Бухгалтерский учет в сфере услуг и пути совершенствования

Перестрахование осуществляется на основании договора перестрахования, заключенного между перестрахователем и перестраховщиком в соответствии с требованиями ГК РФ. При этом страховщик по договору страхования (основному договору), заключивший договор перестрахования, считается в этом последнем договоре страхователем.

При перестраховании ответственным перед страхователем по основному договору страхования за выплату страхового возмещения или страховой суммы остается страховщик по этому договору.

Допускается последовательное заключение двух или нескольких договоров перестрахования.

Учет операций по перестрахованию ведется «по начислению».

ООО «УСБ» передает свои риски в перестрахование, являясь в этом случае перестрахователем или цедентом.

Основными операциями перестрахователя по переданным в перестрахование рискам являются:

· начисление и выплата страхового взноса перестраховщику;

· начисление и получение комиссионного вознаграждения, тантьем от перестраховщика;

· начисление и погашение депо премий по рискам, переданным в перестрахование;

· начисление и получение возмещения убытков от перестраховщика.

Размер перестраховочной премии, передаваемой перестрахователем перестраховщику и размер возмещения убытков перестрахователя перестраховщиком рассчитывается в соотношении, установленном договором перестрахования. Размер комиссионного вознаграждения и величина депо премий, удерживаемого перестрахователем из страхового взноса, передаваемого перестраховщику, также устанавливается договором перестрахования.

Депо премий создается у перестрахователя с целью повышения надежности и финансовой устойчивости страховой компании. После окончания действия договора перестрахования удержанное перестрахователем депо премий возвращается перестраховщику.

Для учета операций перестрахователя по рискам, переданным в перестрахование, используются:

· счет 92 «Страховые премии (взносы)», субсчет 92.4 «Страховые премии (взносы) по договорам, переданным в перестрахование»;

· счет 22 «Выплаты по договорам страхования, сострахования, перестрахования», субсчет 22.4 «Доля перестраховщиков в страховых выплатах»;

· счет 77 «Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию», субсчет 77.4 «Расчеты по договорам, переданным в перестрахование», 77.6 «Расчеты по депо премий»;

· счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Структура счета 92-4 имеет следующий вид:

Д Счет 92-4 «Страховые премии (взносы) по договорам, переданным в перестрахование»	К
Начисленные суммы страховой премии, подлежащей передаче в перестрахование	Списание дебетового сальдо на финансовый результат

Структура счета 22.4 имеет следующий вид:

Д Счет 22-4 «Доля перестраховщиков в страховых выплатах»	К
Списание кредитового сальдо на финансовый результат.	Начисление суммы возмещения убытков по рискам, переданным в перестрахование.

бухгалтерский учет услуга

Структура счета 77.4 имеет следующий вид:

Д Счет 77-4 «Расчеты по договорам, переданным в перестрахование»	К
Сальдо - долг перестраховщиков цеденту на начало периода - перечисление цедентом перестраховщику суммы страховой премии по рискам, переданным в перестрахование; - начисление причитающихся цеденту от перестраховщика комиссионного вознаграждения, тантьем за переданные в перестрахование риски; - начисление цедентом премий по рискам, переданным в перестрахование; - перечисление цедентом перестраховщику процентов на депо премий по рискам, переданным в перестрахование; - начисление цедентом суммы возмещения перестраховщиком убытков по рискам, переданным в перестрахование Сальдо - долг перестраховщиков на конец периода.	Сальдо - долг цедента перестраховщикам на начало периода - начисление цедентом суммы страховой премии, подлежащей передаче перестраховщику, по рискам, переданным в перестрахование; - поступление цеденту суммы комиссионного вознаграждения, тантьем по рискам, переданным в перестрахование; - погашение цедентом депонированных премий по рискам, переданным в перестрахование; - начисление цедентом процентов на депо премий по рискам, переданным в перестрахование; - поступление цеденту от перестраховщика суммы возмещения убытков по рискам, переданным в перестрахование; Сальдо - долг цедента перестраховщикам на конец периода.

Структура счета 77.6 имеет вид:

Д Счет 77-6 (у перестрахователя) «Расчеты по депо премий»	К
Погашение задолженности перед страховщиком по суммам депонированных премий	Сальдо - долг цедента перестраховщику по депонированным премиям на начало периода - начисление депо премий по рискам, переданным в перестрахование; Сальдо - долг цедента перестраховщику по депонированным премиям на конец периода.

Рассмотрим методику отражения операций по договору страхования имущества № 27 от 16.03.2011 г. По договору страхования имущества юридического лица подлежит уплате премия в размере 600 000 рублей. Договор страхования вступает в силу с момента уплаты первой части страхового взноса. Договор заключен сроком на 1 год (с 16.03.11 на 16.03.12) через страхового посредника - компанию ООО «Абсолют». Согласно условиям договора страховая премия уплачивается страхователем через страхового посредника, вознаграждение которого составляет - 10%.

Страховую премию страхователь в полном объеме 16.03. 2011 года перечислил на расчетный счет компании «Абсолют», а посредник перечислил страховую премию за минусом удержанного комиссионного вознаграждения на расчетный счет страховой компании «УСБ».

В учетной политике ООО «УСБ» закреплен метод учета страховых премий (полисов) по начислению.

Незаработанная премия составляет 540 000 руб.

Размер риска переданного в перестрахование - 352 800 рублей.

Комиссионное брокерское вознаграждение, подлежащее передаче в перестрахование - 25 200 руб.

Таблица 3

Журнал учета хозяйственных операций

№ п/п	Содержание операции	Корреспонденция счетов	Суммы
		Дт	Кт
1.	Поступила страховая премия на расчетный счет	51	38	600.000
2.	Выплачено вознаграждение посреднику	74-2	51	60.000
3.	Начисленные суммы страховой премии, подлежащие передаче в перестрахование	27	35	352. 800
4.	Причитающиеся суммы комиссионного брокерского вознаграждения, тантьем по договорам, переданным в перестрахование	66	33	25.200
5.	Сумма резерва незаработанной премии отчетного периода	37-2	49-1	540.000

Таким образом, организационное построение и ведение бухгалтерского учета в страховых организациях зависит от многих факторов, в том числе от видов и объемов страховых операций; организационной структуры и системы управления; наличия развитой системы продаж страховых продуктов (филиалов, агентств, представительств); объемов иной деятельности, не запрещенной законодательством.

