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка РФ, установленному на дату фактического получения доходов (на дату фактического осуществления расходов) [3].

Не подлежат налогообложению следующие виды доходов физических лиц:

- пособия по беременности и родам, пособия по безработице;

- государственные пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством;

- выходное пособие при увольнении работников в связи с ликвидацией организации или сокращением штатов;

- компенсационные выплаты, связанные с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;

- суммы единовременной материальной помощи независимо от размера, оказываемой в связи со стихийными бедствиями, террористическими актами, на погребение, стипендии учащихся, студентов;

- алименты, получаемые работниками, и другие доходы в соответствии со ст. 217 НК РФ [3].

Удержание у работника начисленной суммы налога производится предприятием за счет любых денежных средств, выплачиваемых предприятием работнику, при фактической выплате либо по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты (ст. 226 части II НК РФ). Налоговая ставка на доходы физических лиц установлена в размере 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ) [3]. Однако для налогообложения некоторых видов доходов устанавливаются специальные ставки:

- налоговая ставка 35 % устанавливается на стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в части превышения установленных НК РФ размеров; страховых выплат по договоров добровольного страхования; процентных доходов по вкладам банка;

- налоговая ставка 30 % устанавливается в отношении доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ;

- налоговая ставка 9 % - в отношении доходов от долевого участия в деятельности других организаций, полученных в виде дивидендов.

Таким образом, сумма налога составляет процентную долю налоговой базы в соответствии с установленной налоговой ставкой. Если из дохода работника по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу.

Учет обязательств организации перед персоналом и расчетов с ним - ответственная и трудоемкая учетная работа, которая дает возможность осуществлять контроль за соответствием или отклонением практически начисленного фонда оплаты труда от запланированного, выявить причины перерасхода заработной платы и составить необходимую отчетность по труду и заработной плате.

2 ИНФОРМАЦИОННО-АНАЛИТИЧЕСКОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ РАСЧЕТНЫХ ОПЕРАЦИЙ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА

2.1 Организационно-экономическая характеристика ОАО «Промприбор»

ОАО «Промприбор» является одним из лидеров машиностроительной отрасли Орловской области, по объемным показателям годового выпуска продукции подошедшим к рубежу в 1 млрд. руб., является предприятием регионального масштаба, составляя основу промышленного потенциала страны в сфере производства продукции для нефтепродуктообеспечения.

ОАО «Промприбор» осуществляет следующие основные виды деятельности:

- производство насосов для перекачки жидкостей и подъемников жидкостей;

- производство прочих приборов и инструментов для измерения, контроля и испытаний;

- производство электродвигателей, генераторов, и трансформаторов, кроме ремонта;

- производство крепежных изделий и пружин.

На протяжении 40 лет компания «Промприбор» работает практически во всем спектре оборудования, которое используется при осуществлении перевалки от нефтяной скважины до НПЗ (нефтеперерабатывающий завод) и от НПЗ до бака потребителя. Разработанные и изготовленные предприятием комплектные установки осуществляют технологии перекачки, измерения количества продукта, управление технологическим процессом, контроль за параметрами опасных процессов.

Бухгалтерский учет в ОАО «Промприбор» осуществляет специализированная организация ООО «Финансы и право» в соответствии с действующим законодательством и учетной политикой предприятия. Бухгалтерская отчетность составлена в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 23.02.1996 г., Приказом № 34н от 29.07.1998 г. «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности Российской Федерации».

В соответствии с п.5 ст.103 Гражданского кодекса РФ ОАО «Промприбор» ежегодно привлекает профессионального аудитора, не связанного имущественными интересами с обществом, для проверки и подтверждения правильности годовой финансовой отчетности.

Оценка деятельности ОАО «Промприбор» осуществляется на основании бухгалтерской отчетности (Приложения А, Б).

