Бухгалтерский учет в сфере услуг и пути совершенствования

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Оглавление

Введение

Глава 1. Теоретические основы организации бухгалтерского учета сферы услуг

1.1 Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета в сфере услуг

1.2 Особенности ведения бухгалтерского учета и формирования отчетности в сфере услуг

1.3 Документальное оформление ведения бухгалтерского учета в сфере услуг в организациях РФ

Глава 2. Порядок ведения бухгалтерского учета в ООО «УСБ»

2.1 Организационно-экономическая характеристика деятельности ООО «УСБ»

2.2 Бухгалтерский учет услуг в организации

2.3 Организация налогового учета в ООО «УСБ» в рамках действующего законодательства в РФ

Глава 3. Совершенствование построения бухгалтерского учета в ООО «УСБ»

3.1 Постановка управленческого учета в ООО «УСБ» и технология его применения для принятия управленческих решений

3.2 Разработка интегрированных планов счетов в ООО «УСБ»

Заключение

Список литературы

Приложения

Введение

В настоящее время становится очевидным тот факт, что предпринимательская деятельность в сфере услуг в России растёт быстрыми темпами, образуя при этом обширную отрасль платных услуг, которая занимает преобладающее положение в экономике страны. Развитие данного бизнеса и переход на рыночные отношения в этой важнейшей отрасли народного хозяйства привели к возникновению ряда проблем в сфере экономики и учёта: экономика услуг оказалась совершенно непрозрачной, бухгалтерский учёт находится на очень низком уровне и ведётся по устаревшим системам, господствует котловой метод учёта затрат и калькулирования услуг, анализ и контроль практически нигде не проводится, почти во всех подотраслях отсутствует управленческий учёт, обеспечивающий организации соответствующими данными для принятия решений, методика расчёта экономически обоснованных цен отдельных видов услуг сферы сервиса, а также оценка риска при их расчёте не находят практического применения.

Решению этих проблем, а также созданию условий стабильного и динамичного развития организаций сферы материальных и нематериальных услуг в современных условиях способствует наличие развитой системы бухгалтерского учёта и ценообразования, повышающего осведомлённость в происходящих экономических процессах.

В современной бухгалтерской литературе, посвященной организации и ведению бухгалтерского учета услуг, отражается несколько односторонний, внесистемный подход к проблемам построения эффективной учетно-аналитической системы. Часто бухгалтерский учет, налогообложение и аудит рассматриваются как не связанные между собой элементы. Такой подход не позволяет дать комплексную оценку учетно-аналитической системы с точки зрения взаимосвязи ее подсистем (элементов): финансового, управленческого и налогового учета.

Цель исследования состоит в том, чтобы изучить особенности бухгалтерского учета в сфере услуг, а также в разработке направления совершенствования бухгалтерского учета в сфере услуг.

Для достижения поставленной цели необходимо решить ряд взаимосвязанных задач:

- раскрыть теоретические аспекты бухгалтерского учета в сфере услуг;

- раскрыть особенности бухгалтерского учета услуг в ООО «УСБ»;

- разработать направления совершенствования бухгалтерского учета в сфере услуг.

Предметом исследования является организация бухгалтерского учета услуг.

Объектом исследования данной дипломной работы ООО «УСБ», организация, предоставляющая услуги в сфере страхования.

Информационную базу исследования составляет совокупность специальной и научной литературы, федеральные законы и нормативные документы, статистические данные; экономические исследования по теме; справочная и периодическая литература; монографии по вопросам бухгалтерского учета услуг деятельности организаций.

В дипломной работе использованы труды таких ученых, как Ю.А. Бабаев, Я.В. Соколов, И.И. Бочкарев, П.С. Безруких, П.П. Новиченко, Н.П. Кондраков, а также источником информации послужили отчетные документы ООО «УСБ».

Дипломная работа состоит из трех глав, введения, заключения, списка литературы, включающего 34 источника, содержит 5 таблиц, 2 рисунка, а также 6 приложений. Выпускная квалификационная работа изложена на 66 страницах машинописного текста.

Глава 1. Теоретические основы организации бухГАЛТЕРСКОГО учета сферы услуг

1.1 Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета в сфере услуг

В настоящее время действует обширный перечень нормативных актов, оказывающих влияние на учет в сфере услуг. Степень их значимости по влиянию на организацию учета в сфере страхования определяется уровнем соответствующего документа. Так как исследуемая организация занимается оказанием страховых услуг, то целесообразно рассмотреть нормативно-правовое регулирование в сфере страхования.

Согласно требованиям Федерального Закона «Об организации страхового дела в Российской Федерации», все организации и объединения страховщиков, включая организации с участием иностранных инвесторов и предприятия, которые полностью принадлежат иностранным инвесторам, должны вести бухгалтерский учет в соответствии с общим концептуальным подходом, принятым в стране и нести ответственность за соблюдение порядка ведения учета и отчетности [13; с. 103].

Система бухгалтерского учета страховых организациях базируется на общепринятых в мировой практике принципах: сплошное документирование, инвентаризация, обобщение информации на счетах, двойная запись, составление баланса и отчетности [3; с. 103].

Страховая компания, осуществляя организацию бухгалтерского учета, самостоятельно может установить:

учетную политику;

организационную форму бухгалтерской работы (исходя из конкретных условий хозяйствования);

форму и методы бухгалтерского учета, технологию обработки учетной информации, основываясь на действующей в Российской Федерации формах и методах при соблюдении методологических принципов;

систему внутрипроизводственного (управленческого) учета, отчетности и контроля [9, c.215].

Таким образом, страховая компания может выделять на отдельный баланс свои хозяйства, филиалы, представительства, отделения.