2.3.Организация налогового учета в ООО «УСБ» в рамках действующего законодательства в РФ

Глава 25 НК РФ, вступившая в действие с 1 января 2002 года, устанавливает порядок исчисления и уплаты налога на прибыль организаций. В страховых организациях из-за специфики вида деятельности определение налоговой базы имеет некоторые особенности.

Налогоплательщики - страховые организации ведут налоговый учет доходов (расходов), полученных (понесенных) по договорам страхования, сострахования, перестрахования, по видам страхования.

В главе 25 НК РФ изменен порядок формирования доходов и расходов страховых организаций. Статьей 953 ГК РФ установлено, что объект страхования может быть застрахован по одному договору страхования совместно несколькими страховщиками (сострахование). Если в таком договоре не определены права и обязанности каждого из страховщиков, они несут солидарную ответственность перед страхователем (выгодоприобретателем) за выплату страхового возмещения по договору имущественного страхования или страховой суммы по договору личного страхования.

Как указано в ст. 967 ГК РФ, риск выплаты страхового возмещения или страховой суммы, принятый на себя страховщиком по договору страхования, может быть им застрахован полностью или частично у другого страховщика (страховщиков) по заключенному с ним договору перестрахования. При перестраховании ответственным перед страхователем по основному договору страхования за выплату страхового возмещения или страховой суммы остается страховщик по этому договору. Допускается последовательное заключение двух или нескольких договоров перестрахования.

Согласно ст. 293 НК РФ к доходам страховых организаций для целей налогообложения кроме доходов от реализации и внереализационных доходов, которые определяются в соответствии со статьями 249 и 250 НК РФ, относятся доходы от осуществления страховой деятельности, в частности, перечисленные ниже.

1. Страховые премии (взносы) по договорам страхования, сострахования и перестрахования. При этом страховые премии (взносы) по договорам сострахования включаются в состав доходов страховщика (состраховщика) только в размере его доли страховой премии, установленной в договоре сострахования.

Налоговый учет страховых премий (взносов) по договорам сострахования ведется в части, приходящейся на долю налогоплательщика в соответствии с условиями этих договоров.

В налоговом учете доходы налогоплательщика признаются на дату начала ответственности страховщика перед страхователем по заключенному договору, вытекающую из условий договора страхования, сострахования, перестрахования, вне зависимости от порядка уплаты страхового взноса, предусмотренного в договоре. Если по условиям договора страхования жизни страховые премии (взносы) уплачиваются периодически, указанная сумма признается доходом страховщика в тот момент, когда возникает право страховщика на получение очередного страхового взноса.

Пример. ООО «УСБ» заключило договор страхования жизни с физическим лицом. Срок действия договора - с 25 марта 2011 года по 24 марта 2012 года. По условиям договора страховая премия составляет 1600 руб. и уплачивается равными долями по 400 руб. 25 марта 2011 года, 25 июня 2011 года, 25 сентября 2011 года и 25 декабря 2011 года. Страхователь просрочил второй платеж, уплатив его 2 июля 2011 года.

В данной ситуации ООО «УСБ» обязано признать доход в размере 400 руб. 25 июня, а не 2 июля, так как право на получение второго платежа у него возникло 25 июня 2011года.

2. Суммы уменьшения (возврата) страховых резервов, образованных в предыдущие отчетные периоды с учетом изменения доли перестраховщиков в страховых резервах.

До 2002 года в выручку страховщика включались суммы возврата страховых резервов, отчисленных в предыдущие периоды. В НК РФ установлена более конкретная формулировка, которая также учитывает особенности участия перестраховщика в формировании резервов.

В налоговом учете налогоплательщики в порядке и на условиях, установленных законодательством РФ, образуют страховые резервы. Согласно ст. 30 Закона РФ от 27.11.92 № 4015-1 «Об организации страхового дела в Российской Федерации» (далее - Закон № 4015-1) порядок формирования страховых резервов определяет Департамент страхового надзора Минфина России. Налогоплательщики отражают изменение страховых резервов по видам страхования.

3. Вознаграждения и тантьемы (форма вознаграждения страховщика со стороны перестраховщика) по договорам перестрахования.

До 2002 года в выручку страховщика включались комиссионные вознаграждения и тантьемы по договорам, переданным в перестрахование. Таким образом, эта норма осталась без изменений, за исключением того, что в НК РФ раскрыто понятие «тантьемы».

4. Вознаграждения от страховщиков по договорам сострахования.

5. Суммы возмещения перестраховщиками доли страховых выплат по рискам, переданным в перестрахование.

До 2002 года в выручку страховщика включались возмещения перестраховщиками доли страховых выплат по договорам, переданным в перестрахование. Таким образом, данный подпункт не претерпел изменения.

В налоговом учете доход в виде сумм возмещений доли страховых выплат признается на дату возникновения обязательства у перестраховщика по оплате перестрахователю по фактически наступившему страховому случаю, выраженному в абсолютной денежной сумме, согласно условиям договора перестрахования.

6. Суммы процентов на депо премий по рискам, принятым в перестрахование.

7. Доходы от реализации перешедшего к страховщику в соответствии с действующим законодательством права требования страхователя (выгодоприобретателя) к лицам, ответственным за причиненный ущерб.

К прочим поступлениям от страховой деятельности до 2002 года относились суммы, полученные от реализации права требования страхователя по страхованию имущества к лицу, ответственному за причиненный ущерб.

8. Суммы санкций за неисполнение условий договоров страхования, признанные должником добровольно либо по решению суда.

9. Вознаграждения за оказание услуг страхового агента, брокера.

