В учете ОАО «Приват-Инвест» объекты недвижимости, фактически эксплуатируемые в хозяйственной деятельности общества, по которым документы переданы на государственную регистрацию, учитываются в составе капитальных вложений до момента их государственной регистрации и получения соответствующих свидетельств.

В учете ОАО «Приват-Инвест» фактические затраты на ремонт основных средств включаются в состав затрат предприятия по мере производства ремонта.

Учет нематериальных активов в ОАО «Приват-Инвест» организуется следующим образом. Для начисления амортизации нематериальных активов используется линейный способ.

Амортизационные начисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на счете 05 «Амортизация нематериальных активов». Переоценка нематериальных активов не производится.

В ОАО «Приват-Инвест» учет товаров, приобретенных для перепродажи осуществляется следующим образом. Товары, приобретенные (полученные) обществом для перепродажи, учитываются по покупным ценам (фактической себестоимости). В учете ОАО «Приват-Инвест» установлено, что списание покупных товаров, приобретенных для перепродажи, производится по средней себестоимости.

В ОАО «Приват-Инвест» материальные ценности, приобретенные Обществом, принимаются к учету по фактической себестоимости. Установлено, что списание материальных ценностей производится по их средней стоимости.

Учет дебиторской и кредиторской задолженности в ОАО «Приват-Инвест» осуществляется следующим образом. В соответствии с ПБУ 15/01 в составе дебиторской задолженности отражаются начисленные проценты по ценным бумагам, предоставленным займам, депозитным вкладам, векселям на каждую отчетную дату налогового периода в размере, установленном соответствующими договорами. Начисление указанных процентов происходит на последнюю дату отчетного периода (первый квартал, полугодие, девять месяцев, год) или на дату фактической выплаты купона, возврат депозитного вклада, погашение векселя. В соответствии с ПБУ 15/01 дополнительные затраты, связанные с получением займов и кредитов включаются в затраты того отчетного периода, в котором они произведены. В составе кредиторской задолженности отражаются величина процентов за пользование заемными средствами, если сроки их пользования переходят из одного отчетного периода в другой, при этом начисление процентов осуществляется на последнюю дату отчетного периода (первый квартал, полугодие, девять месяцев, год). В бухгалтерском учете ОАО «Приват-Инвест» не производится перевод дебиторской и кредиторской задолженности из долгосрочной в краткосрочную в тот момент, когда срок ее погашения становится менее 12 месяцев. Просроченная дебиторская задолженность, обязательство по которой не обеспечено залогом, поручительством, банковской гарантией и удержанием имущества должника, а также иными способами, предусмотренными законом или договором, признается сомнительной. Просроченную дебиторскую задолженность с истекшим сроком исковой давности (три года) переводится из разряда сомнительной в безнадежную и списывать на убытки.

Учет расчетов с подотчетными лицами в ОАО «Приват-Инвест» осуществляется следующим образом. С учетом специфики деятельности общества, установить предельный срок представления подотчетными лицами отчетов по выданным авансам - 90 календарных дней.

Величина суточных расходов, установленных приказам Генерального директора предприятия, выплачиваются сотрудникам при предъявлении командировочного удостоверения, заполненного соответствующим образом, не зависимо от количества дней пребывания в командировочной поездке.

В учете ОАО «Приват-Инвест» учет финансовых вложений производится следующим образом. Ценные бумаги, приобретаемые с целью получения инвестиционного дохода, и ценные бумаги, приобретаемые с целью получения дохода от их реализации, принимать к учету в сумме фактических затрат на приобретение и отражаются по дебету счета 58 «Финансовые вложения» на соответствующих субсчетах в корреспонденции со счетами учета денежных средств или расчетов на отдельно открытых для этих целей субсчетах.

В учете ОАО «Приват-Инвест» суммы оплаченного накопленного купонного дохода как по облигациям, приобретенным с целью получения инвестиционного дохода, так и по облигациям, приобретенным с целью получения дохода от их реализации - отражать на балансовом счете 58 «Финансовые вложения» на соответствующих субсчетах. Финансовые вложения, стоимость которых выражена в иностранной валюте, принимаются к учету по фактической цене приобретению, рассчитанной путем пересчета в рубли по курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации для этой иностранной валюты по отношению к рублю, на дату совершения операции с указанными ценными бумагами.

В учете ОАО «Приват-Инвест» первоначальной стоимостью ценных бумаг, полученных организацией безвозмездно, признается:

- их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету, рассчитанная в установленном порядке организатором торговли на рынке ценных бумаг;

- сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи полученных ценных бумаг на дату их принятия к бухгалтерскому учету - для ценных бумаг, по которым организатором торговли на рынке ценных бумаг не рассчитывается рыночная цена.

Для определения текущей рыночной стоимости финансовых вложений в бухгалтерском учете используется информацию о рыночной цене только российских организаторов торговли на рынке ценных бумаг. Переоценка финансовых вложений, имеющих текущую рыночную стоимость, в связи с изменением их рыночной стоимости на отчетную дату, не производится. Переоценка финансовых вложений по долговым ценным бумагам, по которым текущая рыночная стоимость не определяется, не производится.

В учете ОАО «Приват-Инвест» производится переоценка финансовых вложений, а также денежных знаков в кассе организации, средств на банковских счетах, денежных и платежных документов, средств в расчетах (включая по заемным обязательства) с юридическими и физическими, выраженных в иностранной валюте, в связи с изменением курса иностранной валюты, на дату совершения сделки по каждому в отдельности финансовому вложению и прочему имуществу и на последнюю дату календарного месяца.

