Основные этапы развития аудита

Аудитор должен решить, следует ли ему использовать внешние подтверждения для получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств достоверности определенных предпосылок подготовки ф (б) отч. При этом аудитор должен учитывать уровень существенности, неотъемлемого риска и риска средств контроля, а также то, как аудиторские доказательства, полученные в результате других планируемых процедур, смогут снизить аудиторский риск до приемлемо низкого уровня для использующихся предпосылок подготовки ф (б) отч.

Аудиторские доказательства, полученные аудитором благодаря подтверждающей информации из внешних источников, независимых от аудируемого лица, при их рассмотрении по отдельности или совокупно с аудиторскими доказательствами, полученными в результате других процедур, могут способствовать снижению аудиторского риска, связанного с предпосылками подготовки ф (б) отч, до приемлемо низкого уровня.

Внешнее подтверждение - это процесс получения и анализа аудиторских доказательств посредством направления третьей стороной аудитору (по требованию аудируемого лица) ответа на запрос аудируемого лица о предоставлении информации относительно какой-либо определенной статьи ф (б) отч, оказывающей влияние на предпосылки ее подготовки. При принятии решения относительно целесообразности и особенностей использования внешних подтверждений аудитор должен учитывать область деятельности аудируемого лица и опыт рассылки запросов, а также получения и обработки полученных ответов.

Внешние подтверждения используют, как правило, для проверки остатков на синтетических и аналитических счетах. Однако использование внешних подтверждений не всегда должно ограничиваться только этой областью. Например, аудитор может сделать запрос о внешнем подтверждении относительно условий соглашений или хозяйственных операций, осуществляемых аудируемым лицом с третьей стороной. В этом случае запрос должен быть составлен таким образом, чтобы выяснить, не вносились ли какие-либо изменения в соглашение или хозяйственные операции и если да, то в чем они заключались.

Внешние подтверждения могут использоваться, например, в отношении:

а) остатков средств на счетах в кредитных организациях и иной информации, получаемой от кредитных организаций;

б) дебиторской задолженности, числящейся на счетах бухгалтерского учета;

в) материально-производственных запасов, находящихся на складах третьих сторон после передачи в переработку или на комиссию;

г) финансовых инструментов, приобретенных, но не доставленных аудируемому лицу на отчетную дату;

д) полученных займов;

е) кредиторской задолженности, числящейся на счетах бухгалтерского учета.

Надежность аудиторских доказательств, полученных благодаря внешним подтверждениям, зависит:

а) от применения аудитором соответствующих процедур при подготовке запроса о внешнем подтверждении;

б) от выполнения процедур внешнего подтверждения;

в) от оценки результатов процедур внешнего подтверждения.

На надежность полученных подтверждений влияют:

а) средства контроля, применяемые аудитором в ходе подготовки запросов о внешнем подтверждении и при анализе ответов;

б) особенности третьих сторон, составляющих ответ;

в) ограничения, имеющиеся в ответе или наложенные руководством аудируемого лица.

23. Цель и основные принципы аудита финансовой отчетности

Проверка отчетности - это в первую очередь проверка соответствия составленных форм отчетности экономического субъекта, приложений к ним и пояснительной записки, а также всех необходимых расчетов, деклараций, справок и т.д. законодательным и нормативным документам. Тем более, что согласно закону «об аудиторской деятельности» в РФ основная цель аудита состоит в подтверждении достоверности, а также ее соответствия по составу и формам действующему законодательству.

Можно выделить следующие направления проверки на соответствие:

- ФЗ «О бухгалтерском учете»

- ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»

- Налоговому кодексу РФ

При выполнении своих профессиональных обязанностей аудитор должен руководствоваться нормами, установленными профессиональными аудиторскими объединениями, членом которых он является (профессиональными стандартами), а также следующими этическими принципами:

независимость;

честность;

объективность;

профессиональная компетентность и добросовестность;

конфиденциальность;

профессиональное поведение.

Аудитор в ходе планирования и проведения аудита должен проявлять профессиональный скептицизм и понимать, что могут существовать обстоятельства, влекущие за собой существенное искажение ф (б) отч.

Проявление профессионального скептицизма означает, что аудитор критически оценивает весомость полученных аудиторских доказательств и внимательно изучает аудиторские доказательства, которые противоречат каким-либо документам или заявлениям руководства либо ставят под сомнение достоверность таких документов или заявлений. Профессиональный скептицизм следует проявлять в ходе аудита, чтобы, в частности, не упустить из виду подозрительные обстоятельства, не сделать неоправданных обобщений при подготовке выводов, не использовать ошибочные допущения при определении характера, временных рамок и объема аудиторских процедур, а также при оценке их результатов.

При планировании и проведении аудита аудитор не должен исходить из того, что руководство аудируемого лица является бесчестным, но не должен предполагать и безоговорочной честности руководства. Устные и письменные заявления руководства не являются для аудитора заменой необходимости получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства для подготовки разумных выводов, на которых можно было бы базировать аудиторское мнение.

24. Настоящий федеральный стандарт аудиторской деятельности устанавливает требования к форме и содержанию дополнительной информации, включаемой в аудиторское заключение

Аудиторская организация и индивидуальный аудитор (далее именуются "аудитор") могут включить в аудиторское заключение дополнительную информацию с тем, чтобы привлечь внимание пользователей б (ф) отч к:

а) отраженному в б (ф) отч (далее - бух отч) обстоятельству, которое, по мнению аудитора, настолько важно, что является основополагающим для понимания бух отч ее пользователями;

б) не отраженному в бух отч обстоятельству, которое может способствовать пониманию пользователями бух отч аудита, ответственности аудитора или содержания аудиторского заключения.