10. Суммы возврата части страховых премий (взносов) по договорам перестрахования в случае их досрочного прекращения.

Данного пункта в Положении № 491 не было, хотя значительная часть страховых взносов по договорам страхования (по рискам, переданным в перестрахование) приходилась на перестраховщиков.

11. Другие доходы, полученные при осуществлении страховой деятельности.

К расходам страховых организаций в целях главы 25 НК РФ относятся расходы, понесенные при осуществлении страховой деятельности. К ним, в частности, относятся следующие виды расходов.

1. Суммы отчислений в страховые резервы (с учетом изменения в них доли перестраховщиков), формируемые на основании законодательства о страховании в порядке, установленном федеральным органом исполнительной власти по надзору за страховой деятельностью.

До 2002 года выручка страховщика формировалась за счет поступлений страховых взносов по договорам страхования, сострахования и перестрахования за вычетом отчислений в страховые резервы (кроме резерва предупредительных мероприятий). Иначе говоря, отчисления хотя и уменьшали выручку страховщика, но не учитывались как расходы страховой организации.

2. Страховые выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования. В целях главы 25 НК РФ к ним относятся: выплаты рент, аннуитетов, пенсий и прочие выплаты, предусмотренные условиями договора страхования.

В налоговом учете страховые выплаты по договорам страхования включаются налогоплательщиком в состав расходов на дату выполнения страховщиком обязательств по выплате страхового возмещения в пользу страхователя либо застрахованных лиц по фактически наступившему страховому случаю. Страховое возмещение выражается в абсолютной денежной сумме, которая должна быть рассчитана согласно действующему законодательству и правилам страхования. При этом сумма резерва заявленных, но неурегулированных убытков по данному договору, включенная в состав расходов для целей налогового учета, должна быть уменьшена в том же отчетном периоде на сумму страховых выплат, включенную налогоплательщиком в состав расходов.

Согласно п. 3 ст. 10 Закона № 4015-1 страховое возмещение не может превышать размера прямого ущерба застрахованному имуществу страхователя или третьего лица при страховом случае, если договором страхования не предусмотрена выплата страхового возмещения в определенной сумме.

В том случае, когда страховая сумма ниже страховой стоимости имущества, размер страхового возмещения сокращается пропорционально отношению страховой суммы к страховой стоимости имущества, если условиями договора страхования не предусмотрено иное.

Если страхователь заключил договоры страхования имущества с несколькими страховщиками на сумму, превышающую в общей сложности страховую стоимость имущества (двойное страхование), страховое возмещение, получаемое им от всех страховщиков по страхованию этого имущества, не может превышать его страховой стоимости. При этом каждый из страховщиков выплачивает страховое возмещение в размере, пропорциональном отношению страховой суммы по заключенному им договору к общей сумме по всем заключенным этим страхователем договорам страхования указанного имущества.

В налоговом учете расход в виде сумм возмещений доли страховых выплат признается на дату возникновения обязательства у перестраховщика по оплате перестрахователю по фактически наступившему страховому случаю, выраженному в абсолютной денежной сумме, согласно условиям договора перестрахования.

3. Суммы страховых премий (взносов) по рискам, переданным в перестрахование. Данное положение применяется к договорам перестрахования, заключенным российскими страховыми организациями с российскими и иностранными перестраховщиками и брокерами.

До 2002 года страховые взносы по договорам, переданным в перестрахование, уменьшали выручку страховщика, но не учитывались как расходы страховых организаций.

В налоговом учете страховые премии (взносы), переданные в перестрахование, признаются расходом у налогоплательщика на дату начала ответственности перестраховщика вне зависимости от порядка уплаты страховой премии (взноса), предусмотренного в договоре перестрахования.

4. Вознаграждения и тантьемы, выплаченные по договорам перестрахования.

До 2002 года в состав расходов страховщика включались комиссионные вознаграждения и тантьемы, уплаченные по операциям перестрахования. Изменение формулировки данного подпункта связано с приведением используемых терминов в соответствие с ГК РФ.

5. Суммы процентов, уплаченных на депо премий по рискам, переданным в перестрахование.

6. Вознаграждения состраховщику по договорам сострахования.

7. Возврат части страховых премий (взносов), а также выкупных сумм по договорам страхования, сострахования и перестрахования в случаях, предусмотренных законодательством и (или) условиями договора.

8. Вознаграждения за оказание услуг страхового агента и (или) страхового брокера.

9. Расходы по оплате организациям или отдельным физическим лицам оказанных ими услуг, связанных со страховой деятельностью, в том числе:

- услуг актуариев;

- медицинского обследования при заключении договоров страхования жизни и здоровья, если оплата такого медицинского обследования в соответствии с договорами осуществляется страховщиком;

- услуг специалистов (в том числе экспертов, сюрвейеров, аварийных комиссаров, юристов), привлекаемых для оценки страхового риска, определения страховой стоимости имущества и размера страховой выплаты, оценки последствий страховых случаев, урегулирования страховых выплат;

- услуг организаций за выполнение ими письменных поручений работников по перечислению страховых взносов из заработной платы путем безналичных расчетов;

- услуг организаций здравоохранения и других организаций по выдаче справок, статистических данных, заключений и иных аналогичных документов;

- услуг по изготовлению страховых свидетельств (полисов), бланков строгой отчетности, квитанций и иных подобных документов;

- детективных услуг, выполняемых организациями, имеющими лицензию на ведение указанной деятельности, связанных с установлением обоснованности страховых выплат;

- инкассаторских услуг.

10. Другие расходы, непосредственно связанные со страховой деятельностью.

Таким образом, в главе 25 НК РФ отражаются особенности формирования страховых доходов и расходов, необходимость в расшифровке доходов или расходов от иной деятельности отпадает. Положительным моментом главы 25 НК РФ является то, что перечень доходов и расходов страховщиков является открытым.