ОАО «Приват-Инвест» ежеквартально производит анализ выявления ситуаций, в которых может произойти обесценение финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, путем получения информации из открытых источников в сети Интернет, а также с использованием внутренней информации о портфельных предприятиях в объеме определенном Федеральным законом «Об акционерных обществах». В случая выявления подобных ситуаций, на основании служебной записки уполномоченного специалиста по ценным бумагам и приказа генерального директора в целях соблюдения п. 38 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», создается резерв под обесценение ценных бумаг в том отчетном периоде, когда была определена подобная ситуации.

В бухгалтерском учете ОАО «Приват-Инвест» не производится перевод финансовых вложений из долгосрочных в краткосрочные, если срок до момента их погашения остался менее 12 месяцев, и перевод из краткосрочных в долгосрочные, в случае пролонгации договоров на срок до 12 месяцев включительно.

В учете ОАО «Приват-Инвест» при реализации ценных бумаг списание стоимости реализуемых ценных бумаг производится по методу «ФИФО». Выручка от реализации ценных бумаг, приобретенных с целью получения дохода от их реализации и приобретенных с целью получения инвестиционного дохода, учитываемых по дебету счета 58 «Финансовые вложения», отражается по кредиту счета 90 «Реализация продукции (работ, услуг)» в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств и расчетов.

Доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, а также предстоящие поступления задолженности по недосдачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы, и разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недосдачам ценностей, подлежат включению в результаты хозяйственной деятельности при наступлении отчетного периода, к которому они относятся.

В бухгалтерском учет ОАО «Приват-Инвест» не формируются резерв на ремонт основных средств, резерв на оплату предстоящих отпусков, резервов по сомнительным долгам, для выплаты вознаграждения сотрудникам общества.

В бухгалтерском учете формируется резерв под обесценение ценных бумаг один раз в квартал по состоянию на последнюю дату отчетного квартала.

Бухгалтерский учет использования чистой прибыли общества основывается на следующих принципах. По итогам проведения годового общего собрания акционеров за отчетный период, при наличии чистой прибыли и принятия решения о ее распределении по следующим направления:

- на социальные нужды;

- на благотворительность;

- на выплату вознаграждения членам Наблюдательного Совета, Ревизионной комиссии, членам Правления, сотрудникам предприятия;

- прочие расходные статьи не производственного характера;

- к счету бухгалтерского учета 84 «Нераспределенная прибыль» открываются субсчета по каждому из указанных направлений использования прибыли и производятся проводки распределения прибыли (Д 84 К 84.1, 84.2 и т.д.), формируя тем самым аналитику по статьям расходов за счет чистой прибыли.

В процессе осуществления хозяйственной деятельности в течение календарного года, общество производит использование выделенных средств по указанным направлениям на основании приказа Генерального директора, Коллективного договора, решения Правления ОАО «Приват-Инвест» и Наблюдательного совета в объеме, не превышающем выделенные средства. При этом в бухгалтерском учете делаются прямые проводки на соответствующий субсчет 84 счета, минуя 91 счет (т.е. Д 84.1 К 50,51, 70, 10, Д 84 К 50. 51, 70, 10, 60 и т.д.). Указанное распределение и использование чистой прибыли носит накопительный характер в течение всего периода функционирования предприятия. Если выделенные средства не были использованы в отчетном периоде по указанным направлениям, они переносятся на следующий финансовый год, как остатки на соответствующих субсчетах счета 84, и могут быть использованы в будущем. При последующих распределениях чистой прибыли обозначенные субсчета будут дополнены финансовыми ресурсами.

В ОАО «Приват-Инвест» учет прочих операций осуществляется следующим образом. При выполнении договоров долгосрочного характера финансовый результат определять после выполнения всех условий по указанным договорам. До этого все поступающие суммы отражать по кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции со счетами денежных средств или расчетов. Управленческие и общехозяйственные расходы, учитываемые на счете 26 «Общехозяйственные расходы» не распределяются, а ежемесячно списываются в дебет счета 90/8 «Управленческие расходы». Положительные и отрицательные курсовые разницы, образующиеся в течение отчетного года, в связи с изменением официального курса иностранных валют по отношению к российскому рублю, учитывать на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции со счетами учета денежных средств и расчетов с дебиторами и кредиторами.

При осуществлении операций со средствами по расчетному счету происходит их движение, отражаемое в банковской выписке. Выписка с расчетного счета предприятия является банковским документом, дающим бухгалтеру достоверную информацию о состоянии счета и движении средств по счету предприятия.

Банковские выписки, выдаваемые клиентам с расчетного счета в разных банках могут несколько отличаться по форме исполнения из-за различной обслуживающей техники, но обязательными атрибутами каждой их них являются:

- номер расчетного счета клиента;

- дата предыдущей выписки и ее исходящий остаток, который является входящим остатком для последующей выписки.

Здесь же обязательно фиксируются суммы перечислений (либо увеличивающие, либо уменьшающие сальдо счета), а также остаток средств на дату выписки.

К банковским выпискам при выдаче их клиентам на руки прилагаются оправдательные документы (отражаемые в выписке приходные или расходные документы). Бухгалтер, получив выписку, имеет возможность сверить суммы по выписке с суммами по прилагаемым к ней оправдательным документам, после чего против сумм, указанных в выписке, проставляются номера корреспондирующих счетов (фиксируется бухгалтерская проводка).

Для учета операций по счетам в банке предназначены несколько счетов: 51 «Расчетные счета»; 52 «Валютные счета»; 55 «Специальные счета в банках», на котором отражаются расчеты с помощью аккредитивов или чековых книжек.

Поступление денег на счет или открытие аккредитивов, чековых книжек влечет за собой увеличение актива предприятия, а следовательно, дебетование счетов 51, 52 или 55. При этом по кредиту отражаются счета, при изменении которых произошла данная операция. То есть в корреспонденции фиксируется источник финансирования поступления средств.

В случае перечисления средств счета 51, 52, 55 кредитуются, их остаток уменьшается. По дебету же тогда фиксируется направление выбытия средств. 