В соответствии с п.1. ст.2 Федерального закона от 10 декабря 2003 г. №172-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации «Об организации страхового дела в Российской Федерации» и признании утратившими силу некоторых законодательных актов Российской Федерации» (далее - Закон № 172-ФЗ), страховые организации, созданные до вступления в силу указанного Федерального закона, обязаны до 1 июля 2006 года сформировать свои уставные капиталы в размере двух третей установленного минимального размера уставного капитала страховой организации, с учетом требований п.3 ст. 25 Закона Российской Федерации от 27 ноября 1992 года №4015-1 «Об организации страхового дела в Российской Федерации» (далее - Закон « 4015-1), а именно:

для осуществления страхования объектов личного страхования (кроме страхования жизни) и (или) объектов имущественного страхования - в размере двух третей от 30 млн. руб. (20 млн. руб.);

для осуществления страхования объектов личного страхования (включая страхование жизни) - в размере двух третей от 60 млн. руб. (40 млн. руб.)

для осуществления перестрахования, а также страхования в сочетании с перестрахованием - в размере двух третей от 120 млн. руб. (80 млн. руб.)

В связи с этим 22 февраля 2006 года Федеральной службой страхового надзора РФ (далее - ФССН РФ) страховым организациям было разослано Информационное письмо №2442/03, содержащее список документов, подтверждающих формирование уставного капитала в требуемом размере, которые, необходимо представить в ФССН в срок до 1 июня 2006 года.

В настоящее время в деятельности страховых компаний сформировалась четырехуровневая система нормативного регулирования бухгалтерского учета.

Главными задачами бухгалтерского учета в соответствии с Федеральным законом № 129 «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996г. (с изменениями от 03.11.2006г.), являются:

формирование полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и результатах деятельности организации (организации), необходимой для оперативного руководства и управления, а также для ее использования инвесторами, поставщиками, кредиторами, налоговыми, финансовыми, банковскими и иными заинтересованными организациями и лицами;

обеспечение контроля за наличием и движением имущества, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

своевременное предупреждение негативных явлений в хозяйственно-финансовой деятельности, выявление и мобилизация внутрихозяйственных резервов [8, c.1].

Первый (законодательный) уровень представлен Федеральными законами, постановлениями Правительства, указами Президента, которые прямо или косвенно регулируют постановку бухгалтерского учета на предприятиях. Документами этого уровня являются Федеральные законы «Об организации страхового дела в Российской Федерации», «О бухгалтерском учете», «Об акционерных обществах» и другие. Федеральным законом «О бухгалтерском учете» общее методологическое руководство бухгалтерским учетом на любой функционирующей в Российской Федерации организации, возложено на Правительство Российской Федерации. Федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета Центральному банку Российской Федерации, Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг, Департаменту надзора за страховой деятельностью Минфина РФ. При этом нормативные акты и методологические указания по бухгалтерскому учету, издаваемые этими органами, не должны противоречить нормативным актами и методическим указаниям Минфина РФ.

Второй (нормативный) уровень составляют положения (стандарты) по бухгалтерскому учету, в которых излагаются принципы и основные правила бухгалтерского учета. Это утвержденные Минфином РФ Положения по бухгалтерскому учету.

Третий (методический уровень) образуют инструкции, рекомендации, то есть методические указания по введению бухгалтерского учета, которые принимаются Минфином РФ, Федеральными органами исполнительной власти. К документам этого уровня относятся план счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению, инструкции по заполнению форм бухгалтерской отчетности, методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, методические указания по учету основных средств.

Четвертый уровень составляют организационно - распорядительные документы, формирующие учетную политику организации, которые разрабатываются самой организацией или консультационными фирмами по заказу организации. Документами этого уровня являются приказы распоряжения, рабочие инструкции, указания по учету конкретных объектов или операций.

Документы четвертого уровня разрабатываются бухгалтерскими, финансовыми и экономическими службами и утверждаются руководителем. Документы данного уровня содержат:

- выбранные организацией способы бухгалтерского учета;

- способы бухгалтерского учета;

- особенности применения способов бухгалтерского учета [11, c.34].

Согласно Федеральному закону «О бухгалтерском учете» (п.3 ст.6), организациям предоставляются широкие полномочия в организации бухгалтерского учета. Основное условие состоит в том, чтобы содержание рабочих документов не противоречило нормативным актам более высокого уровня.

Организацией самостоятельно утверждается:

рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета;

формы первичных учетных документов;

порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств;

правила документооборота и технологии обработки учетной информации;

порядок контроля за хозяйственными операциями, а также другие

решения, необходимые для организации бухгалтерского учета [15, c.56].

Важнейшим внутренним документом, регламентирующим организацию и порядок ведения бухгалтерского учета, является учетная политика организации. В учетной политике закрепляются методы и способы бухгалтерского учета, порядок применения которых непосредственно влияет на формирование конечных финансовых результатов организации. При формировании учетной политики страховая компания руководствуется Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации».

Бухгалтерский учет в страховых организациях ведется на основе специализированного Плана счетов и Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности страховых организаций, утв. приказом Росстрахнадзора от 27 ноября 1992 г. № 02-02/5 (с последующими изменениями).

План счетов и правила бухгалтерского учета, показатели и формы учета страховых операций и отчетности страховщиков устанавливаются федеральным органом исполнительной власти по надзору за страховой деятельностью по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации и Государственным комитетом Российской Федерации по статистике [13, с. 115].

Операции по личному страхованию учитываются страховщиками отдельно от операций по имущественному страхованию и страхованию ответственности.