Глава 3. Совершенствование построения бухгалтерского учета в ООО «УСБ»

3.1 Постановка управленческого учета в ООО «УСБ» и технология его применения для принятия управленческих решений

Оказание услуг в ООО «УСБ» сопровождается заключением договора с каждым клиентом, поэтому в целях управленческого учета можно рекомендовать применение позаказного способа калькулирования себестоимости. В рамках этого способа на каждый заказ открывается карточка. Заказу присваивают номер, который указывают в первичных документах по учету прямых затрат. Данный метод позволит специалистам ООО «УСБ» концентрировать данные обо всех понесенных расходах, их отнесения на конкретный заказ, измерение затрат по каждой заявке.

Для формирования себестоимости в рамках управленческого учета можно рекомендовать применение калькуляционной подсистемы «стандарт-кост». Хоть в настоящее время распространены две подсистемы: «стандарт-кост» и «директ-костинг», все же большая часть компаний, оказывающих различного рода услуги, применяет для управления производственной деятельностью систему «стандарт-кост», в основе которой лежит принцип учета и контроля затрат в пределах установленных норм и отклонений от них.

Калькуляционная подсистема управленческого учета «стандарт-кост» ООО «УСБ» будет представлять собой совокупность процедур по учету фактических затрат и выявлению их отклонений от стандартных затрат (стандартов).

Подсистема «стандарт-кост» будет базироваться на предварительном нормировании затрат по следующим статьям:

- затраты по оплате труда работников;

- амортизационные отчисления по внеоборотным немонетарным активам;

- отчисления на социальные нужды;

- затраты на топливо и энергию;

- затраты на подготовку и переподготовку кадров: это наиболее важная статья, так как в условиях частого изменения законодательства в области бухгалтерского, налогового и управленческого учета сотрудники всегда должны быть в курсе изменений, а главное уметь применить их на практике;

- общепроизводственные расходы;

- общехозяйственные расходы.

Поскольку в ООО «УСБ» все затраты относятся к общепроизводственным, то есть в бухгалтерском учете для формирования себестоимости применяется только счет 20 «Основное производство», то для ведения управленческого учета следует выделить также и общехозяйственные расходы и использовать счет 26. К таким расходам можно отнести, например, заработную плату административно-управленческого персонала, для этого ФОТ должен иметь соответствующую градацию.

Для учета расходов на ведение дела используются активные счета 26 «Общехозяйственные расходы», 97 «Расходы будущих периодов» и пассивный счет 96 «Резервы предстоящих расходов».

Счет 26 калькуляционный, на нем исчисляются фактические затраты на ведение страховых операций.

Счет 26 в соответствии с законом и указаниями по составлению отчета о прибылях и убытках делится на следующие субсчета:

· расходы по ведению страховых операций по видам страхования иным, чем страхование жизни (26 ин);

· управленческие расходы на ведение дела страховой компании (26 упр).

На субсчете 26 ин в составе расходов по ведению страховых операций отражаются расходы, связанные с заключением договоров страхования и перестрахования, а также прочие расходы, связанные с ведением операций по страхованию и перестрахованию.

Для контроля за уровнем общехозяйственных расходов страховая компания составляет смету этих затрат в разрезе статей. Аналитический учет по счету 26упр ведется по статьям общехозяйственных расходов в специальной ведомости.

В целях равномерного включения предстоящих расходов в расходы на ведение дела отчетного периода страховая организация может создавать резервы на предстоящую оплату отпусков работников; выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет; выплату вознаграждений по итогам работы за год; покрытие иных непредвиденных затрат и другие цели, предусмотренные законодательством РФ, нормативными правовыми актами Минфина РФ.

Правильность образования и использования сумм того или иного резерва периодически проверяется по данным смет и расчетов. В конце отчетного года проводится обязательная инвентаризация созданных резервов. Путем специальных расчетов проверяется правильность остатка резервов, числящихся на конец отчетного года.

В случае выявления отклонений производится корректировка переходящих резервов

Учет созданных резервов ведется на пассивном счете 96 «Резерв предстоящих расходов». Аналитический учет по счету 96 ведется по отдельным резервам.

Основные бухгалтерские проводки по учету расходов на ведение дела приведены в таблице 4.

Таблица 4

Учет расходов на ведение дела

Содержание операции	Документ	Корреспондирующие счета
		Д	К
1	2	3	4
Начислено комиссионное вознаграждение страховым агентам	Счета, акты, расчеты	26ин	77.7
Начислено за изготовление страховых свидетельств	Счета, акты, выписка из р/сч	26ин	60
Начислено организациям за оказанные ими услуги по страховой деятельности (выдача справок, статистических данных, заключений и т.п.)	Платежные документы	26ин	60
Начислено за услуги физических лиц, привлекаемых для работ по страховым операциям (экспертов, сюрвейеров, аварийных комиссаров, юристов, адвокатов и т.п.)	Расчет	26ин	70
Начислены отчисления на социальные нужды по заработной плате физических лиц, привлеченных для работ по страховой деятельности	Расчет	26ин	69
Начислено за услуги по рекламе	Счета, акты	26ин	60
Начислены заработная плата за обработку заявлений на страхование и отчисления на социальное нужды по данной заработной плате	Расчеты	26ин	70, 69
Начислена амортизация ОС	Расчет	26упр	02
Начислена амортизация НМА	Расчет	26упр	05
Списана стоимость материалов, израсходованных на страховую деятельность, ее обслуживание и управление	Лимитно-заборные карты	26упр	10
Начислена арендная плата за помещения	Расчет	26упр	76
Начислена заработная плата работникам страховой организации		26упр	70
Произведены отчисления на социальные нужды по заработной плате работников страховой организации:	Расчет
Списаны расходы на ведение страховых операций: командировочные расходы	Авансовый отчет	26упр	71
Начислено за информационные, консультационные, аудиторские услуги	Платежное поручение	26упр	60
Начислено за коммунальные услуги (электроэнергия, вода)	Платежные документы, выписка из р/сч	26упр	60
Списаны расходы будущих периодов в части, относящейся к отчетному периоду	Расчет	26упр	97
Произведены отчисления в резерв на оплату отпусков	Расчет	26упр	96.1
Списаны расходы на ведение страховых операций на финансовые результаты:	Справка
- по иным видам страхования, кроме жизни		99	26ин
- управленческие расходы		99	26упр

Основные бухгалтерские проводки по учету прочих расходов приведены в Таблице 5.

