Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И АНАЛИЗ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ПРЕДПРИЯТИЯ

Введение

Управление финансово-хозяйственной деятельностью организации требует соответствующего информационного обеспечения. Данные о финансовом положении организации являются его важнейшей составной частью. Такая информация учитывается при принятии любых управленческих решений. Поэтому достоверность информации о финансовом положении организаций, а также возможность ее получения в любой необходимый момент являются обязательными условиями в практике принятия управленческих решений в процессе их финансово-хозяйственной деятельности.

Важнейшей составной частью информации о финансовом положении организации являются данные о формировании финансовых результатов, возникающих в процессе хозяйственной деятельности коммерческих организаций. При этом в современных условиях хозяйствования в число важнейших объектов учетного наблюдения выдвигается собственный капитал, образующийся в результате получения организацией прибыли.

Финансовый результат представляет собой разницу от сравнения сумм доходов и расходов организации. Превышение доходов над расходами означает прирост имущества организации - прибыль, а расходов над доходами - уменьшение имущества - убыток. Полученный организацией за отчетный год финансовый результат в виде прибыли или убытка соответственно приводит к увеличению или уменьшению капитала организации

В связи с тем, что учет финансовых результатов является наиболее ответственным участком бухгалтерского учета, тема выпускной квалификационной работы действительно является актуальной.

Цель работы - изучить теоретические и практические аспекты бухгалтерского учета финансовых результатов деятельности, провести анализ деятельности предприятия, выявить пути совершенствования учета финансовых результатов и повышения эффективности деятельности исследуемого предприятия.

Для достижения поставленной цели были поставлены и решены следующие задачи:

изучены теоретические основы бухгалтерского учета финансовых результатов предприятия;

дана характеристика деятельности и финансового положения исследуемого предприятия;

проанализировано ведение бухгалтерского учета финансовых результатов в ОАО «Приват-Инвест»;

разработаны предложения по совершенствованию учета и повышению эффективности продаж.

В качестве экономического субъекта исследования было выбрано ОАО «Приват-Инвест» г. Краснодар.

Источниками конкретной информации для проведения исследования являются годовая бухгалтерская отчетность предприятия за 2008-2010 гг.

Методологической основой для написания дипломной работы послужили: нормативные законодательные акты Российской Федерации и инструктивные материалы по изучаемым вопросам, а также труды отечественных и зарубежных ученых.

1. Теоретические аспекты бухгалтерского учёта и анализа финансовых результатов

1.1 Понятие финансовых результатов и порядок их учета в РФ

Основным показателем финансово-хозяйственной деятельности организации является финансовый результат, который представляет собой прирост (уменьшение) стоимости собственного капитала организации за отчетный период. Формирование итогов годового финансового результата осуществляется накопительным путем, ежемесячно на счете 99 «Прибыли и убытки». ПБУ 9/99 - Доходы организации и ПБУ 10/99 - Расходы организации, признают доходами увеличение, а расходами уменьшение экономических выгод организации.

Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются на:

а) доходы от обычных видов деятельности;

б) операционные доходы;

в) внереализационные доходы.

Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.

Операционными доходами являются:

- поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

- поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

- поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);

- прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

- поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

- проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке.

Внереализационными доходами являются:

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

- активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

- поступления в возмещение причиненных организации убытков;

- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

- суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

- курсовые разницы;

- сумма дооценки активов;

- прочие внереализационные доходы.

Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:

а) расходы по обычным видам деятельности;

б) прочие расходы.

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.

Прочими расходами являются:

- расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

- расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

- расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

- расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

- проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

- расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

- отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности. [ПБУ 10/99]

Для обобщения информации о доходах и расходах, а также выявления конечного финансового результата деятельности предприятия за отчетный период предназначены счета: 90 «Продажи»; 91 «Прочие доходы и расходы»; 99 «Прибыли и убытки»

На счете 90 «Продажи» формируется финансовый результат от экономической деятельности, составляющей основную цель создания организации. При этом организация самостоятельно признает поступления доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями исходя из требований ПБУ 9/99, характера своей деятельности, вида доходов и условий их получения.

Так как на счете 90 «Продажи» подлежат учету операции по доходам и расходам от обычных видов деятельности, НДС, акцизам, финансовым результатам от продаж, то к нему предусмотрено открытие субсчетов с учетом на них следующих операций:

90-1 «Выручка» - поступление активов, признаваемых выручкой;

90-2 «Себестоимость продаж» - себестоимость тех продаж, которые отражены как выручка;

90-3 «Налог на добавленную стоимость» - суммы НДС, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика);

90-4 «Акцизы» - суммы акцизов, включенных в цену проданной продукции (товаров);

90-5 «Экспортные (таможенные) пошлины» - суммы экспортных (таможенных) пошлин (если организация является плательщиком экспортных (таможенных) пошлин. Аналогично может предусматриваться субсчет для учета других целевых составляющих цены.

Для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц предназначен субсчет 90-9 «Прибыль, убыток от продаж»

По окончании каждого месяца синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет. Однако все субсчета этого счета имеют дебетовое или кредитовое сальдо, величина которого накапливается начиная с января отчетного года. До конца отчетного года никаких списаний по субсчетам счета 90 «Продажи», как правило, быть не должно.

В конце отчетного года, после списания финансового результата за декабрь, внутри счета 90 закрывают все субсчета. При этом остатки по ним переносятся на субсчет 90-9.

