Учет обязательств организации перед персоналом и расчетов с ним, (на материалах ОАО "Промприбор")

2.2 Документальное оформление расчетов с персоналом по оплате труда на ОАО «Промприбор»

Расчеты с персоналом, связанные с начислением заработной платы в ОАО «Промприбор», осуществляет бухгалтерия на основании первичных документов, которые оформляются в структурных подразделениях (отделах, цехах, на участках, в бригадах) мастерами и другими должностными лицами согласно графику документооборота и передаются ими в бухгалтерию.

Система оплаты труда на предприятии организована в соответствии со структурой предприятия. Имеется твердое штатное расписание, утвержденное директором предприятия. Оно является основанием для приема на работу. В соответствии с ним и твердыми окладами или тарифами производится учет и начисление заработной платы основному числу работников организации.

Условия оплаты труда зафиксированы в Положении по оплате труда в ОАО «Промприбор» и сообщаются работнику при поступлении на работу. В нем предусматриваются формы оплаты труда всех категорий работников, ставки и расценки, а также система поощрения каждой категории работников за результаты труда. В основу положения заложены такие принципы, при которых каждый работник без принуждения становится заинтересованным в постоянном повышении производительности труда, что прямо связано с максимальным получением прибыли. Большинство норм положения включены в правила внутреннего трудового распорядка, коллективный договор, трудовой договор, а также непосредственно установлены в ТК РФ. Фактически такое Положение об оплате труда носит в первую очередь информационный характер, поскольку объединяет указания всех приведенных источников и консолидирует применяемые в организации правила оплаты труда.

Весь персонал, работающий в ОАО «Промприбор», делится на две группы (рисунок 11).

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 11 - Классификация персонала в ОАО «Промприбор»

В ОАО «Промприбор» расчеты с персоналом по оплате труда осуществляются на основании документов по учету личного состава:

- приказ (распоряжение) о приеме на работу (ф. № Т-1);

- личная карточка (ф. № Т-2) заполняется на каждого работника и содержит общие сведения о работнике;

- приказ (распоряжение) о переводе на другую работу (ф. № Т-5) для оформления перевода работника из одного структурного подразделения в другое;

- приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска (ф. № Т-6);

- приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора (контракт) (ф. № Т-8).

Учет использования рабочего времени в ОАО «Промприбор» ведут в табеле учета использования рабочего времени (ф. № Т-12). Документ применяется для расчета заработной платы. Ведется табельщиком (мастером) и подписывается начальником структурного подразделения.

Отметки о причинах неявок на работу или о неполном рабочем дне, о работе в сверхурочное время и другие отступления от установленного режима работы в ОАО «Промприбор» вносят в табель только на основании документов (листки нетрудоспособности, справки, приказы о выполнении государственных или общественных обязанностей и т. п.). Данные о простоях вносят в табель на основании листков о простое, выписанных руководителем структурного подразделения.

В ОАО «Промприбор» для учета выработки и начисления заработной платы рабочим-сдельщикам применяются:

- наряд на сдельную работу - применяют при выполнении разовых работ, ведут на одного рабочего или на бригаду;

- маршрутная карта применяется при серийном производстве и выписывается на партию деталей. Данные о заработке каждого рабочего накапливаются в отдельном документе - рапорте о выработке;

- ведомость учета выработки - используется когда рабочие выполняют однородные технологические операции для учета количества обработанных деталей и начисления оплаты труда.

Режим последовательности регистрации аналитических показателей при формировании фонда оплаты труда в ОАО «Промприбор» представлен на рисунке 12.

Рисунок 12 - Последовательность регистрации аналитических показателей при формировании фонда оплаты труда в ОАО «Промприбор»

Для определения суммы заработной платы, подлежащей выдаче на руки работникам, определяют сумму заработка работников за месяц и производят из этой суммы необходимые удержания.

В ОАО «Промприбор» вся информация о суммах доходов, вычетов, налогах каждого физического лица группируется бухгалтерией организации в специальных формах отчетности, установленных приказом МНС РФ [7]:

- «Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц» ф. № 1-НДФЛ;

- «Справка о доходах физического лица за год и о едином социальном налоге» ф. № 2-НДФЛ.

В случае, если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, то они не уменьшают налоговую базу и при заполнении налоговой карточки не учитываются.

Исчисление налоговой базы и суммы налога в организации ОАО «Промприбор» производится без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов, и удержанных другими налоговыми агентами сумм налога.

Расчеты заработной платы в ОАО «Промприбор» производят в расчетной ведомости (ф.№Т-51), которая служит документом для формирования расчетов по определению сумм заработной платы за месяц.

Левая часть этой ведомости содержит суммы начисленной заработной платы по ее видам (сдельно, повременно, премии и разного рода доплаты), правая часть содержит удержания по их видам и сумму к выдаче. На каждого работника в ведомости отводится одна строка.

В ОАО «Промприбор» на основании расчетной ведомости составляется платежная ведомость и накануне установленного дня выплаты заработной платы на предприятии передается в кассу.

В исследуемом предприятии за первую половину месяца выдают аванс по платежным ведомостям. Сумма аванса обычно составляет 40% заработка по тарифным ставкам или окладам с учетом отработанных работником дней.

Для получения зарплаты в банк представляются следующие документы:

- чек;

- платежные поручения на перечисление в бюджет налога на доходы;

- платежные поручения в пользу различных организаций и лиц на суммы, удержанные из зарплаты работников по исполнительным листам, по другим исполнительным документам и личным обязательствам;

- платежные поручения на перечисление платежей в Пенсионный фонд, Фонд социального страхования, Фонды обязательного медицинского страхования.

Зарплата выдается в сроки, установленные коллективным договором.

