Основные этапы развития аудита

Размещено на http://www.allbest.ru/

1. Понятие и цель аудита. Основные этапы развития аудита

В соответствии с ФЗ-307 аудиторская деятельность - это деятельность по проведении аудита и оказанию сопутствующих услуг, осуществляемая аудит-скими организациями и индивид-ми аудиторами.

Аудит - это независимая проверка бух.фин. отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности.

Цель аудита - выражение мнения о достоверности бух. и фин. Отчетности аудируемых лиц и соответствие порядка ведения бух. учета законодательству РФ.

Причины возникновения современного аудита:

1) фин. кризисы, которые вызывали волну банкротств, в результате чего повысился спрос на бухгалтеров-аудиторов, которые защищали бы интересы населения.

2) Появление совместных предприятий со сложной организационной структурой, что вызвало необходимость проверки фин.состояния со стороны независимого контроля.

2. Нормативное регулирование аудиторской деятельности в РФ

Функции государственного регулирования аудиторской деятельности осуществляет уполномоченный федеральный орган - Минфин (ст. 15 ФЗ 307).

Система нормативного регулирования включает 4 уровня:

1) Законодательный - представлен системой кодексов РФ, федеральными законами;

2) Стандарты аудиторской деятельности - П(С)АД - 3 основных; ФП(С)АД - с 1 по 34 (30 шт., кроме 6,13,14,15) ФСАД - 6 шт - новых

3) Методические рекомендации по аудиту различных объектов;

4) Внутренние стандарты аудит-х организаций и индивид. аудиторов.

3. Виды аудита. Критерии для проведения ежегодной обязательной аудиторской проверки.

1) По отношению к пользователям информации:

1. Внешний

2. Внутренний

2) По отношению к требованиям законодательства

1. Обязательный

2. Инициативный

3) По объектам аудита

1. Банковский

2. Аудит страховых организаций

3. Аудит бирж, инвестиционных институтов и внебюджетных фондов

4. Общий

5. Государственный

4) По назначению

1. Аудит финансовой отчетности

2. Налоговый

3. Аудит на соответствие требованиям

4. Ценовой

5. Управленческий (производственный) аудит

6. Аудит хозяйственной деятельности

7. Специальный (экологический, операционный и др.)

5) По периодичности проведения

1. Первоначальный

2. Согласованный (повторяющийся)

3. Оперативный

6) По характеру проверки

1. Подтверждающий

2. Системно-ориентированный

3. Аудит, базирующийся на риске

Обязательный аудит осуществляется в случаях, если:

1) организация имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества;

2) организация является кредитной организацией, страховой организацией или обществом взаимного страхования, товарной или фондовой биржей, инвестиционным фондом, государственным внебюджетным фондом, источником образования средств которого являются предусмотренные законодательством РФ обязательные отчисления, производимые физическими и юридическим лицами, фондом, источниками образования средств которого являются добровольные отчисления физических и юридических лиц;

3) объем выручки организации или инд.предпр. от реализации продукции (вып.работ, оказания усл.) за один год превышает в 500 тыс. раз установленный законодательством РФ МРОТ или сумма активов баланса превышает на конец отч.года в 200 тыс. раз установленный законодательством РФ МРОТ;

4) организация является государственным унитарным предприятием, муниципальным унитарным предприятием, основанным на праве хозяйственного ведения, если финансовые показатели его деятельности соответствуют указанным выше нормативам. Для муниципальных унитарных предприятий законом субъекта РФ финансовые показатели могут быть понижены;

5) обязательный аудит в отношении этих организаций или инд.предпр. предусмотрен федеральным законом.

4. Международные стандарты аудита: назначение, порядок применения, состав

Большую роль в регулировании аудит-кой деят-сти на м/дународном уровне играет м/дународная федерация бухгалтеров, основная цель которой - всемирное развитие бухг.профессии на основе согласованных стандартов с целью представления высококачественных услуг в интересах общества.

Для реализации этой цели в МФБ создан совет по м/дународным стандартам аудита и гарантий достоверности IAASB

Методика работы над регламентированными документами следующая:

· Отбираются темы, предназначенные для обучения;

· Создаются специальные подкомитеты

· Подкомитеты изучают исходную информацию и готовят проект для рассмотрения советом;

· Совет, в случае утверждения проекта, представляют его на рассмотрение организациям - членам МФБ;

· Полученные комментарии и предложения рассматриваются советом для внесения изменений;

· Утвержденная новая редакция проекта издается в виде соответствующего стандарта или положения.

В настоящее время все документы, регулирующие аудит-кую деят-сть на м/дународном уровне в зависимости от регламентируемых ими сфер профессиональной деятельности, делятся на следующие группы

Виды професс. аудиторской деят-сти	Обозначения и коды групп стандартов	Обозначения и коды групп положений	Другие документы
Все виды деят-сти: В том числе:	М/дунар-ные стандарты контроля качества ISQC(1-99)
1) Задания, обеспечивающие уверенность: a) Аудит историч. инф-ции	М/дунар-ные стандарты аудита ISA (100-999)	Полож. по м/дунар-ной аудит-кой практике IAPS (1000-1999)	М/дународная концептуальная основа заданий, обеспечивающая уверенность
b) Обзорные проверки историч. фин.отчетности	М/дунар-ные стандарты обзорных проверок ISRE (2000-2699)	М/дунар-ные положения по практике обзорных проверок IREPS (2700-2999)
c) Другие задания, обеспечивающие уверенность	М/дунар-ные стандарты по другим заданиям, обеспеч. уверенность ISAЕ (3000-3699)	М/дунар-ные положения по практике выполнения других заданий, обеспеч. уверенность IAЕР (3700-3999)
2) Сопутствующие услуги	М/дунар-ные стандарты по сопутствующим услугам ISRS (4000-4699)	М/дунар-ные положения по практике оказания сопутствующих услуг IRSPS (4700-4999)