Если аудитор считает необходимым привлечь внимание пользователей бух отч к отраженному в этой отчетности обстоятельству, которое, согласно суждению аудитора, настолько важно, что является основополагающим для понимания бух отч ее пользователями, то он включает в аудиторское заключение часть, в которой приводится дополнительная информация, относящаяся к обстоятельству, отраженному в бух отч, которое, по мнению аудитора, настолько важно, что является основополагающим для понимания б отч ее пользователями (далее - привлекающая внимание часть).

Привлекающая внимание часть включается в аудиторское заключение при условии, что аудитор получил достаточные надлежащие аудиторские доказательства того, что указанное обстоятельство существенно не искажено.

Привлекающая внимание часть должна указывать только на обстоятельства, отраженные в бух отч. Такими обстоятельствами могут быть:

а) неопределенность в отношении не завершенных на отчетную дату судебных разбирательств, решения по которым могут быть приняты лишь в следующие отчетные периоды, или неопределенность, связанная с действиями надзорных органов;

б) досрочное применение (если это разрешено) новых правил отчетности, которое оказывает всеобъемлющее влияние на бух отч;

в) крупная катастрофа, которая оказала или продолжает оказывать существенное влияние на финансовое положение аудируемого лица.

При включении в аудиторское заключение привлекающей внимание части необходимо иметь в виду следующее:

а) многократное включение указанной части снижает степень ее воздействия на пользователей бух отч;

б) включение в указанную часть больше информации, чем отражено в бух отч, может указывать на то, что соответствующее обстоятельство ненадлежащим образом отражено;

в) включение в аудиторское заключение указанной части ограничено обстоятельством, отраженным в бух отч.

Привлекающая внимание часть должна:

а) быть расположена в аудиторском заключении непосредственно после части, содержащей мнение аудитора о достоверности бух отч аудируемого лица;

б) иметь наименование "Важные обстоятельства";

в) содержать однозначную ссылку на отраженное в бух отч обстоятельство, которая должна позволить пользователям бух отч найти отражение этого обстоятельства в бух отч;

г) содержать указание на то, что в отношении обстоятельства, к которому привлекается внимание, аудиторское мнение не является модифицированным.

Пример аудиторского заключения с привлекающей внимание частью приведен в приложении к настоящему стандарту.

Если аудитор считает необходимым привлечь внимание пользователей бух отч к не отраженному в этой отчетности обстоятельству, которое может способствовать пониманию пользователями бух отч процесса и результатов аудита, ответственности аудитора или содержания аудиторского заключения, то он включает в аудиторское заключение часть, в которой приводится дополнительная информация, относящаяся к не отраженному в бухгалтерской отчетности обстоятельству, которое, по мнению аудитора, может способствовать пониманию пользователями бух отч процесса и результатов аудита, ответственности аудитора или содержания аудиторского заключения (далее - содержащая прочие факты часть).

Содержащей прочие факты части присваивается наименование "Прочие сведения".

Содержащая прочие факты часть не имеет отношения к сообщению аудитором: результатов дополнительной работы, выполненной в ходе аудиторского задания в силу обязанности, возложенной на аудитора требованиями нормативных правовых актов, или результатов дополнительных процедур, выполненных по договоренности с аудируемым лицом либо лицом, заключившем договор оказания аудиторских услуг, или выражению мнения в отношении вопросов, специально оговоренных договором оказания аудиторских услуг.

Обстоятельства, которые могут способствовать пониманию пользователями бухгалтерской отчетности аудита, могут возникнуть в тех редких случаях, когда аудитор не может отказаться от проведения аудита по причине отсутствия возможности получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства из-за ограничения руководством аудируемого лица объема аудита. В этом случае аудитор может счесть необходимым включить в аудиторское заключение содержащую прочие факты часть для объяснения причины, по которой он не смог отказаться от проведения аудита.

Обстоятельства, которые могут способствовать пониманию пользователями бух отч ответственности аудитора или содержания аудиторского заключения, могут возникнуть в тех случаях, когда в зависимости от того, носят положения нормативных правовых актов рекомендательный или обязательный характер, аудитор может или должен уточнять отдельные аспекты, касающиеся ответственности аудитора при выполнении аудиторского задания или составлении аудиторского заключения. В зависимости от обстоятельств содержащая прочие факты часть может включать один или более подзаголовков, описывающих их суть.

Помимо указанного в пункте 7 настоящего стандарта содержащая прочие факты часть может быть включена в аудиторское заключение в случае, когда аудиторское заключение предназначено ограниченному кругу адресатов. При этом в содержащей прочие факты части сообщается, что аудиторское заключение предназначено исключительно для указанных адресатов и не может использоваться или распространяться иными лицами.

При включении в аудиторское заключение содержащей прочие факты части необходимо иметь в виду следующее:

а) сообщение каких-либо обстоятельств в этой части аудиторского заключения само по себе указывает на то, что отражение этих обстоятельств в бух отч не требуется;

б) эта часть аудиторского заключения не должна содержать какую-либо информацию: предоставление которой запрещено федеральными стандартами аудиторской деятельности, иными нормативными правовыми актами (например, в связи с конфиденциальностью); обязанность предоставления которой лежит на руководстве аудируемого лица.

Расположение содержащей прочие факты части в аудиторском заключении зависит от характера сообщаемой в ней информации:

а) информация об обстоятельствах, которые могут способствовать пониманию пользователями бух отч процесса и результатов аудита, - непосредственно после части, содержащей мнение аудитора о достоверности бух отч аудируемого лица, или привлекающей внимание части (если она имеется);

б) информация об обстоятельствах, которые могут способствовать пониманию пользователями бух отч дополнительных обязанностей аудитора, описанных в аудиторском заключении, - в составе части аудиторского заключения, содержащей заключение, составленное в соответствии с требованиями нормативных правовых актов, которыми на аудитора возлагаются дополнительные обязанности;

в) информация об обстоятельствах, которые могут способствовать пониманию пользователями бух отч содержания аудиторского заключения, - отдельной частью непосредственно после аудиторского заключения или заключения, составленного в соответствии с требованиями нормативных правовых актов, которыми на аудитора возлагаются дополнительные обязанности.