Таблица 5

Учет прочих расходов

Содержание операции	Документ	Корреспондирующие счета
		Д	К
1	2	3	4
Отражены расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций	Справка	91.2	02, 05, 51
Отражена остаточная стоимость проданных (выбывших) основных средств, нематериальных активов, прочих активов	Справка	91.2	01, 04, 10
Отражены расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств	Справка	91.2	10, 70, 69, 60
Отражены суммы начисленных процентов на депо премий, по рискам, переданным в перестрахование	Расчет	91.2	77.4
Отражены расходы, связанные с оказанием услуг страхового агента, сюрвейера, аварийного комиссара, по рассмотрению требований потерпевших о страховых выплатах и их осуществлению	Акты выполненных работ	91.2	77.2
Начислены расходы по суброгации	Документы о затратах	91.2	10, 70, 69, 60 и др.
Начислены суммы налогов, уплачиваемых по законодательству за счет финансовых результатов	Расчет	91.2	68
Начислены проценты по кредитам и займам	Расчет	91.2	66, 67
Начислены штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные к уплате	Справка	91.2	76
Списана безнадежная дебиторская задолженность	Акты	91.2	76.2, 71, 75, 76 и др.
Отражены убытки прошлых лет, признанные в отчетном году	Справка	91.2	02, 05, 69, 70 и др.
Списаны отрицательные курсовые разницы	Справки	91.2	52, 60, 76 и др.
Начислены расходы на судебные издержки, арбитражные сборы	Документы суда	91.2	76
Отражены недостачи, выявленные по результатам инвентаризации	Акт инвентаризации	91.2	94
Списан убыток по прочим доходам и расходам на счет прибылей и убытков	Справка	99	91.9

В случае возникновения отклонений фактических затрат от стандартных их списывают на финансовые результаты.

Представим упрощенный порядок определения фактической прибыли в условиях «стандарт-коста», который можно рекомендовать для применения в ООО «УСБ»:

1. Выручка от реализации услуги.

2. Стандартная себестоимость услуги.

3. Валовая прибыль (стр.1-стр.2).

4. Суммы отклонений от стандартов.

5. Фактическая прибыль (стр.3-стр.4).

Учет отклонений целесообразнее будет отражать на специальных счетах. Оперативный учет отклонений можно вести по труду, общепроизводственным (общехозяйственным) расходам и валовой прибыли. Наиболее эффективно применение системы «стандарт-кост» будет при организации управленческого учета по центрам ответственности и местам возникновения затрат.

Аналитичность учетной информации об издержках производства в пределах одного их вида в разрезе калькуляционных статей затрат позволит в последующем обеспечить взаимоувязку учетных записей на счетах учета прямых и распределение косвенных расходов в бухгалтерском управленческом и финансовом учете.

В рамках управленческого учета также целесообразно ввести бюджетирование, поскольку оно является одним из гибких и эффективных инструментов управления, анализа и контроля за доходами и расходами организации.

Основным элементом бюджетирования является бюджет. Прежде всего следует разработать стратегический бюджет. В нем будут установлены глобальные цели и задачи управления: поиск и завоевание рынков сбыта, освоение новых видов услуг и деятельности. Далее составляются текущие бюджеты, в которых глобальные задачи конкретизируются. Текущие бюджеты будут составляться на более короткий отрезок времени.

Также необходимо выделить главный (генеральный) бюджет и операционные бюджеты.

Главный бюджет включает три бюджета:

- доходов и расходов;

- движения денежных средств;

- прибылей и убытков.

Операционные бюджеты будут выступать в качестве инструментов управления оказанием услуг, сбытом услуг. К таким бюджетам можно отнести бюджет продаж.

Также понадобятся статичные бюджеты, рассчитанные на определенную дату, и гибкие бюджеты, позволяющие сопоставлять фактические показатели с запланированными и анализировать отклонения.

В ООО «УСБ» целесообразно составлять следующие виды бюджетов:

- бюджет производства услуги;

- бюджет затрат на оплату труда;

- бюджет управленческих расходов;

- бюджет продаж услуг;

- бюджет себестоимости различного рода услуг;

- бюджет движения денежных средств;

- бюджет дебиторской задолженности;

- бюджет кредиторской задолженности;

Бюджетирование начинается с формирования бюджета продаж (первый этап бюджетного процесса). Приведем фрагмент бюджета продаж услуг ООО «УСБ «Финанс».

Вторым этапом бюджетирования будет являться составление бюджета производства услуги. В процессе бюджетирования будет определен объем производства с учетом результатов расчетов бюджета продаж. В бюджете производства будет сконцентрирована информация о затратах на предстоящий период (например, месяц). Данный бюджет послужит базой при дальнейшей разработке производственной программы. Элементом бюджета производства выступит бюджет себестоимости услуги, содержащий информацию о затратах (перечень затрат, их суммовое выражение).

На третьем этапе бюджетного процесса надо сформировать бюджет расходов на оплату труда, который будет основан на применяемой в ООО «УСБ» системе, видах и формах оплаты труда. Элементами бюджета оплаты труда являются размер начисленной заработной платы, объем премий и пособий, суммы отчислений в резерв предстоящих отпусков, суммы отчислений на социальное страхование и обеспечение. Использование данных бюджета расходов на оплату труда позволит руководству ООО «УСБ» рассчитать потребность в кадрах н определенный период времени.

Итоговая информация, содержащаяся в бюджетах продаж, производства и расходов на оплату труда, послужит основой прогнозного бюджета прибылей и убытков. Данный бюджет целесообразно будет формировать в виде динамической модели, то есть привести сведения о расходах и доходах, объемах прибыли за несколько периодов (два-три года). В результате это позволит выявить отклонения, установить причины и виновников их возникновения и разработать мероприятия по устранению отклонений.