Для руководства хозяйственным процессом и осуществления контроля необходимо иметь показатели движения средств страховой компании. Получение сведений о движении средств осуществляется с помощью бухгалтерских счетов. Деятельность любой организации находит отражение в бухгалтерской документации. Основные принципы бухгалтерского учета одинаковы для всех организаций, независимо от правовой формы и отраслевой принадлежности. Это достоверность информации, сплошное непрерывное документирование, инвентаризация, двойная запись, взаимосвязь форм обобщения информации, а также ее отражение в периодической отчетности.

Итак, на протяжении последних десяти лет в России сложилась определенная, еще не законченная, но уже имеющая четкие очертания, система нормативного регулирования бухгалтерского учета в сфере услуг. В рамках этой системы и на основе проделанной работы можно сделать несколько важных выводов о ней.

Российская система нормативного регулирования бухгалтерского учета сферы услуг находится на пути реформирования, что говорит о заинтересованности государства в выходе отечественных компаний на зарубежные рынки, что в свою очередь, будет способствовать укреплению имиджа России как страны со здоровой, инвестиционно привлекательной экономикой.

1.2 Особенности ведения бух учета и формирования отчетности в сфере услуг

Основные направления становления, развития и совершенствования бухгалтерского учёта в отраслях сферы услуг России, занимающих преобладающее положение в экономике страны, к сожалению, практически не исследованы. Долгие годы они относились, в большей своей части, к непроизводственной сфере, отпускались потребителям бесплатно или по ценам, не компенсирующим их себестоимость, что приводило к их нерациональному использованию (горячая и холодная вода, отопление, связь, физическая культура и спорт, транспорт, различные услуги бытового сервиса). При этом многие услуги возмещались населению за счёт бюджета, общественных фондов потребления организаций, профсоюзов.

Переход на рыночные отношения высветил три основные проблемы в этой важнейшей отрасли народного хозяйства [18, c.124].

Экономика услуг оказалась совершенно непрозрачной, бухгалтерский учёт в ней находится на очень низком уровне, господствует котловой метод учёта затрат и калькулирования услуг. Учёт ведётся по устаревшим системам (мемориально-ордерная, журнал-главная), почти полностью отсутствует управленческий учёт, анализ и контроль, а данные бухгалтерского учёта не используются в управлении.

Слабая информационная оснащённость сферы услуг с точки зрения как статистической, так и бухгалтерской информации. Сфера услуг производит в настоящее время более 1000 их видов, что примерно в 2,5 раза больше, чем в 80-х гг. Госкомстат России публикует лишь динамику потребления услуг населением. До сих пор не разработан национальный классификатор сферы услуг, хотя в России есть 16 различных классификаторов. Классификатор видов экономической деятельности, продукции и услуг (ОКДП) совершенно не решает эту проблему, так как носит отраслевой характер. Госкомстатом России не производится свод бухгалтерских балансов и отчётов о финансовых показателях в разрезе отраслей сферы услуг, а отсюда и не рассчитываются показатели, характеризующие инвестиции и финансирование, рентабельность, финансовую структуру, финансовое положение и др. Это приводит к тому, что отсутствуют среднеотраслевые фактические показатели и, конечно, нормативы. Не лучше обстоит дело и с внутрифирменной информацией.

Почти полное отсутствие внутреннего и внешнего контроля. И хотя бизнес в сфере услуг в экономике России растёт быстрыми темпами, организовать контроль невозможно без определения целей и приоритетов, наличия прогнозов и планирования, соответствующего бухгалтерского учёта, обеспечивающих организацию необходимыми данными для анализа деятельности, контроля и принятия решений.

Рассмотрим особенности ведения бухгалтерского учета и составления отчетности страховыми организациями.

Учетная политика страховой организации формируется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утв. приказом Министерства финансов Российской Федерации от 09.12.98 № 60н. Ее содержание в целом аналогично учетной политике любой организации, однако специфика страховой деятельности обусловливает некоторые дополнительные аспекты учетной политики страховщика.

Так, она содержит выбор метода определения «выручки страховщика». На сегодняшний день при определении «выручки страховщика» как базы для исчисления некоторых налогов разрешено использовать два метода:

· метод «начисления» (учет поступления страховых платежей по факту заключения договора страхования или перестрахования) или

· «кассовый» метод (учет поступления страховых платежей по факту зачисления денежных средств на счет или в кассу страховой компании) [19, c.210].

В учетной политике целесообразно также указать виды и методы формирования страховых резервов:

· технических резервов по каждому виду страхования, иному, чем страхование жизни;

· метод формирования резерва по видам страхования жизни; проценты отчислений в фонды предупредительных мероприятий по каждому виду страхования, если предусмотрено их создание;

· проценты отчислений в Фонд противопожарной безопасности [17, c.115].

Бухгалтерский учет в страховых организациях ведется на основе специализированного Плана счетов и Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности страховых организаций, утв. приказом Росстрахнадзора от 27 ноября 1992 г. № 02-02/5 (с последующими изменениями). План счетов и правила бухгалтерского учета, показатели и формы учета страховых операций и отчетности страховщиков устанавливаются федеральным органом исполнительной власти по надзору за страховой деятельностью по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации и Государственным комитетом Российской Федерации по статистике.

Операции по личному страхованию учитываются страховщиками отдельно от операций по имущественному страхованию и страхованию ответственности.

Учет операций по страхованию включает в себя получение страховых взносов (премий) и выплату страхового возмещения.

Для учета операций по прямому страхованию используются: счет 22 «Страховые выплаты по прямому страхованию», субсчета 22-1 «По страховым случаям периода, предшествующего отчетному, о которых заявлено в предшествующем периоде»; 22-2 «По страховым случаям периода, предшествующего отчетному, о которых заявлено в отчетном периоде»; 22-3 «По страховым случаям отчетного периода»; 22-4 «По досрочно прекращенным договорам»;

счет 38 «Страховые взносы (премии) по прямому страхованию»;

счет 74 «Расчеты по прямому страхованию», субсчет 74-1 «Расчеты со страхователями».