Если аудитор предполагает, что в аудиторское заключение будет включена привлекающая внимание часть или содержащая прочие факты часть, то он должен сообщить представителям собственника аудируемого лица об этом, а также о предполагаемом содержании этих частей. Информирование представителей собственника аудируемого лица позволяет им получить представление об отдельных обстоятельствах, на которые аудитор намеревается указать в аудиторском заключении, и дает им возможность получить при необходимости разъяснения аудитора. В случаях, когда в аудиторское заключение по каждому последующему аудиту включается содержащая прочие факты часть с указанием на определенное обстоятельство, аудитор может принять решение не повторять такое сообщение по каждому заданию.

25. Классификация методик аудита

Классификации аудита

4 основных подхода:

1. бухгалтерский (традиционный) - заключается в разработке методик проверки по различным разделам бух учета. Аудит кассовых операций, аудит расчета по оплате труда. В стандартах аудиторской деятельности такие методики называются методиками проверки оборотов и сальдо по счетам бух учета.

2. юридический - подразумевает более глубокое изучение правовой стороны отражения хозяйственной деятельности экономического субъекта в учета. Методика аудита уставного капитала. В стандартах такие методики называются методами проверки средств системы контроля.

3. специальный - включает в себя разработку методик проверки групп экономических субъектов, обладающих общими специальными признаками, таких как численность работников, организационно-правовая форма, структура управления. Методика А предприятия с иностранными инвестициями.

4. отраслевой: Методика А предприятий торговли, сельскохозяйственных предприятий, строительных организаций.

Основные положения методики

2. Нормативное обеспечение (внешнее и внутреннее)

Внешнее - включает соответствующие законы, стандарты, положения, методические материалы. Они необходимы аудитору, чтобы выявить соответствие ведения учета и составления отчетности.

Внутреннее нормативное обеспечение - это учетная политика субъекта, методические материалы по организации учета и внутреннего контроля на конкретном предприятии. Они подлежат анализу и сопоставлению с действующими методологиями.

3. предметная область проведения проверок.

Предметная группа разделена на 2 группы работ:

? учредительные и другие общие документы, заключенные экономическим субъектом хозяйственные договоры, учетную политику, оценку финансового положения, оценку системы внутреннего контроля экономического субъекта

? комплексы по всем разделам и счетам бух учета.

4. методика детально проверки отражения в учете оборотов и сальдо по счетам.

Перечень нормативных документов, регулирующих порядок отражения хозяйственных операций по конкретному бух счету. Б) Описание различных вариантов альтернативных учетных решений, выбор которых предоставлен экономическому субъекту. В методике должны быть предусмотрены схему бух проводок, соответствующих основным учетным решениям. В) Состав перв-х док-в по счету или разделу учету. В данном разделе кроме унифицированных предоставляются первичные док-ты, разработанные предприятиями и организациями самостоятельно с изложением причин, послуж-х основанием для их разработки. Г) Регистры синтетического и аналитического учета по счету: в разделе должны быть представлены образцы регистров, описание примеров их заполнения, взаимосвязи с другими регистрами. Д) Бух отчетность, в которой находят отражение участок учета или отдельные бух счета: в разделе необходимо предусмотреть построение таблицы взаимоувязки показателей форм отчетности. Е) Классификатор и перечень типовых нарушений по разделам учета и отдельному счету. Раздел должен совершать перечень типовых нарушений и обстоятельств, позволяющих выявить данные нарушения. Ж) Тест для проведения типовых опросов на этапе планирования аудиторской проверки. Вопросники в виде блок-схемы с указанием вариантов ответов З) Перечень и описание аудиторских процедур, применяемых при проверке оборотов и остатков по счету. Аудиторские процедуры разрабатываются по схеме, содержащей: Наименование контрольной процедуры, Цель проведения, Перечень документов клиента, необходимых для выполнения процедуры, Перечень нормативных документов, Описание техники исполнения процедуры, Форма рабочего документа.

Последовательность выполнения процедур может быть оформлена в виде блок-схем как по отдельному разделу, так и по нескольким взаимосвязанным разделам учета.

Содержание разделов методики аудита

1. Нормативное обеспечение (внешнее и внутреннее):

Внешнее- включает соответствующие законы, стандарты, положения, метод. материалы. Они необходимы аудитору, чтобы выявить соответствие ведения учета и составления отчетности.

Внутренне нормативное обеспечение- это учетная политика субъекта, метод. материалы по организации учета и внутреннего контроля на конкретном предприятии. Они подлежат анализу и сопоставлению с действующими методологиями.

2. Предметная область проведения проверок, которая в свою очередь подразделяется:

- учредительные и другие общие документы, заключенные экономическим субъектом хозяйственные договоры, учетную политику, оценку финансового положения, оценку системы внутреннего контроля экономического субъекта;

- комплексы по всем разделам и счетам бухгалтерского учета.