По данным статистического бюллетеня «Средние потребительские цены (тарифы) и индексы потребительских цен на товары и услуги в Орловской области» территориального органа Федеральной службы государственной статистики по Орловской области за 2009 год, индекс цен в промышленном производстве составляет 106,4.

Экономические характеристики исследуемого хозяйствующего субъекта с учетом инфляционных процессов за 2009 год и аналогичный период 2010 года представлены в таблице 2.

По результатам проведенного анализа выделены и сгруппированы по качественному признаку основные показатели финансового положения и результатов деятельности ОАО «Промприбор» за 2009 - 2010 годы, которые приведены ниже. При этом учтено как текущее состояние показателей, так и их динамика.

За последний анализируемый период объем реализации составил 625794 тысяч рублей по сравнению с 2009 годом выручка компании увеличилась на 80507 тысяч рублей (14,74%). С учетом инфляции выручка увеличилась на 42865 тысяч рублей (7,86%). Доля себестоимости в общем объеме выручки на конец анализируемого периода составляет 58,21%, что соответствует 364299 тысяч рублей в абсолютном выражении.

Таблица 2 - Экономические показатели финансово-хозяйственной деятельности ОАО «Промприбор» 2009 - 2010 гг.

Наименование показателя	Прош-лый год	Отчётный год в действующих ценах	Отчётный год в сопоставимых ценах
		Отчет-ный год	Измене-ния (+/-)	Темп роста,%	Отчет-ный год	Измене-ния (+/-)	Темп роста,%
1	2	3	4	5	6	7	8
Выручка (нетто) от продажи товаров (за минусом НДС,	545287	625794	80507	114,74	588152	42865	107,86
акцизов и иных аналогичных платежей), тыс.руб.
Себестоимость проданной продукции,	313477	364299	50822	116,21	342363	28886	109,21
-сумма, тыс.руб.,
- уровень,%	57,49	58,21	0,72	101,25	58,21	0,72	101,25
Валовая прибыль,	231810	261495	29685	112,81	245789	13979	106,03
- сумма, тыс.руб.,
-уровень.%	42,51	41,79	- 0,72	98,31	41,79	-0,72	98,31
Коммерческие расходы,	15352	15341	-11	99,93	14410	- 942	93,86
-сумма, тыс.руб.,
-уровень,%	2,82	2,45	-0,37	86,88	2,45	-0,37	86,88
Управленческие расходы,	122474	139512	17038	113,91	131099	8625	107,04
-сумма, тыс.руб.,
- уровень,%	22,46	22,29	-0,17	99,24	22,29	-0,17	99,24
Прибыль (убыток) от продаж,	93984	106642	12658	113,47	100221	6237	106,64
-сумма, тыс.руб.,
-уровень,%	17,24	17,04	-0,20	98,84	17,04	-0,20	98,84
Проценты к уплате,	14629	23206	8577	158,63	21820	7191	149,17
-сумма, тыс.руб.,
-уровень,%	2,68	3,71	1,03	138,43	3,71	1,03	138,43
Прочие доходы,	244483	268662	24179	109,89	252494	8011	103,28
-сумма, тыс.руб.,
-уровень,%	44,84	42,93	-1,91	95,74	42,93	-1,91	95,74
Прочие расходы,	239581	272160	32579	113,60	255787	16206	106,76
-сумма, тыс.руб.,
-уровень,%	43,94	43,49	-0,45	98,98	43,49	-0,45	98,98
Прибыль (убыток) до налогообложения,	84257	79938	-4319	94,87	75107	-9150	89,14
-сумма, тыс.руб.,
-уровень,%	15,45	12,77	-2,68	82,65	12,77	-2,68	82,65
Отложенные налоговые активы,	11	40	29	363,64	38	27	345,45
-сумма, тыс.руб.,
-уровень,%	0,00	0,01	0,00	317,91	0,01	0,00	317,91
Отложенные налоговые обязательства,	1954	1665	-289	85,21	1588	-366	81,26
-сумма, тыс.руб.,
-уровень,%	0,36	0,27	-0,09	75,00	0,27	-0,09	75,00
Текущий налог на прибыль,	22255	21096	-1159	94,79	19821	-2434	89,06
-сумма, тыс.руб.,
-уровень,%	4,08	3,37	-0,71	82,60	3,37	-0,71	82,60
Чистая прибыль	59993	56436	-3557	94,07	53051	-6942	88,43
-сумма, тыс.руб.,
-уровень,%	11,00	9,02	-1,98	82,00	9,02	-1,98	82,00
в % к прибыли до налогообложения	71,20	70,60	-0,60	99,16	70,60	-0,60	99,16
Среднегодовая стоимость имущ., тыс.руб.	588873	677201	88328	115,00	636467	47594	108,08
Среднесписочная числ.раб., чел.	1199	1189	-10	99,17	1189	-10	99,17
Производитель-ность труда, тыс.руб.	455	526	71	115,60	494	39	108,57
Расходы на ОТ тыс.руб.	13813679	18253528	4439849	132,14	17155571	3341892	124,19
Среднемесячная зарплата на 1 человека, руб.	11521	15352	3831	133,25	14429	2908	125,24