Для отражения прочих доходов и расходов предназначен счет 91 «Прочие доходы и расходы». На этом счете отражается информация о поступлениях и платежах предприятия, связанных и обусловленных проведением в течение отчетного периода финансовых, производственных и хозяйственных операций, не относящихся к основным видам деятельности.

Структура и порядок использования этого счета аналогичны счету 90 «Продажи». К счету 91 «Прочие доходы и расходы» открываются субсчета:

91-1 «Прочие доходы» - для учета поступления активов, признаваемых прочими доходами;

91-2 «Прочие расходы» - для учета прочих расходов;

91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» - для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчету 91-1 «Прочие доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

Сальдированный результат счета 91 «Прочие доходы и расходы» в виде прибыли или убытка ежемесячно списывается, как и сальдо счета 90 «Продажи», на итоговый накопительный счет финансовых результатов 99 «Прибыли и убытки».

Таким образом, синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо по окончании каждого месяца не имеет, но у субсчетов этого счета остается дебетовый или кредитовый остаток. По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы», закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году предназначен синтетический финансово-результатный счет 99 «Прибыли и убытки». Основным назначением счета 99 является определение чистой прибыли (чистого убытка) организации за отчетный период.

В течение отчетного года на счете 99 «Прибыли и убытки» отражаются:

- прибыль или убыток от обычных видов деятельности - в корреспонденции со счетом 90 «Продажи»;

- сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц - в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»;

- суммы начисленного условного расхода по налогу на прибыль, постоянных обязательств и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций - Дебет счета 99 «Прибыли и убытки», Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Конечный финансовый результат слагается из:

(+/-) финансового результата от обычных видов деятельности;

(+/-) прочих доходов и расходов;

(-) налога на прибыль, штрафных налоговых и приравненных к ним санкций.

Конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период, за минусом причитающихся за счет прибыли установленных в соответствии с законодательством РФ налогов и иных аналогичных обязательных платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения, отражается как сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года.

При реформации бухгалтерского баланса величина чистой прибыли (убытка) заключительными записями декабря списывается со счета 99 «Прибыли и убытки»:

Дт99 Кт84 - выявлена чистая (балансовая) прибыль по итогам отчетного года или

Дт84 Кт99 - списан непокрытый убыток отчетного периода.

Для того чтобы отразить результат сопоставления доходов и расходов, признанных таковыми в соответствии с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99, а также выполнить требование Плана счетов, согласно которому построение аналитического учета по счету 99 «Прибыли и убытки» должно обеспечивать формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках, целесообразно к счету 99 открыть следующие субсчета: 99-1 «Прибыль (убыток) до налогообложения»; 99-2 «Условный расход (доход) по налогу на прибыль»; 99-3 «Постоянное налоговое обязательство»; 99-9 «Сальдо прибылей и убытков».

Показатель «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода», представляющий собой остаток на конец отчетного периода по счету 99, является заключительным показателем в форме отчета о прибылях и убытках.

1.2 Цель и задачи анализа результативности финансово-хозяйственной деятельности предприятия

Прибыль - это выраженный в денежной форме чистый доход предпринимателя на вложенный капитал, характеризующий его вознаграждение за риск осуществления предпринимательской деятельности, представляющий собой разницу между совокупным доходом и совокупными затратами в процессе осуществления этой деятельности.

Прибыль является одним из источников стимулирования труда, производственного и социального развития предприятия, роста его имущества, собственного капитала и др. Поэтому возрастает значение коммерче-ской деятельности с целью получения максимальной прибыли для удовлетворения материальных и социальных потребностей работ-ников и производственного развития предприятия [23, с. 256].

Как экономическая категория прибыль выполняет ряд функций.

Во-первых, прибыль характеризует экономический эффект, полученный в результате деятельности предприятия. Наличие прибыли на предприятии означает, что полученные доходы превышают все расходы, связанные с его деятельностью. Но все аспекты деятельности предприятия с помощью прибыли оценить невозможно. Такого универсального показателя и не может быть.

Именно поэтому при анализе производственно-хозяйственной и финансовой деятельности предприятия используется система показателей.

Значение прибыли состоит в том, что она отражает конечный финансовый результат.

Во-вторых, прибыль обладает стимулирующей функцией. Это связано с тем, что прибыль является одновременно не только финансовым результатом, но и основным элементом финансовых ресурсов предприятия.

Поэтому предприятие заинтересовано в получении максимальной прибыли, так как доля чистой прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия после уплаты налогов и других обязательных платежей, должна быть достаточной для финансирования производственной деятельности, научно-технического и социального развития предприятия, материального поощрения работников.

В-третьих, прибыль является одним из важнейших источников формирования бюджетов разных уровней.

Она поступает в бюджеты в виде налогов и наряду с другими доходными поступлениями используется для финансирования удовлетворения совместных общественных потребностей, обеспечения выполнения государством своих функций, государственных инвестиционных, производственных, научно-технических и социальных программ [12, с. 311].

Основную цель деятельности любого предприятия составляет максимизация прибыли. Возможности её получения ограничены, во-первых, издержками производства и, во-вторых, спросом на произведённую продукцию. Производители, однако, могут сталкиваться с особыми ситуациями, выдвигающими на первый план решения проблем, не укладывающихся в русло максимизации прибыли, или даже вызывающих противоречия с этой целью: например, резкое снижение цен для выхода на новые рынки или проведения дорогостоящих рекламных кампаний для привлечения потребителей, осуществление мер экологического порядка и т.п. Но все подобные шаги носят всё же тактический характер и в конечном счёте подчинены решению главной стратегической задаче - получение возможно большей прибыли.