3. Методика детальной проверки отражения в учете оборотов и сальдо по счетам :

- Перечень нормативных документов, регулирующих порядок отражения хозяйственных операций по конкретному бухгалтерскому счету;

- Описание различных вариантов альтернативных учетных решений, выбор которых предоставлен экономическому субъекту. В методике должны быть предусмотрены схемы бух. проводок, соответствующих основным учетным решениям;

- Состав первичных документов по счету или разделу учета. В данном разделе кроме унифицированных предоставляются первичные документы, разработанные предприятиями и организациями самостоятельно с изложением причин, послуживших основанием для их разработки;

- Регистры синтетического и аналитического учета по счету. В данном разделе должны быть представлены образцы регистров, описание примеров их заполнения и взаимосвязи с другими регистрами;

- Бух. отчетность, в которой находят отражение участок учета или отдельные бух. счета. В этом разделе необходимо предусмотреть построение таблицы взаимоувязки показателей форм отчетности;

- Классификатор и перечень типовых нарушений по разделам учета и отдельному счету. Раздел должен содержать перечень типовых нарушений и обстоятельств, позволяющих выявить данные нарушения;

- Тест для проведения типовых опросов на этапе планирования аудиторской проверки. Вопросники, как правило, составляются в виде блок-схемы с указанием вариантов ответов на поставленные вопросы, которые может сделать аудитор при том или ином варианте ответа;

- Перечень и описание аудиторских процедур, применяемых при проверке оборотов и остатков по счету. Аудиторские процедуры разрабатываются по схеме, содержащей:

- Наименование контрольной процедуры;

- Цель проведения;

- Перечень документов клиента, необходимых для выполнения процедуры;

- Перечень нормативных документов;

- Описание техники исполнения процедуры;

- Форма рабочего документа.

Последовательность выполнения процедур может быть оформлена в виде блок-схем как по отдельному разделу, так и по нескольким взаимосвязанным разделам учета

26. Методика аудита учетной политики

Основная цель аудита учредительных документов - подтверждение законных оснований деятельности экономического субъекта на протяжении всего периода его функционирования от момента регистрации до фактической реорганизации или ликвидации.

В ходе аудиторской проверки экономического объекта аудитор должен осуществить экспертизу учетной политики.

В системе нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ для экономических субъектов наиболее существенным являются четвертый (низший) уровень, который включает рабочие документы экономического субъекта, формирующие ее учетную политику в методическом, техническом и организационном аспектах.

ПБУ 1/98 «Учетная политика организаций» устанавливает основы формирования и раскрытия учетной политики организаций, являющихся юр.лицами по законодательству РФ. Учетная политика включает совокупность способов ведения БУ - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

Аудитор прежде всего должен выяснить имеется ли приказ руководителя по учетной политике.

Аудиторы обращают внимание на правильность формирования и использования экономическим субъектом положений по учетной политике.

Для проведения экспертизы основных элементов учетной политики целесообразно разработать типовой вариант и использовать его при проведении аудита. Под основными элементами учетной политики понимают методические, технические и организационные ее элементы. В типовом варианте должны быть отражены положения учетной политики, ссылки на нормативные документы, основные альтернативные варианты и вариант, который используется на проверяемом экономическом субъекте. После заполнения проводится анализ зафиксированных данных и подводятся соответствующие итоги. По данным анализа аудитор может сделать выводы об общем уровне применяемой экономическим субъектом учетной политики.

По результатам анализа учетной политики как в целях БУ, так и в целях налогообложения аудитор делает общие выводы и вместе с субъектом принимает решение о дальнейшем ведении работы по проверке аудируемого лица.

27. Методика аудита учета амортизируемого имущества

Цель аудита - оценка соответствия ведения БУ операций с ОС и НМА, действующим в проверяемом периоде в РФ, нормативным документам.

Источники информации - внешние: Закон РФ «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.1996г.,ФЗ РФ «Об аудиторской деят-ти» № 119-ФЗ , ПБУ 6/01, методические рекомендации, ГК РФ, НК РФ, постановления об унифицированных формах ПБУ 14/2000, внутренние - учетная политика, отчетность, главная книга, учетные регистры к счетам 01,02,04, 08, 05, 60, 76, 91,97, договоры купли-продажи, авторские доходы, акты приемки-передачи, свидетельства на право собственности/пользования объектами НМА, протоколы собрания учредителей, карточки учета НМА, акты списания, счета-фактуры, накладные, договора купли-продажи и др.

Для достижения цели аудитором должны быть решены следующие задачи:

1. Изучение состава и структуры ОС и НМА, условий их хранения и эксплуатации ОС; подтвердить право собственности на НМА;

2. Подтверждение первичной оценки системы внутреннего контроля (СВК) и БУ ОС и НМА.

3. Проверка правильности оформления и отражения в учете операций по движению ОС и НМА.

4. Оценка размеров начисленной амортизации и достоверности отражения её в учете.

6. Подтверждение итогов проведенной переоценки.

7. Оценка качества проведенной инвентаризации.

Содержание основных этапов аудиторской проверки ОС.

1, аудиторы изучают состав и структуру ОС по данным регистров аналитического учета и выясняют, соблюдались ли единовременно при принятии к БУ активов в качестве ОС условия, предусмотренные ПБУ 6/01.

2, Проверка условий хранения и эксплуатации предполагает получение сведений о том, за кем закреплены отдельные объекты и как организована их охрана и использование. Для этого осматривают производственные и складские помещения, опрашивают сотрудников предприятия.

3. Организация учета анализируется по данным инвентаризационных карточек, книг и других регистров аналитического учета. Эти данные сопоставляются с записями по счетам 01, 001, 011.

4.Для подтверждения первичной оценки систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета ОС аудиторы заполняют заранее разработанные тесты, в которых могут быть следующие вопросы:

- определен ли круг мат.-ответственных лиц, обеспечивающих сохранность ОС;

- проводятся ли инвентаризации объектов ОС;

- произведена ли классификация ОС на соответствующие группы;

- ведутся ли инвентаризационные карточки и т.п.

5. аудиторы выясняют виды операций, которые имели место в изучаемом периоде. Типичные операции проверяются выборочно, нетипичные - сплошным порядком. Особому контролю подлежат операции выбытия ОС, их, как правило, подвергают сплошной проверке.

6. аудиторы обращают внимание на правильность формирования первоначальной стоимости ОС в зависимости от способа их поступления на предприятие. Если у предприятия имеются объекты ОС, взятые в аренду, то аудиторы выясняют правильность начисления, перечисления и отражения в учете арендной платы. Рассматривают договор аренды и данные учетных регистров по счетам 51,76,91.