Учет операций по перестрахованию включает в себя учет операций по передаче рисков в перестрахование и операций по получению рисков в перестрахование.

Страховая компания может передавать свои риски в перестрахование (в этом случае она именуется цедентом или перестрахователем) и получать риски в перестрахование (в этом случае она именуется перестраховщиком), т.е. одновременно она может являться и цедентом, и перестраховщиком.

Размер премии, передаваемой в перестрахование, рассчитывается страховщиком в соотношении, установленном договором перестрахования от суммы страховой премии, полученной от страхователя, за минусом отчислений в резерв предупредительных мероприятий.

Учет операций по перестрахованию ведется только «по начислению».

Основными операциями цедента по переданным в перестрахование рискам являются:

начисление и выплата страхового взноса перестраховщику; начисление и получение комиссионного вознаграждения, тантьем от перестраховщика;

начисление и погашение депо премий по рискам, переданным в перестрахование;

начисление и получение возмещения убытков от перестраховщика [21, c.135].

Для учета операций цедента по рискам, полученным в перестрахование, используются:

счет 27 «Уплаченные страховые премии по рискам, переданным в перестрахование и ретроцессию»;

счет 33 «Полученные комиссионные и брокерское вознаграждение, тантьемы, сборы»;

счет 35 «Полученные возмещения доли убытков по рискам, переданным в перестрахование и ретроцессию»;

счет 37 «Депо премий и убытков по рискам, переданным в перестрахование», одноименный субсчет 37-5;

счет 66 «Расчеты по рискам, переданным в перестрахование».

Аналитический учет по счетам 27, 33, 35, 37-5, 66 ведется в разрезе договоров перестрахования и перестраховщиков.

Для учета операций перестраховщика по рискам, полученным в перестрахование, используются:

счет 24 «Суммы убытков, подлежащих возмещению цеденту»;

счет 32 «Уплаченные комиссионные и брокерское вознаграждения страховых организаций»;

счет 72 «Расчеты по рискам, принятым в перестрахование».

Счет 24 имеет следующую структуру:

Аналитический учет по счетам 24, 32, 34, 36, 72 ведется в разрезе договоров перестрахования и цедентов.

Учет страховых резервов. Для учета страховых резервов в страховых компаниях используются следующие счета:

счет 37 «Депо премий и убытков по рискам, переданным в перестрахование», к которому открываются субсчета 37-1 «Доля перестраховщиков в резерве незаработанной премии», 37-2 «Доля перестраховщиков в резерве заявленных, но неурегулированных убытков», 37-3 «Доля перестраховщиков в резерве произошедших, но незаявленных убытков», 37-4 «Доля перестраховщиков в резерве по страхованию жизни»;

счет 49 «Результат изменения страховых резервов», к которому открываются субсчета 49-1 «Результат изменения незаработанной премии», 49-2 «Результат изменения резерва заявленных, но неурегулированных убытков», 49-3 «Результат изменения резерва произошедших, но незаявленных убытков», 49-4 «Результат изменения резерва катастроф», 49-5 «Результат изменения резерва колебания убыточности», 49-6 «Результат изменения резерва по страхованию жизни»;

счет 91 «Резерв незаработанной премии»;

счет 92 «Резерв по страхованию жизни»;

счет 93 «Резервы убытков и другие технические резервы», субсчета 93-1 «Резерв заявленных, но неурегулированных убытков», 93-2 «Резерв произошедших, но незаявленных убытков», 93-3 «Резерв катастроф», 93-4 «Резерв колебаний убыточности», 93-5 «Резерв предупредительных мероприятий по добровольным видам страхования»; 93-6 «Резерв предупредительных мероприятий по обязательным видам страхования».

Учет расходов на ведение дела ведется на счетах 20 «Расходы на ведение дела», 31 «Расходы будущих периодов», 89 «Резерв предстоящих расходов и платежей».

При необходимости регулирования себестоимости страховых услуг компания создает необходимые резервы на оплату отпусков, ремонт основных средств и т.п., учитывая ежемесячные отчисления в эти резервы за счет себестоимости услуг в плановом размере на счете 89.

Годовая бухгалтерская отчетность представляется страховыми организациями в обязательном порядке в адреса и в сроки в соответствии с Законом Российской Федерации «О бухгалтерском учете», а также в Министерство финансов Российской Федерации (Департамент страхового надзора).

Страховщики публикуют годовые балансы и счета прибылей и убытков в сроки, установленные федеральным органом исполнительной власти по надзору за страховой деятельностью, после аудиторского подтверждения достоверности содержащихся в них сведений.

Годовая бухгалтерская отчетность страховых организаций включает:

а) бухгалтерский баланс страховой организации - форма № 1-страховщик;

б) отчет о прибылях и убытках страховой организации - форма № 2-страховщик;

в) пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах:

- отчет о движении капитала страховой организации - форма № 3-страховщик;

- отчет о движении денежных средств страховой организации - форма № 4-страховщик;

- приложение к бухгалтерскому балансу страховой организации - форма № 5-страховщик;

- пояснительная записка;

г) итоговая часть аудиторского заключения, выданного по результатам обязательного по законодательству Российской Федерации аудита бухгалтерской отчетности страховой организации [23, c.220].

В состав типовых форм годовой бухгалтерской отчетности страховых медицинских организаций, осуществляющих обязательное и добровольное медицинское страхование, кроме указанных выше форм, включаются:

- отчет о прибылях и убытках страховой медицинской организации по обязательному медицинскому страхованию - форма № 2а - страховщик,

- отчет о движении денежных средств страховой медицинской организации по обязательному медицинскому страхованию - форма № 4а-страховщик [23, c.220].