Главной целью управления прибылью является обеспечение максимизации благосостояния собственников предприятия в текущем и перспективном периоде. Эта главная цель призвана обеспечивать одновременно гармонизацию интересов собственников с интересами государства и персонала предприятия (Таблица 1).

Таблица 1 - Задачи эффективного управления прибыли

Главная цель управления прибылью	Основные задачи управления прибылью, направленные на реализацию главной цели
Обеспечение максимизации благосостояния собственников предприятия	Обеспечение максимизации размера формируемой прибыли, соответствующего ресурсному потенциалу предприятия и рыночной конъюнктуре. Обеспечение оптимальной пропорциональности между уровнем формируемой прибыли и допустимым уровнем риска. Обеспечение высокого качества формируемой прибыли. Обеспечение выплаты необходимого уровня дохода на инвестированный капитал собственникам предприятия. Обеспечение формирования достаточного объема финансовых ресурсов за счет прибыли в соответствии с задачами развития предприятия в предстоящем периоде. Обеспечение постоянного возрастания рыночной стоимости предприятия. Обеспечение эффективности программ участия персонала в прибыли.

Прибыль измеряется суммой и уровнем. Она является одним из важнейших оценочных показателей, характеризующих результат хозяйственной деятельности предприятия.

Финансовый результат деятельности предприятий в конечном итоге характеризуется показателями прибы-ли (убытка). Известно, что без получения прибыли предприятие не может развиваться в рыночной экономике, за исключением организаций, финансируе-мых за счёт государства или других источников. Поэтому задача улучшения финансового результата является жизненно важной для хозяйствующего субъекта. Анализ финансовых показателей позволяет выявить возможности улучшения финансового положе-ния и по результатам расчётов принять экономически обоснованные решения.

В процессе анализа решаются следующие задачи:

- изучение данных о формировании финансового результата и использовании прибыли;

- исследование динамики показателей прибыли и рентабельности предприятия;

- выявление и измерение влияния основных факторов, воздействующих на финансовый результат;

- выявление резервов и их использование для повышения прибыли и рентабельности предприятия.

В наиболее обобщенном виде оно характеризует структуру источников формирования прибыли по видам деятельности: операционной, инвестиционной, финансовой. В условиях рыночных отношений предприятие должно стремиться если не к получению максимальной прибыли, то по крайней мере к тому объему прибыли, который позволял бы ему не только прочно удерживать свои позиции на рынке сбыта товаров и оказания услуг, но и обеспечивать динамичное развитие производства в условиях конкуренции.

Существует три основных источника получения прибыли:

- первый источник образуется за счет монопольного положения предприятия по выпуску той или иной продукции или (и) уникальности продукта.

Поддержание этого источника на относительно высоком уровне предполагает постоянное обновление продукта.

Здесь следует учитывать такие противодействующие силы, как антимонопольная политика государства и растущая конкуренция со стороны других предприятий;

- второй источник связан непосредственно с производственной и предпринимательской деятельностью.

Практически он касается всех предприятий. Эффективность его использования зависит от знания конъюнктуры рынка и умения адаптировать развитие производства под эту постоянно меняющуюся конъюнктуру. Здесь все сводится к проведению соответствующего маркетинга. Величина прибыли в данном случае зависит:

- во-первых, от правильности выбора производственной направленности предприятия по выпуску продукции (выбор продуктов, пользующихся стабильным и высоким спросом);

- во-вторых, от создания конкурентоспособных условий продажи своих товаров и оказания услуг (цена, сроки поставки, обслуживание покупателей, послепродажное обслуживание и т.д.);

- в-третьих, от объемов производства (чем больше объем производства, тем больше масса прибыли);

- в-четвертых, от структуры снижения издержек производства;

- третий источник вытекает из инновационной деятельности предприятия, его использование предполагает постоянное обновление выпускаемой продукции, обеспечение ее конкурентоспособности, рост объемов реализации и увеличение массы прибыли.

1.3 Методика анализа финансовых результатов

финансовый результат прибыль учет

Экономический анализ - важнейшая стадия работы, предшествующая планированию и прогнозированию финансовых ресурсов предприятия, эффективного их использова-ния. Результаты анализа служат основой для принятия уп-равленческих решений на уровне руководства предприятием и являются исходным материалом для работы финансовых менеджеров.

В задачи анализа финансовых результатов входят [21, с. 211-216]:

- оценка динамики показателей балансовой и чистой прибыли;

- изучение составных элементов формирования балан-совой прибыли;

- выявление и измерение влияния факторов, воздей-ствующих на прибыль;

- анализ показателей рентабельности;

- выявление и оценка резервов роста прибыли, спосо-бов их мобилизации.

Следующая стадия - планирование прибыли с учетом выводов экономического анализа. Главной целью при планировании является макси-мизация доходов, что позволяет обеспечивать финансирова-ние большего объема потребностей предприятия в его разви-тии. При этом важно исходить из величины чистой прибыли. Задача максимизации чистой прибыли предприятия тесно связана с оптимизацией величины уплачиваемых налогов в рамках действующего законодательства, предотвращением непроизводительных выплат.