7. устанавливаются достоверность начисления амортизации (линейный, нелинейный, способ уменьшаемого остатка…).

8. правильность начисления затрат на ремонт ОС. Аудиторы устанавливают наличие планов и смет на ремонты, актов сдачи приемки выполненных работ, договоров подряда, актов технического осмотра зданий сооружений, правильность отнесения расходов на статьи затрат, соблюдение норм расхода материалов. На заключительном этапе осуществляется количественная оценка влияния выявленных нарушений на показатели бух отчетности.

Этапы проведения аудита проверки НМА:

В начале проверки аудиторы убеждаются, что объекты, которые отражены в составе НМА предприятия, имеют характерные для них особенности. Для подтверждения первичной оценки СВК и БУ заполняются тесты, в которых могут быть следующие вопросы:

- проводятся ли инвентаризации объектов НМА;

- каков порядок санкционирования операций по движению НМА;

- произведена ли классификация НМА на соответствующие группы и др.

Аудиторы проверяют правильность формирования первоначальной стоимости и отражение в учете амортизации (по сумме чисел лет - не используется, остальные - как в ОС)

Учет приобретения 1С: Бухгалтерии - на сч. «Расходы будущих периодов» (счет 97).

Типичные ошибки:

- неверная оценка первоначальной стоимости НМА; неправильное исчисление первоначальной стоимости поступивших объектов ОС,

- несоответствие способа начисления амортизации, отражаемого в учетной политике и применяемого способа;

- начисление износа по полностью амортизированным объектам,

- некорректная корреспонденция счетов и т.п.

ПРОВОДКИ:

Оприходованные приобретенные ОС - Д-т 01 К-т 08

Начислена амортизация по ОС - Д-т 20,23,25,26, К-т 02

Выбытие ОС, списана амортизация - Д-т 02 К-т 01-9

Отражена первонач. ст-ть НМА -Д-т 04 К-т 08

Отражена сумма начисленной амортизации НМА Д-т 20,23,25,26,44 К-т 05

Списывается сумма амортизации Д-т 05 К-т 04

28. Методика аудита учета производственных запасов

Цель А-й проверки учета производственных запасов (ПЗ) состоит в подтверждении достоверности данных по наличии и движению ТМЦ, в установлении правильности оформления операций по производственным запасам в соответствии с действующими нормативными актами Р Ф

Источники информации:

Внешняя база: Ф З «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ, НК РФ, ПБУ № 5/01 «Учет материально-производственных запасов», Методические указания по бухгалтерскому учету МПЗ, План счетов бухгалтерского учета и т.д.

Внутренняя база: первичные документы по учету производственных запасов и различные аналитические и синтетические регистры. В качестве первичных документов по учету материалов используются преимущественно унифицированные учетные документы

Задачи аудита проверки МПЗ:

1. Проверка (П) операций по поступлению МПЗ.

2. П аналитического учета движения МПЗ на складах предприятия.

3. П учета использования МПЗ, списания недостач, потерь и хищений.

4. П сводного учета МПЗ.

29. Методика аудита учета затрат

Целью аудита затрат на производство является установление соответствия применяемой в организации методики бух учета нормативным документам с тем, чтобы сформировать мнение о достоверности отчетности во всех существенных аспектах.

Задачи аудита:

? оценка обоснованности применяемого варианта формирования информации о расходах организации по обычным видам деятельности, метода учета затрат, варианта сводного учета затрат, метода распределения общехозяйственных и общепроизводственных расходов.

? Подтверждение первоначальной оценки систем бух учета и внутреннего контроля.

? Подтверждение достоверности оформления и отражения в учете прямых косвенных расходов.

? Оценка качества инвентаризации незавершенного производства.

? Арифметический контроль показателей себестоимости по данным сводного учета затрат на производство.

Информационная база: внешняя: Закон РФ «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.1996г.,ФЗ РФ «Об аудиторской деят-ти» № 119-ФЗ , методические рекомендации ПБУ 10/99 «Расходы организации», НК,т.д. внутренняя: учетная политика, отчетность, баланс, Ф2, главная книга, регистры бух учета по всем производственным счетам 20, 97, ведомости по распределению заработной платы, услуг вспомогательных производств, ведомости по расчету амортизации и др.

Процесс аудита подразделяют на 3 этапа:

1) Ознакомительный этап, на котором аудиторы изучают организационные и технологические особенности предприятия, специализацию, масштабы и структуру каждого вида производственной деятельности и в соответствии с учетной политикой определяет методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции

2) Основной - на основе полученной информации аудиторы заполняют тесты, в которых могут быть следующие вопросы:

- автоматизирован ли процесс учета затрат на производство

- соблюдается ли график документооборота

- производится ли инвентаризация незавершенного производства

- правильно ли классифицируются затраты по элементам и статьям калькуляции

- организован ли учет потерь от брака

- существуют ли нормативы на затраты

- регулярно ли сверяются данные аналитического и синтетического учета затрат на производство

3) Заключительный этап включает проверку своевременности проведения инвентаризации не завершенного производства и затем аудитор формирует пакет рабочих документов по результатам проверки и определяет количественное влияние выявленных нарушений на показатели отчетности.

Типичные ошибки: несоответствие применяемого метода учета затрат методу, указанному в четной политике, несвоевременное включение в себестоимость отдельных видов затрат, отсутствие документов подтверждающих расходы, неправильная оценка остатков незавершенного производства.

ПРОВОДКИ:

Включены в затраты основного пр-ва затраты вспомог.производств Д-т20 К-т 23

Списаны общепроизводственные расходы Д-т 20,23,29 К-т 25

Отражены общепроизводственные расходы Д-т 25 К-т 02,04,05,10,69,70 и др

30. Методика аудита учета финансовых результатов

Цель аудита - формирование мнения о достоверности финансовых результатов аудируемых лиц и соответствия порядка БУ законодательству РФ.