Заработную плату в ОАО «Промприбор» выдают из кассы в течение трех дней. По истечении этого срока кассир предприятия против фамилий работников, не получивших заработную плату, делает отметку «Депонировано», составляет реестр не выданной заработной платы и на титульном листе ведомости указывает фактически выплаченную и не полученную работниками сумму заработной платы. Суммы не выплаченной в срок заработной платы по истечении трех дней сдают в банк на расчетный счет. На выданную сумму заработной платы кассир ОАО «Промприбор» составляет расходный кассовый ордер (ф. № КО-2), номер и дата которого проставляется на последней странице ведомости.

Выплаты, не совпадающие со временем выдачи заработной платы (внеплановые авансы, суммы отпускных и др.), производят по расходным кассовым ордерам, на которых делают пометку «Разовый расчет по заработной плате». Однако на практике использовать расчетные ведомости для расчета средней заработной платы за какой-либо период (например, за три месяца, 12 месяцев) неудобно, поскольку необходимо делать трудоемкие выборки из различных ведомостей. Расчет причитающейся работнику заработной платы и других выплат при предоставлении ему ежегодного оплачиваемого отпуска или иного отпуска в ОАО «Промприбор» осуществляют на основании записки-расчета о предоставлении отпуска работнику (ф. № Т-60). Лицевой счет работника, налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц, расчетные ведомости и другие документы применяются для аналитического учета заработной платы работников и расчета фонда оплаты труда в исследуемом предприятии. Аналитический учет расчетов по оплате труда осуществляется в ОАО «Промприбор» по следующим основным направлениям, рассмотренным на рисунке 13.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 13 - Основные направления аналитического учета расчетов по оплате труда в ОАО «Промприбор»

Весь последующий учет и контроль носят обобщающий характер посредством группировки и суммирования аналитических показателей в составе фонда заработной платы, фактически сложившегося за каждый отчетный период.

Аналитический учет фонда оплаты труда носит персональный характер и организуется в разрезе каждого табельного номера, а синтетический учет фиксирует его суммы, объединяя в составе счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Это основной предназначенный для этих целей счет, пассивный по отношению к балансу. Кредитовое сальдо отражает не выполненные организацией обязательства по отношению к работникам ввиду не наступления срока их погашения или отсутствия ресурсов для этих целей.

Оборот по кредиту счета 70 - это набор сгруппированных по однородности операций:

- расчетов в суммах начисленной заработной платы, премий, пособий и прочих платежей за отчетный период в корреспонденции со счетами затрат на производство или на содержание организации;

- расчетов начисленной оплаты труда, отнесенной на счета источников начисления премий, вознаграждений;

- расчетов по оплате труда в корреспонденции со счетами внебюджетных фондов (ассигнований);

- оплата за счет ранее созданных резервов;

- расчетов по доходам от участия в капитале организации и т.п.;

- расчетов с лицами, занятыми в ликвидации последствий чрезвычайных ситуаций [17, с.572].

Суммы, отражаемые по дебету счета 70, в первую очередь направлены на уменьшение обязательств организации перед работниками в связи с удержанием с последних налогов, ранее полученных авансов по заработной плате, сумм, перечисленных в Сбербанк России, или за товары, купленные в кредит, в погашение банковских кредитов и займов, сумм, удержанных за допущенный брак продукции, алиментов и т. п.

Для отражения начисленной заработной платы бухгалтерия ОАО «Промприбор» самостоятельно определяет счет по учету издержек производства и обращения, который соответствует виду деятельности организации и структуре производства.

Порядок отражения операций на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» представлен в таблице 3.

Учет заработной платы в ОАО «Промприбор» дает возможность осуществлять контроль за соответствием или отклонением практически начисленного фонда оплаты труда от запланированного, выявить причины перерасхода заработной платы и составить необходимую отчетность по труду и заработной плате.

Таблица 3 - Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

С к-та	Дебет	Кредит	В д-т
	задолженность по оплате труда
50 51 71	Выплачено из кассы наличными Выплачено с расчетного счета Удержано в возмещение задолженности по подотчетным суммам	Начислена основная и дополнительная заработная плата А) рабочим основного производства Б) служащим цехов В) управленческому персоналу	20 25 26
68	Удержаны налоги в бюджет	Начислена единовременная премия всем категориям работников	91
76	Сумма депонированной заработной платы	Начислены отпускные и вознаграждения за выслугу лет	96
76	Удержано по исполнительным документам	Начислено пособие за счет средств соцстраха	69
28	Удержано за допущенный брак	Начислено за выполнение строительных работ	08
73	Удержано за ущерб организации	Начислены доходы учредителям	84

Грамотное и своевременное начисление заработной платы важно как для исчисления итогов труда, так и для хорошего психологического климата в среде работников: если человек знает, что его труд ценится и оплачивается достойно, правильно и вовремя, настроение и желание работать повышается. Соответственно растет и производительность труда, что приносит дополнительную прибыль фирме.

Методика и организация учета расчетов с персоналом по оплате труда в ОАО «Промприбор» соответствует общепринятой российской практике. Однако учет трудовых ресурсов и средств на оплату труда не автоматизирован полностью. Поэтому для сокращения потерь рабочего времени учетных работников, повышения качества и оперативности информации необходимо совершенствование учета расчетов с персоналом по оплате труда, так как эта работа ответственная и трудоемкая, потому что в программе «1С: Бухгалтерии» затруднен поиск ошибок, сделанных во время обработки документов. Программа «1С: Бухгалтерия» достаточно сложна в освоении и требует специального обучения пользователей.

Таким образом, в ОАО «Промприбор» предусмотрена для повышения качества учета автоматизированная система учета. Однако эта версия не позволяет полностью автоматизировать весь учет на предприятии. В ОАО «Промприбор» целесообразно использовать более современные программы.