Заключительным этапом формирования сводного бюджета ООО «УСБ» будет являться построение бюджета движения денежных средств. В качестве исходной информации можно взять сведения из отчета о движении денежных средств (форма №4 бухгалтерской отчетности). В бюджете движения денежных средств сгруппируется, и будет анализироваться информация о каналах поступления и расходования денежных потоков по центрам ответственности.

Наличие грамотно составленного бюджета о движении денежных средств позволит руководству ООО «УСБ» избежать недостатков в работе самой фирмы, четко разграничить направления расходования денежных средств.

Логическим завершением бюджетного процесса должен стать бюджетный анализ.

Бюджетный анализ в ООО «УСБ», как и в любых других организациях, будет представлять собой процесс оценки выполнения бюджетов (планов) и расчета отклонений нормативных значений показателей от фактических (в статике и динамике).

В целях получения системной информации о результатах бюджетного анализа в рамках подразделений (отделов) отклонения следует классифицировать по ряду признаков.

По характеру воздействия на систему управления: положительные и отрицательные.

По составу: простые и сложные (наличие нескольких причин и виновников отклонений).

По степени влияния на процессы производства, реализации: устранимые и неустранимые.

По степени персонификации: персонифицированные и обезличенные.

По существенности: существенные и несущественные.

Существенность отклонений будет определяться посредством установления предельного значения коэффициента, который сотрудники ООО «УСБ» определят самостоятельно исходя из объемов производства и реализации услуг и иных условий деятельности. Информацию о фактических показателях деятельности и отклонений от них следует группировать по каждому бюджету в таблицах следующей формы.

Анализ отклонений фактических параметров от запланированных (нормативных) можно конкретизировать по другим направлениям. В частности, полученную прибыль от реализации услуги следует ранжировать по категории (типу) клиента, рынку сбыта, цене.

Таким образом, эффективно организованный процесс бюджетирования, являясь инструментом управления доходами и расходами, предоставит руководству ООО «УСБ» широкие аналитические возможности для максимизации прибыли и минимизации затрат.

Для автоматизации управленческого учета можно порекомендовать применять программу «1С: Управляющий». Поскольку в ООО «УСБ» для ведения учета используется программа «1С: Бухгалтерия», а специалисты отдела программирования аттестуются фирмой «1С», то проблем с адаптацией программы «1С: Управляющий» не возникнет. Данная программа позволит консолидировать учетные данные, даст возможность производить финансовый анализ результатов деятельности ООО «УСБ», позволит оценить эффективность деятельности фирмы по денежным потокам, а также поможет сформировать управленческий баланс. Наиболее подробно возможности данной программы рассмотрены в четвертой главе работы.

Для обеспечения управленческого учета целесообразно формировать не только общую себестоимость, но и себестоимость по каждому отделу организации, а также финансовый результат каждого отдела, а не по всей организации. Это позволит более четко отслеживать возникающие расходы, составляющие себестоимость, может помочь в выявлении резервов для снижения себестоимости оказываемых услуг, а также позволит оценить эффективность работы каждого отдела и их вклад в деятельность всего организации.

Помимо этого целесообразно формировать себестоимость по каждому конкретному заказу. Это важно, так как в настоящее время в ООО «УСБ» при формировании себестоимости услуги используется только количество часов, затраченных на оказание услуги. Однако, каждый заказ требует различных затрат труда. Так для одного заказа потребуется только бухгалтер, а для другого может понадобиться помощь еще и программиста. Поэтому важно учитывать трудозатраты на каждый заказ, что позволит снизить себестоимость более простых услуг, но в тоже время оценить по достоинству усилия всех специалистов, принимавших участие в выполнении заказа.

3.2 Разработка интегрированных планов счетов в ООО «УСБ»

В настоящее время страховыми организациями применяется План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н с учетом дополнений и особенностей применения.

Для повышения эффективности и прозрачности бухгалтерского учета необходимо разработать интегрированную систему бухгалтерских счетов финансового и управленческого учета.

Этапы формирования интегрированного рабочего плана счетов бухгалтерского учета.

Этап 1. Выделение отдельного модуля в плане счетов, предназначенного для ведения управленческого учета. Часть счетов этого модуля должна содержать четко определенные наименования счетов, а часть должна быть свободна и использоваться по усмотрению организаций. Отечественные организации используют для ведения управленческого учета счета с 30-го по 39-й.

Этап 2. Использование многозначной кодировки счетов. Действующая европейская и отечественная практика показала преимущества использования многозначной кодировки перед использованием двухзначной кодировки с выделением аналитических признаков.

Этап 3. Сбор первичных затрат и группировка их по элементам и видам затрат.

Исходя из того, что используемая классификация затрат направлена на достижение определенной цели, можно предположить, что каждая фирма самостоятельно определяет свои цели и задачи, а следовательно, и основные параметры группировки затрат и их отражение в учете.

Логично выделить сч. 32 для сбора и первичной группировки затрат по экономическим элементам с подробной расшифровкой статей расходов.

Этап 4. Передача информации. Исходя из того, что единожды введенная информация должна использоваться несколько раз (собранные затраты по элементам должны быть перегруппированы и отражены по местам возникновения), необходимо предусмотреть передаточный счет, который будет служить для передачи информации.

Этап 5. Обработка и сопоставление затрат на основе первичных документов, распределение затрат по местам возникновения, центрам ответственности, по видам деятельности, по периодам возникновения и отнесения затрат.

Исходя из основных концепций управленческого учета и практических потребностей, на сч. 33 должен вестись учет по видам деятельности, по центрам возникновения затрат и по центрам ответственности.

Организация учета по центрам ответственности позволит:

- использовать специфические методы управления затратами с учетом особенностей деятельности каждого подразделения (так как в основу выделения центров ответственности чаще всего положена имеющаяся организационная структура);

- увязать управление затратами с организационной структурой;

- децентрализовать управление частью показателей;

- наблюдать за формированием затрат и доходов на всех уровнях управления;

- установить ответственных за возникновение затрат, получение прибыли и выручки;

- повысить экономическую эффективность хозяйствования, осуществляемому организацией.