5. Характеристика правил (стандартов) аудиторской деятельности, применяемых в РФ

В соответствии со ст. 9 ФЗ №119 правила или стандарты аудиторской деятельности - это единые требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, оформления и оценки качества аудита и сопутствующих ему услуг, а так же порядку подготовки аудиторов и оценки их квалификации. Стандарты первой очереди были утверждены Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 года; на данный момент действуют 30 (6-й, 13-й, 14-й и 15-й из 34-х утратили силу) стандарта (ПСАД) плюс 6 федеральных стандартов аудиторской деятельности (ФСАД). Они основаны на официальном переводе международных стандартов аудита.

В соответствии с законом стандарты подразделяются на внутренние и внешние. Все внешние правила можно подразделить на национальные и международные. Стандарты имеют единую структуру и содержат следующие разделы: 1) Общие принципы стандартов. В нем раскрывается цель и необходимость разработки данного стандарта, сфера применения взаимосвязь с другими стандартами. 2) Сущность стандарта. В нем описывается проблема, решения, проводится ее анализ и приводится методы решения. 2) Практические приложения, которые представлены схемами, таблицами, образцами, образцами документов. Все существующие стандарты (их 30) принято объединять в следующие группы: 1) вводные замечания - эти документы содержат перечень терминов по аудиторской деятельности, требования к внутренним стандартам, состав и содержание сопутствующих услуг; 2) ответственность - в этих стандартах рассмотрены вопросы внутреннего и внешнего контроля аудиторской деятельности, проверки соблюдения нормативных актов при проведении аудита. 3) планирования; 4) внутренний контроль - содержит документы, имеющие отношение к процедурам внутреннего контроля, в том числе в условиях компьютерной обработки данных 5) аудиторские доказательства - посвящена методам сбора аудиторских доказательств и использованиям оценочных значений 6) использование работы третьих лиц - включает рассмотрение вопросов использования для проведения аудита работы экспертов, работы внутреннего аудита и другой аудиторской организации 7) выводы и отчеты в аудите - группа посвящена вопросам разработки заключения и представления информации аудитора руководству аудируемого лица и представителям его собственника 8) специализированные области - содержит материалы, посвященные проведению аудита по специальным аудиторским заданиям и изучению прогнозной финансовой информации 9) задания - включает материалы по выполнению согласованных процедур, связанных с бухгалтерской информацией 10) положения по международной практике аудита - в них рассматриваются вопросы использования компьютеров и общение с налоговыми органами 11) образование и подготовка кадров. «Временное положение о системе обучения, аттестации и повышения квалификации аудиторов в РФ»

6. Права и обязанности аудитора и проверяемого экономического субъекта

1. При проведении аудиторской проверки аудиторские организации и индивидуальные аудиторы вправе: 1) самостоятельно определять формы и методы проведения аудита; 2) проверять в полном объеме документацию, связанную с финансово-хозяйственной деятельностью аудируемого лица, а также фактическое наличие любого имущества, учтенного в этой документации; 3) получать у должностных лиц аудируемого лица разъяснения в устной и письменной формах по возникшим в ходе аудиторской проверки вопросам; 4) отказаться от проведения аудиторской проверки или от выражения своего мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности в аудиторском заключении в случаях: непредставления аудируемым лицом всей необходимой документации; выявления в ходе аудиторской проверки обстоятельств, оказывающих либо могущих оказать существенное влияние на мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о степени достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица; 5) осуществлять иные права, вытекающие из существа правоотношений, определенных договором оказания аудиторских услуг, и не противоречащие законодательству РФ и ФЗ. 2. При проведении аудиторской проверки аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обязаны: 1) осуществлять аудиторскую проверку в соответствии с законодательством РФ и настоящим ФЗ; 2) предоставлять по требованию аудируемого лица необходимую информацию о требованиях законодательства РФ, касающихся проведения аудиторской проверки, а также о нормативных актах РФ, на которых основываются замечания и выводы аудиторской организации или индивидуального аудитора; 3) в срок, установленный договором оказания аудиторских услуг, передать аудиторское заключение аудируемому лицу и (или) лицу, заключившему договор оказания аудиторских услуг; 4) обеспечивать сохранность документов, получаемых и составляемых в ходе аудиторской проверки, не разглашать их содержание без согласия аудируемого лица и (или) лица, заключившего договор оказания аудиторских услуг, за исключением случаев, предусмотренных законодательством РФ; 5) исполнять иные обязанности, вытекающие из существа правоотношений, определенных договором оказания аудиторских услуг, и не противоречащие законодательству РФ.

7. Планирование аудита: этапы планирования, их содержание

Этапы планирования: 1) Предварительный этап; 2) Основной этап. Нормативные документы (ФСАД) стандарты: №3 «Планирование аудита»; № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчётности»; №4 «Существенность в аудите»; №12 «Согласование условий проведения аудита».До заключения договора оказания аудиторских услуг, аудитор должен получить представление об отраслях, о структуре собственности, о руководстве и собственности аудируемого лица. И определить, сможет ли он получить объем информации о деятельности аудируемого лица, необходимые для проведения аудита. Если проведение аудита представляется возможным, то аудит. организация направляет экон-кому субъекту письмо о проведении аудита. Для разовых соглашений данное письмо может служить формой договора, но, как правило, заключается договор о проведении аудита. Формы и содержание этих документов для различных аудируемых лиц могут иметь особенности. В случае повторной аудит. проверки аудитор может принять решение не составляя нового письма, если отсутствуют следующие факторы: кадровые изменения руководства, изменения с структуре собственности, изменениях в масштабах деятельности, существенные изменения в требованиях законодательства и условии аудит-го задания.