• 2.3 Анализ налоговых платежей по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды и налогу на доходы физических лиц

В целях совершенствования действующей пенсионной системы с 1 января 2010 года предусмотрен переход от налогового принципа к страховому принципу формирования пенсионной системы. Этот же принцип предусмотрен для формирования фондов социального страхования и обязательного медицинского страхования.

С 1 января 2010 года вступил в силу Федеральный закон от 24 июля 2009 года N 212-ФЗ, который регулирует отношения, связанные с исчислением и уплатой страховых взносов, а глава 24 НК РФ "Единый социальный налог" утратила силу. Страховые взносы должны перечисляться отдельно в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и фонды обязательного медицинского страхования (федеральный и территориальный). Действие нового Закона не распространяется на взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний, а также на обязательное медицинское страхование неработающего населения, уплата которых регулируется специальными федеральными законами [2] .

С принятием нового законодательства, пенсионная система с 2010 года переходит на страховые принципы. В отличие от ЕСН - налога, который поступал в федеральный бюджет, страховые платежи поступают напрямую в Пенсионный фонд Российской Федерации. Важно, что это персонифицированные платежи, которые отражаются на индивидуальных лицевых счетах работников в системе индивидуального (персонифицированного) учета, осуществляемого Пенсионным фондом.

С 2011 года планируется значительное увеличение тарифов страховых взносов, но в 2010 году действуют пониженные ставки. При этом для некоторых категорий плательщиков на период 2010 - 2014 гг. предусмотрен постепенный переход к применению общеустановленных тарифов.

Плательщиками страховых взносов признаются:

- лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам: организации, индивидуальные предприниматели, физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями;

- лица, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам: индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой.

Важно, что федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования могут устанавливаться иные категории страхователей, являющихся плательщиками страховых взносов (п. 2 ст. 5 Закона о страховых взносах) [2].

В 2010 г. тарифы взносов будут повторять ставки ЕСН без учета регрессивной шкалы: В ПФР - 20%, в ФСС - 2,9%, в ФФОМС - 1,1% и в ТФОМС - 2%. Суммарная ставка составит 26% (таблица 4).

Таблица 4 - Тарифы страховых взносов в 2010 году

Пенсионный фонд Российской Федерации	Фонд социального страхования Российской Федерации	Фонды обязательного медицинского страхования
		Федеральный фонд обязательного медицинского страхования	территориальные фонды обязательного медицинского страхования
20,0 %	2,9 %	1,1 %	2,0 %

Пенсионные взносы распределятся следующим образом. Для лиц 1966 года рождения и старше все 20 % пойдут на страховую часть. Для лиц 1967 года рождения и младше на страховую часть пойдет 14%, и на накопительную - 6%.

Кроме того, в 2010 г. будут применяться пониженные тарифы для сельхозпроизводителей, резидентов технико-внедренческой особой экономической зоны и для налогоплательщиков ЕСХН.

Начиная с 2011 года тарифы страховых взносов возрастут и будут составлять: в ПФР - 26%, в ФСС - 2,9%, в ФФОМС - 2,1% и в ТФОМС - 3%. Суммарная ставка достигнет 34% (таблица 5).

Пенсионные взносы распределятся следующим образом. Для лиц 1966 года рождения и старше все 26 % пойдут на страховую часть. Для лиц 1967 года рождения и моложе на страховую часть пойдет 20%, и на накопительную - 6%.

Таблица 5 - Тарифы страховых взносов с 2011 года

Пенсионный фонд Российской Федерации	Фонд социального страхования Российской Федерации	Фонды обязательного медицинского страхования
		Федеральный фонд обязательного медицинского страхования	территориальные фонды обязательного медицинского страхования
26,0 %	2,9 %	2,1 %	3,0 %

Применение регрессивных ставок отменено. Однако с сумм выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица, превышающих 415 000 руб. нарастающим итогом с начала расчетного периода, страховые взносы не будут взиматься.

Предельная величина базы для начисления страховых взносов подлежит ежегодной (с 1 января соответствующего года) индексации в соответствии с ростом средней заработной платы в Российской Федерации (п. п. 4, 5 ст. 8 Закона о страховых взносах) [2].

С 1 января 2011 года размер индексации составляет 1, 1164. База для начисления страховых взносов в отношении каждого физического лица устанавливается в сумме, не превышающей 463 000 рублей нарастающим итогом с начала расчетного периода [5].

Исходя из выше изложенного, возникает необходимость в проведении анализа налоговых платежей как социально-экономической категории и одного из активных инструментов изучения информационно-аналитического обеспечения оценки расчетов с персоналом по оплате труда в ОАО «Промприбор».

Исходной информацией для анализа налоговых платежей по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды и налогу на доходы физических лиц служат выписки по счетам 68 «Расчеты по налогам и сборам» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» для бухгалтерского учета страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования за сентябрь 2009 год и сентябрь 2010 год (приложение В ).

На основании таблицы 6 необходимо рассчитать изменения и темп роста за анализируемый период.

Данные таблицы 6 показывают, что сумма налоговых платежей за сентябрь 2010 года больше, чем за аналогичный период 2009 года, на 380038,37 рублей, или на 8,6%.