На основе корреспонденции счетов, проставленной на банковской выписке, перечисленные суммы разносятся в журнал-ордер или ведомость по счету 51 «Расчетные счета» или по другим счетам в банке. При этом в ведомости отражается их поступление, в журнале-ордере - выбытие. Таким образом, сопоставляя дебетовые (поступление) и кредитовые (выбытие) обороты за отчетный период выводится конечный остаток по счету на определенную дату (синтетический учет), который должен совпадать с суммой средств, отраженных в банковской выписке и имеющихся на счете на эту дату (аналитический учет).

Итоговые обороты и сальдо по журналу-ордеру и ведомости переносятся в конце месяца в Главную книгу на счет 51 «Расчетный счет».

Поступление денежных средств на расчетный счет отражается следующими проводками:

1. Получено на расчетный счет из кассы организации:

Дебет 51 «Расчетный счет»

Кредит 50 «Касса»;

2. Поступили платежи от покупателей продукции, товаров, услуг, имущества организации, в том числе авансы под поставку товара:

Дебет 51 «Расчетный счет»

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

3. Получены краткосрочные кредиты и займы:

Дебет 51 «Расчетный счет»

Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;

4. Получены долгосрочные кредиты и займы:

Дебет 51 «Расчетный счет»

Кредит 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»;

5. Получены суммы вкладов в уставный капитал:

Дебет 51 «Расчетный счет»

Кредит 75 «Расчеты учредителями»;

6. Получена разная дебиторская задолженность, выручка за проданное имущество организации от покупателей имущества, оказанные услуги и выполненные работы от покупателей:

Дебет 51 «Расчетный счет»

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

8. Сумма, поступившая на расчетный счет излишне перечисленных налогов и сборов в бюджет:

Дебет 51 «Расчетный счет»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

8. Сумма возврата излишне перечисленных отчислений и возмещения фондами:

Дебет 51 «Расчетный счет»

Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

9. Поступили денежные средства в счет причитающейся прибыли по договору доверительного управления имуществом:

Дебет 51 «Расчетный счет»

Кредит 79 «Внутрихозяйственные расчеты»;

10. Отражены доходы, поступившие в счет будущих периодов:

Дебет 51 «Расчетный счет»

Кредит 98 «Доходы будущих периодов».

Нормативными документами, регулирующими наличное денежное обращение в Российской Федерации и определяющими порядок ведения кассовых операций, в настоящее время являются:

- Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденный Решением Совета директоров Банка России от 22.09.1993 №40 (далее - Порядок ведения кассовых операций);

- Положение Банка России от 05.01.1998 №14-П «О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации» (далее - Правила денежного обращения);

- Указание Банка России от 20.06.2007 №1843-У «О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя».

Порядком ведения кассовых операций должны руководствоваться все без исключения организации, вне зависимости от того, на какой системе налогообложения они находятся (общая система, УСН, ЕНВД и т.д.). Кроме того, организации обязаны соблюдать установленный обслуживающим банком лимит кассы, рассчитываться наличными деньгами в размере, не превышающем 100 тысяч рублей, применять ККТ.

Таким образом, на ОАО «Приват-Инвест» порядок хранения и расходования денежных средств в кассе регламентируется Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации (утв. Решением Совета Директоров ЦБР от 22.09.1993 №40).

На ОАО «Приват-Инвест» для осуществления расчетов наличными деньгами (выдачи заработной платы, денег на командировочные расходы и т.п.) имеется касса, помещение которой специально оборудовано для обеспечения сохранности денежных средств.

Кассовые операции выполняет отдельный работник предприятия - кассир, который в соответствии с действующим законодательством о материальной ответственности рабочих и служащих несет полную материальную ответственность за сохранность всех принятых им ценностей и за ущерб, причиненный предприятию как в результате умышленных действий, так и в результате небрежного или недобросовестного отношения к своим обязанностям.

Предприятие может иметь наличные деньги в кассе в пределах, устанавливаемых банком, обслуживающим это предприятие по согласованию с его руководителем в соответствии с банковскими правилами. Наличные деньги в размерах, превышающих, установленные банком пределы могут храниться только в период выплаты заработной платы, но не дольше трех дней.

На ОАО «Приват-Инвест» кассовые операции проводятся в следующем порядке:

- оформление первичных документов по приходу и расходу;

- регистрация первичных документов в журнале регистрации;

- записи в кассовую книгу (под копирку в двух экземплярах), ежедневное подведение остатка по кассовой книге;

- сдача в бухгалтерию (бухгалтеру) отчета кассира (2-й экземпляр кассовой книги) с приходными и расходными документами под расписку в кассовой книге.

На ОАО «Приват-Инвест» прием наличных денег в кассу производится по приходным кассовым ордерам, выдача наличных денег - по расходным кассовым ордерам или по другим документам, оформленным надлежащим образом. Такими документами являются платежные ведомости, заявления на выдачу денег, счета и т.п. Сдача наличных денег в банк происходит по объявлениям на взнос наличными.

Приходные ордера подписывает главный бухгалтер или лицо, им уполномоченное, а расходные ордера - руководитель организации и главный бухгалтер или лица ими уполномоченные.

Приходные кассовые ордера и квитанции к ним на ОАО «Приват-Инвест», расходные кассовые ордера и заменяющие их документы заполняются четко и ясно чернилами или шариковыми ручками или выписаны на пишущей (вычислительной) машине. Подчистки, помарки или исправления, хотя бы и оговоренные, в этих документах не допускаются. Прием и выдача денег по кассовым ордерам производиться только в день их составления.

Оплата труда, выплата пособий по социальному страхованию и премий производится кассиром ОАО «Приват-Инвест» по платежным (расчетно-платежным) ведомостям без составления расходного кассового ордера на каждого получателя.