Страховые медицинские организации, осуществляющие только обязательное медицинское страхование, представляют годовой бухгалтерский отчет в следующем объеме:

а) бухгалтерский баланс страховой организации - форма № 1-страховщик;

б) отчет о прибылях и убытках страховой медицинской организации по обязательному медицинскому страхованию - форма № 2а-страховщик;

в) пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах:

- отчет о движении капитала страховой организации - форма № 3-страховщик;

- отчет о движении денежных средств страховой медицинской организации по обязательному медицинскому страхованию - форма № 4а-страховщик;

- приложение к бухгалтерскому балансу страховой организации - форма № 5-страховщик;

- пояснительная записка;

г) итоговая часть аудиторского заключения, выданного по результатам обязательного по законодательству Российской Федерации аудита бухгалтерской отчетности страховой организации [23, c.221].

В состав отчета, представляемого в порядке надзора в Министерство финансов Российской Федерации, включаются:

- отчет о платежеспособности страховой организации - форма № 6-страховщик;

- отчет о размещении страховых резервов - форма № 7-страховщик;

- отчет о размещении страховых резервов по обязательному медицинскому страхованию - форма № 7а-страховщик (только для страховых медицинских организаций, осуществляющих обязательное и добровольное медицинское страхование);

- отчет о страховых резервах по видам страхования иным, чем страхование жизни, - форма № 8-страховщик;

- отчет об использовании средств резерва предупредительных мероприятий - форма № 9-страховщик;

- отчет об операциях перестрахования - форма № 10-страховщик;

- пояснительная записка [23, c.222].

Страховые медицинские организации, осуществляющие только обязательное медицинское страхование, в порядке надзора представляют в Министерство финансов Российской Федерации только отчет о размещении страховых резервов по обязательному медицинскому страхованию - форма № 7а-страховщик - и пояснительную записку к нему.

1.3 Документальное оформление ведения бухгалтерского учета в сфере услуг в организациях РФ

В соответствии с ГК РФ и ФЗ РФ от 27 ноября 1992 г. № 4015-1 «Об организации страхового дела в Российской Федерации» (далее Закон об организации страхового дела) страхование осуществляется на основании договоров имущественного или личного страхования, заключаемых физическим или юридическим лицом (страхователем) со страховой организацией (страховщиком). Договор страхования может быть заключен путем составления одного документа либо вручения страхователю страховщиком страхового полиса, подписанного страховщиком. В случае выдачи страхователю только страхового полиса страховой организации следует оформить его надлежащим образом, так как в соответствии с требованиями статьи 943 ГК РФ условия, содержащиеся в Правилах страхования и не включенные в текст договора страхования (страхового полиса), обязательны для страхователя, если в договоре (полисе) прямо указано на применение таких Правил и Правила изложены в одном документе с договором (полисом) или на его оборотной стороне либо приложены к нему.

Страховая организация должна определить необходимый и достаточный перечень документов, которые должен представить страхователь при заключении договора страхования. Например, при страховании товарных остатков на складе это могут быть регистры бухгалтерского учета по счету 41 «Товары», копия баланса (форма № 1) с отметкой о сдаче в налоговый орган, в котором по соответствующей строке отражена сумма товаров, принадлежащих страхователю на праве собственности, копия договора аренды складских помещений с неистекшим сроком действия либо указание в анкете реквизитов документов о праве собственности на помещение, в котором хранится застрахованное имущество, и т.п. Кроме того, страховая организация должна установить периодичность представления страхователем такой документации, подтверждающей наличие у страхователя неснижаемых товарных остатков в соответствующем объеме, и т.п.

При заключении договора страхования товаров на складе страхователь должен указать в анкете перечень товаров по номенклатурным группам либо по единицам хранения (в зависимости от условий, предусмотренных Правилами страхования) и место хранения. Недопустимо ограничиваться в анкете фразой «Товарные остатки на складе на сумму … рублей», так как в соответствии со статьей 942 ГК РФ между страхователем и страховщиком должно быть достигнуто соглашение об определенном имуществе, являющемся объектом страхования. Данные документы необходимы, прежде всего, страховой организации для защиты от недобросовестных страхователей. Кроме того, страховые выплаты, которые осуществляют страховые организации при наступлении страхового события, должны быть документально подтверждены и экономически обоснованы в соответствии со статьей 252 НК РФ. Поэтому во избежание потерь времени и средств на судебные споры с налоговыми органами следует тщательно формировать пакет документов, которые подтвердят не только факт события, но и то, что это событие в соответствии с договором является страховым и что в результате этого события повреждено именно то имущество, которое было застраховано, и которые подтвердят размер ущерба. Например, договором страхования предусмотрено, что выплата страхового возмещения должна быть в размере затрат на восстановление поврежденных объектов, в то время как фактически возмещаются затраты на ликвидацию последствий оползня и на работы для продолжения строительства. При этом из документов невозможно сделать вывод о том, какую сумму составляют расходы на восстановление объектов.

При заключении договоров добровольного медицинского страхования граждан к договорам должны прилагаться программы, по которым застрахованные лица могут получать медицинские услуги при наступлении страхового события, перечень лечебных учреждений, в которые могут обращаться застрахованные лица, список застрахованных лиц. Все изменения в списках застрахованных страхователь должен согласовывать со страховщиком в установленные договором сроки. Эти требования изложены в Постановлении Правительства РФ от 23 января 1992 г. № 41 «О мерах по выполнению Закона РСФСР «О медицинском страховании граждан в РСФСР».