Таблица 6 - Анализ налоговых платежей по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды и налогу на доходы физических лиц в ОАО «Промприбор» за сентябрь 2009г. - сентябрь 2010г. в рублях

Вид налога	Налоговые платежи, руб.	Изменения (+,-)	Темп роста, %
	за сентябрь 2009 год	за сентябрь 2010 год
НДФЛ			1698934,00	1896653,00	197719,00	111,6
ПФ, страховая часть	1268222,78	1383937,80	115715,02	109,1
ПФ, накопительная часть	347962,64	365042,01	17079,37	104,9
ПФ, Федеральный бюджет	717588,14	751540,17	33952,03	104,7
Фонд соцстрахования	-20094,23	-56668,42	-36574,19	282,0
ФОМС федеральный	126180,74	138388,48	12207,74	109,7
ФОМС территориальный	229419,78	245010,51	15590,73	106,8
Соцстрах по несч. случаям	49047,12	73395,79	24348,67	149,6
ИТОГО			4417260,97	4797299,34	380038,37	108,6

В рамках действующего налогового законодательства НДФЛ занимает центральное место в системе налоговых платежей. В современных условиях хозяйствования НДФЛ выступает в роли основного системообразующего налога, обеспечившего увеличение поступлений в доходные части бюджетов.

За анализируемый период НДФЛ увеличился на 197719,00 рублей или на 11,6 % и занимает первое место в составе налоговых платежей ОАО «Промприбор».

Суммы выплат и иных вознаграждений в пользу одного работника анализируемого предприятия нарастающим итогом с начала расчетного периода не превышают 415 000 рублей.

Увеличение выплат по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды и налогу на доходы физических лиц произошло за счет увеличения налогооблагаемой суммы выплат работникам ОАО «Промбрибор».

Таким образом основным фактором увеличения налоговых платежей является рост фонда оплаты труда.

2.4 Методика учета удержаний и расчетов с персоналом по прочим операциям в ОАО «Промприбор»

Сумма начисленной заработной платы не выдается на руки работнику целиком. Предварительно из нее производятся различные вычеты и удержания. В соответствии с действующим законодательством посредником в расчетах между государственными органами, юридическими и физическими лицами с одной стороны и своими работниками - с другой стороны обязано выступать предприятие. В связи с этим бухгалтерия предприятия производит расчет и перечисление по назначению всех удержаний и вычетов.

Удержания - это сумма, удерживаемая из начисленной заработной платы, согласно нормативных или иных установленных законом документов.

Действующие удержания и вычеты можно подразделить на две группы: обязательные, действующие для всех или для подавляющего большинства сотрудников, и индивидуальные, то есть применяемые для отдельных сотрудников и в отдельные периоды.

Виды удержаний, их состав в ОАО «Промприбор» приведены на рисунке 14.

Рисунок 19 - Виды удержаний из оплаты труда работников ОАО «Промприбор»

В бухгалтерском учете ОАО «Промприбор» суммы удержанного налога на доходы физических лиц отражаются на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» на специальном субсчете «Расчеты по налогу на доходы физических лиц». Кредитовое сальдо на этом счете свидетельствует о задолженности организации перед бюджетом. Оборот по дебету показывает суммы налога, перечисленные в бюджет в погашение задолженности. Оборот по кредиту отражает суммы удержанного налога из заработной платы работников организации.

Удержанный из заработной платы НДФЛ в ОАО «Промприбор» отражается проводкой:

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Основанием для удержания и перевода алиментов в ОАО «Промприбор» являются исполнительные листы, письменные заявления граждан о добровольной уплате алиментов, отметки органов внутренних дел в паспортах физических лиц о том, что они обязаны уплатить алименты.

Бухгалтерия регистрирует полученные исполнительные листы в специальном журнале. С плательщика по решению суда взыскивают алименты на детей, нетрудоспособных родителей, супруга в размере до 50% заработка и иного дохода родителей, а на основе его личного заявления - в размере, превышающем 50%.

Алименты удерживаются с сумм заработной платы, премий, пособий по временной нетрудоспособности, начисленных за отчетный месяц после удержания из них налогов, а также с сумм начисленных пенсий и стипендий и других доходов.

В ОАО «Промприбор» в трехдневный срок со дня, установленного для выплаты заработной платы, пенсий и стипендий и других доходов, суммы удержанных алиментов выплачивают получателю или переводят по почте за счет плательщика алиментов.

Учет расчетов по исполнительным документам организуют на отдельном субсчете, открываемом к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 5 «Исполнительные документы». При этом делаются следующие проводки:

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит счета 76 / 5 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Исполнительные листы»

Алименты, выданные взыскателю наличными из кассы организации, в учете отражают:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Исполнительные листы»

Кредит счета 50 «Касса»

Алименты, перечисленные платежным поручением на счет взыскателя в отделение Сбербанка списывают:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Исполнительные листы»

Кредит счета 51 «Расчетные счета».

Прочие удержания из заработной платы в учете ОАО «Промприбор» отражаются записями:

за брак в производстве:

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит счета 28 «Брак в производстве»

за причиненный предприятию работниками ущерб:

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит счета 73 /2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

Кроме обязательных удержаний из заработной платы рабочих и служащих в ОАО «Промприбор» производят вычеты по письменному заявлению последних:

· перечисление заработной платы в сберегательный банк,

· перечисление страховым организациям,

· удержание и перечисление профсоюзных взносов,

· погашение ссуды на строительство и благоустройство садовых домиков и участков.

Учитываются такие операции на счетах 73 и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

В современных условиях стало распространенным предоставление кредитов на покупку товаров. В этом случае бухгалтерия ОАО «Промприбор» производит расчеты с торгующими организациями на сумму заявления-обязательства за товары, проданные рабочим и служащим в кредит, за счет ссуды банка.

Удержание сумм платежей за товары, проданные в кредит, по предоставленным займам, по ссудам банков в ОАО «Промприбор» отражается:

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит счета 73 / 1 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет «Расчеты по предоставленным займам».