Выделение центров по принципу выполнения функциональных обязанностей и ответственности их руководителей. Центр возникновения затрат имеет непосредственную связь с территориально обособленным подразделением, где непосредственно осуществляются затраты. Их основное отличие от центров ответственности - наличие персональной ответственности за величину, целесообразность и экономическую обоснованность понесенных затрат. Выделение мест возникновения затрат позволяет:

- осуществлять всесторонний и оперативный контроль не только за затратами, но за эффективностью работы;

- дифференцированное и многоуровневое распределение накладных расходов;

- точное калькулирование себестоимости продукции и выполняемых работ.

Исходя из необходимости осуществления процесса бюджетирования в рамках ведения управленческого учета, две цифры кода должны соответствовать статье затрат в бюджете затрат. Такая организация учета позволит осуществлять контроль за бюджетными затратами автоматически:

- путем формирования регистра затрат по статьям расходов бюджета;

- путем занесения фактических данных в отчет по исполнению бюджета.

Этап 6. Проверка корректности отнесения и группировки первичных затрат.

На данном этапе осуществляется проверка по учетно-контрольным точкам. Использование многозначной кодировки и современных информационных систем позволяет составлять различные аналитические отчеты (ведомости по аналитическим признакам, анализ счета, анализ счета по аналитическому признаку и др.). Сверка данных этих отчетов по сч. 32 с данными по сч. 33 позволяет осуществлять дополнительный контроль как за затратами, так и за правильностью их отражения.

Этап 7. Поэтапное закрытие счетов (возможно использование пошагового метода распределения затрат, позволяющего достичь наиболее точных расчетов).

Этап 8. Формирование себестоимости произведенной продукции, работ, услуг, отдельных операций.

В целях удовлетворения каких-либо дополнительных потребностей в информации или использования нестандартных систем калькулирования могут быть задействованы и другие счета.

Счет 34 «Счет отклонений» - используется для отражения отклонений фактических данных от нормативных (бюджетных). Этот счет может существовать вне общей системы, а может быть ее составляющей.

Если сч. 34 существует вне системы, то он выполняет контрольную функцию и не корреспондирует с другими счетами, только в конце отчетного периода закрывается внутренними проводками.

Если счет 34 существует в системе, то на сч. 33 «Центры ответственности» должны отражаться нормативные (стандартные) данные, а на сч. 34 - отклонения, и только путем суммирования данных сч. 33 и 34 дается информация о фактических затратах. Использование аналогичной кодировки по счетам упростит процесс обработки и получения данных.

Если требуется информация о стоимости каждой операции, используется система учета затрат по функциям, «точно в срок» или «таргет-костинг», при этом может использоваться сч. 35.

Этап 9. Передача общей информации в систему финансового учета.

Формируемые учетные регистры (ведомости) позволяют получить информацию одновременно по нескольким аналитическим признакам.

Для достоверного и оперативного ведения бухгалтерского финансового учета необходимо к счету 95 «Страховые резервы» в ООО «УСБ» необходимо открыть следующие субсчета:

· 95-1 «Резерв незаработанной премии»;

· 95-1.1 «Резерв незаработанной премии»

· 95-1.2 «Доля перестраховщиков в резерве незаработанной премии»;

· 95-1.3 «Результат изменения резерва незаработанной премии»;

· 95-1.4 «Результат изменения доли перестраховщиков в резерве незаработанной премии»;

· 95-2 «Резерв заявленных убытков»;

· 95-2.1 «Резерв заявленных убытков»;

· 95-2.2 «Доля перестраховщиков в резерве заявленных убытков»;

· 95-2.3 «Результат изменения резерва заявленных убытков»;

· 95-2.4 «Результат изменения доли страховщиков в резерве заявленных убытков»;

· 95-3 «Резерв произошедших, но незаявленных убытков»;

· 95-3.1 «Резерв произошедших, но незаявленных убытков»;

· 95-3.2 «Доля перестраховщиков в резерве произошедших, но незаявленных убытков»;

· 95-3.3 «Результат изменения резерва произошедших, но незаявленных убытков»;

· 95-3.4 «Результат изменения доли перестраховщиков в резерве произошедших, но не заявленных убытков»;

· 95-4 «Резерв по страхованию жизни»;

· 95-4.1 «Результат изменения резерва по страхованию жизни»;

· 95-5 «Стабилизационный резерв»;

· 95-5.1 «Результат изменения стабилизационного резерва»;

· 95-6 «Резерв выравнивания убытков»;

· 95-6.1 «Результат изменения резерва выравнивания убытков».

Аналитический учет по счету 95 «Страховые резервы» необходимо вести по каждому виду страхования и другим направлениям, необходимым для управления страховой организацией и составления отчетности.

На счете 96 «Резервы предстоящих расходов» в ООО «УСБ» следует отражать суммы отчислений от страховых премий (взносов), предназначенные для финансирования мероприятий по предупреждению несчастных случаев, утраты или повреждения застрахованного имущества.

Суммы отчислений от страховых премий (взносов) на предупредительные мероприятия необходимо отражать по кредиту счета 96 субсчет «Резерв предупредительных мероприятий» в корреспонденции с дебетом счета 99 «Прибыли и убытки».

Аналитический учет по субсчету «Резерв предупредительных мероприятий» должен вестись по направлениям, необходимым для управления страховой организацией и составления отчетности.

При применении схемы корреспонденции счета 99 «Прибыли и убытки» следует иметь в виду, что в колонку «по дебету» добавляются счета: 22 «Выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования», 92 «Страховые премии (взносы)», 95 «Страховые резервы», 96 «Резервы предстоящих расходов», в колонку «по кредиту» добавляются счета: 22 «Выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования», 92 «Страховые премии (взносы)», 95 «Страховые резервы».