Источники информации: внешние:ГК, НК, План счетов БУ и Инструкция по его применению, ПБУ 4/99, ПБУ 9/99, ПБУ 10/99, и т.д.

внутренние: данные аналитического и синтетического учета по сч. 90, 91, 99, а также данные отчета о прибылях и убытках (форма №2).

Этапы проведения аудита:

-как в учетной политике предприятие предусмотрено учитывать финансовый результат от реализации продукции (работ, услуг), - по методу начисления или по кассовому методу.

-проверяет аналитические документы, регистры учета, правильность и достоверность отраженных сумм прибылей и убытков.

-проверяет правильность: перевода валюты в рубли; отнесения курсовых разниц на счет 91.

-проверяется финансовый результат от прочих видов деятельности (субсчет99-2 «Финансовый результат от прочих видов деятельности») включают результаты от реализации ОС, ТМЦ. НМА, ЦБ и т.п., отражаемых на сч 91. Проверка осуществляется аудитором по данным, проведенным по сч 91, и устанавливается правильность отнесения и списания сумм, отражения НДС и др.

Общий финансовый результат (балансовая прибыль или балансовый убыток) отражается в отчетности (форма №2) в строке 140.

Аудитор должен учесть, что балансовая прибыли - это кредитовое сальдо по сч. 99, которое показывает превышение общей суммы прибыли и доходов над общей суммой потерь и убытков за отчетный период.

Балансовый убыток - это дебетовое сальдо по сч 99

Таким образом, в течении отчетного года финансовый результаты и их использование отражаются в учете на счетах 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыль и убытки».

Финансовый результат (прибыль) от продажи продукции (субсчет 99-1 «Финансовый результат от обычных видов деятельности») определяется как разница между выручкой от реализации (К-т 90) без НДС и акцизов и фактической себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) (Д-т 90), убыток (Д-т99-1 - К-т90).

Если предприятие реализует продукцию (работы, услуги) за валюту, то полученные в валюте доходы подлежат налогообложению по совокупности с рублевой выручки.

Типичные ошибки:

- неправильное отнесение в бухгалтерском учете расходов и доходов, их подразделения;

- несвоевременное и неверное отражение курсовых и суммовых разниц;

- оформление бартерных операций, минуя счета продаж;

- прибыль (убыток), выявленная в отчетном периоде, но относящаяся к прошлым периодам, включена в состав прибыли отчетного периода;

- неправильный учет доходов и расходов для целей налогообложения прибыли;

- неправильное отнесение доходов и расходов к обычным видам деятельности и прочим для целей налогообложения.

ПРОВОДКИ:

Начислен налог на прибыль Д-т 99 К-т 68

Списаны убытки отчетного года Д-т 84 К-т 99

Отражена прибыль от продажи различного имущества Д-т 90,91 К-т 99

Списан фин.рез. от обычных видов деят. (прибыль)Д-т 90/9 К-т 99

Списан фин.рез. от обычных видов деят. (убыток)Д-т 99 К-т 91/9

31. Методика аудит учета реализации продукции

Цель аудита: установление соответствия между реальным состоянием учета и действующими нормативным документам.

Задачи:

1) подтверждение объемов реализованной продукции;

2) подтверждение себестоимости реализованной продукции.

Источники информации:внешние: ПБУ1, 5, ГК, ФЗ №129 «о БУ», ФЗ «119», методическ. рекоменд. и т.д. внутренние: учетная политика, главная книга, карточки складского учета готовой продукции, договоры на поставку продукции, счета фактуры, накладные, доверенности покупателей, ведомости остатков товарно-материальных ценностей в местах хранения, выписки с расчетных счетов, кассовые документы о поступлении выручки, учетные регистры 20, 21, 22, 43,45,62,90

Готовая продукция- часть материально-производственные запасы организации, предназначенная для продажи, конечный результат производственного процесса, законченный обработкой, технические и качественные характеристики которого соответствуют условиям договора или требованиям иных документов в случаях, установленных законодательством.

В начале проверки аудиторы выясняют способ оценки готовой продукции, который должен быть зафиксирован в учетной политике.

Для подтверждения предварительной оценки СВК и СБУ аудиторы заполняют тесты, в которых могут быть следующие вопросы:

? проводятся ли инвентаризации готовой продукции на складе;

? контролируется ли себестоимость продукции;

? сопоставляется ли количество отгруженной продукции с данными счетов фактур;

? проверяется ли соответствие записей аналитического и синтетического учета;

? разработаны ли схемы учета готовой продукции и реализации и др.

По результатам тестирования устанавливается оценка надежности систем и сравнивается с первоначальной оценкой.

Полнота оприходования произведенной продукции может быть проверена путем составления альтернативного баланса расхода материалов и выхода готовой продукции исходя из нормативных затрат. Для проверки объема производства продукции используются данные первичных документов и производственных отчетов, актов инвентаризации незавершенного производства, регистров синтетического и аналитического учетов.

Фактическое движение готовой продукции анализируется по данным производственных отчетов и отчетов о движении материальных ценностей на складах.

Аудиторы могут применять для проверки данного участка учета такие приемы как прослеживание, проверка документов, арифметический контроль.

Проверяя достоверность определения выручки от реализации продукции, аудиторы должны установить наличие договоров на поставку продукции и правильность их оформления, полноту регистрации выписанных счетов-фактур, соблюдение сроков оплаты покупателями за поставленную продукцию.

Поскольку операции по реализации продукции носят систематический характер и являются типичными, они могут контролироваться выборочно. В выборку следует включать операции из разных отчетных периодов, по различным покупателям и разнообразной продукции.

Правильность определения себестоимости реализованной продукции выясняют путем арифметического пересчета соответствующих показателей, а так же путем составления товарного баланса в натуральном и стоимостном выражении по отдельным видам продукции.