Планирование предполагает: разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срока проведения и объем аудиторских процедур. Аудитор вправе обсуждать отдельные разделы общего плана и проведение аудиторской процедуры с работниками, членами совета директоров, членами ревизион. комиссии. для повышения эффектив. аудита и координации аудит-х процедур, с работой персонала аудируемого лица.

При разработке общего плана аудитору необходимо принять во внимание: 1) деятельность аудир-го лица, в т.ч. общеэкономич-кие факторы и отрасли, фин.состояние и общий уровень компетентности руководства 2) Риск и существенность; 3)координацию и направление работы, в т.ч.привлечение экспертов, др.аудиторов, кол-во квалиф.специалистов; 4) система бух. учета и внутр.контроля, в т.ч. учетную политику, влияние новых нормативных документов на отражение в отчетности, результатов деят-сти аудируемого лица. 5) прочие аспекты, в т.ч. существование подразделения внутр-го аудита, существования аффелированных лиц.

8. Аудиторский риск: понятие, компоненты; факторы, влияющие на риск

Аудит.риск - это риск выражения аудитором ошибочного мнения в случае, если в отчетности содержатся существ-е искажения. Аудит.риск включает 3 компонента: 1)Неотъемлемый риск (внутрихозяйственный) - означает подверженность остатка средств на счетах бухучета искажения, которые могут быть существенными при допущении отсутствия необходимых средств внутреннего контроля. Для проведения оценки этого риска аудитор полагается на свое профессиональное суждение, для того чтобы учесть следующие факторы: опыт и знания руководства, изменения в его составе, характер деятельности аудируемого лица, факторы, влияющие на отрасль, сложность лежащих в основе учета операций, подверженность активов потерям или незаконному присвоению, завершение сложных операций к концу отчетного периода и другие факторы. Большинство аудиторов при самых разных обстоятельствах устанавливают уровень неотъемлемого риска более 50%, а при ожидание существенных отклонений даже на уровне 100%. 2) Риск средств контроля. Он означает то, что искажения, которые могут иметь место в отношении остатка средств по счетам бух. учета и быть существенными не будет своевременно предотвращено или обнаружено и исправлено с помощью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. 3) Риск необнаружения. Риск того, что аудиторские процедуры по существу не позволяют обнаружить искажения остатков средств на счетах бухучета, которые могут быть существенны по отдельности или в совокупности с остатков средств по другим счетам.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

РХД(риск хозяйственной деятельности) - больше, чем РСИИ

Факторы, влияющие на риск:

-наличие соответствующей квалификации у внутренних аудиторов;

-опыт работы внешним аудитором;

-закрепление за внутренним аудитором определенных участков учета;

-отношение руководства экономического субъекта к системе внутреннего контроля;

-наличие специальной экономической литературы по бухгалтерскому и налоговому учету;

-наличие утвержденного плана проверки на определенный период;

-осуществление тематических проверок по проблемным участкам учета.

9. Уровень существенности в аудите

Существенность (применительно к установлению достоверной бухгалтерской отчетности) - это вероятность того, что применяемые аудиторские и иные, в том числе юридические, экспертные и т.д., процедуры позволяют определить наличие ошибок в отчетности экономического субъекта и оценить их влияние на принятие соответствующих решений ее пользователями.

Под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности не сможет делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения. Аудиторы используют 2 основных подхода к определению уровня существенности: 1) Индуктивный, при котором определ. существ. статьи отчетности и путем суммирования оценок определяется общая существенность; 2) Дедуктивный, при котором определяется общая величина допустимой ошибки и последующие её распределения между статьями отчетности.

Способы определения уровня существенности зависят от опыта и квалификации аудитора и определяются им самостоятельно для каждого клиента с учетом объема и специфики деятельности. Некоторые аудиторы прибегают к точным количественным критериям оценки, другие полагаются на свой опыт, считая, что отклонение показателя (например, до 2%) будет незначительным, а свыше - существенным. При этом аудиторы учитывают различные факторы: 1) Абсолютную величину ошибки; 2) Относительную величину ошибки; 3) Конкретные цели использования аудиторского заключения; 4) Кумулятивный (суммарный) эффект. Аудиторам следует оценивать общий эффект известных и возможных ошибок.
Совокупность неисправленных искажений включает конкретные искажения и прогнозируемые ошибки. Если эта совокупность приближается к уровню существенности, то аудитору необходимо определить: существует ли вероятность того, что необнаруженные искажения, рассматриваемые вместе с обнаруженными, могут превысить уровень существенности. Исходя из этого, аудитор рассматривает вопрос о снижении риска посредством проведения дополнительных аудиторских процедур, или требует от руководства аудируемого лица внесения поправок в отчетность. При нахождении абсолютного значения уровня существенности аудитор должен принимать за основу наиболее важные показатели, характеризующие достоверность отчетности экономического субъекта, подлежащего аудиту, далее называемые базовыми показателями бухгалтерской отчетности.

Аудиторские организации обязаны установить систему базовых показателей и порядок нахождения уровня существенности, которые должны быть оформлены документально и применяться на постоянной основе. Для аудиторских фирм такой документ должен быть утвержден решением исполнительного органа аудиторской фирмы.