Для признания в бухгалтерском и налоговом учете страховых выплат эти суммы должны быть подтверждены документами. В отношении страховых выплат по ДМС страховая организация самостоятельно должна установить формы документов, на основании которых эти выплаты будут отражаться в расходах для целей бухгалтерского и налогового учета [25, c.143]. Рекомендуется отразить применяемые формы в учетной политике для бухгалтерского и налогового учета. В Письме Минфина РФ от 9 июня 2004 г. № 03-02-05/6/7 рекомендуется в качестве документа, необходимого для признания в налоговом учете страховых выплат по добровольному медицинскому страхованию, применять акт приемки-передачи услуг. Однако в этом письме подтверждено, что первичные документы, на основании которых ведется бухгалтерский учет, принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать в соответствии с пунктом 2 статьи 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» следующие обязательные реквизиты:

§ наименование документа;

§ дату составления документа;

§ наименование организации, от имени которой составлен документ;

§ содержание хозяйственной операции;

§ измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

§ наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

§ личные подписи должностных лиц [8, c.3].

Таким образом, страховая организация не обязана использовать в качестве первичного документа только акт приемки-передачи услуг для подтверждения страховых выплат по ДМС, главное, чтобы в применяемых документах имелись все вышеперечисленные реквизиты, в этом случае документ будет оформлен в соответствии с требованиями законодательства и должен приниматься и для бухгалтерского, и для налогового учета (ст. 313 НК РФ).

В тех случаях, когда страховая организация является страхователем по договору добровольного медицинского страхования, то есть заключает договор с другой страховой компанией, имеющей соответствующую лицензию, следует помнить об ограничениях, установленных пунктом 16 статьи 255 НК РФ. Для признания страховых взносов в налоговых расходах договор ДМС должен быть заключен на срок не менее одного года, кроме того, сумма этих взносов включается в состав расходов в размере, не превышающем 3% от суммы расходов на оплату труда, поэтому бухгалтер должен ежемесячно контролировать нормативный и фактический размер данных расходов. Если договор ДМС заключался на срок не менее года, но был досрочно расторгнут по инициативе страхователя по причине ухудшения финансового состояния, то страховые взносы, относящиеся к периоду действия договора, можно учесть в налоговых затратах (Письмо Минфина РФ от 5 августа 2005 г. № 03-03-04/1/150). Если страховая организация, являясь страхователем по договору ДМС, перечисляет страховые взносы не только за своих работников, но и за членов семей работников, то данные страховые взносы не относятся на налоговые расходы по статье 255 НК РФ, соответственно не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль в налоговом учете. В бухгалтерском учете эти страховые взносы относятся на дебет счета 91-2 «Прочие расходы» и участвуют в формировании финансового результата -- прибыли или убытка, отражаемого в балансе. Кроме того, по мнению МНС РФ, изложенному в Письме от 4 февраля 2004 г. № 04-2-07/65, суммы страховых взносов, уплаченные организацией по договору ДМС за членов семьи работника, не состоящих в трудовых отношениях с работодателем, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке. Родители являются законными представителями несовершеннолетних детей, поэтому налоговые органы вправе вменять в обязанность родителям уплату налога за их несовершеннолетних детей, сказано в данном письме.

В учетной политике для целей бухгалтерского и налогового учета должен быть отражен порядок включения в расходы страховых взносов по договорам ДМС и расходов на обязательное и добровольное страхование имущества. Оптимальный вариант -- и в бухгалтерском, и в налоговом учете ежемесячно включать в затраты часть оплаченного страхового взноса пропорционально сроку действия указанных договоров страхования.

Глава 2. Порядок ведения бухгалтерского учета в ООО «УСБ»

2.1 Организационно-экономическая характеристика деятельности ООО «УСБ»

Общество с ограниченной ответственностью «УСБ» является юридическим лицом, действует на основании устава (Приложение 7), утвержденного Гражданским кодексом Российской Федерации, Федеральным Законом № 14-ФЗ от 08.02.1998 года «Об обществах с ограниченной ответственностью».

Полное фирменное наименование организации на русском языке: общество с ограниченной ответственностью «Универсальный Страховой Брокер»; сокращенное фирменное наименование на русском языке: ООО «УСБ».

Местонахождение организации: Российская Федерация, г. Санкт-Петербург, пер.Наличный, д. 18 а, пом.11Н.

ООО «УСБ» утверждено на неограниченный срок, является коммерческой организацией, на основании учредительных документов осуществляет свою финансовую деятельность с 2007 года.

Общество имеет гражданские права и несет гражданские обязательства, необходимые для осуществления видов деятельности, не запрещенных федеральными законами; является юридическим лицом, имеет фирменное наименование, печать со своим наименованием, штамп, бланки и банковские счета в соответствии с действующим законодательством. Общество считается созданным как юридическое лицо с момента государственной регистрации.

ООО «УСБ» имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе. Для достижения своей деятельности общество может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде общей юрисдикции. Организация вправе в установленном порядке открывать банковские счета на территории РФ и за ее пределами.

ООО «УСБ» несет ответственность по своим обязательствам по всему принадлежащему ему имуществу.

Организация имеет самостоятельный баланс, обладает полной хозяйственной самостоятельностью в вопросах определения формы управления, принятия хозяйственных решений, оплаты труда, определения необходимых фондов и распределения чистой прибыли. Оно самостоятельно планирует свою производственно-хозяйственную деятельность.

Высшим органом управления ООО «УСБ» является общее собрание участников. Общее руководство организацией осуществляет генеральный директор, который руководит текущей деятельностью.

Предметом деятельности ООО «УСБ» является деятельность в страховании или перестраховании от своего имени в интересах своих клиентов.

Цель организации заключается в увеличении объемов оказания услуг и получения прироста прибыли.

Основные задачи, которые ставит перед собой организация - это расширение рынка сбыта за счет привлечения новых потребителей и открытия филиалов.