На титульном (заглавном) листе платежной (расчетно-платежной) ведомости делается разрешительная надпись о выдаче денег за подписями руководителя и главного бухгалтера предприятия или лиц на это уполномоченных.

В аналогичном порядке могут оформляться и разовые выдачи денег на оплату труда (при уходе в отпуск, болезни и др.), а также выдача депонированных сумм и денег под отчет на расходы, связанные со служебными командировками, нескольким лицам.

Выдачи денег на оплату труда отдельным лицам производятся по расходным кассовым ордерам.

Приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы до передачи в кассу регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов. Расходные кассовые ордера, оформленные на платежных (расчетно-платежных) ведомостях на оплату труда и других приравненных к ней платежей, регистрируются после их выдачи.

Все поступления и выдачи наличных денег предприятия учитывают в кассовой книге.

ОАО «Приват-Инвест» ведет только одну кассовую книгу, которая пронумерована, прошнурована и опечатана печатью.

Записи в кассовой книге ведутся в 2-х экземплярах шариковой ручкой. Вторые экземпляры листов должны быть отрывными и служат отчетом кассира. Первые экземпляры листов остаются в кассовой книге. Первые и вторые экземпляры листов нумеруются одинаковыми номерами.

Подчистки и неоговоренные исправления в кассовой книге не допускаются. Сделанные исправления заверяются подписями кассира, а также главного бухгалтера предприятия или лица, его заменяющего.

Записи в кассовую книгу производятся кассиром сразу же после получения или выдачи денег по каждому ордеру или другому заменяющему его документу. Ежедневно в конце рабочего дня, кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число и передает в бухгалтерию в качестве отчета кассира второй отрывной лист (копию записей в кассовой книге за день) с приходными и расходными кассовыми документами под расписку в кассовой книге.

Первичными документами по учету численности рабочих и служащих и их движения являются приказы (распоряжения) о приеме, увольнении или переводе на другую работу и о предоставлении отпусков.

Для учета личного состава, начисления и выплаты заработной платы используют унифицированные формы первичных документов, утвержденные Постановлением Госкомстата РФ от 05.01.2004 №1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты.

Первичными документами и источником информации о приеме на работу, увольнении, перемещениях внутри организации, переводе с одной должности или квалификации на другую, о предоставлении отпуска, об использовании рабочего времени являются:

- по учету кадров:

Т-1 Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу;

Т-2 Личная карточка работника;

Т-3 Штатное расписание;

Т-6 Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику;

ТТ-7 График отпусков;

Т-8 Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении);

Т-9 Приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку;

Т-10 Командировочное удостоверение;

Т-10а Служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении;

Т-11 Приказ (распоряжение) о поощрении работника;

- по учету использования рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда:

Т-13 Табель учета рабочего времени;

Т-49 Расчетно-платежная ведомость;

Т-53а Журнал регистрации платежных ведомостей;

Т-54 Лицевой счет;

Т-60 Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику;

Т-61 Записка-расчет при прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении);

Т-73 Акт о приемке работ, выполненных по срочному трудовому договору, заключенному на время выполнения определенной работы

На ОАО «Приват-Инвест» каждому работнику при приеме на работу присваивается табельный номер, который в дальнейшем проставляется на всех документах по учету личного состава, выработки и заработной платы. В случаях увольнения или перевода работника на другую работу, его табельный номер, как правило, не может присваиваться другому работнику в течение одного - двух лет.

На ОАО «Приват-Инвест» унифицированная форма №Т-3 «Штатное расписание» применяется для оформления структуры, штатного состава и штатной численности организации в соответствии с ее Уставом (Положением). Штатное расписание содержит перечень структурных подразделений, должностей, сведения о количестве штатных единиц, должностных окладах, надбавках и месячном фонде заработной платы. Утверждается приказом (распоряжением) руководителя организации или уполномоченным им лицом. Изменения в штатное расписание также вносятся в соответствии с приказом (распоряжением) руководителя организации или уполномоченным им лицом.

По данным первичных документов на ОАО «Приват-Инвест» ведется оперативный учет движения численности, изменений, происходящих в составе рабочих и служащих, составляется отчетность, используемая для управления и контроля за соблюдением штатной и финансовой дисциплины.

Для обобщения информации о расчетах с персоналом по оплате труда (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям, пенсиям, работающим пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данного предприятия предназначен счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

По кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются суммы:

- оплаты труда, причитающиеся работникам, - в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) и других источников;

- оплаты труда, начисленные за счет образованного в установленном порядке резерва на оплату отпусков работникам и резерва вознаграждений за выслугу лет, выплачиваемого один раз в год, - в корреспонденции со счетом 96 «Резервы предстоящих расходов»;

- начисленных пособий по социальному страхованию пенсий и других аналогичных сумм - в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

- начисленных доходов от участия в капитале организации и т.п. - в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются:

- выплаченные суммы оплаты труда, премий, пособий, пенсий и т.п.;

- выплаченные суммы доходов от участия в капитале организации;

- суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документами) других удержаний.

Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки получателей) суммы отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по депонированным суммам»).

Аналитический учет по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ведется по каждому работнику организации.

Собственный капитал организации представлен в разделе III «Капиталы и резервы») бухгалтерского баланса предприятия уставным (стр. 410 «Уставный капитал»), добавочным капиталом (стр. 420 «Добавочный капитал»), фондами специального назначения (стр. 460), нераспределенной прибылью (непокрытый убыток) (стр. 470).

Учет уставного капитала ведется на пассивном счете 80 «Уставный капитал». Аналити-ческий учет по счету 80 ведется по учредителям организации, стадиям формирования капи-тала и видам акций.

Уменьшение или увеличение уставного капитала фиксируется в балансе только после того, как в учредитель-ные документы будут внесены соответствующие изменения.