Как известно, что даже располагая хорошей производственной базой и производя высококачественную продукцию, предприятие может не получить желаемую величину прибыли из-за недостаточно эффективной организации работы коммерческой и финансовой служб. И действительно, неумение создать своего потребителя, найти высокоэффективные каналы сбыта и т.д. приводит предприятие к недополучению прибыли. Еще большее влияние на обеспечение условий получения желаемой прибыли оказывает уровень организации финансовой работы на предприятии. От правильности определения движения финансовых потоков, сбалансированности доходов и расходов, соответствия движения финансовых потоков планам производства и реализации продукции в значительной степени зависит получение прибыли.

По мнению Савицкой Г.В. [27, с. 209], финансовые результаты деятельности предприятия характеризуется суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности. Чем больше величина прибыли и выше уровень рентабельности, тем эффективнее функционирует предприятие, тем устойчивее его финансовое состояние.

Шуляк П.Н. рассматривает прибыль как экономическую категорию, отражающую доход, созданный в процессе предпринимательской деятельности. Прибыль - основной источник денежных накоплений предприятий, чистый доход предприятия [30, с. 283].

При рассматриваемых методиках нет разницы в исчислении суммы прибыли. Общая сумма балансовой прибыли вычисляется по формуле [30, 285-286]:

Рб = Рр ± Рпр ± Рвн, (1)

где

Рб - балансовая прибыль;

Рр - прибыль от реализации товарной продукции;

Рпр - прибыль (убыток) от прочей реализации;

Рвн - прибыль (убыток) от нереализованных операций.

Прибыль от реализации товарной продукции - это разность между выручкой от реализации по оптовым ценам без налога с оборота и полной себестоимости.

Рр = Nр - Sр, (2)

где

Nр - выручка от реализации товарной продукции в оптовых ценах предприятия;

Sр - себестоимость реализованной продукции.

Основными факторами, определяющими размер прибыли от реализации продукции является:

изменение объёма структуры реализации продукции;

изменение себестоимости товарной продукции;

изменение цен на реализацию продукции.

Общая оценка выполнения плана прибыли осуществляется сравнением фактической суммы балансовой прибыли с прибылью, предусмотренной планом. Сравниваются темпы роста прибыли по отношению к предыдущему году плановый и фактический.

В процессе анализа оценивается влияние слагаемых балансовой прибыли на общее отклонение фактического её уровня от планового.

Влияние изменения объёма реализации на изменение прибыли определяется умножением плановой прибыли на коэффициент перевыполнения плана по объёму реализации в оптовых ценах предприятия.

ДРр = Ррпл х кпл = Ррпл х ((Nр1 - Nрпл)/Nрпл) (3)

где

ДРр - отклонение фактической суммы прибыли от плановой в результате изменения объёма реализации продукции;

Ррпл - прибыль от реализации продукции по плану.

Влияние изменения структуры определяется как разность между плановой прибылью, скорректированной на фактически реализованную продукцию и плановой прибылью фактического объёма реализации.

ДРб = Pp1 - Ррпл х (Nр1/ Nр0) (4)

где

ДРб - отклонение фактической суммы прибыли от плановой в результате нарушения плановой структуры реализации продукции;

Pp1 - фактическая прибыль от реализации товарной продукции;

Nр1 - выручка от реализацию продукции за отчётный год в действующих оптовых ценах;

Nр0 - объём реализованной продукции за отчётный год в ценах, принятых в плане.

Влияние изменения себестоимости продукции определяется путём сравнения полной фактической себестоимости с планов, пересчитанной на фактическую реализацию.

ДРs = Sрпл х (Nр1/ Nр0) х Sp1, (5)

где

ДРs - отклонение фактической суммы от плановой в результате изменения себестоимости реализованной продукции;

Sрпл - плановая полная себестоимость реализованной продукции;

Sp1 - фактически полная себестоимость реализованной продукции;

Расчёт влияния изменения объёма реализации на изменение прибыли определяется произведением прибыли от реализации продукции по плану на разность (К - 1), где К - коэффициент, определяемый отношением плановой полной себестоимости фактического объёма реализации продукции и плановой себестоимости.

Расчёт влияния изменения себестоимости реализованной продукции определяется путём сравнения полной фактической себестоимости с плановой, пересчитанную на фактическую реализацию.

Расчёт влияния изменения цен на изменение прибыли определяется разностью между фактической реализацией фактического объёма продукции и плановой реализацией фактического объёма продукции.

Одним из важнейших показателей конечных результатов для предприятия является чистая прибыль - это разность между балансовой прибылью и суммой внесённых в бюджет налогов. Исходной посылкой в решении вышеназванных задач является определение безубыточной работы, после создания которых можно говорить о получении прибыли. Иными словами, это есть не что иное, как определение запаса финансовой устойчивости (зоны безопасности). С этой целью все затраты предприятия делятся на две группы в зависимости от объема производства и реализации продукции: переменные и постоянные. Деление затрат на постоянные и переменные и использование показателя маржинального дохода (постоянные затраты + прибыль) позволяет рассчитать порог рентабельности, то есть сумму выручки, которая необходима для того, чтобы покрыть все постоянные расходы предприятия. Прибыли при этом не будет, но не будет и убытка. Рентабельность при такой выручке будет равна нулю. Рассчитывается порог рентабельности (ПР) отношением суммы постоянных затрат в составе себестоимости реализованной продукции к доле маржинального дохода в выручке [22, с. 218-222]:

ПР = ПЗ / МД, (6)

где

ПЗ - сумма постоянных затрат,

МД - доля маржинального дохода.