Аудиторские организации обязаны вычислять уровень существенности, беря определенную долю от каких-либо базовых показателей: числовых значений счетов бухгалтерского учета, статей баланса или показателей бухгалтерской отчетности. При этом могут использоваться как базовые показатели текущего года, так и усредненные показатели текущего года и предшествующих лет, а также любые расчетные процедуры, которые могут быть формализованы. Допускаются как единый показатель уровня существенности для данной конкретной проверки, так и набор разных значений уровня существенности, каждый из которых должен быть предназначен для оценки определенной группы счетов бухгалтерского учета, статей баланса, показателей отчетности.

Значение уровня существенности для конкретной аудиторской проверки должно быть определено по завершении этапа планирования аудиторской проверки. Полученное значение уровня существенности должно быть в обязательном порядке зафиксировано в общем плане аудита.

10. Аудиторская выборка. Методы отбора элементов выборки

Правило (Стандарт) № 16 «Аудиторская выборка»

Аудиторская выборка - это применение аудиторских процедур менее чем ко всем элементам одной статьи отчетности или группы однотипных операций. 3 способа проверки: 1) отобрать все элементы, то есть провести сплошную проверку 2) отобрать специфические элементы 3)отобрать отдельные элементы, то есть сформировать выборку. Сплошная проверка может быть целесообразной: если генеральная совокупность состоит из небольшого числа элементов высокой стоимости. Если неотъемлемый риск и риск средств внутреннего контроля являются высокими, а другие средства не позволяют получить остаточные аудиторские доказательства Если повторяющийся характер расчетов осуществляется с помощью компьютерной системы бухгалтерского учета, что делает сплошную проверку эффективной с точки зрения соотношения затрат и результатов.

Методы отбора могут быть следующими: а) Случайный отбор - по таблице случайных чисел или с использованием генератора исел; б) Систематический отбор - через определенный интервал в) Бессистемный отбор - необходимо избегать предвзятости г) Отбор элементов для проверки блоками; д) по тематическому аудиторскому заданию.

По результатам аудиторских процедур аудитор должен экстраполировать, то есть распространить ошибки, выявленные в отобранных документах по всей генеральной совокупности и должен проанализировать влияние прогнозируемой экстраполированной ошибки на конкретную область аудита. Если выявленная ошибка признана аномальной, она, как правило, исключается из экстраполяции ошибок. Последствия такой ошибки, если она не исправлена, должны быть рассмотрены в дополнение к оценке полной величины ошибок не являющихся аномальными.

11. Аудиторские доказательства. Методические приемы получения аудиторских доказательств

Правило (стандарт) №5 «Аудиторские доказательства»

Аудиторские доказательства - это информация, полученная аудитором в ходе проверки от клиента и третьих лиц или результат ее анализа, позволяющие сделать выводы и выразить собственное мнение по предмету проверки.

К аудиторским доказательствам относятся: 1) Первичные документы и бухгалтерские записи; 2) Письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица; 3) Информация, полученная от третьих лиц.

К аудиторским доказательствам применимы понятия достаточности и надлежащего характера: а) Достаточность - это количественная мера аудиторских доказательств. б) Надлежащий характер является качественной стороной доказательств, определяющий их совпадение с конкретной предпосылкой подготовки отчетности и ее достоверности.

На суждения аудитора о том, что является надлежащим и достаточным доказательством влияет:

- Аудиторская оценка характера и величины риска

- Характер системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля

- Существенность проверяемой статьи отчетности

- Результаты аудиторских процедур, включая возможность обнаружения мошенничества или ошибок

- Источник и достоверность информации. Предпосылки подготовки финансовой отчетности - это сделанные руководством аудируемого лица в явной или неявной форме утверждения, отраженные в отчетности.

1) существование; 2) права и обязанности; 3) возникновение; 4) полнота; 5) стоимостная оценка; 6) точные измерения; 7) представление и раскрытие.

Аудитор получает аудиторские доказательства путем выполнения следующих процедур: Инспектирование - проверка записей, документов или материальных активов; Наблюдение - например наблюдение за инвентаризацией; Запрос - поиск информации от осведомленных лиц в пределах или за пределами аудируемого лица. По форме запрос может быть как официальным письменным, адресованным третьим лицам, так и неформальным устным вопросам, адресованным работникам аудируемого лица; Подтверждение - ответ на запрос об информации, содержащийся в бухгалтерских записях.; Пересчет - проверка точности арифметических расчетов; Аналитические процедуры - анализ и оценка, полученной аудитором информации, исследовании финансовых и экономических показателей с целью выявления необычных, или неверно отраженных в учете хозяйственных операций и выявление причин таких ошибок и искажений.

12. Документирование аудита. Рабочие документы аудитора

Правило (стандарт) №2 «Документирование аудита». Полученные в ходе аудита доказательства нужно обязательно документировать. Требования к содержанию, оформлению, порядку хранения рабочих документов определены в Федеральном стандарте №2 . В соответствии с данным стандартом рабочие документы используются при планировании и проведение аудита, при осуществлении текущего контроля и для фиксирования аудиторских замечаний. При этом рабочие документы могут быть представлены в виде данных зафиксированных на бумаге, фотопленке, электронном виде. Форма и содержание рабочих документов определяется следующими факторами: характер аудиторского задания, характер деятельности аудируемого лица, характер и состояние бухгалтерского учета и внутреннего контроля, конкретные методы и приемы, применяемые в процессе аудита. Рабочие документы используются: 1) при планировании и проведении аудита; 2) при осуществлении текущего контроля и проверки выполненной аудитором работы; 3) для фиксирования аудиторских доказательств, получаемых в целях подтверждения мнения аудитора.