учет расчет персонал заработная плата

Себестоимость реализации продукции увеличилась на 50822 тысяч рублей (16,21%). В связи с ростом выручки от продаж, валовая прибыль также выросла на 29685 тысяч рублей или 12,81%. По уровню наблюдается незначительное уменьшение на 0,72%.

Положительным моментом является уменьшение коммерческих расходов в отчетном периоде на 11 тыс. рублей в действующих ценах.

За анализируемый период прибыль от продаж увеличилась на 12 658 тысяч рублей (13,47%) и составила 106 642 тысячи рублей. Наличие и рост прибыли от продаж является положительной характеристикой деятельности компании, так как свидетельствует о наличии резерва покрытия накладных расходов и получения прибыли.

В 2010 году сумма прочих доходов с учетом инфляции по сравнению с предыдущим годом увеличилась на 8011 тысяч рублей. Прочие расходы в сопоставимых ценах увеличились по сравнению с предыдущим годом на 16206 тысяч рублей и составили 255787 тысячи рублей против 239581 тысяч рублей в 2009 году.

Прибыль до налогообложения по сравнению с прошлым годом снизилась на 4319 тысяч рублей, в связи с чем сократился и текущий налог на прибыль на 1159 тысяч рублей. В последнем анализируемом периоде объем чистой прибыли компании составил 56436 тыс. руб., что составляет 9,02 % в общем объеме выручки. За анализируемый период чистая прибыль уменьшилась на 3557 тыс. руб. (-1,98 %). Чистая прибыль является основным источником увеличения собственного капитала организации и фундаментом основных финансовых показателей. Отмеченное сокращение прибыли, является негативным фактором в деятельности компании.

На конец анализируемого периода общая балансовая стоимость имущества компании составляет 677 201 тыс. руб. За анализируемый период величина суммарных активов баланса увеличилась на 88 329 тыс. руб. (15,0%). Это может свидетельствовать о расширении масштабов деятельности компании.

В 2010 году среднесписочная численность работников снизилась на 10 человек. Наблюдается рост производительности труда на 39 тысяч рублей или 8,57% в сопоставимых ценах и среднемесячной заработной платы на одного работника на 3831 рублей в действующих ценах и на 2908 рублей в сопоставимых ценах.

Таким образом, можно сказать, что в организации существенных изменений показателей финансово-хозяйственной деятельности не произошло и ОАО «Промприбор» достаточно финансово-устойчивое предприятие с дальнейшими перспективами своего развития.

Учет обязательств организации перед персоналом и расчетов с ним в ОАО «Промприбор» соответствует отечественной учетно-аналитической практике и производится в соответствии с действующими нормами и правилами, предусмотренными законодательством и другими актами в области выполнения расчетов с персоналом.