Зная порог рентабельности, нетрудно подсчитать запас финансовой устойчивости (ЗФУ):

ЗФУ = (ВР - ПР) / ВР *100, (7)

где

ВР - выручка от реализации.

Н.П. Любушин, В.Б. Лещева, В.Г. Дьякова рассматривают прибыль как основной источник деятельности предприятия с одной стороны и как источник доходов государственного и местного бюджета с другой стороны.

Анализ прибыли в системе директ-костинг предлагают рассчитывать Н.П. Любушин, В.Б. Лещева, В.Г. Дьякова [24, с. 365]. Система «директ-костинг» - атрибут рыночной экономики. В ней достигнута высокая степень интеграции учета, анализа и обоснования управленческих решений. Главное внимание в этой системе уделяется изучению поведения затрат ресурсов в зави-симости от изменения объемов производства. Разделение затрат в системе «директ-костинг» позволяет оп-ределить важный в аналитических расчетах показатель - мар-жинальный доход. Маржинальный доход представляет собой разность между вы-ручкой от реализации и переменными затратами, или сумму по-стоянных расходов и прибыли от реализации:

МД = П + Спост (8)

где

МД - маржинальный доход;

Спост - постоянные издержки.

Факторная модель прибыли в системе «директ-костинг» принимает вид:

П = МД-СПОСТ. (9)

Из формулы (4) следует, что предприятие начнет получать прибыль только после того, как возместит постоянные затраты за счет дохода от реализации определенного объема выпускае-мой продукции. Выручки от продаж должно хватить для покры-тия переменных расходов и образования прибыли. В свою очередь

m = N-cnep, (10)

Такая факторная модель позволяет определить влияние количества реализованных товаров, средней цены, средних пере-менных издержек на единицу продукции и постоянных издер-жек на маржинальный доход.

Та же модель может применяться при анализе прибыли по каждому виду изделий. Применительно к конкретному виду из-делий маржинальный доход характеризует вклад i-го изделия в возмещение постоянных затрат. При проведении внешнего анализа или экспресс-анализа прибыли на основе маржинального дохода по формулам (4) и (5) может применяться следующая факторная модель [25, с. 218-222]:

П = N х (1 - С пер / N) - С пост (11)

Влияние прироста объема реализации на прибыль зависит от соотношения переменных и постоянных издержек и измеряется с помощью показателя, который носит название «эффект опера-ционного рычага».

Эффект операционного рычага показывает, на сколько про-центных пунктов увеличивается прибыль при изменении выруч-ки на 1 процентный пункт, то есть:

ЭОР = МД / П (12)

Рассмотренный метод расчета влияния выручки на прибыль позволяет оценить изменение прибыли в результате изменения объема выпуска и реализации продукции при неизменном соот-ношении переменных и постоянных издержек как за отчетный период, так и при составлении бюджета по прибыли на плани-руемый период.

1.4 Международные стандарты учета финансовых результатов деятельности предприятия

Международная система бухгалтерского учета базируется на общих учетных принципах и вырабатывает единые стандарты финансового учета и отчетности для сопоставимости деятельности предприятий всех стран мира.

Согласно МСБУ 18 «Выручка», под выручкой понимается валовое поступление экономических выгод в ходе обычной деятельности организации, приводящее к увеличению капитала, иному, чем за счет вкладов инвесторов. Данное определение соответствует понятию дохода, закрепленного в ПБУ 9/99 «Доходы организации».

МСБУ 18 под выручкой подразумевает доходы, полученные от продажи товаров, оказания услуг и от использования активов, приносящих проценты, дивиденды и лицензионные платежи.

Выручка от продажи товаров признается, когда выполнены все следующие условия:

- организация перевела на покупателя значительные риски и вознаграждения, связанные с собственностью на товары;

- организация больше не участвует в управлении товарами в той степени, которая обычно ассоциируется с правом собственности, и не контролирует проданные товары;

- сумма выручки может быть надежно оценена;

- существует вероятность того, что в организацию поступят экономические выгоды, связанные со сделкой;

- понесенные или ожидаемые затраты, связанные со сделкой, могут быть надежно оценены.

Выручка от предоставленных услуг признается в зависимости от степени предсказуемости финансового результата по сделке:

Метод признания выручки по мере готовности: если результат сделки может быть надежно оценен (сумма выручки и затрат надежно оценены, степень завершенности сделки надежно определена, существует вероятность получения экономических выгод), то выручка признается с учетом стадии завершенности сделки на отчетную дату.

Признание выручки в пределах возмещения затрат: если результат сделки не может быть надежно оценен, выручка признается в размере возмещаемых расходов.

Отсутствие признания выручки: если по сделкам нет вероятности возмещения расходов, то выручка не признается и все затраты учитываются в качестве расхода.

Такой подход к признанию выручки позволяет отразить в отчетности величину выручки, которая реально будет получена в ближайшем периоде, а не сумму дебиторской задолженности, которая может быть как реальной, так и не реальной к взысканию.

Признание выручки от использования активов зависит от вида выручки.

Полученные проценты признаются на пропорционально-временной основе, учитывающей эффективный доход на актив (процентная ставка, применяемая для дисконтирования потока денежных поступлений, ожидаемых от использования актива).

Дивиденды признаются тогда, когда акционеры получают право на выплату. Если совет директоров не объявляет о дивидендах, начисления не производятся.