Для обобщения информации о всех видах расчетов с работниками организации, кроме расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами, предназначен счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

К счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» в ОАО «Промприбор» открыты субсчета:

73-1 «Расчеты по предоставленным займам»;

73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» и др.

По дебету счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» отражаются:

­ суммы предоставленного работникам организации займа в корреспонденции со счетом 50 «Касса», 51 «Расчетные счета»:

Дебет счета 73-1 «Расчеты по предоставленным займам»

Кредит счета 50 «Касса»

­ суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц, отнесенные с кредита счетов 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и 98 «Доходы будущих периодов» (за недостающие товарно-материальные ценности), 28 «Брак в производстве» (за потери от брака продукции) и другие.

Зачастую заем выдается работнику для вполне определенных целей, например, для приобретения жилья, на лечение и т.д., что позволяет стимулировать получение работником именно тех социальных благ, которые, по мнению работодателя, являются наиболее важными.

В ОАО «Промприбор» предоставление займа осуществляется на основании договора, в котором указывают срок и порядок возврата. Если срок возврата договором не установлен или определен моментом востребования, то заимодавец может воспользоваться своим правом и потребовать возврата заемщиком в течение 30 дней со дня предъявления заимодавцем требования об этом. [2,с.324]

В случае увольнения работника до момента полного погашения задолженности по полученному займу, сумму задолженности переводят на счет 76, делая запись:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит счета 73 / 1«Расчеты по предоставленным займам», так как счет 73 предназначен только для расчетов с работниками организации.

В соответствии с п. 32 ст.212 НК РФ, в случае, когда сумма процентов за пользование заемными средствами, исчисленная исходя из ѕ ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на дату получения таких средств, превышает сумму процентов, исчисленную исходя из условий договора, полученная таким образом материальная выгода подлежит обложению НДФЛ. Сумма налога исчисляется ОАО «Промприбор» отдельно от иных доходов налогоплательщика, на которые установлены другие налоговые ставки. Исчисляет, удерживает и перечисляет сумму НДФЛ с суммы материальной выгоды на основании доверенности налогоплательщика предприятие, выдавшее ссуду.

Удержание налога на доходы физического лица от суммы материальной выгоды в виде экономии на процентах отражается в бухгалтерском учете ОАО «Промприбор» по кредиту счета 68 «Расчеты с бюджетом» в корреспонденции со счетами учета денежных средств или счетом учета расчетов с персоналом по оплате труда.

На сумму платежей, поступивших от работников-заемщиков или виновных в недостаче и порче ценностей лиц, счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» кредитуется в корреспонденции со счетами 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (в зависимости от принятого порядка платежа), а также со счетом 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - на сумму списанных недостач при отказе во взыскании ввиду необоснованности иска.

Материальная ответственность работников за ущерб, причиненный организации, предусматривается ТК РФ главой 39 «Материальная ответственность работника».

Администрация ОАО «Промприбор» вправе требовать от работников возмещения причиненного ущерба при совершении ими противоправных действий, результатом которых и явился причиненный ущерб. Противоправным признается такое действие работника, которое связано с нарушением норм, содержащихся в законодательстве, инструкциях, правилах внутреннего распорядка и т. п., а также невыполнение распоряжений администрации организации. За случайный ущерб не по его вине работник ответственности не несет. В зависимости от формы вины в большинстве случаев определяется вид материальной ответственности.

Статьей 238 ТК РФ установлено, что при определении размера ущерба учитывается только прямой действительный ущерб. Это означает, что, например, упущенная выгода учитываться не будет.

Одним из важнейших способов выявления недостач, хищений и иного ущерба в ОАО «Промприбор» является инвентаризация имущества организации. Днем обнаружения ущерба, выявленного при инвентаризации материальных ценностей, ревизии или проверке финансово-хозяйственной деятельности организации, считается день подписания соответствующего акта.

Работник, причинивший ущерб, может добровольно возместить его полностью или частично. С согласия администрации ОАО «Промприбор» он может передать в счет погашения долга за причиненный ущерб равноценное имущество, внести деньги в кассу, написать заявление об удержании из заработной платы суммы причиненного материального ущерба или исправить поврежденное имущество. Если стоимость внесенного работником имущества превышает размер причиненного ущерба, то разница должна быть ему возвращена.

Если по решению руководителя (согласно приказа, распоряжения) организации выявленная недостача относится на виновных материально-ответственных лиц, то согласно ст.248 ТК РФ взыскание суммы материального ущерба с виновного работника должно производиться в сумме, не превышающей среднего месячного заработка.

Информация о суммах недостач и потерь от порчи и гибели материальных и иных ценностей, в том числе по вине работников организации, обобщается на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Информация по возмещению материального ущерба, причиненного работником организации в результате недостач и хищений денежных и товарно-материальных ценностей, брака, а также по возмещению других видов ущерба отражается по дебету счета 73:

на сумму ущерба, подлежащего взысканию с работника - в размере суммы фактически нанесенного ущерба:

Дебет счета 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

На сумму, подлежащую взысканию с работника сверх сумм фактически нанесенного ущерба - в тех случаях, когда за недостачу отдельных видов имущества предусмотрена кратная материальная ответственность:

· за недостающие товарно-материальные ценности с кредитом счетов 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», 98 «Доходы будущих периодов»;

· за потери от брака продукции с кредитом счета 28 «Брак в производстве».

При взыскании с виновных лиц в ОАО «Промприбор» стоимости недостающих ценностей разница между стоимостью недостающих ценностей, зачисленной на счет 73, и их стоимостью, отраженной на счете 94, относится в кредит счета 98. По мере взыскания с виновного лица причитающейся с него суммы указанная разница списывается со счета 98 в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы».