РД обычно содержат информацию касающуюся организационно правовой формы, орг структуры аудируемого лица, копии необходимых юридических документов, информацию об отрасли, информацию отражающую процесс планирования аудита, доказательства понимания аудитором систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, доказательства подтверждающие оценку неотъемлемого риска, анализ наиболее важных экономических показателей, сведения о том кто выполнял аудиторские процедуры и период их выполнения, сведения полученные в письменном виде от аудируемого лица, копии отчетности аудиторского заключения и другая информация. РД хранятся в зависимости от особенности деятельности аудитора, от законодательных и профессиональных требований, но не менее 5 лет. РД являются собственностью аудитора. Часть документов или выдержки из них могут быть представлены аудируемому лицу по усмотрению аудитора, но они не могут служить заменой бухгалтерских записей аудируемого лица.

13. Аудиторские заключения: виды, состав, порядок составления

Аудиторское заключение - это официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленный в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

В соответствии с вышеназванным стандартом по результатам проведенного аудита бухгалтерской отчетности экономического субъекта аудиторская организация должна выразить мнение о достоверности этой отчетности в форме безусловно положительного, условно положительного или отрицательного аудиторского заключения или отказаться в аудиторском заключении от выражения своего мнения. В безусловно положительном аудиторском заключении мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта означает, что эта отчетность подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение субъекта на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период исходя из нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации. В условно положительном аудиторском заключении мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта означает, что за исключением определенных в аудиторском заключении обстоятельств бухгалтерская отчетность подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов экономического субъекта на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период исходя из нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации. В отрицательном аудиторском заключении мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта означает, что в связи с определенными обстоятельствами эта отчетность подготовлена таким образом, что она не отражает во всех существенных аспектах активы и пассивы экономического субъекта на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период исходя из нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации. Состав аудит. заключения: 1) наименование; 2) указание адресата; 3) сведения об аудируемом лице; 4) сведения об аудит. организации или об индивид. аудиторе; 5) состав бухг.отчетности, в отношении которой проводился аудит с указанием периода, за который она составлена; 6) распределение ответственности в отношении указанной отчетности м/ду аудируемым лицом и аудитором; 7) сведения о работе, выполненной аудитором (объем аудита); 8) Мнение аудитора; 9) Подпись аудитора; 10) Дата заключения. Аудиторское заключение содержит три части: вводную, аналитическую и итоговую.

14. Отражение в аудите событий после отчетной даты

Правила (стандарт) №10 «События после отчетной даты»

В течение периода, начинающегося с даты подписания аудиторского заключения, ответственность за информирование аудитора о фактах, которые могут повлиять на финансовую (бухгалтерскую) отчетность, несет руководство аудируемого лица.

Если после даты подписания аудиторского заключения аудитору становится известно о факте, который может оказать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность, аудитор должен определить, нужно ли внести изменения в финансовую (бухгалтерскую) отчетность, обсудить этот вопрос с руководством аудируемого лица и предпринять необходимые в данных обстоятельствах действия. Если аудиторское заключение по ранее подготовленной финансовой (бухгалтерской) отчетности было выдано аудируемому лицу, а впоследствии произошли события, которые, по мнению аудитора, предполагают внесение изменений в данную отчетность, аудитору необходимо уведомить лиц, несущих ответственность за общее руководство аудируемым лицом, о том, что аудируемое лицо не должно предоставлять финансовую (бухгалтерскую) отчетность и аудиторское заключение по ней третьим лицам. Если после предоставления пользователям финансовой (бухгалтерской) отчетности аудитору становится известно о событии или факте, существовавшем на дату подписания аудиторского заключения, вследствие которого, если бы такой факт был тогда известен, аудитор должен был бы модифицировать аудиторское заключение, аудитору следует рассмотреть вопрос о необходимости пересмотра финансовой (бухгалтерской) отчетности, обсудить его с руководством аудируемого лица и предпринять необходимые в данных обстоятельствах действия. В данном случае имеются в виду финансовая (бухгалтерская) отчетность аудируемого лица и аудиторское заключение до утверждения их акционерами аудируемого лица в установленном законодательством Российской Федерации порядке.

15. Обязанности аудитора по рассмотрению ошибок и недобросовестных действий в ходе аудита

Правило (стандарт) N 13. Обязанности аудитора по рассмотрению ошибок и недобросовестных действий в ходе аудита. Искажение финансовой (бухгалтерской) отчетности может явиться следствием ошибок и недобросовестных действий. Ошибка - непреднамеренное искажение в финансовой (бухгалтерской) отчетности, в том числе неотражение какого-либо числового показателя или нераскрытие какой-либо информации. Примерами ошибок являются: а) ошибочные действия, допущенные при сборе и обработке данных, на основании которых составлялась финансовая (бухгалтерская) отчетность; б) неправильные оценочные значения, возникающие в результате неверного учета или неверной интерпретации фактов; в) ошибки в применении принципов учета, относящихся к точному измерению, классификации, представлению или раскрытию. Под недобросовестными действиями понимаются преднамеренные действия, совершенные одним или несколькими лицами из числа представителей собственника, руководства и сотрудников аудируемого лица или третьих лиц с помощью незаконных действий (бездействия) для извлечения незаконных выгод. два типа преднамеренных искажений, возникающих в результате недобросовестных действий, рассматриваемых в ходе аудита: а) искажения, возникающие в процессе недобросовестного составления фин. (бух.) отчетности; б) искажения, возникающие в результате присвоения активов.