По строке 430 «Резервный капитал» по данным Главной книги отражается сумма остатка резервного и других аналогичных фондов, создаваемых организацией в соответствии с законодательством и с учредительными документами организации.

По строке 470 «Нераспределенная прибыль (убыток) прошлых лет» отражается сальдо счета 84. На конец отчетного периода у организации может быть только один финансо-вый результат - прибыль или убыток. Он сложится из прибыли (убытка) прошлых лет и результатов текущего периода с учетом при-нятых решений по ее использованию.

Добавочный капитал Общества отражает прирост стоимости основных средств, выявленной по результатам переоценки в сумме 2783 руб.

Общество создает резервный капитал. Резервный капитал в сумме составляет 180810 руб. и создан в соответствии с учредительными документами.

Бухгалтерская отчетность формируется в соответствии с принятой учетной политики на соответствующий года, подготавливается с учетом требований ФЗ от 21.11.1996 №129 ФЗ «О бухгалтерском учете», Положения по ведению бухгалтерского чета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Министерства Финансов РФ от 29.07.1998 №34н и других нормативных актов.

Порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств, а также формирования в бухгалтерской отчетности результатов ее проведения осуществляется в соответствии с требованиями Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 г. №49.

Информация о постоянных ризницах формируется на основании данных первичных документов.

При составлении бухгалтерской отчетности суммы отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств в бухгалтерском балансе отражаются развернуто (не сальдируются).

1.6 Учет доходов и расходов деятельности предприятия

Доходы и расходы от продажи услуг и товаров предприятия отражаются на бухгалтерском счете 90 «Продажи» и определяется в виде выручки (без косвенных налогов и платежей - НДС, акцизы и т.п.), отражаемой по кредиту счета 90 «Продажи», и фактической себестоимости проданных продукции, работ и услуг, отражаемой по дебету этого же счета. При этом в расчет принимаются также доходы и расходы от операций, составляющих предмет деятельности организации.

Запись операций, за исключением сумм, отражаемых в корреспонденции со счетами 50 «Касса» и 51 «Расчетные счета», производится на основании соответствующих первичных бухгалтерских документов. Операции в корреспонденции со счетами 50 «Касса» и 51 «Расчетные счета» отражаются итогами за месяц по данным, выявившимся в ведомостях к этим счетам.

По данным синтетического и аналитического учета доходов и расходов, составляется установленная отчетность о финансовых результатах и их использовании - форма №2. Выручка от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг по обычным видам деятельности отражается по кредиту счета 90 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (76 «Расчеты с прочими дебиторами») или счета 50 «Касса» (при признании выручки в момент оплаты). В аналитическом учете выручка от обычных видов деятельности учитывается на счете 90 «Продажи». Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведется по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг и др.

Прочие доходы и расходы, отражаются в учете на счете 91 «Прочие доходы и расходы» путем «развернутого» отражения отдельных статей в течение отчетного периода. В финансовой отчетности о прибылях и убытках прочие доходы иногда могут показываться за минусом соответствующих расходов, относящихся к этим доходам. Прочие расходы отражаются на дебете счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств, расчетов, товарно-материальных ценностей и других соответствующих счетов. Аналитический учет по счету 91» Прочие доходы и расходы» ведется по каждому виду прочих доходов и расходов.

Сальдированный результат счета 91 «Прочие доходы и расходы» в виде прибыли и убытка ежемесячно списывается, как и сальдо счета 90 «Продажи», на итоговый накопительный счет финансовых результатов 99 «Прибыли и убытки», сальдо в виде прибыли - на кредит счета 99 с дебета счета 91, а сальдо в виде убытков - на дебет счета 99 с кредита счета 91.

По данным синтетического и аналитического учета доходов и расходов, составляется установленная отчетность о финансовых результатах и их использовании - форма №2. Выручка от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг по обычным видам деятельности отражается по кредиту счета 90 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (76 «Расчеты с прочими дебиторами») или счета 50 «Касса» (при признании выручки в момент оплаты). В аналитическом учете выручка от обычных видов деятельности учитывается на счете 90 «Продажи». Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведется по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг и др.

По кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» в течение отчетного периода находят отражение:

- проценты, полученные (подлежащие получению) за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации;

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные или признанные к получению;

- поступления, связанные с безвозмездным получением активов;

- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, - в корреспонденции со счетами учета расчетов;

- суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

- курсовые разницы и др.;

По дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» в течение отчетного периода находят отражение:

- проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

- расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные к уплате;

- убытки прошлых лет, признанные в отчетном годур.;

- отчисления в резервы под обесценение вложений в ценные бумаги, под снижение стоимости материальных ценностей, по сомнительным долгам;

- суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания, - в корреспонденции со счетами учета дебиторской задолженности;

- курсовые разницы;

- расходы, связанные с рассмотрением дел в судах и др.

1.7 Анализ финансового состояния предприятия

В таблице 3 проведем оценку финансовой устойчивости по определению трехкомпонентного показателя типа финансовой ситуации.

Таблица 3 - Определение типа финансового состояния, тыс. руб.

Показатель	годы
	2008	2009	2010
Общая величина запасов (33)	254	308	9313
Наличие собственных оборотных средств (СОС)	240262	252800	433410
Функционирующий капитал (КФ)	451033	458714	515592
Общая величина источников (ВИ)	468039	459159	619485
Излишек или недостаток СОС (Фс = СОС-ЗЗ)	240008	252492	424097
Излишек (недостаток) собственных и долгосрочных заёмных источников (Фт=КФ-33)	450779	458406	506279
Излишек (недостаток) общей величины основных источников (Фо=ВИ-ЗЗ)	467785	458851	610172

Финансовое положение предприятия на конец 2010 года можно охарактеризовать как устойчивое.