На сумму задолженности, погашенную работником, посредством сдачи наличных денег в кассу организации по приходному кассовому ордеру в ОАО «Промприбор»составляют запись:

Дебет счета 50 «Касса»

Кредит счета 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

На сумму задолженности, погашенную работником посредством зачисления ее на расчетный счет организации в банке (как правило, почтовым переводом) в ОАО «Промприбор» делают запись:

Дебет счета 51 «Расчетные счета»

Кредит счета 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

Суммы в возмещение ущерба, поступившие на расчетный счет от уволенных работников, отражаются по дебету счета 76, так как такая задолженность на счете 73 числиться не может.

Списание суммы неудовлетворенных претензий (кроме претензий по недостачам материальных ценностей) в ОАО «Промприбор» производят:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит счета 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

Ситуация, когда решение о взыскании ущерба в ОАО «Промприбор» было принято руководителем организации, а впоследствии выяснилось, что при этом он превысил свои полномочия или соответствующие документы были оформлены с нарушениями, что дало работнику основание обратиться в суд, который принял решение в его пользу, отражается в учете:

Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»,

Кредит счета 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

Если применяется кратная материальная ответственность, одновременно с проводками, отражающими погашение задолженности, оформляется проводка по списанию части сумм доходов будущих периодов в состав прочих доходов организации:

Дебет счета 98 «Доходы будущих периодов»

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Если работник ОАО «Промприбор» увольняется до момента полного погашения задолженности по суммам нанесенного материального ущерба, на него оформляется исполнительная надпись, а сумма задолженности переводится на счет 76:

Дебет счета 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

Сведения об удержаниях заработной платы с работника в бухгалтерии ОАО «Промприбор» отражаются в форме № Т-54 «Лицевой счет».

Аналитический учет по счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» в ОАО «Промприбор» ведется по каждому работнику организации.

Порядок учета в ОАО «Промприбор» удержаний из заработной платы и расчетов с персоналом по прочим операциям соответствует действующей в РФ нормативно-правовой базе учета и обеспечивает полноту и достоверность формирования учетных данных в области этих расчетов, а также своевременность выполнения расчетов.

В третьей главе необходимо исследовать последовательность осуществления мероприятий на предприятии по совершенствованию компьютерных технологий за счет создания HRM-системы «КОМПАС» и разработать рекомендации по оптимальности качественного состава кадровых ресурсов и улучшению использования фонда заработной платы.

3 РАЗРАБОТКА РЕКОМЕНДАЦИЙ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ УЧЕТА ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ НА ОАО «ПРОМПРИБОР»

3.1 Совершенствование учета труда и заработной платы с использованием компьютерных технологий

Рационализация работников предусматривает последовательность осуществления мероприятий в ОАО «Промприбор» по улучшению компьютерных технологий и качества труда работников. Эти мероприятия предусматривают тщательный анализ работы предприятия, обнаружение недостатков в организации труда, использования кадров, а также необходимо выработать рекомендации по решению выявленных управленческих проблем с целью совершенствования учета труда и заработной платы с использованием компьютерных технологий

В данной работе будет рассмотрена возможность автоматизации учета труда и заработной платы на предприятии с помощью программы «Компас: управление персоналом».

«Компас: управление персоналом» ? это HRM-система, которая не только является составной частью ERP-системы «КОМПАС», но может также рассматриваться как самостоятельный комплекс, решающий все необходимые задачи управления персоналом: кадровый учет; управление мотивацией, обучением, оценкой персонала, рекрутингом; планирование карьеры сотрудников; планирование штатного расписания; расчет зарплаты, в том числе сдельной; оформление нарядов на выполнение работ; выгрузка данных в ПФ и МНС в электронном виде и т.д.

«Компас: управление персоналом» работает не только в составе ERP- системы «КОМПАС», но и в связке со многими другими ERP-системами. Важнейшей составляющей автоматизированной системы управления персоналом предприятия является расчет заработной платы. Правильная организация оплаты труда является мощным средством управления мотивацией персонала.

Основные преимущества HRM-системы «Компас: управление персоналом» в части автоматизации расчета зарплаты:

1. Мощный набор алгоритмов расчета сдельной заработной платы.

Расчет «сделки» является самым большим преимуществом нашей системы управления персоналом. Он не ограничивается простейшими алгоритмами типа «выработку умножить на тариф». Существуют процедуры автоматического распределения заработанных сумм в соответствии с КТУ внутри бригады. Можно готовить и обсчитывать детальные и сводные наряды на выполнение работ. Ведутся справочники ассортимента и моделей по бригадам и расценок по операциям. В расчете зарплаты и премии за перевыполнение плана можно учитывать индивидуальные характеристики работников.

2. Описание новых методов расчета зарплаты без применения языков программирования.

3. Поддержка широкого спектра нарядов на выполнение работ.

4. Автоматическое формирование полного набора платежных документов по перечислениям в бюджетные и внебюджетные фонды, а также по исполнительным листам.

При оформлении почтовых переводов удержанных по исполнительным листам сумм автоматически по настраиваемому алгоритму рассчитываются почтовые сборы.

5. Автоматическое начисление зарплаты на банковские карточки.

6. Расчет начисленной зарплаты от суммы «к выдаче».

7. Расчет зарплаты в произвольной валюте.

Разные начисления одному и тому же сотруднику могут производиться в разных валютах.