Искажение в бух. учете и бух. отчетности означает неверное отражение и представление данных бух. учета из-за нарушения установленных правил его организации и ведения. Искажение бывает двух видов: преднамеренное и непреднамеренное.

Мошенничество в учете и отчетности -преднамеренно неправильное отражение данных учета и отч. Одним или несколькими лицами из сост. руковод-ва или служащими орг-ии. Включает манипуляцию уч. записями, фальсификацию первич. док-тов, регистров и отч., умышленное изменение записей в учете, искажающие смысл хоз.операций и нарушающие правила, определенные зак-вом и учетн. политикой, преднамеренно неправильную оценку активов и их списания и т.д.

Ошибкой считается непреднамеренное искажение фин.информации в результате арифметических или логических погрешностей в учетных записях и группировках, недосмотра в полноте учета и неправильного представления фактов хозяйственной деятельности, наличия и состояния имущества, расчетов и т.п.

При обнаружении мошенничества или ошибки аудитору следует выяснить у руководства и персонала орг-ии все вопросы, связанные с их причинами. Далее, рассмотреть их влияние на достоверность проверяемой отчетности во всех существенных отношениях. Если он предполагает что выявл. мошен-во или ошибка могли привести к искажению отч-ти ему следует предпринять доп.процедуры. В случае, если искажение могли быть обнаружены при внутреннем контроле, аудитор должен пересмотреть оценку системы контроля, уменьшив к ней доверие. Когда в м. или ошибке уч-т рук-ль аудитор должен пересмотреть достоверность полученных от него ранее сведений и данных. А. должен своевременно сообщить о выявленном искажении руководству орг-ии даже если выявл. ис-е незначительно. В случае если искажения существенны а. вправе пересмотреть вопрос о своих обязательствах перед клиентом. Когда возникают сомнения по поводу причастности к мошенн. Лиц из руковод. Состава, а. должен искать юридического совета для использования соответствующих законодательных процедур. В процессе аудита необходимо оценить риск появления искаженной бух. отч-ти, при этом следует учитывать наличие конкретных факторов, способствующих повышению риска появления искажений, а также все возможные виды нарушений в соотв. С требованиями стандарта «Действия а. при выявлении искажений бух. отчетности». Выявленные в процессе А-та факты искажения следует подробно отразить в рабочей док-ии. А.организация ответственна за правильность и полноту отраженных в заключении искажений, а также несет отв-ть за несоблюдение кофидециальности комм. инф-ии эк.субъекта (за исключением случаев, прямо предусм-х действующим законодательством).

16. Внутрифирменные стандарты аудита

Внутрифирменные аудиторские стандарты формируют документы, детализирующие и регламентирующие единые требования к осуществлению и оформлению аудита, принятые и утвержденные аудиторской организацией для обеспечения эффективности практической работы и ее адекватности требованиям национальным и международным правилам (стандартам) аудиторской деятельности. Методология любой науки определяется как система принципов и способов организации и построения теоретической и практической деятельности. Методология разработки внутрифирменных стандартов является научной основой проведения аудиторских проверок, оказания сопутствующих аудиту услуг. Все многообразие приемов и методов аудита в практической деятельности реализуется в следующие этапы: определение реального состояния, анализ, оценка. Помимо указанных приемов аудитор может привлекать внешние по отношению к проверке методические положения, заимствованные из других наук: математические теории -- формальные выборки, регрессионный и кластерный анализ; экономические теории -- ценность денег во времени, теория оценки капитала; теории бухгалтерского учета и финансов -- теория процентов, финансовый анализ и прогнозирование банкротств; теории информации и коммуникации -- способность аудитора вступать в контакт с третьими лицами, составление заключения; информационные технологии -- экспертные системы, компьютерные системы, технология баз данных; управление -- планирование и контроль, организационные теории и теории мотивации; вопросы права и налогообложения. Внутрифирменные стандарты, наряду с федеральными правилами (стандартами) и правилами (стандартами) профессиональных аудиторских объединений, отражают объем аудита. Термин «объем аудита» относится к аудиторским процедурам, которые считаются необходимыми для достижения цели аудита при данных обстоятельствах.

17. Аудит по специальным аудиторским заданиям

Под специальным аудиторским заданием понимается оказание установленных договором с аудиторской организацией услуг по проверке специальной отчетности организации, отличной от официальной бухгалтерской отчетности. Такая проверка может включать: 1) аудит отдельных статей бухгалтерской отчетности; 2) оценку состояния имущества; 3) аудит использования капитала; 4) аудит целевого использования средств и другие вопросы, непосредственно связанные с финансово-хозяйственной деятельностью проверяемой организации. Специальное аудиторское задание может быть обязательным и инициативным.

Обязательное специальное аудиторское задание выполняется по поручению государственных органов в случаях, предусмотренных законодательством (имеется в виду аудит по заданию государственных правоохранительных органов, арбитражных судов, контрольных и ревизионных подразделений Минфина России и др.). Инициативное аудиторское задание выполняется во всех остальных случаях. Содержание, характер и объем работы, выполняемой аудиторской организацией по специальному аудиторскому заданию, зависит от обстоятельств, связанных с возникновением необходимости оказания данной услуги. Планируя выполнение специального задания, аудиторская организация должна иметь представление, для каких целей необходимо лицу, поручившему (заказавшему) выполнение работы, заключение по специальным аудиторским заданиям, а также определить возможный состав и круг лиц, которые будут знакомиться с ним. Во избежание возможного использования заключения по специальным заданиям в непредусмотренных целях аудиторская организация может указать, для чего оно подготовлено. Также устанавливаются ограничения на ознакомление с ним иного круга лиц.