Задачей анализа финансовой устойчивости является оценка величины и структуры активов и пассивов. Это необходимо, чтобы ответить на вопросы: на сколько организация независима с финансовой точки зрения; растет или снижается уровень этой независимости и отвечает ли состояние активов и пассивов организации задачам ее финансово-хозяйственной деятельности. Показатели, которые характеризуют независимость по каждому элементу активов и по имуществу в целом, дают возможность измерить, достаточно ли устойчива анализируемая организация в финансовом отношении.

Расчеты коэффициентов финансовой устойчивости предприятия отразим в таблице 4.

Таблица 4 - Анализ коэффициентов финансовой устойчивости

Показатель	Рекомендуемое значение	годы
		2008	2009	2010
Собственные средства (СК), тыс. руб.		451033	458714	515592
Валюта баланса (ВБ), тыс. руб.		468039	459159	619485
Заемный капитал (ЗК), тыс. руб.		17006	379	1299
Внеоборотные активы (ВА), тыс. руб.		210771	205914	184776
Оборотные активы (ОА), тыс. руб.		257268	253245	434709
Собственные оборотные активы, тыс. руб. (СОС)		240262	252800	433410
Коэффициент капитализации = ЗК / СК	1,5	0,04	0,008	0,003
Коэффициент обеспеченности собственными источниками = (СОС) / ОА	0,1-0,5	0,93	0,99	0,99
Коэффициент автономии = СК / ВБ	0,7	0,96	0,99	0,83
Коэффициент финансовой устойчивости = (СК + ДО) / ВБ	0,6	0,96	0,99	0,83
Коэффициент финансирования = СК / ЗК	0,4-0,6	26,5	1210,4	396,91

Рекомендуемое значение для коэффициента капитализации - не более 1,5. В ОАО «Приват-Инвест» данный коэффициент не выходит за пределы допустимой нормы, что говорит о высокой финансовой устойчивости, к тому же этот коэффициент уменьшается из года в год.

Коэффициент автономии организации составил 0,99 на конец 2010 года. Данный коэффициент характеризует степень независимости организации от заемного капитала и говорит о низкой зависимости организации от заемного капитала.

Оптимальное значение коэффициента финансирования 0,4-0,6. В нашем примере видно, что в ОАО «Приват-Инвест» заемные средства имеют тенденцию к уменьшению, а собственный капитал увеличивается, что говорит о снижении финансового риска, данный коэффициент составил 26,5 в 2008 г. и в 2010 г. составлял 396,91.

Коэффициент финансовой устойчивости показывает, что доля собственных средств, находящихся в мобильной форме в 2010 г. позволяет свободно манипулировать ими, увеличивая закупки и изменяя номенклатуру продукции.

Положительным показателем деятельности предприятия является повышение обеспеченности оборотного капитала собственными источниками.

Одним из показателей, характеризующих финансовое состояние предприятия, является его платежеспособность, т.е. возможность наличными денежными ресурсами своевременно погасить свои платежные обязательства. Анализ платежеспособности необходим не только для предприятия с целью оценки и прогнозирования финансовой деятельности, но и для внешних инвесторов (банков).

Особенно важно знать о финансовых возможностях партнера, если возникает вопрос о предоставлении ему коммерческого кредита или отсрочки платежа. Показатели ликвидности и платежеспособности предприятия рассмотрим в таблице 5.

Таблица 5 - Показатели ликвидности и платежеспособности предприятия

Показатель	рекомендуемое значение	годы
		2008	2009	2010
Денежные средства и краткосрочные финансовые вложения, тыс. руб. (ДС)	-	244112	225318	408845
Краткосрочные обязательства, тыс. руб. (КО)	-	17006	445	1299
Коэффициент абсолютной ликвидности = ДС / КО	0,2-0,3	14,4	506,3	314,7
Денежные средства, расчеты и прочие активы, тыс. руб. ДСР	-	257014	252937	425396
Коэффициент быстрой ликвидности = ДСР / КО	0,7-1	15,1	568,4	327,5
Оборотные средства, тыс. руб. (ОС)	-	257268	253245	434709
Коэффициент текущей ликвидности = ОС / КО	2	15,1	569,1	334,6

По приведенным данным видно, что предприятие полностью выполняет свои текущие обязательства за счет абсолютно ликвидных активов и за счет высоколиквидных активов, так как коэффициенты абсолютной ликвидности значительно превышают нормативные значения за 2009-2010 гг.

Коэффициент быстрой ликвидности показывает, какая часть текущей задолженности может быть погашена в ближайшее к моменту составления баланса время, что является одним из условий платежеспособности. В ОАО «Приват-Инвест» во всем анализируемом периоде данный коэффициент соответствует нормативному, таким образом произошло повышение текущей ликвидности на конец 2009 г., так как краткосрочные обязательства увеличились более низкими темпами, чем денежные средства, расчеты и прочие активы.

Коэффициент текущей ликвидности обеспечивает резервный запас для компенсации возможных убытков во всем анализируемом периоде, он удовлетворяет нормативным требованиям и составляет 15,1% в 2008 году, 569,1% в 2009 году и 334,6% в 2010 году.

1.8 Оценка состава и динамики финансовых результатов деятельности предприятия

Основной целью управления формированием прибыли на предприятии является выявление основных факторов, определяющих ее конечный размер, и изыскание резервов дальнейшего увеличения ее суммы.

Анализ результатов деятельности ОАО «Приват-Инвест» произведем на основе бухгалтерской отчетности формы №2 и представлен в таблице 6.

Таблица 6 - Структура финансовых результатов предприятия, тыс. руб.