Таким образом, план управленческих счетов позволит отразить производственно-обусловленное потребление материальных и трудовых ресурсов и обеспечить объективное принятие управленческих решений по наиболее эффективному регулированию величины отдельных видов издержек производства и уровня себестоимости продукции.

Заключение

В данной дипломной работе были изучены теоретические и практические особенности организации бухгалтерского учета услуг.

В главе первой ВКР были проанализированы теоретические аспекты бухгалтерского учета услуг. В частности было рассмотрено нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета услуг, определена специфика организации бухгалтерского учета в страховых организациях и документального оформления операций в учете.

Одной из особенностей организации бухгалтерского учета в страховых компаниях является применяемый ими План счетов. В настоящее время страховыми организациями применяется План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н с учетом дополнений и особенностей применения. Помимо счетов, входящих в стандартный План счетов, вводится счета, применяемые страховыми организациями.

Во второй главе дипломной работы особенности организации бухгалтерского учета услуг были рассмотрены на примере ООО «УСБ». Также была дана организационно-экономическая характеристика Общества. Было выявлено, что ООО «УСБ» характеризуется устойчивой динамикой развития.

Бухгалтерский учет услуг в Обществе организован в соответствии с действующими нормативно-правовыми актами, регламентирующими ведение бухгалтерского учета в страховой организации.

Также был рассмотрен порядок организации налогового учета в Обществе.

В третьей главе ВКР были выявлены направления совершенствования бухгалтерского учета услуг в организации, такие как постановка управленческого учета и разработка интегрированного плана счетов.

Данный план счетов необходим для достоверного формирования в системном порядке информации в бухгалтерском учете издержек производства. План управленческих счетов представляет собой документ, регламентирующий организацию процесса регистрации и обобщения учетной информации об издержках производства согласно их классификации по экономически однородным элементам в разрезе отдельных видов расходов и по калькуляционным статьям затрат. Именно благодаря такой организации упорядоченного бухгалтерского управленческого учета потребления ресурсов в производстве будет формироваться фактическая учетная информация о всех издержках производства.

Список литературы

1. Гражданский кодекс РФ (часть вторая) от 26.01.1996г. № 14-ФЗ

2. Налоговый кодекс РФ (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (в ред.от 21.04.11 г.)

3. Приказ Министерства финансов РФ от 04.09.2001г. № 69н (в ред.от 16.12.10 г.) «Об особенностях применения страховыми организациями плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению»

4. Приказ Министерства финансов РФ от 08.08.2005 г. № 100н (в ред.от 13.07.09 г.) «Об утверждении правил размещения страховщиками средств страховых резервов»

5. Приказ Министерства финансов РФ от 11.06.2002 г. № 51н (в ред. от 21.02.11 г.) «Об утверждении правил формирования страховых резервов по страхованию иному, чем страхование жизни»

6. Приказ от 08.12.2003г. № 113н (в ред. от 09.04.07 г.) «О формах бухгалтерской отчетности страховых организаций и отчетности, представляемой в порядке надзора»

7. Федеральный закон от 08.02.98г. N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственности» с изм. и доп. от 28.12.10 г. № 175-ФЗ

8. Федеральный закон от 21.11.96г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» с изм. и доп. от 28.10.09 г. № 243-ФЗ

9. Федеральный закон от 27.12.92 г. № 4015-1 в ред.29.11.10 г. № 313-ФЗ «Об организации страхового дела в Российской Федерации»

10. Азарская М.А., Миронова О.А., Учет, налогообложение и аудит в страховых организациях.- Изд. 2-е перераб. и доп./ М.А. Азарская, О.А. Миронова.- М.: Бухгалтерский учет, 2008.- 272с.

11. Бухгалтерский учет в страховых компаниях: Учебное пособие/ Бургонова Г. Н., Васина И. Г. - СПб.: СПбГИЭА, 2007.-345 с.

12. Бухгалтерский учет в страховых компаниях: Учебно-практ. Пособие/ Фомина Л.Ф. -СПб.: Издательский торговый дом «Герда»,2008.-186 с.

13. Вещунова Н.Л. Бухгалтерский учет в страховых организациях: учебно-практическое пособие.- М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2006. - 608 с.

14. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет. - М.: ЮНИТИ, 2008. - 783 с.

15. Дубровина Т.А. Бухгалтерский учет в страховых организациях. Учебник для ВУЗов.- М.: Издательство Юнити, 2007. - 543 с.

16. Каспина Т.И., Логвинова И.Л. Особенности бухгалтерского учета в коммерческих страховых организациях.- М.: Маркет ДС, 2007. - 440 с.

17. Красова О.С. Бухгалтерский учет в страховании: практическое пособие.- М.: Издательство ОМЕГА-Л, 2007. - 263 с.

18. Кутер М.И. Теория бухгалтерского учета: Учебник. 3-е изд., перераб. и доп. М.: Финансы и статистика, 2006. 640 с.

19. Николаева О.Е., Алексеева О.В. Стратегический управленческий учет. - М.: «Едиториал УРСС», 2010. - 354 с.

20. Николаева О.Е., Шишкова Т.В. Управленческий учет. - М.: УРСС, 2009.- 320 с.

21. Основы страхования: учебник/ Гвозденко А.А.- М.: изд. Финансы и статистика, 2006.-285 с.

22. Основы страховой деятельности / Грищенко Н.Н. - М.: изд. Финансы и статистика, 2007.- 315 с.

23. Особенности бухгалтерского учета в страховых компаниях/ Кузьминов Н.Н. - изд. второе, доп. и переработанное. - М.:АНКИЛ, 2008.-364 с.

24. Петрова В.И. Бухгалтерский учет, анализ и аудит в деятельности страховых организаций/ В.И. Петрова, А.Ю. Петров, Г.А. Скачко.- М.: Финансы и статистика, 2008.- 400 с.

25. Постановка и реструктуризация управленческого учета в организации: По материалам конференции «Роль аналитика в управлении компанией». - М.: - ИФК «Альт», 2007.-256 с.