Функции расчета зарплаты: (все расчеты производятся по отдельным сотрудникам или по подразделению автоматически):

- хранение данных по всем назначениям позволяет рассчитывать среднесписочную численность;

- расчет зарплаты по произвольной схеме начислений, удержаний и отчислений, в том числе в разных валютах;

- расчет сдельной зарплаты (управление материальной мотивацией): сдельные тарифы, 11 стандартных видов нарядов с возможностью добавления новых, КТУ в бригадах и пр.;

- расчет начисленной зарплаты от суммы «к выдаче»;

- описание новых методов расчета зарплаты без применения языков программирования;

- настройка справочника кодов начислений и удержаний на потребности любого предприятия;

- расчет больничных листов и отпускных в соответствии с законодательством;

- расчет налога на доходы физических лиц и единого социального налога с учетом всех возможных скидок;

- расчет отчислений в накопительную и страховую часть пенсионного фонда с учетом индивидуальных характеристик сотрудников;

- корректный учет материальной помощи и материальной выгоды;

- ведение картотеки лицевых счетов;

- автоматическое перечисление по исполнительным листам (например, алиментов) с расчетом почтовых расходов по произвольным принципам;

- на основе информации из лицевых счетов формируются справки в налоговую инспекцию для отдельных работников и налоговый отчет по предприятию в целом;

- автоматическое формирование платежных поручений для перечисления выплат в бюджетные и внебюджетные фонды;

- персонифицированный учет данных в пенсионный фонд;

- связь системы управления персоналом с программами сдачи отчетности в пенсионный фонд и государственную налоговую службу;

- подготовка ведомостей на выплату аванса, зарплаты, премий, пособий для межрасчетных выплат, а также расчетных листков и расходных кассовых ордеров;

- аналитическое управление персоналом: печать различных сводных ведомостей по кодам начислений и удержаний за месяц (с разбивкой или без разбивки по категориям сотрудников);

- аналитическое управление персоналом: печать сводов по балансовым счетам, подразделениям и шифрам производственных затрат с расчетом отчислений в бюджет;

- автоматическое начисление зарплаты на банковские карточки.

Таким образом, вложение денежных средств ОАО «Промприбор» в систему «КОМПАС» будет более целесообразным.

При определении эффективности автоматизации следует рассчитывать и проанализировать следующие показатели [28, c.39-52]:

- общие капитальные затраты на её внедрение ();

- текущие затраты пользователя связанные с автоматизацией учётных задач ();

- годовую экономию от её использования ();

- срок окупаемости общих капитальных затрат ().

Общие капитальные затраты, связанные с автоматизацией расчетов с персоналом, определяются по формуле:

, (1)

где - затраты на покупку бухгалтерской (аналитической) компьютерной программы (БКП) по рыночной цене;

- капитальные затраты на покупку справочно-правовой программы (СПП) по рыночной цене;

- капитальные затраты на настройку компьютерных программ примем в размере 3 МРОТ ( руб.);

- капитальные затраты на техническое оснащение рабочего места пользователя компьютерной программы;

- капитальные затраты на организацию рабочего места пользователя компьютерной программы;

- прочие капитальные затраты, связанные с внедрением компьютерных программ.

В прочие капитальные вложения, связанные с использованием компьютерных программ, включаются расходы на покупку дискет для архивных копий баз данных, по обучению работников пользованию новой программой, по приобретению учебных пособий по использованию купленных программ и др. Их принято брать в размере 5 МРОТ.

руб.

Капитальные затраты на организацию рабочего места пользователя компьютерными программами следует рассчитать по формуле:

, (2)

где - размер площади, которую занимает мебель под компьютер и другую оргтехнику и специалист, работающий с помощью компьютера (принято 6 м²);

- рыночная цена 1 м² производственной площади, условно принята в размере 10 МРОТ ( руб.);

- капитальные затраты на приобретение специальной мебели, повышающей производительность и комфортность работы пользователя компьютерной программы. Эти затраты принято брать в размере 15% от рыночной цены компьютера (29000 руб.), используемого для решения бухгалтерских задач ( руб.);

Величина затрачиваемого машинного (компьютерного) времени () на решение бухгалтерских задач с помощью приобретённых программных продуктов определяется по формуле:

, (3)

где - время решения исследуемых бухгалтерских задач с помощью приобретённых компьютерных программ в течении одного рабочего дня, в часах (принято 8 часов).

- количество рабочих дней (либо недель, месяцев) в году, в течение которых решаются исследуемые задачи (работа выполняется за 4 дня + 3 дня в месяц можно выделить на электронные отчёты) 12 месяцев = 84 дня.

часа

Общее время эксплуатации компьютера в течении года рассчитывается следующим образом:

, (4)

где - длительность смены (8 часов);

- число смен работы компьютера (1 смена);

- среднее число рабочих дней в месяце (21 день);

- число месяцев в году эксплуатации компьютера (12 месяцев);

- средний коэффициент использования компьютера в течение смены (принято брать 0,7).

часов.

Исходя из приведённых выше показателей, рассчитывается

руб.

Капитальные затраты на техническое оснащение рабочего места пользователя компьютерной программой рассчитывается по формуле:

, (5)

где - рыночная стоимость компьютера, требуемого для обеспечения поставленной задачи, принята 29000 руб;

- рыночная цена дополнительного технического оснащения (лазерный принтер HP LaserJet 1200 по цене 10500 руб.);

- коэффициент, учитывающий затраты на транспортировку и наладку компьютера и других технических средств (принято брать в размере 0,01);

- коэффициент, учитывающий степень износа действующей компьютерной техники, = 0.

Следовательно:

 руб.

Капитальные затраты на автоматизацию расчетов с персоналом представлены в таблице 5.