Показатель	Отклонение, +,-	Темп роста, %
	2008 г.	2009 г.	2010 г.	2009 г./ 2008 г.	2010 г./ 2009 г.	2009 г./ 2008 г.	2010 г./ 2009 г.
Выручка от реализации	140533	135790	126213	-4743	-9577	96,62	92,95
Себестоимость продукции	73221	156957	90299	83736	-66658	214,36	57,53
Валовая прибыль	67312	-21167	35914	-88479	57081	-31,45	-169,6
Прибыль от продаж	67312	-21167	35914	-88479	57081	-31,45	-169,6
Проценты к получению	19411	20379	15173	968	-5206	104,99	74,45
Доходы от участия в других организациях	3949	4348	5252	399	904	110,1	120,79
Прочие доходы	5929	5559	17898	-370	12339	93,76	321,96
Прочие расходы	16998	-13336	3771	-30334	17107	-78,46	-28,28
Прибыль до налогообложения	79233	15556	70466	-63677	54910	-19,63	452,98
Налог на прибыль	20912	2311	13266	-18601	10955	11,05	574,04
Чистая прибыль	58321	13245	57200	-45076	43955	22,71	431,88

Анализ таблицы 6 показал, что происходит снижение выручки. В 2009 г. ее величина снизилась по сравнению с базисным на 4743 тыс. р. (темп роста составил 96,62%). В отчетном 2010 г. она снизилась на 9577 тыс. р. по отношению к предыдущему 2009 г. (темп роста составил 92,95%). Себестоимость услуг увеличилась на 83736 тыс. р. в 2009 г. по отношению к базисному 2008 г. (темп роста составил 214,36%) и снизилась на 66658 тыс. р. в отчетном 2010 г. по отношению к предыдущему 2009 г. (темп роста составил 57,53%) в силу этих изменений произошло снижение валовой прибыли на 88479 тыс. руб. в 2009 г. относительно 2008 г., темп роста составил -31,45% и увеличение валовой прибыли в 2010 г. в сравнении с предыдущим 2009 г. на 57081 тыс. руб. За анализируемый период 2008-2009 гг. отмечено увеличение процентов к получению на 968 тыс. руб., темп роста составил 104,99%, но за 2010 г. Проценты к получению уменьшились на 5206 тыс. руб. (темп роста 74,45%) в сравнении с 2009 г. Доходы от участия предприятия в других организациях с каждым годом увеличиваются (в 2009 г. темп роста составил 110,1%, а в 2010 г. 120,79% в сравнении с предыдущими годами). Прочие доходы значительно увеличились в 2010 г. в сравнении с 2009 г. - на 12339 тыс. руб., темп роста составил 321,96%. Значительный рост увеличения прочих доходов повлиял на положительную динамику прибыли.

1.9 Факторный анализ прибыли предприятия

Основными факторами, определяющими размер прибыли от реализации продукции является:

- изменение объёма структуры реализации продукции;

- изменение себестоимости товарной продукции;

- изменение цен на реализацию продукции.

В таблице 7 рассмотрим влияние факторов на прибыль от продаж в ОАО «Приват-Инвест».

Таблица 7 - Влияние факторов на прибыль от продаж по предприятию

Показатель	2008 г	2009 г	2010 г.
1. Выручка от продаж, тыс. руб.	140533	135790	126213
2. Себестоимость, тыс. руб.	73221	156957	90299
3. Валовой прибыли, тыс. руб.	67312	-21167	35914
4. Рентабельность продаж, руб. (стр. 3: стр. 1) х 100	47,9	-15,6	28,5
5. Отклонение в прибыли за счет, объема продаж ((стр. 1 2009 г. - стр. 12008 г.) х стр. 42009 г.): 100	х	х	739,91
структуры продаж ((стр. 4 2009 г. - стр. 4 2008 г.) х стр. 1 2009 г.): 100	х	х	-86226,65
средней цены стр. 1 2010 г. - стр. 1 2009 г.	х	х	-9577
полной себестоимости стр. 2 2008 г. - стр. 2 2010 г.	х	х	-17078

Анализ таблицы 7 показал, что увеличение прибыли за счет объема оказанных услуг произошло на 739,91 тыс. руб. За счет изменения в структуре услуг произошло снижение прибыли на 86226,65 тыс. руб. За счет изменения в средней рыночной стоимости акций, произошло снижение прибыли на 9577 тыс. руб. Снижение полной себестоимости услуг отразилось на снижении прибыли на 17078 тыс. руб.

Влияние основных факторов на прибыль до налогообложения рассчитаем в таблице 8.

Таблица 8 - Влияние основных факторов на прибыль до налогообложения

Показатель	Отклонение, +,-	Темп роста, %
	2008 г.	2009 г.	2010 г.	2009 г./ 2008 г.	2010 г./ 2009 г.	2009 г./ 2008 г.	2010 г./ 2009 г.
1. Выручка от оказания услуг, тыс. руб.	140533	135790	126213	-4743	-9577	96,62	92,95
2. Себестоимость услуг, тыс. руб.	73221	156957	90299	83736	-66658	214,36	57,53
3.в % к выручке	52,1	115,6	71,5	63,5	-44,1	221,88	61,85
4. Расходы периода, тыс. руб.	-	-	-	-	-	-	-
5. в % к выручке	-	-	-	-	-	-	-
6. Прибыль от оказания услуг, тыс. руб.	67312	-21167	35914	88479	57081	-31,45	-169,67
7. в % к выручке	47,9	-15,6	28,5	-63,5	44,1	-32,57	-182,69
8. Сальдо прочих результатов, тыс. руб.	11921	36723	34552	24802	-2171	308,05	94,09
9. Прибыль до налогообложения, тыс. руб.	79233	15556	70466	-63677	54910	19,63	452,98
10. Отклонения в прибыли за счет изменения: - выручки от оказания услуг	х	х	х	-3329,1	-2153,6	х	х
- себестоимости услуг	х	х	х	14204,9	30449,7	х	х
- расходов периода	х	х	х	-	-	х	х
- прибыли до налогообложения	х	х	х	19,63	452,98	х	х
- прибыли от прочей деятельности	х	х	х	308,05	94,09	х	х

Из данных таблицы 8 следует, что отклонения в прибыли предприятия произошло за счет снижения выручки от оказания услуг, также за счет отклонения в себестоимости услуг, а также за счет изменения прибыли до налогообложения, которая в 2009 г. по сравнению с 2008 г. снизилась на 63677 тыс. руб. (темп роста составил 19,63%), а в 2010 г. увеличилась в сравнении с предыдущим 2009 г. на 54 910 тыс. руб. (темп роста 452,98%).