Типичные ошибки: неправильное исчисление фактической себестоимости реализованной продукции, несоответствие способа учета установленном в учетной

ПРОВОДКИ :Готовая продукция реализована покупателю Д-т 90/2 К-т 43; Отражена фактическая сб/ст отгруженной продукции Д-т45/1 К-т 43

Признана выручка от реализации отгруж. прод. и товаров Д-т 90/2 К-т 45/1

32. Методика аудита учета расчетов по кредитам и займам

Цель аудита: оценка соответствия ведения бух учета операций по кредитам и займам в действующем проверяемы периоде нормативным документам.

Задачи аудита:

проверка правильности оформления и отражения на счета бух учета операций по получению и возврату кредита

подтверждение целевого использования кредитов банка

проверка правильности определения сумм процентов за пользование кредитов банков

проверка правильности оформления на счетах займов, полученных у других предприятий и физических лиц.

Информационная база: внешняя: ФЗ № 129 «О БУ», ФЗ №119 ГК, НК, ПБУ 15, и т.д.

Внутренние: учетная политика, отчетность, баланс, счета 66, 67, 91, 51, 60, накладные, счета-фактуры, кредитные договоры, акты сверки расчетов, протокол о зачете взаимных требований и другие.

Аудиторы должны изучить содержание кредитных договоров с целью определения объекта кредитования, срока выдачи и возврата кредита, форму обеспечения обязательств, процентных ставок, прав и ответственности сторон и другие условия. Далее оценивается правильность отражения операций на счетах бух учета и организация аналитического учета, которая возможна по видам кредитов, по банкам, по отдельным кредитным договорам.

Для того чтобы проверить своевременность возврата кредитов банков, по данным кредитных договоров и выписок с расчетного счета, составляется аналитическая таблица, в которой отражаются даты и суммы получения и погашения кредитов, а так же возникшие отклонения.

Для установления целевого использования кредитных средств аудиторы должны сравнить объект кредитования, зафиксированный в договоре и фактические направления перечисления средств, подтверждаемые договорами поставки, счетами-фактурами, платежными поручениями, накладными.

Правильность начисленных процентов подтверждается по результатам их арифметического контроля.

В ходе проверки займов аудиторы устанавливают, правильно ли оформлены договоры займа, своевременно ли погашалась основная стоимость сумма долга и проценты по займам, достоверность аналитического и синтетического учета.

При изучении договоров займа следует обратить внимание на наличие в них указаний на срок возврата займа, его форму, наличие залога, размеры процентов и порядка их уплаты.

Типичные ошибки: несвоевременный перевод срочной задолженности в просроченную, несоответствующее отнесение процентов на расходы, некорректная корреспонденция счетов.

ПРОВОДКИ

Отражено поступление кредита или займа в сумме полученных ден.ср-в Д-т 50,51,52 К-т 66(67)

Передано имущество в погашение основного долга по дог. займа Д-т 66(67) К-т 91/1

33. Методика аудит расчетов по оплате труда

Целью аудита является: установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций по оплате труда действующем в РФ в проверяемом периоде нормативным документам для того, чтобы выявить имеющиеся ошибки или нарушения и степень их влияния на достоверность бух отчетности.

Задачи аудита: оценка существующей в организации системы расчетов с персоналом и ее эффективности, оценка состояния синтетического и аналитического учетов операций по оплате труда, оценка полоты отражения совершенных операций в учете, проверка соблюдения организации налогового законодательства по операциям, связанным с расчетами по оплате труда.

Информационная база: внешние документы ГК, ТК, НК; ФЗ и т.д.

Внутренние документы трудовой договор, контракт, коллективный договор, приказы, распоряжения руководителя, табель, штатное расписание, личные карточки, расчетные платежные ведомости, книга учета депонированной заработной платы, расходные кассовые ордера, заявления работников, акты о браке, карточки счетов 70, 68, 76, 73, 50.

Основные аудиторские процедуры на этапах проверки:

1) аудит тождественности показателей бух отчетности и регистров бух учета

- проверка правильности отражения оборотов по счетам главной книги с аналогичными показателями регистров аналитического учета;

- проверка отнесения на себестоимость продукции выплат, начисленных персоналу

- проверка обоснованности организации по подготовке и переподготовке кадров;

- проверка правильности начисления взносов во внебюджетные фонды

2 аудит оформления первичных документов

- определение степени унификации первичных документов по учету персонала и рабочего времени;

- проверки правильности учета рабочего времени;

- проверка правильности оформления расчетно-платежных документов;

- проверка правильности учета депонированной заработной платы

3) аудит системы начисления и удержания заработной платы

- проверка обоснованности начислений за особые условия труда;

- проверка правильности документирования и оплаты простоев;

- проверка правильности документирования и оплаты работы в случае брака;

- проверка правильности расчета среднего заработка для различных целей;

- проверка правомерности применения вычетов;

- проверка правильности удержаний по исполнительным листам

Типичные ошибки:

- не применяются типовые формы первичных документов по оплате труда;

- не ведутся табели учета рабочего времени;

- включение в себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения оплаты труда за проведение строительных работ;

- не включались в совокупный доход работающих суммы премий и выданных подарков;

- неверно производилось начисление налога на доходы физических лиц;

- неверно рассчитывались суммы по прочим видам оплат.

Наряду с проверкой аналитических и синтетических данных расчетов по оплате важное значение приобретает работа по улучшению организации этого участка учета.

ПРОВОДКИ:

Начислена з/п рабочим Д-т 20,23,25,26 и т.д. К-т 70

Начислены пособия по временной нетрудоспособности Д-т 69 К-т 70

Удержан НДФЛ из з/п работников Д-т70 К-т 68

Депонирована неполученная з/п Д-т70 К-т 76

34. Методика аудита финансовых вложений

Целью А-й проверки финансовых вложений является формирование мнения о достоверности бух отчетности по статьям финансовых вложений и о соответствии операций с финансовыми вложениями действующему законодательству (внешняя база - ПБУ 19/2002, внутренняя база - учетная политики, регистры синтетического и аналитического учета сч. 58, бух отчетность).