Итоговая часть заключения должна содержать окончательное мнение аудиторской организации по вопросам, сформулированным в специальном аудиторском задании. В текст аналитической части заключения по специальным аудиторским заданиям при необходимости включаются графики, таблицы, итоги сверки документации и т.д. Эти материалы могут быть оформлены в виде приложений к заключению. В тексте заключения на приложения делаются ссылки, а сами они рассматриваются как составная часть заключения. Аудиторское заключение по специальному аудиторскому заданию является обобщающей финансовой информацией. Целью аудита по специальному заданию может быть: 1) проверка бухгалтерского и налогового учета по начислению и возмещению НДС; 2) проверка бухгалтерской отчетности, бухгалтерских регистров, налогового учета налогооблагаемой прибыли; 3) проверка обоснования распределения прибыли; 4) проверка целевого использования средств; 5) проверка дебиторской и кредиторской задолженности; 6) экономическая экспертиза договоров, регулирующих гражданско-правовые отношения, и т.д.

18. Контроль качества аудита

ФЗ «Об аудиторской деятельности» предусмотрены три уровня качества аудита, два из которых являются внешним, а третий - внутренним.
Система проверки качества работы индивидуальных аудиторов и аудиторских организаций внешними проверяющими устанавливается Уполномоченным фед. законом. Для обеспечения качества аудиторской деятельности осуществляется ее предварительный, текущий и последующий контроль. Предварительно выполняются: На стадии аттестации аудитор и аудиторских организаций. Текущий контроль осуществляется по двум направлениям: 1) контроль отдельных аудиторских проверок, который предполагает: а) Обеспечение независимости; б) Компетенции аудитора; в) Текущий контроль их работы; г) Знание наиболее проблемных вопросов бухучета клиента, проверку выполненной работы с точки зрения ее соответствия стандартам, достаточности документации и достижение целей аудита.; 2) общий контроль качества аудита, который базируется на определенных личных качествах аудитора, обоснованном распределении работы между членами группы аудиторов и надзоре за работой аудитора.

В соответствии с требованиями Ф С № 7 «Внутренний контроль качества аудита» в каждой аудиторской организации должна быть создана внутрифирменная система контроля качества работы. Особенности зависят от размера аудиторской организации, ее специализированности, организационной структуры, наличия филиалов и подразделений. Руководитель аудиторской организации обязан утверждать до начала проверки руководителя проверки, старших аудиторов и отразить это в общем плане аудита. Последующий контроль, в соответствии с Законодательством возложен на уполномоченный федеральный орган, которым является Мин.фин. Мин.фин. может проводить такие проверки своими силами или делегировать право проверки аккредитованным профессиональным аудиторским объединениям в отношении участников этих объединений. Внутренний контроль качества, так же как и внешний, включает три вида контроля: предварительный, текущий и последующий. Предварительный внутр. контроль осуществляется при подготовке общего плана, расчете затрат времени на проведение аудита. Основным средством передачи исполнителям направляющих указаний служит программа аудита. Текущий внутренний контроль работы исполнителей включает элементы руководящих указаний и проверки выполненной работы. Последующий внутренний контроль состоит в проверке результатов работы, выполненной каждым исполнителем.

19. Цикличный подход в аудите

Один из способов организации аудиторской проверки, в котором большое значение придается изучению и оценке систем БУ и внутреннего контроля, явл-ся циклический подход, который заключается в разработке программ проверки на основе классификации хоз. операций по соответствующим направлениям деят-сти аудируемого лица. Прием - выделение циклов и подциклов, называют сегментированием аудита.

Принято выделять след. аудиторские циклы: 1) цикл получения доходов - операции данного цикла осуществляются в ходе обычной деят-сти, а деят-сть складывается из след. направлений: а) прием заказов; б) заключение договоров; в) поставка продукции, товаров; г)выписка счетов покупателям; д) взыскание долгов с дебиторов; е) получение денежных поступлений. В качестве источников информации аудитор может использовать: - договоры с заказчиками на произв-во прод-ции; - планы выпуска прод-ции; - регистры БУ по счетам учета продаж, Дт, денеж-х средств, первичн. учетн. док-тов. (ЦПД) связан с циклом производства через счета учета отгрузки продукции, вып.работ. с налоговым подциклом - через счета учета налогов, с подциклом оплаты - через счета учета денеж-х средств. 2) цикл приобретения и расходования - содержит операции по обеспечению предприятия МПЗ, по расходованию ресурсов для осуществления производственной деятельности, и по расходованию денежных средств из кассы и счетов предприятия. Целью аудита в данном цикле является: подтверждение правильности приходования МПЗ, установление стоимости, по которым данные запасы должны списываться на расходы, а также правильности и законности формирования и погашения дебиторской задолженности. 3) цикл производства - целью аудита является проверка обоснованности формирования и правильности учета призв. расходов, от которых завит уровень достоверности фин.результата от продаж. В качестве источника инф-ции аудитор может использовать: а) произв.планы; б) сметную документацию; в) нормативы расходования сырья и материалов; г) регистры БУ (20, 05, 10, 02-счета); д) первичные докум-ты. Аудит в данном цикле явл-ся трудоемким, т.к. почти все источники аудит-ких доказательств явл-тся внутренними док-тами, созданными самим аудируемым лицом. 4) Финансово-инвестиционный цикл - отражаются хоз.операции по финансированию и инсвестир-ю собств-х средств в развитие пр-ва, уставный капитал, др.предприятий и по предоставлению займов другим орг-циям. Операции в данном цикле, как правило, немногочисленны, но значительны в стоимостном выражении, поэтому их нельзя аудировать выборочно (80, 81, 82, 84, 01, 08, 04, 07, 58, 66, 67 счета)