Рис. 1. Организационная структура ООО «УСБ»

В ходе осуществления своей деятельности регистрация хозяйственных операций производится бухгалтерской службой ООО «УСБ», численность которой составляет 5 чел.

В организации сложилась линейная структура бухгалтерии: все работники бухгалтерии подчиняются непосредственно главному бухгалтеру. Организационная структура бухгалтерии представлена на рисунке 2.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 2. Организационная структура бухгалтерской службы ООО «УСБ»

Рассмотрим основные экономические показатели эффективности деятельности организации (Таблица 1). Информационной базой для проведения анализа послужила бухгалтерская отчетность ООО «УСБ» за 2008-2010 гг. (Приложения 1-6).

Основываясь на полученных данных можно проследить динамику основных показателей эффективности деятельности ООО «УСБ».

В структуре актива баланса отсутствует дебиторская задолженность более одного года, что способствует улучшению использования оборотных ресурсов организации.

Кредиторская задолженность превалирует над дебиторской. Это свидетельствует об эффективном использовании средств в обороте и рациональном распределении финансовых ресурсов.

В целом, проведенный анализ показал, что Общество имеет неоднозначную динамику развития, что препятствует эффективной деятельности и повышению конкурентоспособности на рынке. Для выработки устойчивой тенденции развития организации следует проанализировать работу с поставщиками сырья и материалов, выработать гибкий подход при проведении расчетов и разработать мероприятия по снижению себестоимости выпускаемой продукции, оказываемых услуг и выполняемых работ.

Таблица 1

Динамика экономических показателей ООО «УСБ»

Показатели	Годы	Изменения 2010 г. в % (+-) к
	2008 г.	2009 г.	2010 г.	2008 г.	2009 г.
Выручка, тыс. руб.	118194	140616	573608	ув. в 4,9 р.	ув.в 4,1 р.
Себестоимость проданной продукции, тыс. руб.	100330	108220	502532	ув. в 5,1 р.	ув. в 4,6 р
Валовая прибыль, тыс. руб.	17864	32396	71076	ув.в 4 р.	ув. в 2,2 р.
Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. руб.	10591	28620	49751	ув. в 4,7 р.	ув. в 1,7 р.
Среднегодовая стоимость оборотных средств, тыс. руб.	50435	54705,5	97733	ув. в 1,9 р.	ув. в 1,8 р.
Оборачиваемость оборотных средств, оборотов	4	9,2	7,1	ув. в 1,8 р.	77,2
Дебиторская задолженность, тыс. руб.	65177	57285	129459	109,4	123,1
Кредиторская задолженность, тыс. руб.	31410	36243	60955	ув. в 1,9 р	ув. в 1,7 р.

Бухгалтерский учет в ООО «УСБ» ведется в рублях и копейках на основе журнально-ордерной системы учета с использованием электронных вычислительных средств. Учет хозяйственных операций - с использованием регистров, предназначенных для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности.

Для целей бухгалтерского учета в зависимости от конкретного счета бухгалтерского учета в качестве регистров используются: книги (журналы), ведомости, разработочные таблицы (распределительные, сводные, расшифровочные, бухгалтерские справки и т.д.), полученные с использованием средств электронно-вычислительной техники.

Основанием для записей в регистрах бухгалтерского учета помимо первичных учетных документов унифицированных форм, фиксирующих факт совершения хозяйственной операции, считаются также расчеты (справки) и налоговые декларации, а также другие документы, имеющие реквизиты, определенные статьей 9 Федерального закона от 21. П .1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», в том числе документы, формы которых утверждены по организации Учетной политикой .

Бухгалтерские документы составляют либо исполнители хозяйственных операций, либо с их участием лица, ответственные за организацию и проведение операций. Прибыль Общества подлежит налогообложению в порядке, предусмотренном законодательством РФ.

2.2 Бухгалтерский учет услуг в организации

Согласно требованиям Федерального Закона «Об организации страхового дела в Российской Федерации», все организации и объединения страховщиков, включая организации с участием иностранных инвесторов и организации, которые полностью принадлежат иностранным инвесторам, должны вести бухгалтерский учет в соответствии с общим концептуальным подходом, принятым в стране и нести ответственность за соблюдение порядка ведения учета и отчетности [13; с. 103].

Система бухгалтерского учета страховых организациях базируется на общепринятых в мировой практике принципах: сплошное документирование, инвентаризация, обобщение информации на счетах, двойная запись, составление баланса и отчетности [8; с. 2].

Страховая компания, осуществляя организацию бухгалтерского учета, самостоятельно может установить:

· учетную политику;

· организационную форму бухгалтерской работы (исходя из конкретных условий хозяйствования);

· форму и методы бухгалтерского учета, технологию обработки учетной информации, основываясь на действующей в Российской Федерации формах и методах при соблюдении методологических принципов;

· систему внутрипроизводственного (управленческого) учета, отчетности и контроля.

Операции по основному страхованию включают в себя: получение страховых взносов (премий); выплату страхового возмещения.

Для учета операций по основному страхованию используются:

· счет 22 «Выплаты по договорам страхования, сострахования, перестрахования», субсчета 22.1 «Страховые выплаты по договорам страхования (основным)», 22.5 «Возврат страховых премий (взносов) и выкупные суммы»;

· счет 92 «Страховые взносы (премии)», субсчет 92.1 «Страховые премии (взносы) по договорам страхования (основным)»;

· счет 77. «Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию», субсчет 77.1 «Расчет по страховым премиям (взносам) со страхователями».

На субсчете 22.1 «Страховые выплаты по договорам страхования» отражаются начисленные страхователям (выгодоприобретателям) в отчетном периоде страховые выплаты в связи с наступлением страхового случая, а также оплата расходов страхователя, произведенных в целях уменьшения убытков в случаях, если они были необходимы или были произведены им для выполнения указаний страховщика.