Лицензионные платежи признаются по методу начисления в соответствии с содержанием договора.

После признания выручки риск фактического неполучения денежных средств рассматривается как расходы по сомнительным долгам. [МСБУ 18]

Согласно ПБУ 9/99 выручка является доходом от обычных видов деятельности и признается равной величине непогашенной дебиторской задолженности и поступивших денежных средств. Критерием признания выручки является переход права собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (услуги) от продавца к покупателю, а не переход рисков и выгод, как в МСБУ. Проценты, дивиденды и лицензионные платежи относятся к операционным доходам и не учитываются в составе выручки.

МСБУ 12 «Налоги на прибыль» регулирует отражение в бухгалтерском учете и отчетности налогов на прибыль. Основная проблематика стандарта состоит в разрешении вопроса как учитывать текущие и будущие налоговые последствия:

- будущее возмещение (погашение) текущей стоимости активов (обязательств), которые признаются в балансе компании;

- хозяйственных операций и иные событий, относящихся к отчетному периоду, признанных в финансовой отчетности компании.

Суть МСБУ 12 заключается в том, что расходы компании по налогу на прибыль включают расходы по текущему налогу (возмещения) и расходы по отложенному налогу (возмещения). Таким образом, согласно данному стандарту в финансовой отчетности отражаются активы и / или обязательства по отложенному налогу, а также их изменения.

Рассматриваемый стандарт должен применяться для учета налогов на прибыль. Под налогами на прибыль в МСБУ 12, понимаются налоги, рассчитываемые на основе прибыли, установленные как в соответствии с национальным законодательством, так и законодательством иностранных государств, включая налоги, взимаемые у источника выплаты, которые уплачиваются дочерними, ассоциированными и совместными компаниями при распределении прибыли в пользу компании, составляющей отчетность.

2. Бухгалтерский учёт и анализ результативности ОАО «Приват-Инвест»

2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия

Акционерное общество «Приват-Инвест», в дальнейшем именуемое «Общество», является открытым акционерным обществом и юридическим лицом, действует на основании Устава и законодательства Российской Федерации, создано без ограничения срока его деятельности.

Общество зарегистрировано Постановлением администрации Октябрьского района г. Краснодара от 15.12.1992 г. №5153 как «Специализированный инвестиционный фонд приватизации «Приват-Инвест» в соответствии с Указом Президента Российской Федерации от 07.10.1992. №1186 «О мерах по организации рынка ценных бумаг в процессе приватизации государственных и муниципальных предприятий».

Фирменное наименование общества - полное: на русском языке: Открытое акционерное общество «Приват-Инвест», на английском языке: Public Joint Stock Company «Privat-Invest»

Сокращенное - на русском языке: ОАО «Приват-Инвест»; на английском языке: PJSC «Privat-Invest».

Место нахождения ОАО «Приват-Инвест»: Российская Федерация, Краснодарский край, г. Краснодар, ул. Красная, 180.

Почтовый адрес общества: 350020, Российская Федерация, Краснодарский край, г. Краснодар, ул. Красная, 180.

Целью деятельности ОАО «Приват-Инвест» является извлечение прибыли.

ОАО «Приват-Инвест» имеет гражданские права и несет гражданские обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных федеральными законами.

ОАО «Приват-Инвест», являясь профессиональным участником рынка ценных бумаг, осуществляет следующие основные виды деятельности:

- брокерская деятельность на рынке ценных бумаг;

- дилерская деятельность на рынке ценных бумаг;

- деятельность по управлению ценными бумагами;

- деятельность в качестве агента по выдаче, погашению и обмену инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов;

- деятельность по предоставлению услуг финансового консультанта на рынке ценных бумаг;

- вложение средств в ценные бумаги;

- оказание консультационных услуг;

- финансовая аренда (лизинг);

- иные виды деятельности, не запрещенные действующим законодательством.

ОАО «Приват-Инвест» имеет следующие представительства:

- полное наименование: Представительство Открытого акционерного общества «Приват-Инвест» в г. Армавире. Сокращенное наименование: Представительство ОАО «Приват-Инвест» в г. Армавире. Местонахождение: 352931, Россия, Краснодарский край, г. Армавир, ул. Володарского, д. 5.

- полное наименование: Представительство Открытого акционерного общества «Приват-Инвест» в Геленджикском районе. Сокращенное наименование: Представительство ОАО «Приват-Инвест» в Геленджикском районе. Местонахождение: 353460, Россия, Краснодарский край, г. Геленджик, Сухумское шоссе, 3 км.

- полное наименование: Представительство Открытого акционерного общества «Приват-Инвест» в г. Горячий Ключ. Сокращенное наименование: Представительство ОАО «Приват-Инвест» в г. Горячий Ключ. Местонахождение: 353292, Россия, Краснодарский край, г. Горячий Ключ, ул. Кондратьева, д. 70;

- полное наименование: Представительство Открытого акционерного общества «Приват-Инвест» в Гулькевичском районе. Сокращенное наименование: Представительство ОАО «Приват-Инвест» в Гулькевичском районе. Местонахождение: 352163, Россия, Краснодарский край, Гулькевичский район, п. Красносельский, ул. Промышленная, д. 2;

- полное наименование: Представительство Открытого акционерного общества «Приват-Инвест» в г. Кропоткине. Сокращенное наименование: Представительство ОАО «Приват-Инвест» в г. Кропоткине. Местонахождение: 352380, Россия, Краснодарский край, г. Кропоткин, ул. Пушкина, д. 79.