Таблица 5 - Капитальные затраты на автоматизацию учётных задач в ОАО «Промприбор»

Наименование статьи затрат	Буквенное обозначение	Сумма, руб.	Уровень,%
1	2	3	4
Капитальные затраты на покупку бух. компьютерной программы		27500	13,0
Капитальные затраты на покупку справочно-правовой программы		4300	2,0
Кап. затраты на настройку компьютерной программы		12990	6,2
Кап. затраты на организацию рабочего места		125804	59,6
Кап. затраты на техническое оснащение		19000	9,0
Прочие кап. затраты		21650	10,2
Итого:		211244	100

Общие годовые текущие затраты предприятия, связанные с автоматизацией учётных задач (), исследуемых в курсовой работе, следует считать по формуле:

(6)

где - текущие затраты, связанные с использованием компьютера;

- текущие затраты, связанные с использованием других объектов технического оснащения, можно взять 50% от ;

- текущие затраты, связанные с использованием компьютерных программ для решения исследуемых учётных задач;

- прочие текущие затраты, связанные с автоматизацией исследуемых учётных задач (составляют 20% от ).

Текущие затраты, связанные с использованием компьютера для решения учётных задач, определяются следующим образом:

, (7)

где ;

- стоимость одного часа эксплуатации компьютера, рассчитывается по следующей формуле:

, (8)

где - месячный оклад специалиста (бухгалтера), занятого решением учётных задач в соответствии с штатным расписанием предприятия (организации) (5150 руб.);

- коэффициент, учитывающий накладные и другие расходы, связанные с работой компьютера (принято брать равным 2).

руб.

руб.

Текущие затраты, связанные с использованием компьютерных программ, рассчитываются по формуле:

, (9)

где руб.;

руб.;

- полезный срок использования компьютерных программ (принято 3 года);

- затраты на пополнение справочно-правовой программы за год (их принято брать в размере 15 МРОТ, т. е. 64950 руб.).

руб.

Расчёт общей величины годовых текущих затрат, связанных с автоматизацией исследуемых учётных задач, и их состав для наглядности представлен в таблице 6.

Таблица 6 - Текущие задачи, связанные с автоматизацией учётных задач в ОАО «Промприбор»

Наименование статьи затрат	Буквенное обозначение	Сумма, руб.	Уровень,%
Затраты, связанные с использованием компьютера		6868	11,4
Затраты, связанные с использованием других объектов тех. оснащения		3434	5,7
Затраты, связанные с использованием компьютерных программ		41523	69,1
Прочие текущие расходы		8305	13,8
Итого:		60130	100

Годовую экономию от проведения автоматизации исследуемых учётных задач () определяют по формуле:

, (10)

где - текущие затраты, связанные с осуществлением учётных задач действующим на предприятии ручным способом.

При ручном способе решения исследуемых учётных задач определяется по формуле:

, (11)

где - число работников, участвующих в решении задач ручным способом в течение года (2 человека);

- время участия каждого работника в решении задач ручным способом в течение года, в часах;

При расчёте времени для решения задачи предположим, что в месяц у работника уходит 2 недели (часов), при этом в течении месяца бухгалтер тратит время на оформление документов (часа). В начале года необходимо подать сведения за предыдущий год в налоговую инспекцию и пенсионный фонд. Для ввода информации потребуется ориентировочно месяц, т.к. информацию придётся набивать дважды, для различных программ, введенных в данных структурах (часов).

часов

- премия, предусмотренная для работников, участвующих в решении задач, принято брать в размере 30% от , т. е. 1545 руб.;

- отчисления в государственные внебюджетные фонды 26% от , т.е. руб.

руб.

руб.

Срок окупаемости капитальных затрат на автоматизацию исследуемых учётных и аналитических задач необходимо рассчитать по формуле:

(12)

Следовательно, срок окупаемости капитальных затрат составит 1,5 года, что является экономически выгодным.

Учет обязательств организации перед персоналом и расчетов с ним в ОАО «Промприбор» позволяет оптимизировать трудовые затраты в следующих направлениях:

- стратегического планирования развития ОАО «Промприбор» и управления инвестициями с помощью анализа затрат на оплату труда, внутренних возможностей и внешней среды, а также путем моделирования сценариев развития рынка и построения маркетинговых, финансовых и организационных схем;

- оптимизации системы управления трудовыми затратами;

- повышения устойчивости функционирования предприятия через реализацию концепции управления рисками;

- моделирования антикризисных программ и обеспечение контроля за их реализацией;

- осуществления комплексной системы бюджетирования деятельности предприятия на основании систем планирования, контроля и факторного анализа трудовых ресурсов, интегрированной системы управленческого учета и моделирования последствий управленческих решений.

Выбор формы и технологии обработки учетной информации является частью учетной политики предприятия. Техническая политика ОАО «Промприбор» включает в себя решения по комплексу технических и программных средств обеспечения автоматизации учета обязательств организации перед персоналом и расчетов с ним.

Учет обязательств организации перед персоналом и расчетов с ним в ОАО «Промприбор» отличается значительной трудоемкостью. Особенно велики затраты труда на ведение аналитического учета расчетов с каждым работником. Поэтому задача состоит в том, чтобы на основе современных ЭВМ перейти от автоматизации только бухгалтерского учета к автоматизации всей учетно-аналитической системы.

В последние годы в ОАО «Промприбор» проводится большая работа по совершенствованию первичной документации и документооборота. Применяемые в настоящее время формы документов в основном соответствуют требованиям внедрения прогрессивных форм бухгалтерского учета, рыночным условиям и обработки учетной информации на компьютерах.

Компьютеризация учетного процесса оказывает определенное влияние как на метод бухгалтерского учета в целом, так и на отдельные его элементы. Использование компьютерных информационных технологий позволяет хранить и передавать значительные объемы нормативной информации в безбумажной форме.

Использование локальных средств электронно-вычислительной техники позволяет в ОАО «Промприбор» решить задачу аналитического учета расчетов с персоналом с помощью микро ЭВМ или терминальных устройств, созданных на рабочих местах.