За счёт чистой прибыли могут создаваться создаются следующие фонды: резервный фонд; фонд накопления; фонд потребления (индивидуального и коллективного потребления).

Оставшиеся средства могут использоваться на пополнение собственных оборотных средств, на обеспечение производственных, материальных и социальных потребностей.

В таблице 9 проанализируем формирование и распределение прибыли, оценим ее структуру, проанализируем изменения.

Таблица 9 - Состав чистой прибыли предприятия за 2008-2010 гг.

Показатели	Отклонение, +,-	Темп роста, %
	2008 г.	2009 г.	2010 г.	2009 г./ 2008 г.	2010 г./ 2009 г.	2009 г./ 2008 г.	2010 г./ 2009 г.
Чистая прибыль	58321	13245	57200	-45076	43955	22,71	431,86
Нераспределенная прибыль на начало года	234066	282040	271511	47974	-10529	120,5	96,27
Нераспределенная прибыль на конец года	282040	271511	326615	-10529	55104	96,27	120,3
Распределение прибыли:	10347	10529	55104	182	44575	101,76	523,35
- повышения технического обеспечения предприятия	3800	4000	10000	200	6000	105,26	250
- материальная помощь работникам	6347	6329	30000	-18	23671	99,72	474,01
- спонсорская помощь	200	200	15104	0	14904	100	7552

Анализ распределения чистой прибыли предприятия показал, что в 2008 году руководство предприятия, полученную чистую прибыль в сумме 58321 тыс. руб., и распределило в сумме 10347 тыс. руб. В 2009 году получено 13245 тыс. руб. чистой прибыли, из них распределено 10529 тыс. руб. В 2010 году полученная прибыль в сумме 57200 тыс. руб. из них распределено 55104 тыс. руб.

Распределение прибыли во всем анализируемом периоде происходило на повышение технической оснащенности предприятия, выплату материальной помощи сотрудникам и оказание спонсорской помощи.

2 Пути совершенствования учёта финансовых результатов и повышения эффективности их использования в ОАО «Приват-Инвест»

2.1 Методы повышения прибыли предприятия

В условиях рыночных отношений предприятие должно стремиться если не к получению максимальной прибыли, то, по крайней мере, к тому объему прибыли, который позволял бы ему не только прочно удерживать свои позиции на рынке сбыта своих товаров и оказания услуг, но и обеспечивать динамичное развитие его производства в условиях конкуренции. В конечном итоге это предполагает знание источников формирования прибыли и нахождение методов по лучшему их использованию.

Как свидетельствует мировая практика, имеются три основных источника получения прибыли:

- первый источник образуется за счет монопольного положения предприятия по выпуску той или иной продукции или (и) уникальности продукта. Поддержание этого источника на относительно высоком уровне предполагает постоянное обновление продукта. Здесь следует учитывать такие противодействующие силы, как антимонопольная политика государства и растущая конкуренция со стороны других предприятий.

- второй источник связан непосредственно с производственной и предпринимательской деятельностью. Практически он касается всех предприятий. Эффективность его использования зависти от знания конъюнктуры рынка и умение адаптировать развитие производства под эту постоянно меняющуюся конъюнктуру. Здесь все сводится к проведению соответствующего маркетинга. Величина прибыли в данном случае зависит, во-первых, от правильности выбора производственной направленности предприятия по выпуску продукции (выбор продуктов, пользующихся стабильным и высоким опросом); во-вторых, от создания конкурентоспособных условий продажи своих товаров и оказания услуг (цена, сроки поставок, обслуживание покупателей; послепродажное обслуживание); в-третьих, от объемов производства (чем больше объем производства, тем больше масса прибыли); в-четвертых, от структуры снижения издержек производства.

- третий источник проистекает из инновационной деятельности предприятия. Его использование предполагает постоянной обновление выпускаемой продукции, обеспечение ее конкурентоспособности, рост объемов реализации и увеличение массы прибыли.

Рассматривая прибыль как экономическую категорию, мы говорим о ней абстрактно. Но при планировании и оценке хозяйственной и финансовой деятельности предприятия, распределении прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия, используются конкретные показатели. Емким информационным показателем является балансовая прибыль.

ОАО «Приват-Инвест» в условиях рыночных отноше-ний имеет возможность осуществлять дифференцирован-ную ценовую политику, основанную на определенных прин-ципах и использовании различных методов формирования (установления ценовых надбавок и розничных рыночных цен).

Для обеспечения увеличения объема продаж и улучшения финансовых результатов необходимо решать следующие задачи:

- оценивать, в какой степени была обеспечена максимизация прибыли;

- в случаях убыточной работы выявлять причины такого хозяйствования и определять пути выхода из сложившейся ситуации;

- рассматривать доходы на основе их сопоставления с расходами и выявлять прибыль от продаж;

- выявлять, какая часть доходов используется на возмещение расходов на продажи, налогов и образования прибыли;

- рассчитывать отклонение величины чистой при-были по сравнению с величиной прибыли от реализа-ции и определять причины этих отклонений;

- исследовать различные показатели рентабельно-сти за отчетный период и в динамике;

- выявлять резервы увеличения прибыли и повы-шения рентабельности и определять, как и когда возможно использовать эти резервы;