В ходе проверки аудитор должен убедиться, что все факты поступления и выбытия финансовых вложений отражены в отчете и отчетности.

Все операции по движению финансовых вложений своевременно зарегистрированы в учете. Существование финансовых вложений подтверждено необходимыми первичными документами и результатами инвентаризации.

Фин-е вложения, отраженные в отчетности принадлежащие организации на праве собственности. Финансовые вложения оценены в бух учете и отчетности в соответствии с требованиями ПБУ 19/02.

Основы А-ой процедуры - проверка соблюдения норм законодательства, оценка систем бух учета и внутреннего контроля, детальная проверка оборотов и остатков по счету 58, а так же аналитические процедуры.

К фин. вложениям относятся: гос-ые и муниц-е ценные бумаги, ценные бумаги других организаций (в том чсиле долговые - векселя) в которых определены дата и стоимость погашения (вклады в уставный капитал других организаций, в том числе в дочерние), так же предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность - приобретенная на основании уступки права требования и вклады организации по договору простого товарищества.

Проверяя обоснованность признания активов в качестве фин. вложения, А должен убедиться в том что

1) право организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, связанных с владением этим правом документально подтверждены

2) организация, осуществляющая финансовые вложения, приобретает и фин-е риски

3) финансовые вложения способны приносить организации экономические выгоды в будущем в форме %, дивидендов, либо прироста их стоимости.

По первичным документам и договорам на приобретение финансовых вложений, учитывающим особенности каждого способа и поступления в организацию.

При невозможности определения стоимости передаваемых активов, величина стоимости фин. вложений, полученных организацией, устанавливается исходя из цены по которой в сравнимых обстоятельствах могут быть приобретены финансовые вложения.

В ходе проверки объектов, по которым могут быть определена текущая стоимость, необходимо установить проводилась ли их периодическая переоценка по текущей рыночной стоимости. Согласно ПБУ 19, такую переоценку организация может делать ежемесячно или ежеквартально, а разницу между оценкой таких финансовых вложений на отчетную дату и предыдущей оценкой относить на финансовые результаты в составе прочих доходов или расходов.

В ходе проверки так же должны учитываться особенности формирования стоимости финансовых вложений при их выбытии. Стоимость выбытия финансовых вложений, по которым текущая рыночная стоимость определяется, должна исчисляться исходя из последней оценки.

При выбытии ценных бумаг, по которым текущая рыночная стоимость не определяется, их стоимость может быть вычислена одним из трех способов:

1) FIFO, 2) По средней первоначальной стоимости 3)По первоначальной стоимости каждой единицы фин. вложений.

Далее аудитор проверяет операции, связанные с обесценением финансовых вложений. Аудитор исходит из того, что снижение стоимости финансовых вложений признается обесценением при наличии устойчивого существенного снижения их стоимости ниже величины экономических выгод, которое признается устойчивым при одновременном выполнении следующих условий:

1) в течение отчетного года расчетная стоимость финансовых вложений существенно изменялась исключительно в направлении ее уменьшения;

2) на отчетную дату и на предыдущую отчетную дату учетная стоимость существенно выше их расчетной стоимости;

3) на отчетную дату отсутствует свидетельство того, что в будущем возможно существенное повышение расчетной стоимости данных финансовых вложений.

А может проводить следующие аналитические процедуры на основе бухгалтерской отчетности:

1) динамика фин. вложений предварительно сгруппированных по направлениям, срокам, способам оценки, анализ состава и структуры фин. вложений для определения приоритетов фин. деятельности аудируемой организации

2) анализ ликвидности финансовых вложений

3) анализ источников финансирования долгосрочных финансовых вложений.

Д 58 К 50 (51, 52…) приняты к учету фин вложения

35. Получение аудиторских доказательств в конкретных случаях (Фед. Стандарт №17)

Если величина материально-производственных запасов (МПЗ) является существенной для фин. (бух.) отчетности, аудитор должен получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства относительно количества и состояния МПЗ, присутствуя при их инвентаризации. Это позволяет аудитору инспектировать МПЗ, наблюдать за соблюдением установленного порядка контроля за их сохранностью и отражения в БУ результатов проведения инвентаризации, а также получать доказательства надежности процедур, предусмотренных руководством аудируемого лица.

Аудитор должен принять во внимание:

а) особенности системы БУ запасов и внутреннего контроля за их сохранностью;

б) неотъемлемый риск, риск средств контроля и риск необнаружения в отношении МПЗ, а также уровень существенности;

в) соответствие утвержденного руководством аудируемого лица порядка проведения инвентаризации требованиям нормативных правовых актов и особенностям деятельности аудируемого лица;

г) срок проведения инвентаризации МПЗ;

д) места хранения МПЗ;

е) целесообразность привлечения экспертов.

Чтобы убедиться в том, что порядок, установленный руководством аудируемого лица, соблюдается, А должен наблюдать за процедурами, выполняемыми сотрудниками аудируемого лица, а также проводить самостоятельно выборочные контрольные пересчеты.

Раскрытие информации о судебных делах и претензионных спорах :

А должен выполнить определенные процедуры, чтобы получить сведения о судебных делах и претензионных спорах, в которых участвует аудируемое лицо и которые могут существенно повлиять на финансовую (бухгалтерскую) отчетность. К таким процедурам относятся:

а) направление необходимых запросов руководству аудируемого лица, включая получение заявлений и разъяснений от руководства;

б) проверка решений руководящего органа;

в) ознакомление с перепиской аудируемого лица с организацией, оказывающей ему юридические услуги;