- полное наименование: Представительство Открытого акционерного общества «Приват-Инвест» в Новопокровском районе. Сокращенное наименование: Представительство ОАО «Приват-Инвест» в Новопокровском районе. Местонахождение: 353020, Россия, Краснодарский край, ст. Новопокровская, ул. Железнодорожная, д. 101;

- полное наименование: Представительство Открытого акционерного общества «Приват-Инвест» в г. Новороссийске. Сокращенное наименование: Представительство ОАО «Приват-Инвест» в г. Новороссийске. Местонахождение: 353907, Россия, Краснодарский край, г. Новороссийск, ул. им. журналиста Луначарского, д. 21;

- полное фирменное наименование: Представительство Открытого акционерного общества «Приват-Инвест» в Староминском районе. Сокращенное наименование: Представительство ОАО «Приват-Инвест» в Староминском районе. Местонахождение: 353620, Россия, Краснодарский край, ст. Староминская, ул. Щорса, д. 172;

- полное наименование: Представительство Открытого акционерного общества «Приват-Инвест» в Тихорецком районе. Сокращенное наименование: Представительство ОАО «Приват-Инвест» в Тихорецком районе. Местонахождение: 352120, Россия, Краснодарский край, г. Тихорецк, ул. Красноармейская, д. 67;

В таблице 2 приведены основные показатели, характеризующие основные экономические показатели финансово-хозяйственной деятельности ОАО «Приват-Инвест».

Таблица 2 - Анализ основных технико-экономических показателей деятельности ОАО «Приват-Инвест»

Показатель	2008 г	2009 г	2010 г	Отклонение, +,-	Темп роста, %
				2009 г./ 2008 г.	2010 г./2009 г.	2009 г./ 2008 г.	2010 г. / 2009 г.
1. Выручка от продаж работ и услуг, тыс. р.	140533	135790	126213	-4743	-9577	96,62	92,95
2. Рентабельность работ и услуг, %	91,93	-	39,77	-105,42	53,26	-14,67	294,81
3. Себестоимость услуг, тыс. р.	73221	156957	90299	83736	-66658	214,36	57,53
4. Прибыль (убыток), тыс. р.	67312	-21167	35914	-88479	57081	-31,45	-169,6
5. Затраты на 1 р./р.	0,52	1,16	0,72	0,63	-0,44	221,85	62,07
6. Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. р.	7007	6556	6008,5	-451,00	-547,5	93,56	91,65
7. Фондоотдача, р./р.	20,06	20,71	21,01	0,66	0,3	103,27	101,45
8. Среднегодовая стоимость оборотных средств, тыс. р.	226092	255256,5	343977	29164,5	88720,5	112,90	134,76
9. Коэффициент оборачиваемости	0,62	0,53	0,37	-0,09	-0,16	85,59	69,81
10. Численность персонала, чел.	33	32	32	-1,00	-	96,97	-
11. Производительность труда, тыс. р./ чел.	4258,58	4243,44	3944,16	-15,14	-299,28	99,64	92,95

Как видим из таблицы 2, выручка от продаж работ и услуг снизилась, в 2009 г. ее величина снизилась по сравнению с базисным на 4743 тыс. р. (темп роста составил 96,62%). В отчетном 2010 г. она снизилась на 9577 тыс. р. по отношению к предыдущему 2009 г. (темп роста составил 92,95%). Себестоимость услуг увеличилась на 83736 тыс. р. в 2009 г. по отношению к базисному 2008 г. (темп роста составил 214,36%) и снизилась на 66658 тыс. р. в отчетном 2010 г. по отношению к предыдущему 2009 г. (темп роста составил 57,53%). В то же время величина затрат на 1 р. продукции снизилась на 0,52 р. в 2008 г. и выросла на 63 к. в 2009 г. по отношению к предыдущему году, и снизилась на 0,44 р. в отчетном 2010 г. Среднегодовая стоимость основных средств уменьшилась на 451 тыс. р. (93,56%) в 2009 г. по отношению к базисному 2008 г. В отчетном 2010 г. среднегодовая стоимость основных средств снизилась на 547,5 тыс. р. (91,65%) по отношению к предыдущему 2009 г., что связано с тем, что часть неиспользуемого оборудования была реализована. В то же время отмечается увеличение фондоотдачи, которая увеличилась в 2009 г. на 0,66 р./р., по сравнению с базисным 2008 г., незначительно увеличилась в отчетном 2010 г., составив 21,01 р., что свидетельствует о некотором росте эффективности использования основных средств предприятия. Среднегодовая стоимость оборотных средств имеет тенденцию к росту, увеличившись на 29164,5 тыс. р. в 2009 г. по отношению к базисному 2008 г. (темп роста составил 112,9%), на 88720,5 тыс. р. в отчетном 2010 г. по отношению к предыдущему 2009 г. (темп роста составил Эффективность использования оборотных средств предприятия снизилась, о чем говорит сокращение скорости их оборачиваемости. Так, коэффициент оборачиваемости составил 0,62 в 2008 г., 0,53 в 2009 г., 0,37 в отчетном 2010 г.