Аналитический учет по счету 22.1 ведется по видам страхования.

Структура счета 22 имеет следующий вид:

Д	Счет 22, субсчет 22.1 «Страховые выплаты по договорам страхования (основным)»		К
- начисление суммы страхового возмещения; - начисление оплаты расходов страхователя, произведенных в целях уменьшения убытков в случаях если они были необходимы или были произведены им для выполнения указаний страховщика; - начисление суммы, подлежащей выплате страхователем при досрочном прекращении договора; - суммы страховых выплат, удержанных в уплату очередных страховых взносов; - суммы начисленных налогов со страховых выплат (в соответствии с законодательством).	- списание дебетового сальдо на финансовый результат в конце отчетного периода.

Аналитический учет по счету 92.1 ведется по видам страхования.

Структура счета 92.1 имеет вид:

Д Счет 92, субсчет 92.1 «Страховые премии (взносы) по договорам страхования (основным)»	К
Списание кредитового сальдо на финансовые результаты.	Начисление страховых взносов по основному страхованию.

Структура счета 77.1 имеет вид:

Д Счет 77.1 «Расчет по страховым премиям (взносам) со страхователями»	К
Сальдо - долг страхователей по страховым взносам на начало периода; - начисление страховых взносов по основному договору; - возврат страхователям излишне полученных страховых взносов; - начисление сумм дооформленных в установленном порядке страховых взносов. Сальдо - долг страхователей на конец периода.	- поступление страховых взносов по основному договору; - излишне полученные страховые взносы; - суммы поступивших, но не оформленных в установленном порядке страховых взносов.

Счет 77.1 может использоваться и при учете страховых выплат, хотя в плане счетов такой счет отсутствует.

Структура счета 77.1 в этом случае имеет вид:

Д Счет 77.1 «Расчеты по страховым выплатам со страхователями»	К
- погашение очередного взноса страхователя за счет страховой выплаты; - осуществление страховых выплат по основному договору.	Сальдо - долг страхователям на начало периода. - начисление страховых выплат по основному договору. Сальдо - долг страхователям на конец периода.

Аналитический учет по счету 77.1 ведется по видам страхования и по договорам.

Учет операций по основному страхованию проводится «по начислению». При наступлении ответственности страховщика по страховому договору на счетах бухгалтерского учета отражаются суммы начисленных страховых взносов - Д 77.1 К 92.1.

Бухгалтерская запись производится в тот момент, когда возникает право страховщика на получение от страхователя страховой премии (взноса), вытекающего из конкретного договора страхования или подтвержденное иным образом (например, выставление счета на уплату страхователем страхового взноса). По договорам страхования, относящимся к страхованию иному, чем страхование жизни, начисляется вся сумма страховой премии, причитающаяся к получению по договору страхования.

При неисполнении страхователем обязательства по уплате страховой премии (взноса) в срок, установленный договором страхования, и невозможности их взыскания в случаях установленных законодательством или договором страхования, а также в случае признания договора страхования недействительным на сумму страховой премии (взноса) производится сторнирующая запись способом «красное сторно».

Суммы начисленных страховых взносов могут удерживаться из сумм страхового возмещения, в том случае, когда к моменту его выплаты в соответствии с договором наступает срок очередного страхового взноса (Д 77.1 К 92.1; Д 22.1 К 77.1 выпл; Д 77.1 выпл К 77.1).

Поступление страховых взносов от страхователей отражается бухгалтерской проводкой - Д 50, 51, 52 К 77.1.

По окончании отчетного периода счет 92.1 закрывается. Все суммы страховых взносов, собранные по кредиту счета 92.1, списываются на финансовый результат - Д 92.1 К 99.

При учете расходов методом начисления в соответствии со статьей 330 НК РФ страховые выплаты по договору, подлежащие выплате в соответствии с условиями указанного договора, включаются в состав расходов на дату возникновения у налогоплательщика-страховой организации обязательства по выплате страхового возмещения в пользу страхователя либо застрахованных лиц (при страховании ответственности -- выгодоприобреталя) по фактически наступившему страховому случаю, выраженному в абсолютной денежной сумме, которая должна быть рассчитана в соответствии с законодательством Российской Федерации и правилами страхования ООО «УСБ».

При использовании метода «по начислению» делаются две проводки: начисление страхового возмещения и суммы возмещаемых расходов страхователя, произведенных в целях уменьшения убытков в случаях, если они были необходимы или были произведены им для выполнения указаний страховщика (Д 22.1 К 77.1 выпл) и его выплата (Д 77.1 выпл К 51).

Суммы начисленных страховых возмещений могут быть зачтены в счет очередного страхового взноса (Д 71.1 выпл К92.1).

В конце отчетного периода счет 22 закрывается. Все суммы страховых возмещений, собранные по дебету счета, списываются на финансовый результат (Д 99 К 22.1).

Таблица 2

Учет операций по основному страхованию

Содержание операции	Документ	Корреспондирующие счета
		Д	К
Начислена страховая премия по основному страхованию	Договор (расчет)	77.1	92.1
Получен страховой взнос по основному страхованию	Платежные документы	50, 51, 52	77.1
Удержан страховой взнос из страхового возмещения	Справка	22.1	92.1
Выплачено страховое возмещение	Платежные документы	77.1	50, 51, 52
Возвращена страхователю излишне полученная сумма	Платежные документы	77.1	50, 51, 52
Списаны страховые взносы на финансовый результат	Справка	92.1	99
Списаны страховые выплаты на финансовый результат	Справка	99	22.1

Перестрахование - деятельность по защите одним страховщиком (перестраховщиком) имущественных интересов другого страховщика (перестрахователя), связанных с принятым последним по договору страхования (основному договору) обязательств по страховой выплате.