20. Сопутствующие аудиту виды услуг и требования, предъявляемые к ним

Сопутствующие услуги можно классифицировать по принципу их совместимости с проведение у экономического субъекта обязательной аудиторской проверки.1)Услуги совместимые с проведением обязательного аудита (правовое консультирование, управленческая консультативная оценка стоимости имущества, разработка и анализ инвестируемых проектов, проведение маркетинговых исследований, анализ хозяйственной деятельности предприятия, обучение специалистов и др.).2) Услуги несовместимые с проведением обязательной проверки (ведение бухучета, восстановление бухучета, составление отчетности) 3) Сопутствующие аудиту услуги по их содержанию могут быть подразделены: 3) Услуги действия (по содержанию документа) 4) Услуги контроля (проверка) 5) Информационные услуги (консультации) В соответствии с Федеральным стандартом №24, 30 , 31 относится к сопутствующим: а) Обзорные проверки б) Согласование процедуры в) Компиляция финансовой информации

При проведении аудита аудитор обеспечивает разумный, но не абсолютный уровень уверенности в том, что информация являющаяся предметом аудитом не содержит существенных искажений.

При проведении обзорной проверки аудитор обеспечивает ограниченный уровень уверенности в том, что информация не содержит существенных искажений.

При проведении согласованных процедур аудитор предоставляет только отчет об отчетных фактах без обеспечения уверенности.

При компиляции финансовой информации пользователи получают определенные преимущества об участии в работе аудитора, но в отчете аудитором не выражается никакой уверенности.

Обзорная проверка включает в себя в основном запросы и аналитические процедуры, направленные на общую проверку надежности, предпосылок сопоставления финансовой бухгалтерской отчетности, за которую отвечает сторона, составляющая отчетность и предназначенные для использования предполагаемыми пользователями.

В случае выполнения согласованных процедур аудитора нанимают для проведения процедур аудиторского характера, по которому было достигнуто согласие между аудитором, хозяйствующим субъектом и третьими сторонами, а так же для подготовки отчетов об отмеченных фактах.

В случае компиляции финансовой информации аудитор нанимается для использования специальных знаний по бухучету с целью сбора, классификации и обобщения финансовой информации. Данные сводятся в удобную и понятную форму, и не требуется проверять предпосылки, лежащие в основе этой информации.

стандарт аудиторский внутренний

21. Сообщение информации аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита

По материалам проведенной проверки аудитору рекомендуется наряду с обязательным представлением клиенту аудиторского заключения готовить так же информацию для руководства аудируемого лица и представителей его собственника, руководствуясь Ф С №22 «Сообщение информации, полученной по результатам аудита руководству аудируемого лица и представителям его собственника».

Информация представляет собой сведения, ставшие известными аудитору в ходе проверки, которые, по мнению аудитора, являются важными для руководства при осуществлении им контроля за подготовкой достоверной отчетности. Информация включает только те вопросы, которые привлекли внимание аудитора. Если управленческая структура аудируемого лица четко не определена, то во избежание недоразумений в договоре оказания аудиторских услуг (или в письме о проведении аудита) может быть разъяснено, кому и какую информацию будет сообщать аудитор.

Как правило, такая информация содержит:

- Общий подход аудитора к проведению проверки

- Возможное влияние на отчетность аудируемого лица каких-либо значимых рисков

- Предполагаемые аудитором существенные корректировки отчетности

- Разногласия аудиторов с руководством аудируемого лица

- Предполагаемые модификации аудиторского заключения.

На решения аудитора о том, сообщать ли информацию в устной или письменной форме влияют:

- Размер

- Структура

- Организационно-правовая форма аудируемого лица

- Важность информации, полученной по результатам аудита

- Существующие договоренности между аудитором и аудируемым лицом в отношении встреч и докладов.

Если информация сообщается в устной форме, то аудитору следует дополнительно отразить в рабочих документах эту информацию и реакцию на нее получателей. В некоторых случаях целесообразно получить от представителей собственника и руководства предприятия письменные подтверждения в отношении любых устных сообщений по вопросу аудита.

Аудитор должен выполнять требования законодательства в отношении конфиденциальности данной информации.

До завершения аудита аудитор должен получить доказательства признания руководством аудируемого лица ответственности за достоверность отчетности и подписания данной отчетности в соответствии с Федеральным стандартом №23 «Заявления и разъяснения руководства аудируемого лица».

Аудитор должен получить:

Письменные заявления по вопросам, являющиеся существенными для отчетности, если получить достаточные доказательства другим способом не возможно, но эти заявления и разъяснения не могут заменить полностью другие аудиторские доказательства. Заявления в письменной форме более надежны и могут быть оформлены в виде:

1. письма-представления руководства аудируемого лица

2. подготовленного аудитором письма, в котором изложено понимание аудитором позиции руководства по определенным вопросам, которые затем официально подтверждаются этим руководством.

3. документов, подтверждающих итоги финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица, подписанных руководством аудируемого лица.

Если руководство аудируемого лица отказывается предоставить заявление и разъяснения - это считается ограничением объема аудита. В связи с этим аудитор должен выразить мнение с оговоркой или отказаться от выражения мнения.

22. Настоящее федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности, разработанное с учетом международных стандартов аудита, устанавливает единые требования в отношении использования в ходе аудита подтверждающей информации из внешних источников (внешних подтверждений), используемой аудитором для получения аудиторских доказательств