За исследуемый период отмечается численность персонала исследуемого предприятия изменилась незначительно, составив 33 человека в базисном 2008 г., 32 человека в 2009 г. и 32 человека в отчетном 2010 году. Интенсивность использования трудовых ресурсов снизилась, о чем говорит снижение производительности труда с 4258,58 тыс. р./чел. в базисном 2008 г. до 3944,16 тыс. р./чел. в отчетном 2010 г.

1.5 Оценка системы бухгалтерского учёта

В целях обеспечения максимального эффекта от ведения учета, контроля за использованием всех видов ресурсов ОАО «Приват-Инвест», своевременного формирования финансовой и управленческой информации, ее достоверности, доступности, полезности для использования и соблюдения единой политики (методики) отражения в бухгалтерском учете и отчетности отдельных хозяйственных операций и оценки имущества, на предприятии установлена организация, форма и способы ведения бухгалтерского учета на основании действующих нормативных документов: Федерального Закона РФ от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете», в редакции Федерального закона от 03.11.2006 №183-ФЗ; Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. №34н (в редакции от 26 марта 2007 г.); Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организаций», утвержденного приказом Минфина РФ от 6 октября 2008 г. №106н; Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденных приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. №94н (в редакции от 18.09.2006 г. №115н); Правилами отражения профессиональными участниками рынка ценных бумаг и инвестиционными фондами в бухгалтерском учете отдельных операций с ценными бумагами, утвержденными Постановлением Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг от 27 ноября 1997 г. №40, (с последующими изменениями и дополнениями); - Бухгалтерскими стандартами (ПБУ 1-21) и иные нормативные акты (законы и инструкции) по бухгалтерскому учету и налогообложению.

Бухгалтерский учет осуществляется и бухгалтерская отчетность формируется бухгалтерией общества, возглавляемой главным бухгалтером, установить компьютерную технологию учетной информации, организовав ведение бухгалтерского учета в 2009 г. с использованием программного обеспечения 1С: «Предприятие 7.7» и 1С: «Зарплата и кадры». При отражении финансово-хозяйственных операций организации использовать рабочий план счетов в соответствии с Приложением к учетной политике. Правила документооборота и технология обработки учетной информации разрабатываются и в случае необходимости пересматриваются и дополняются главным бухгалтером или работниками бухгалтерии под контролем главного бухгалтера; указанные правила подлежат обязательному утверждению руководителем организации и оформляются дополнительными приложениями к учетной политике в течение отчетного года. Бухгалтерская отчетность предприятия, отражающая нарастающим итогом имущественное и финансовое положение ОАО «Приват-Инвест» и результаты хозяйственной деятельности за отчетный период (месяц, квартал, год) представляется на бумажных носителях лично или по почте. В соответствии с п. 39 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность» дополнительная информация, сопутствующая бухгалтерской отчетности в налоговые органы не представляется.

На ОАО «Приват-Инвест» определен критерий существенности, позволяющий оценить степень достоверности бухгалтерской отчетности в размере пяти процентов от балансовой стоимости активов на отчетную дату, а также критерий существенности события после отчетной даты в соответствии с п. 6 ПБУ 7/98 «События после отчетной даты» в целях составления бухгалтерской отчетности в размере двух процентов от балансовой стоимости активов ОАО «Приват-Инвест» на отчетную дату.

В ОАО «Приват-Инвест» учет основных средств организован следующим образом. Учет наличия и движения основных средств организации в разрезе их видов ведется согласно Общероссийскому классификатору основных фондов, утвержденному Постановлением Государственного комитета Российской Федерации по стандартизации, метрологии и сертификации от 26.12.1994 №359, их стоимость погашается путем ежемесячного начисления амортизации по ним. В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

В учете ОАО «Приват-Инвест» установлено, что амортизируемым имуществом предприятия признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимость стоимостью более 20000 рублей.

Активы, в отношении которых выполняются условия, предъявляемые к объектам основных средств, но со стоимостью не более 20000 руб. учитываются в составе основных средств и списываются на текущие общехозяйственные расходы в момент их ввода в эксплуатацию.

В учете ОАО «Приват-Инвест» для обеспечения контроля над сохранностью списанных объектов, главный бухгалтер организовал количественный учет основных средств на забалансовых счетах или самостоятельно разработанных регистрах.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01) предприятие может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной стоимости). При принятии решения о переоценке по таким основным средствам необходимо производить ее в каждый последующий отчетный год. В 2009 г. переоценка основных средств не производилась.

В учете ОАО «Приват-Инвест» установлено, что остаточная стоимость объектов основных средств при их выбытии формируется на счете 01.2 «Выбытие основных средств», путем закрытия на него счетов 01.0 «Основные средства» и 02.0 «Амортизация основных средств». Сальдо счета 01.2 «Выбытие основных средств» списывается на соответствующий субсчет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

В учете ОАО «Приват-Инвест» для начисления амортизации основных средств используется линейный способ. Нормы амортизационных отчислений в разрезе амортизационных групп, утвержденных ст. 258 Налогового Кодекса РФ, определены приказом Генерального директора общества.

В учете ОАО «Приват-Инвест» при начислении амортизации объектов основных средств, входящих с четвертой по десятую амортизационную группу, которые являются предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), к основной норме амортизации применяется специальный коэффициент 3. В случае улучшения первоначально принятых нормативных показателей объекта основных средств в результате произведенной реконструкции или модернизации организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту. Если по результатам достройки, дооборудования, реконструкции и модернизации объекта основных средств принимается решение об увеличении его первоначальной стоимости, то такие затраты увеличивают первоначальную стоимость объекта основных средств.